Контроль расходов организации, пути его совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

"БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЛЕЛЬЧИЦКОЙ КООПЕРАЦИИ"

КАФЕДРА БАНКОВСКОГО ДЕЛА, АНАЛИЗА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «Ревизия и аудит в потребительской кооперации»

на тему: «Контроль расходов организации, пути его совершенствования»

(на материалах Лельчицкого район)

Выполнила

студентка 4 курса, группы Б-42

Колесная Ю. В.

Научный руководитель

доц. Шидловская М. С.

Гомель 2012



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты контроля расходов организации

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация расходов организации

1.2 Цель, задачи, способы и объекты контроля расходов организации. Учетная политика организации и ее влияние на формирование финансовых результатов

1.3 Краткая экономическая характеристика Лельчицкого район

2. Контроль расходов организации, направления его совершенствования

2.1 Нормативное и информационное обеспечение контроля расходов организации

2.2 Контроль состояния бухгалтерского учета расходов организации

2.3 Анализ расходов организации

2.4 Направления совершенствования контроля расходов организации

Заключение

Список использованных источников

расход финансовый бухгалтерский



Введение

Для эффективного и стабильного функционирования экономики Республики Беларусь решающую роль играет развитие существенно новых рыночных экономических отношений между субъектами хозяйствования. Развитие таких отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке управленческих решений по обеспечению их эффективной работы.

Переход организаций и предприятий Республики Беларусь на путь рыночного развития экономики требует осуществления государством новой финансовой политики, усиления ее воздействия на ускорение социально-экономического развития республики, а также роста эффективности производства и укрепления финансов государства. Важная роль в обеспечении всестороннего развития экономики отводится контролю расходов организаций.

Переход к рыночной экономике, адаптация национальных учетных традиций к международным стандартам бухгалтерской отчетности обусловили понятие расход как важнейшую учетную категорию.

В связи с увеличением значимости такой экономической категорий как расходы, а особенно правильности их распределения и отнесения на соответствующие счета бухгалтерского учета возникает необходимость изучения вопросов по совершенствованию организации и методики бухгалтерского учета и ревизии расходов организации, что и обуславливает актуальность данной темы.

Объектом исследования курсовой работы является Лельчицкое районное потребительское общество. Главной целью деятельности Лельчицкого район является наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков и обслуживанию населения, осуществление торговой деятельности с целью получения прибыли.

Целью написания курсовой работы является изучение организации и методики учета и контроля расходов Лельчицкого район, разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Исходя из поставленной цели работы, можно сформулировать ее задачи:

изучить экономическую сущность, значение и классификацию расходов Лельчицкого район;

изучить цель, задачи, способы и объекты контроля расходов Лельчицкого район;

проанализировать влияние Учетной политики на формирование финансовых результатов в Лельчицком район;

дать краткую экономическую характеристику Лельчицкому район;

изучить нормативное и информационное обеспечение контроля расходов в Лельчицком район;

провести анализ расходов Лельчицкого район;

определить направления совершенствования контроля расходов в Лельчицком район.

Теоретической базой для выполнения курсовой работы послужили учебные пособия известных отечественных экономистов Пономаренко П.Г., Шидловской М.С., Пупко Г.М., зарубежных авторов Подольского В. И., Андреева В.Д.

Для исследования нормативного обеспечения были изучены нормативные документы Республики Беларусь по вопросам учета и контроля расходов. Для выявления современных тенденций совершенствования методики учета и ревизии расходов были изучены статьи из периодической печати: «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет и анализ», «Ревизор», «Аудитор».

Полученные результаты исследований будут способствовать совершенствованию методики учета и контроля расходов в торговой организации, а в частности применительно к объекту исследования Лельчицкое район.

При написании работы были использованы общенаучные и специальные методы и приемы исследования. К общенаучным относятся диалектика, анализ, синтез, системность; к специальным - балансовый метод, метод сравнения, приемы документального контроля (арифметическая, нормативно-правовая проверка), приемы фактического контроля (обследование, наблюдение).

По структуре курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений для документального подтверждения практического материала.

Объём курсовой работы составляет 50 страниц печатного текста, таблиц, рисунков.



1. Теоретические аспекты контроля расходов Лельчицкого район

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация расходов организации

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации несут определенные расходы от текущей и прочей деятельности. Расходы принимают участие в формировании финансового результата и рассматриваются как составные его элементы, влияющие на величину прибыли (убытка).

Согласно определению, данному А. Н. Азрилианом в экономическом словаре, расходы - это затраты или издержки; уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли и приводят к уменьшению величины собственного капитала. К расходам относятся различные затраты средств -- себестоимость реализованной продукции, внепроизводственные и административные расходы, выплата процентов, арендной платы, заработной платы, налогов и т.д. [2, с. 550].

В Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г., № 102, под расходами понимается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками) [11].

В экономической литературе встречается много классификаций расходов - в зависимости от преследуемых целей управления ими. Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов в Республике Беларусь определена классификация расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В основу классификации положен признак состава расходов и их назначения. Названной инструкцией расходы делятся на группы:

расходы по текущей деятельности организации;

расходы по инвестиционной деятельности;

расходы по финансовой деятельности [11].

В соответствии с п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации;

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией [11].

В Лельчицком район расходами по текущей деятельности являются расходы от реализации товаров, продукции, работ, услуг в торговле, общественном питании, заготовках и других отраслях.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде [11].

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров).

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относят расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам [18].

Работники бухгалтерии при определении состава статей расходов на реализацию руководствуются Методическими рекомендациями по составу и бухгалтерскому учету издержек обращения в потребительской кооперации Республики Беларусь, утвержденными постановлением правления Белкоопсоюза от 09 февраля 2011 г., № 36 [18].

В соответствии с данным нормативным документом номенклатуру статей расходов на реализацию или издержек обращения определяют специфика торгово-закупочной деятельности и организация управления. Номенклатура статей издержек обращения построена исходя из функциональной роли затрат в организациях, осуществляющих торговлю, общественное питание и заготовки. Она позволяет организовать бухгалтерский учет издержек обращения по статьям затрат в соответствии с их экономическим содержанием и назначением, а также получить полную и достоверную информацию для целей внутрихозяйственного управления, налогообложения, составления бухгалтерской и статистической отчетности.

В организациях потребительской кооперации применяется единая номенклатура статей издержек обращения. Изменение номенклатуры и содержания статей издержек обращения допускается с разрешения Правления Белкоопсоюза с последующим изменением внутрисистемной бухгалтерской отчетности об издержках обращения и финансовых результатах от реализации товаров.

Для целей управленческого учета и налогообложения организации могут самостоятельно предусматривать в учетной политике новые субстатьи и иные признаки дополнительной систематизации издержек обращения, соблюдая при этом утвержденные Правлением Белкоопсоюза нумерацию статей (субстатей) издержек обращения и их состав [18].

Комплексными статьями затрат являются те расходы, которые состоят из нескольких статей затрат и были сформированы путем накопления расходов по какому либо процессу в течение отчетного периода. Применительно к Лельчицкому район комплексными затратами являются работы и услуги, выполняемые (оказываемые) собственными хозяйствами и силами, а также расходы на содержание аппарата управления район. Таковыми являются - стоимость услуг собственного транспорта, стоимость работ, выполненных собственной ремонтной бригадой, стоимость услуг собственной котельной, расходы на содержание аппарата управления район. Стоимость таких работ и услуг формируется на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 44 «Расходы на реализацию» субсчет 5 «Расходы на управление потребсоюзами и район» и включает в себя расходы по нескольким статьям и элементам затрат.

Номенклатура статей расходов обеспечивает систематизацию данных для целей составления Отчета о прибылях и убытках (типовая форма № 2) и приложения к нему с расшифровкой показателей по отраслям деятельности, Отчета о расходах, доходах и финансовых результатах на реализацию товаров (внутрисистемная форма № 3). Она предусматривает группировку данных с учетом установленного порядка нормирования отдельных расходов для целей налогообложения и по элементам затрат [18].

Согласно Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

расходы от уступки права требования;

суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

расходы по аннулированным производственным заказам;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленный в отчетном периоде;

другие расходы по текущей деятельности.

В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

расходы по договорам о совместной деятельности;

расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно;

расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

убыток прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленный в отчетном периоде;

прочие расходы по инвестиционной деятельности.

В состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

отрицательные разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

убыток прошлых лет по финансовой деятельности, выявленный в отчетном периоде;

прочие расходы по финансовой деятельности.

В состав иных расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью [11].

Представленная классификация расходов определяет общие подходы к формированию финансовых результатов по видам деятельности.

Российским автором М. А. Лумповым разработана классификация расходов, применяемая в управленческом учете и адаптированная под российское законодательство. На наш взгляд, применение данной классификации наиболее уместно для отечественного управленческого учета в силу схожести законодательства обоих государств. Рассмотрим данную классификацию.

По мнению М. А. Лумпова, расходы в отчетности и, следовательно, в классификаторе стоит раскрывать согласно правилам составления сегментной отчетности, изложенной в МСФО 14 «Сегментная отчетность». В этом случае выделяемый сегмент служит элементом классификатора расходов. Располагать же расходы в классификации надлежит в соответствии с убыванием доли сегмента в общей величине расходов.

