Контроль расходов организации, пути его совершенствования

В заготовительной деятельности организации выручка от реализации в действующих ценах возросла на 62,9% или на 4466 млн р., а в сопоставимых ценах - на 6,3% или на 450 млн р., что свидетельствует об увеличении объёма продаж продукции заготовок. Валовая прибыль возросла в 2,5 р. или на 2040 млн р., а ее уровень - на 10,37%. Сумма расходов на реализацию выросла на 904 млн р. или на 71,3%, а уровень расходов - на 0,92%. Финансовый результат заготовительной деятельности (прибыль) увеличился в 16,9 р., что в сумме составило 1160 млн р. Уровень прибыли от реализации вырос на 9,63%..

Таким образом, в целом в анализируемом периоде организация сработала прибыльно. Прибыль отчетного периода в 2011 году возросла в 9 р. или на 4722 млн р. Чистая прибыль в 2011 году составила 5996 млн р., что на 5058 млн р. или в 6,4 р. больше, чем в 2010 году.

Используя данные приложений В, Г, проанализируем динамику источников формирования прибыли по Лельчицкому район (таблица 1.3).

Таблица 1.3 Динамика источников формирования прибыли Лельчицкого район за 2010- 2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
1.Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн р.	89987	122860	+32873	136,5
2.Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, работ услуг, млн р.	7406	14289	+6883	192,9
3.Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, млн р.	69647	84783	+15136	121,7
4.Управленческие расходы, млн р.
5.Расходы на реализацию, млн р.	12321	18708	+6387	151,8
6.Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг, млн р.	613	5080	+4467	В 8,3 р.
7.Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р.	193	399	+206	В 2,1 р.
8.Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-216	-167	+49	77,3
9.Прибыль (убыток), млн р.	590	5312	+4722	В 9 р.
10.Чистая прибыль (убыток), млн р.	938	5996	+5058	В 6,4 р.

Примечание - Источник: собственная разработка. Таблица составлена по данным формы 2 «Отчёта о прибылях и убытках» (Приложения В, Г)

Как следует из данных таблицы 1.3, все показатели, за счет которых формируется прибыль, в отчетном периоде выросли.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг в 2011 году по сравнению с 2010 годом возросла на 990 млн р. или на 18,0%. Себестоимость реализованных товаров в 2011 году увеличилась на 21,7%, расходы на реализацию - на 51,8%. Прибыль от реализации товаров выросла на 4467 млн р. или на в 8,3р. От внереализационной деятельности в отчетном году получен убыток. Однако, прибыль за отчетный период по сравнению с 2010 годом возросла значительно - в 9 раз, что положительно характеризует работу организации. В целом, динамика показателей прибыли Лельчицкого район за анализируемый период положительна.

По данным приложений А, Б проведем анализ текущей платежеспособности организации на основе коэффициентов ликвидности (таблица 1.4).



Таблица 1.4 Динамика показателей ликвидности и платежной способности Лельчицкого район за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+; -)
1. Оборотные активы, млн р.	11463	17017	148,5
2. Денежные средства, млн р.	608	1185	194,9
3. Финансовые вложения, млн р.	7	7	100,0
4. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	2256	3769	167,1
5. Краткосрочные обязательства, млн р.	10326	12896	124,9
6. Показатели ликвидности и платежеспособности:
6.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3): стр. 5]	0,060	0,092	+0,033
6.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 2 + стр. 3 + стр. 4): стр. 5]	0,278	0,385	+0,107
6.3. Коэффициент текущей ликвидности [(стр. 1 - стр. 5): стр. 5]	1,110	1,320	+0,209

Примечание - Источник: собственная разработка. Таблица составлена по данным формы 1 «Бухгалтерский баланс» и формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложения А,Б,Д,Е)

Как следует из таблицы 1.4, коэффициент абсолютной ликвидности показывает наличие наиболее ликвидных средств у организации для покрытия задолженности. Из таблицы 1.4 следует, что на начало 2011 года этот коэффициент составлял 0,060 при норме 0,2, а на конец года - 0,092. Таким образом, к началу года организация покрывала 6% срочных обязательств денежными средствами, а к концу - 9,2% при норме 20%. Следовательно, организации грозит риск неплатежеспособности по срочным обязательствам, то есть, имеющихся в наличии денежных средств и финансовых вложений не достаточно для покрытия всех срочных обязательств. Снижение коэффициента оценивается отрицательно.

Коэффициент промежуточной ликвидности, в отличие от коэффициента абсолютной ликвидности, учитывает наличие дебиторской задолженности и отгруженных товаров. При расчете коэффициента участвуют менее мобильные активы, так как для превращения дебиторской задолженности в денежные средства потребуется время. Значение этого коэффициента на конец 2011 года выросло на 0,107, и составило 0,385. Это означает, что к концу 2011 года за счет денежных средств и краткосрочных обязательств район может погасить только 38,5% всех обязательств, что явно не достаточно.

И, наконец, коэффициент текущей ликвидности показывает соотношение всех оборотных средств со всеми краткосрочными обязательствами. При нормативе 1,0 его значение на конец отчетного года составило 1,320. Это означает, что если организация пустит все свои активы, находящиеся в обороте, на уплату задолженности, она сможет полностью рассчитаться с кредиторами а на финансирование ткущей деятельности останется необходимая сумма средств. Таким образом, Лельчицкое район располагает достаточной величиной оборотных активов, способных покрыть все обязательства, в связи с чем, можно заключить, что организация является платежеспособной, а уровень коэффициента общей ликвидности оптимальный.

Для оценки показателей финансовой устойчивости Лельчицкого район построим таблицу 1.5, используя данные приложений А, Б, Д, Е.

Таблица 1.5 Информация о динамике показателей финансовой независимости Лельчицкого район за 2011 г.

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Темп изменения (%) или отклонение (+; -)
1. Валюта баланса, млн р.	27742	43239	121,4
2. Собственные источники финансирования, млн р.	13063	26020	199,2
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р. (стр. 1 - стр. 2)	14679	17219	117,3
4. Собственные оборотные средства, млн р.	1015	4014	В 4 р.
5. Просроченная кредиторская задолженность, млн р.	272	272	100,0
6. Оборотные активы, млн р.	11463	17017	148,5
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости (с. 2 : с. 1)	0,471	0,602	+0,131
7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (с. 3 : с. 1)	0,529	0,398	-0,131
7.3. Коэффициент финансового левериджа (с. 3 : с. 2)	1,124	0,662	-0,462
7.4. Коэффициент маневренности собственных средств (с. 4 : с. 2)	0,078	0,154	+0,077
7.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (с. 4 : с. 6)	0,089	0,236	+0,147
7.6. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (с. 5 : с. 1)	0,010	0,006	-0,004

Примечание. Источник - собственная разработка на основе приложений А, Б, В, Г

На основании расчетов, представленных в таблице 1.5, можно сделать следующие выводы.

Коэффициент независимости показывает долю источников собственных средств в общей сумме капитала организации. Он рассчитывается как отношение суммы источников собственных средств к общей сумме пассива. В организации этот коэффициент на начало 2011 г. составлял 0,471, а на конец - 0,602. Это значит, что 60,2% всех источников средств принадлежит организации, остальные же источники являются заемными. Величина коэффициента финансовой независимости свидетельствует о невысоком совокупном риске, правильной стратегии финансирования активов. Рост коэффициента произошел на 0,131, что является свидетельством увеличения степени финансовой независимости организации на 13,1%. Обратный показатель - коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами - снизился на 0,131 и составил 0,398. Таким образом, доля обязательств в общей величине пассивов организации составила 39,8% на конец 2011 г., что вполне характерно для организации системы потребительской кооперации.

Коэффициент финансового левереджа показывает соотношение между заемными и собственными средствами. Значение этого показателя - 0,662 говорит о том, что организация привлекает завышенный объем заемных средств для финансирования своей деятельности.

Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение собственных оборотных средств ко всей сумме источников собственных средств. Он показывает долю собственных оборотных средств во всех источниках собственных средств. Коэффициент маневренности организации на начало 2011 г. года составил 0,078, а на конец 2011 г. - 0,154, то есть доля собственных оборотных средств в общей сумме собственных средств на начало 2012 г. составила 15,4%. Рост коэффициента оценивается положительно.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает долю собственного капитала в совокупном оборотном капитале. К началу 2012 г. она составила 23,6%, что недостаточно. Рост коэффициента на 0,147 оценивается положительно.

Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами показывает долю просроченных обязательств в совокупной величине активов. Снижение коэффициента обеспеченности просроченных обязательств активами на 0,004 оценивается положительно, поскольку снижает долю просроченных обязательств в совокупной величине активов на 0,04%.

Таким образом, организация имеет стабильную структуру источников средств, оптимальный уровень финансовой зависимости и финансово устойчива. Вместе с тем, Лельчицкое район нуждается в активных мерах по наращиванию собственных оборотных средств.

Показатели деловой активности Лельчицкого район представлены в таблице 1.6. Анализ проведен по данным приложений А, Б, В, Г.



Таблица 1.6 Информация о динамике показателей деловой активности Лельчицкого район в 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Темпы изменения или отклонения (+;-)
1. Средняя стоимость оборотных активов, млн р. (среднее значение с. 290 ф. 1)	11631	14240	122,4
В том числе:
1.1. Материальных оборотных активов, млн р. (среднее значение строк 210 и 220 ф. 1)	8283	10260	123,9
1.2. Дебиторской задолженности, млн р. (среднее значение строк 230 и 240 ф. 1)	2653	3043,5	121,8
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн р. (среднее значение строк 620 и 630 ф. 1)	7520,5	10191,5	95,4
3. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн р. (с. 010 ф. 2)	89987	122860	100,1
4. Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, млн р. (с. 030 ф. 2)	69647	84783	103,5
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Оборотных активов (с. 1Ч360 : с. 3)	46,5	41,7	-4,8
5.2. Материальных оборотных активов (с. 1.1Ч360 : с. 4)	42,8	43,6	+0,8
5.3. Дебиторской задолженности (с. 1.2Ч360: с. 3)	13,7	12,9	-0,8
5.4. Кредиторской задолженности (с. 2Ч360 : с. 4)	38,9	43,3	+4,4
6. Продолжительность операционного цикла (с. 5.2 + с. 5.3)	56,5	56,5	-