К прочим расходам могут быть отнесены комиссионное вознаграждение агентам, иные затраты, размер которых пропорционален выручке, а также те издержки, которые не имеют четкой сегментной определенности, и несущественные расходы, включаемые в данную группу для полноты представления финансового результата. Расходы данной группы, как правило, фиксируются в бюджете закупок.

Величина условно-переменных расходов связана с объемом продаж, но зависимость эта нелинейная. Обоснованность отнесения расходов к условно-переменным определяется тем, что в отсутствие торговой деятельности нет необходимости в расходах данной группы. Это есть главное отличие условно-переменных расходов от постоянных.

Приведенный перечень условно-переменных расходов отражает этапы подготовки продаж и не претендует на то, чтобы быть типовым. Специфика предприятия требует уточнения состава элементов с точки зрения их актуальности. Возможно, поправки предлагаемой классификации будут незначительными, но они необходимы.

Так, в некоторых случаях в состав условно-переменных расходов целесообразно включать зарплату сдельного характера, услуги по инкассации торговой выручки, некоторые виды налогов, связанные с выручкой или объемом выпуска готовой продукции (НДС, акцизы). Очевидно, что все попытки дать исчерпывающее описание условно-переменных расходов будут носить дискуссионный характер, поэтому при составлении классификации расходов данного вида руководствоваться не только научными, но и прагматическими соображениями.

Постоянные расходы - важный, но «хлопотный» класс. Необходимость расположения расходов данной группы в классификации двояка. С одной стороны, расходы следовало бы разместить в порядке убывания их вклада в поддержание функционирования предприятия, а с другой - хотелось бы первыми в ряду видеть те элементы, которые легче всего поддаются регулированию без риска подрыва жизнеспособности предприятия. Более того, есть и третий способ - «научный» - расположить элементы в соответствии с принятым в экономической литературе порядком перечисления факторов капитала: земля, здания, труд, инфраструктура и т.д.

Стоит упомянуть о следующем факте: некоторые расходы в силу их характера могут относиться к нескольким группам. Например, определенные материалы могут быть учтены как хозяйственные расходы, а могут -- как эксплуатационные. Это происходит либо по причине многоцелевого характера применения материалов, либо потому, что учетный работник не может догадаться, как они будут использоваться. На этот случай существует такое правило классификации: выбирать ту статью расходов, которая располагается по списку выше других.

Исходя из практических соображений, в классификации могут быть сформированы группы элементов отдельно для каждого вида расходов. Такое деление М. П. Лумпов не проводил ввиду его очевидности [17, с. 292-303].

Рассмотренные в данном параграфе сущность и значение расходов, их классификация в управленческом аспекте лежат в основе формировании информации, необходимой для анализа и управления расходами.

1.2 Цель, задачи, способы и объекты контроля расходов организации. Учетная политика организации, и ее влияние на формирование финансовых результатов

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности организации и характеризует конечный финансовый результат, который определяется как сумма финансового результата от видов экономической деятельности, операционных и внереализационных доходов за вычетом операционных и внереализационных расходов. В связи с этим важное значение имеет четкая организация всех этапов контроля отнесения расходов на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Целью проверки прочих расходов и расходов будущих периодов организации является установление законности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций. Исходя из цели, основными задачами, стоящими перед ревизором при проверке расходов являются:

проверка правильности оформления документов, подтверждающих произведенные расходы;

контроль объективного распределения расходов по отчетными периодами;

установление обоснованности и полноты расходов, подлежащих учету на счетах синтетического и аналитического учета по времени и статьям;

установить своевременность расходов, относящихся к отчетному периоду;

дать оценку достоверности внутрисистемного (ведомственного) Отчета о расходах на реализацию товаров (форма №3) и его соответствия данным аналитического учета расходов.

Поскольку на счетах синтетического и аналитического учета расходы признаются и находят свое отражение только при наличии правильно оформленных первичных документов, то ревизор проверяет достоверность информации в различных документах, подтверждающих достоверность отражаемых сумм. Проверяемый документ исследуется по существу совершенных хозяйственных операций, по формальным признакам, а также на правильность арифметических подсчетов. При формальной проверке ревизор проверяет соблюдение применения типовых форм первичных учетных документов, последовательности и правильности заполнения в них реквизитов и др. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа, дату и место его составления;

основание и содержание хозяйственной операции;

наименование должностей, фамилий и наличие личных подписей или иных сведений иденцифицирующих личность участника хозяйственной операции.

Исходя из специфики хозяйственной операции или системы обработки данных, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (статья 9 Закона о бухгалтерском учете и отчетности) [10].

Арифметическая проверка заключается в проверке правильности указанных в документах цен, наценок, скидок, произведенных подсчетов итоговых сумм и других арифметических действий, выполняемых при обработке форм первичных учетных документов. Также при проверке прочих расходов используются и другие приемы и способы документального контроля. К ним можно отнести:

нормативно-правовая проверка - проверка, в ходе которой определяется соответствие отраженных в документах финансовых операций и хозяйственных процессов действующим нормативно-правовым актам;

логическая проверка представляет собой способ изучения хозяйственных процессов посредством сопоставления взаимосвязанных финансовых и производственных операций. Данная проверка позволяет выяснить имела ли место та или иная операция в указанном объеме;

встречная проверка - сличение первичных документов или учетных записей проверяемой организации с одноименными или взаимосвязанными данными у лиц, с которыми проверяемая организация имеет хозяйственные связи. Прием встречной проверки используется с целью уточнения достоверности совершенных операций, так как контролируется содержание одних и тех же документов, только в разных организациях;

оценка законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета. Суть данного метода заключается в сопоставлении записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Этот прием позволяет установить неверную корреспонденцию счетов; несоответствие записей в учетных регистрах первичным документам в части объема совершенных операций; отсутствие бухгалтерских записей по некоторым первичным документам; повторение корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу; необоснованное «свертывание» сальдо активно-пассивных счетов; несоответствие отчетных показателей записям в Главной книге и других учетных регистрах.

Основными объектами контроля расходов в розничной торговле район являются счета №91 «Прочие доходы и расходы», № 97 «Расходы будущих периодов» и № 96 «Резерв предстоящих расходов».

В процессе ревизии прочих расходов розничной торговли район ревизор обязан проверить, открыты ли к синтетическому счету №91 «Прочие доходы и расходы» необходимые субсчета для раздельного учета прочих расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он также должен проконтролировать, определялось ли ежемесячно на субсчетах, открытых к указанному выше синтетическому счету, сальдо прочих доходов и расходов розничной торговли за отчетный месяц, которое ежемесячно должно списываться на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет №91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату иметь не должен. Ревизор также проверяет, закрываются ли внутренними записями по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету №91 «Прочие доходы и расходы». Ревизором устанавливается также, ведется ли аналитический учет по счету №91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам и по каждому виду прочих расходов.

Вместе с тем ревизор должен установить, правильно ли отражаются на счете № 97 «Расходы будущих периодов» произведенные для розничной торговли расходы будущих периодов, своевременно ли они списываются с указанного счета на соответствующие синтетические счета равными частями и по составляемому расчету согласно учетной политике район.

Отдельную группу затрат по отношению к отчетному периоду в учете розничной торговли район представляют резервы предстоящих расходов. Они образуются путем ежемесячного их начисления по нормативам, установленным учетной политикой район, и включения в расходы на реализацию товаров. В розничной торговле район резервы создаются для ремонта основных средств, на списание естественной убыли товаров и в других случаях. Для учета резервов предстоящих расходов в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен синтетический счет № 96 «Резервы предстоящих расходов». На этом счете для розничной торговли район отражаются суммы, резервируемые согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном нормативными и правовыми актами Республики Беларусь. Это осуществляется в целях равномерного включения сумм предстоящих расходов в расходы на реализацию товаров. Ревизор должен проверить, какие непосредственно суммы резервов предстоящих расходов для розничной торговли отражены на указанном счете в учете район.

Бухгалтерский учет в Республике Беларусь регламентируется большим количеством нормативных документов. Однако это не означает полной его унификации, а лишь устанавливает основные моменты в построении системы учета. Нормативные документы предлагают возможность выбора варианта ведения учета по конкретным объектам. Это связано с тем, что в современной экономике государство не может предписывать всем участникам хозяйственных отношений одинаковые учетные схемы. Так как условия хозяйствования и задачи каждой организации сугубо индивидуальны, то схемы бухгалтерского учета должны отражать особенности деятельности каждой из них.

Согласно трактовке П.Г. Пономаренко, учетная политика - это выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета и установленный порядок их применения в конкретной хозяйственной ситуации [13].

Способы ведения бухгалтерского учета включают:

приемы организации документооборота, отвечающие современным требованиям пользователей учетной информации;

проведение инвентаризации активов, обязательств и источников собственных средств в установленные сроки и в рамках действующего законодательства;

обобщение фактов хозяйственной деятельности через методы группировки и оценки;

погашение стоимости отдельных видов активов, находящихся на балансе организации;

способы установления и применения счетов, позволяющие реализовать в бухгалтерском учете уставные задачи организации;

применение отдельных учетных регистров, как утвержденных в установленном порядке, так и разработанных самой организацией;

разработку и применение конкретных способов обработки и обобщения информации и т.д.

При формировании учетной политики должны соблюдаться требования полноты, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности. Причем исходить следует из того, что:

учет имущества и обязательств организации ведется обособленно от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

деятельность организации непрерывна во времени;

применяется учетная политика последовательно из года в год;

все совершенные хозяйственные операции относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выбытия денежных средств, связанных с этими фактами.

Применение новых способов ведения учета должно быть обоснованным и в целях сопоставимости данных допускается с нового отчетного года. Исключением являются случаи изменения законодательства, условий деятельности, реорганизация.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем и оформляется приказом, обязательным к исполнению всеми подразделениями организации в течение всего отчетного периода.

В приказе по учетной политике должны найти отражение методический, организационный и технический аспекты бухгалтерского учета в организации.

Содержание учетной политики рассмотрим в следующей таблице:

Таблица 1.1 Содержание учетной политики организации

Аспект бухгалтерского учета	Содержание
1. Методический Раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы	Организация сама определяет: стоимость имущества, относимого к основным средствам; способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам; метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); метод распределения коммерческих расходов; метод оценки и учета незавершенного производства; методы оценки и методику учета операций по приобретению и реализации товарно-материальных ценностей; вариант учета выручки от реализации продукции; условия признания в учете доходов и расходов; особенности учета, обусловленные спецификой хозяйственной деятельности и управления организации, и т.д
2. Организационный Описывает построение бухгалтерской службы, ее место в системе управления организацией и взаимодействие с другими подразделениями	Организация вправе определять: права, обязанности и ответственность должностных лиц за надлежащую организацию и ведение бухгалтерского учет; организационную форму, подчиненность и структуру бухгалтерской службы; уровень централизации учета; состав и соподчиненность отдельных подразделений и др.
3. Технический Определяет процедуры, реализация которых позволяет обеспечить методический и организационный аспекты на уровне современных требований	Организация разрабатывает: рабочий план счетов бухгалтерского учета; форму бухгалтерского учета; формы первичных документов и правила документооборота; технологию обработки информации; состав, формы и сроки составления и представления внутренней отчетности.

Примечание: Источник: [13]

Учетная политика является одним из отправных документов, используемых инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, аудиторскими фирмами и другими службами при проверке организации. Поэтому важным элементом учетной политики является организация системы внутрихозяйственного контроля, которая предполагает установление ответственности каждого работника, организацию хранения ценностей, использование бланков строгой отчетности, организацию внутреннего контроля и службы информационной безопасности и другие позиции.

Таким образом, учетная политика организации наравне с финансовой, производственной, маркетинговой политикой и другими является неотъемлемым звеном системы управления организацией.

1.3 Краткая экономическая характеристика Лельчицкого район

Лельчицкое районное потребительское общество - добровольное объединение граждан, либо граждан и юридических лиц, проживающих (работающих) в Лельчицком районе. Создано 15 декабря 1994 года в соответствии с решением общего собрания учредителей, по территориальному признаку на основе объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности.

Общество является юридическим лицом, некоммерческой организацией, созданной в форме потребительского кооператива, имеет в собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банке, печать с его полным наименованием, штамп. Оно вправе от своего имени заключать договоры, быть истцом и ответчиком в суде; владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом; самостоятельно осуществлять расчёты; пользоваться кредитами банка, самостоятельно осуществлять торгово-розничные и экспортно-импортные операции как на внутреннем, так и на внешнем рынке для обеспечения развития собственной деятельности.

Хозяйственная деятельность район регламентируется уставом, утверждённым Собранием уполномоченных и зарегистрированным решением Гомельского облисполкома.

В своей деятельности район руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями Белорусского республиканского союза потребительских обществ, Гомельского областного союза потребительских обществ и Уставом.

Лельчицкое район на добровольной основе входит в Гомельский областной союз потребительских обществ и Белорусский республиканский союз потребительских обществ. Общество делегирует союзам отдельные функции и полномочия определённые уставом.

Лельчицкое районное потребительское общество является одним из градообразующих предприятий района. Главной целью деятельности район является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения экономических, социальных и культурных интересов членов трудового коллектива при наилучшем удовлетворении потребностей покупателей.

Предметом деятельности Лельчицкого район является: организация оптовой и розничной торговли, общественного питания, закупка у граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, вторичных материальных ресурсов и других видов продукции и сырья. Производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров; оказания платных услуг населению; организация рынков для торговли товарами; осуществление внешне - торговой деятельности; осуществление иных видов деятельности, не запрещённых законодательством Республики Беларусь.

Экономическими видами деятельности Лельчицкого район являются:

выращивание овощей, их семян и рассада, фруктов, орехов, культур для производства напитков и пряностей;

производство мяса;

оптовая торговля живыми животными, шкурами, фруктами и овощами;

розничная торговля фруктами и овощами, птицей, мясом, рыбой, хлебобулочными и кондитерскими изделиями, торговля молочными продуктами, яйцами, ювелирными изделиями, одеждой и обувью, мебелью, товарами для дома;

розничная торговля через палатки, ларьки, киоски;

производство сухарей и печенья, кондитерских изделий длительного хранения, макаронных изделий и др.

Район осуществляет следующие лицензируемые виды деятельности:

деятельность в области промышленной безопасности;

деятельность заготовок лома и отходов чёрных и цветных металлов;

деятельность, связанная с оборотом алкогольной, спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта;

розничная торговля и др.

В состав район входят 6 обособленных структурных подразделений: «Производственный комбинат», «Продторг», «Общепит», «Оптово-розничный коопторг», «Коопунивермаг», «Автобаза».

Удельный вес район в товарообороте по району составляет более 70 %. В районе организация имеет 80 магазинов, общая торговая площадь которых составляет 8332 кв.метров. В г. Ельск сохранена специализация магазинов: имеются универмаг, галантерея, детский мир, хозтовары, кулинария, продовольственные магазины.

Сеть общественного питания в район представлена 53 объектами, число посадочных мест в которых составляет 2033, в том числе общедоступная сеть - 22 предприятия на 508 посадочных мест. Имеется ресторан «Журавінка», кафе «Уборть», 3 бара, 28 столовых, 6 закусочных, 2 кафетерия.

Приемозаготовительных пунктов в район 14, из них 12 расположено в сельской местности.

Производственная сеть включает в себя скотобойный цех, холодильник, 2 склада вторичного, животноводческого сырья и пушнины.

Численность работающих на предприятиях район составляет 740 человек.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным подразделением и входящей в структуру экономической службы район. На рисунке 1.4 представлена организационная структура экономической службы Лельчицкого район.

Руководство бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер. В состав бухгалтерской службы включаются 25 работников бухгалтерии (бухгалтеры и другие счетные работники).

На каждого специалиста имеются должностные инструкции, где имеет место распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранности собственности организации. Заместитель главного бухгалтера по учёту формирует учётную политику, ежемесячно представляет главному бухгалтеру анализ финансовой деятельности, составляет баланс доходов и расходов по системе район, составляет план издержек обращения. Ведущие бухгалтера осуществляют контроль за своевременностью сдачи товарно-денежных отчётов, производят обработку отчётов и т.д.

Организация бухгалтерского учета в Лельчицком район осуществляется на основании учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2012 год. В учетной политике для целей бухгалтерского учета определены основные аспекты ведения бухгалтерского учета в организации.

В составе контрольно-ревизионной службы Лельчицкого район входят председатель ревизионной комиссии, главный ревизор, 2 ревизора. Ревизионной комиссией район проводятся комплексные документальные проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности предприятий, входящих в состав Лельчицкого район, инвентаризации объектов торговли и общественного питания по организации, а также проводятся проверки по отдельным вопросам осуществления финансово-хозяйственной деятельности (проведение проверок по соблюдению кассовой дисциплины, организация контрольных проверок по закладке сырья и выхода готовой продукции на производстве, проведение выборочных проверок движения товаров и тары за межинвентаризационные периоды, организация проверки соблюдения графиков и полноты сдачи торговой выручки магазинами и прочее). Планы работы контрольно-ревизионной службы Лельчицкого район разрабатывается на полугодие главным ревизором Лельчицкого район, и утверждаются Председателем правления район.

Комплексные документальные ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий, входящих в состав организации осуществляются на основании планов ревизий, распоряжений (предписаний). Комплексная документальная ревизия отдельного предприятия проводится не более одного раза в год. План ее проведения разрабатывается председателем ревизионной комиссии и утверждается председателем Правления Лельчицкого район.

План проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей по торговым предприятиям район разрабатывается главным ревизором и утверждается Председателем правления Лельчицкого район. В этом плане содержится информация о наименовании торговых объектов, где будет проводиться инвентаризация, материально-ответственных лицах, дате проведения последней инвентаризации, сроках проведения инвентаризаций. Должностные инструкции на работников контрольно-ревизионных работников разрабатываются отделом кадров и утверждаются председателем район и председателем ревизионной комиссии.

Должностные инструкции на работников контрольно-ревизионных работников разрабатываются отделом кадров и утверждаются председателем район и председателем ревизионной комиссии.

Председатель ревизионной комиссии Лельчицкого район проводит с участием комиссии кооперативного контроля инвентаризацию товарно-материальных ценностей и денежных средств в кассах предприятий всех отраслей деятельности; выносит результаты инвентаризации и контрольных проверок на рассмотрение правления район с соответствующими предложениями; проводит документальные ревизии движения и остатков товаров в подотчете у отдельных материально-ответственных лиц за межинвентаризационные периоды; изучает причины и обстоятельства возникновения недостач, хищения, пожаров товарно-материальных ценностей в предприятиях системы район; осуществляет распределение обязанностей между работниками отдела; проверяет обеспечение сохранности кооперативной собственности; проводит производственные совещания, инструктажи, доводит до сведения всю информацию, нормативные документы; обеспечивает соблюдение трудовой дисциплины работников отдела. Председатель ревизионной комиссии несет ответственность за соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей; своевременное рассмотрение результатов актов инвентаризаций; качественное и своевременное проведение служебных расследований краж, хищений, вынесение их на правление район, передачи дел в следственные органы; осуществление контрольных проверок по качеству проведения инвентаризаций ревизорами и специалистами район; представление отчетности, срочных донесений, информации в технический отдел и ревкомиссию ОПС.

Главный ревизор осуществляет совместно с главным бухгалтером составляет планы проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей в предприятиях район и контролирует их исполнение; контроль за исполнением мероприятий по искоренению недостач, хищений, злоупотреблений; проводит совместно со специалистами и ревизорами район инвентаризацию товарно-материальных ценностей; следит за своевременным и правильным оформлением материалов по выявленным недостачам, хищениям, злоупотреблениям и прочее. Главный ревизор имеет право: 1) получать от руководителей и отделов район все необходимые документы, планы, сметы, отчеты, справки, объяснения, имеющие отношение к работе ревизора; 2) при необходимости опломбировать кассы и предприятия с последующим оформлением в установленном порядке распоряжения о проведении их инвентаризаций. Главный ревизор несет ответственность за несвоевременное проведение служебного расследования по каждому случаю совершения кражи в торговых предприятиях район; качественное и своевременное проведение документальных ревизий по подотчетам материально-ответственных лиц по случаю краж, недостач, хищений; проведение инвентаризаций во всех торговых предприятиях район; своевременное доведение всей информации начальнику отдела после проведенной инвентаризации в магазинах, объектах и других текущих проверок.

Ревизор район осуществляет проверки и проводит инвентаризацию товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов; осуществляет проверки движения, полноты оприходования, достоверности внутренней переброски и возврата товарно-материальных ценностей на предприятия оптовой торговли; совместно с бухгалтерией принимает участие в оформлении результатов инвентаризаций товарно-материальных ценностей и денежных средств; контролирует, изымает и вносит предложения по завозу, размещению, хранению и реализации товаров, наведению порядка в оформлении первичных документов и товарно-денежных отчетов; информирует торговый отдел о наличии товаров, не пользующихся спросом, устанавливает причины.

Ревизор район подчиняется председателю ревизионной комиссии район. Ревизор район несет ответственность: за качественное проведение инвентаризаций товарно-материальных ценностей; своевременное проведение количественного движения товарно-материальных ценностей за межинвентаризационные периоды в торговых предприятиях район; доведение всей информации до председателя ревизионной комиссии по результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Учет проверок, осуществляемых контролирующими органами, ведется в книге учета проверок (ревизий). Организация обязана оформить книгу учета проверок (ревизий) в течение одного месяца с даты ее государственной регистрации. Книга учета проверок (ревизий) в Лельчицком район храниться в сейфе, который находится в отделе кадров. Данная книга пронумерована, прошнурована и скреплена подписью руководителя организации. Ответственность за ведение и сохранность книги учета проверок (ревизий) несет заместитель председателя правления Лельчицкого район по кадрам.

Книга учета проверок (ревизий) выдается ответственным лицом работнику контролирующего органа после представления им служебного удостоверения и предписания на проведение проверки (ревизии). Работник контролирующего органа обязан внести в книгу учета проверок (ревизий) необходимые сведения и скрепить подписью.

Исправления в книге учета проверок ревизий не допускаются. При внесении изменений они скрепляются подписью работника контролирующего органа. Ответственность за достоверность содержащейся в книге информации возлагается на работника контролирующего органа.

В методических аспектах учетной политики отражаются способы и методика ведения бухгалтерского учета по отдельным объектам имущества и источников образования имущества, методики оценки имущества и т.д. В целом, содержание учетной политики район, соответствует нормативно-правовым актам Республики Беларусь, но требует уточнения и обновления отдельных статей.

Основными приложениями к учетной политике являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, справочник балансовых счетов, график документооборота, план проведения инвентаризаций и проверок, график представления отчетности и др.

Отрицательным моментом в работе Лельчицкого район является неполная автоматизации на рабочих местах, поскольку ещё не внедрена комплексная система автоматизации учета

На основании данных бухгалтерской и статистической отчетности за 2010-2011 гг. (Приложения А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, И) проведем анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния Лельчицкого район за 2010-2011 гг.

Текущая деятельность Лельчицкого район за 2010-2011 гг. характеризуется следующими данными (таблица 1.2). Так как район осуществляет многоотраслевую деятельность, основные показатели деятельности район представлены по основным отраслям.

Таблица 1.2 Основные показатели деятельности Лельчицкого район за 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
Выручка от реализации товаров в розничной торговле:
В действующих ценах, млн р.	65390	84754	+19364	129,6
В сопоставимых ценах, млн р.	65390	55322	-10068	84,6
Выручка от реализации в общественном питании:
В действующих ценах, млн р.	8926	14129	+5203	158,3
В сопоставимых ценах, млн р.	8926	9223	+297	103,3
Выручка от реализации товаров заготовок:
В действующих ценах, млн р.	7098	11564	+4466	162,9
В сопоставимых ценах, млн р.	7098	7548	+450	106,3
4. Валовая прибыль:
4.1Розничной торговли, млн р.	8475	15229	+6754	179,7
4.2Общественного питания, млн р.	2356	3587	+1231	152,2
4.3В заготовках, млн р.	1336	3376	+2040	В 2,5 р.
5.Уровень валовой прибыли:
5.1. Розничной торговли (стр.4.1 : стр.1.1 х 100), %	12,96	17,97	+5,01	Х
5.2. Общественного питания (стр.4.2 : стр.2.1 х 100), %	26,39	25,39	-1,01	Х
5.3. В заготовках (стр.4.3 : стр.3.1 х 100), %	18,82	29,19	+10,37	Х
6.Расходы на реализацию товаров:
6.1В розничной торговли, млн р.	8165	12397	+4232	151,8
6.2В общественном питании, млн р.	2299	3418	+1119	148,7
6.3В заготовках, млн р.	1267	2171	+904	171,3
7.Уровень расходов на реализацию товаров:
7.1. В розничной торговле (стр. 6.1 : стр. 1.1 х 100), %	12,49	14,63	+2,14	Х
7.2. В общественном питании (стр.6.2 : стр. 2.1. х 100), %	25,76	24,19	-1,56	х
7.3. В заготовках (стр.6.3 : стр.3.1 х 100), %	17,85	18,77	+0,92	Х
8. Прибыль (убыток) от реализации:
8.1. В розничной торговле, млн р.	315	2834	+2519	В 9 р.
8.2. В общественном питании, млн р.	57	169	+112	В 3 р.
8.3. В заготовках, млн р.	73	1233	+1160	В 16,9 р.
9. Уровень прибыли (убытка) от реализации товаров:
9.1. В розничной торговле (стр.8.1: стр.1.1 х 100), %	0,48	3,34	+2,86	Х
9.2. В общественном питании (стр.8.2 : стр.2.1 х 100), %	0,64	1,20	+0,56	Х
9.3. В заготовках (стр.8.3 : стр.3.1 х 100), %	1,03	10,66	+9,63	Х
10. Прибыль (убыток), млн р.	590	5312	+4722	В 9 р.
11. Чистая прибыль, млн р.	938	5996	+5058	В 6,4 р.

Примечание - Источник: собственная разработка. Таблица составлена по данным формы 2 «Отчёта о прибылях и убытках» (Приложения В, Г)

Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что за 2011 год по сравнению с 2010 годом в Лельчицком район Гомельского ОПС наблюдается тенденция увеличения выручки от реализации товаров в розничной торговле в действующих ценах на 29,6%, что в сумме составляет 19364 млн р. В сопоставимых ценах, напротив, наблюдается снижение выручки от реализации товаров в рознице на 15,4%, что в сумме составляет 10068 млн р. Сумма расходов на реализацию в розничной торговле увеличилась на 51,8%, что в сумме составляет 7232 млн р. Соответственно, увеличился уровень расходов на реализацию на 2,14%, что оценивается отрицательно. Прибыль от реализации товаров в розничной торговле выросла в 9 раз, что в сумме составляет 2519 млн р., а уровень прибыли вырос на 2,86%.

В общественном питании Лельчицкого район выручка от реализации в действующих ценах выросла на 58,3% или на 5203 млн р., а в сопоставимых ценах - на 3,3% или на 297 млн р. Валовая прибыль увеличилась на 52,2% или на 1231 млн р., а уровень валовой прибыли в общественном питании снизился на1,01%. Сумма расходов на реализацию возросла на 48,7% или 1119 млн p., а уровень, напротив, снизился на 1,56%. Подобные изменения привели к росту прибыли от реализации в общественном питании в 3 раза, что в сумме составляет 112 млн р.

...