Примечание. Источник - собственная разработка на основе данных приложений А, Б, В, Г

По данным таблицы 1.6 оборотные активы организации имеют достаточно продолжительный период оборота: 46,5 дня в 2010 году и 41,7 дней в 2011 году. Сокращение длительности оборота оборотных активов на 4,8 дней свидетельствует об ускорении их оборачиваемости, что расценивается положительно. Время обращения материальных оборотных активов увеличилось на 0,8 дня и составило 43,6 дня, то есть оборачиваемость материальных оборотных активов несколько замедлилась. Это является негативным моментом, поскольку требует больше финансовых средств для формирования запасов.

Сокращение длительности одного оборота дебиторской задолженности с 13,7 до 12,9 дней оценивается положительно. Фактически длительность одного оборота показывает средний период погашения дебиторской задолженности. В нашем случае дебиторы могут бесплатно использовать ресурсы организации в течение 12,9 дней. При этом организация вынуждена финансировать свою деятельность за счет кредиторской задолженности, средний период погашения которой в 2011 году вырос на 4,4 дня и составил 43,3 дня.

Далее проведем анализ рентабельности Лельчицкого район за 2010-2011 гг. (таблица 1.7), используя данные приложений А, Б, В, Г.

Таблица 1.7 Информация о динамике показателей рентабельности Лельчицкого район в 2010-2011 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Темпы изменения или отклонения (+;-)
1. Средняя стоимость активов, млн р. (среднее значение по с. 300 ф. 1)	25916	35490,5	136,9
2. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, млн р. (с. 010 ф. 2)	89987	122860	136,5
3. Полная себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, млн р. (с. 030 ф. 2 + с. 050 ф. 2 + с. 060 ф. 2)	81968	103491	126,3
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг, млн р. (с. 060 ф. 2)	613	5 080	828,7
5. Прибыль (убыток), млн р. (с. 200 ф. 2)	590	5 312	900,3
6. Показатели рентабельности (убыточности), %
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (с. 4 : с. 2 Ч 100)	0,68	4,13	+3,45
6.2. Рентабельность (убыточность) расходов (с. 4 : с. 3 Ч 100)	0,75	4,91	+4,16
6.3. Рентабельность (убыточность) активов (с. 5 : с. 1 Ч 100)	2,28	14,97	+12,69

Примечание. Источник - собственная разработка на основе данных приложений А, Б, В, Г

По данным таблицы 1.7 видно, что по итогам основной деятельности Лельчицкое район в 2010-2011 гг. сработало прибыльно, причем, отчетный год характеризуется приростом прибыли. Соответственно, выросли показатели рентабельности. Рентабельность продаж возросла на 3,45%, что свидетельствует о приросте прибыли, приходящейся на 100 рублей выручки от реализации товаров. Рентабельность расходов также выросла на 4,16%. Таким образом, организации удалось получить отдачу от вложенных в основную деятельность средств в большем объеме по сравнению с прошлым годом. Рентабельность совокупных активов организации возросла на 12,69% и составила 14,97%. Это значит, что имущество организации стало использоваться более эффективно.

По итогам анализа можно сделать вывод, что Лельчицкое район имеет устойчивое финансовое положение, невысокий совокупный финансовый риск, имеет относительно стабильные показатели деловой активности, вполне платежеспособно и рентабельно. Деятельность организации в отчетном году характеризуется наличием собственных средств в обороте и ростом прибыльности и рентабельности. Вместе с тем, коэффициент абсолютной ликвидности находится на критическом уровне.

Руководству организации необходимо предусмотреть мероприятия по укреплению ликвидности наиболее мобильных активов, наращиванию собственных оборотных средств, росту прибыльности и рентабельности.

Внесем предложения по укреплению финансового состояния Лельчицкого район:

расширять сферы деятельности организации с целью привлечения дополнительных доходов;

использовать прогрессивные форм и методы торговли, что приведет к росту объемов деятельности, увеличению доли рынка сбыта, росту выручки и прибыли от реализации товаров, укреплению платежеспособности, увеличению рентабельности, ускорению оборачиваемости оборотных активов, и, как следствие - укреплению финансового состояния организации и повышению эффективности ее функционирования.



2. Контроль расходов организации, направления его совершенствования

2.1 Нормативное и информационное обеспечение контроля расходов организации

Информационное обеспечение контроля - это целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, хранению и использованию. Информационное обеспечение должно соответствовать таким требованиям как достоверность, точность, своевременность, полнота, актуальность, целесообразность.

Совокупность документов, регистров, отчетов, на основании которых устанавливается законность, целесообразность и достоверность совершенных финансово-хозяйственных операций является информационным обеспечением для проведения ревизии расходов организации.

При изучении источников информации для проведения ревизии расходов особое внимание, в первую очередь, ревизор должен обратить на записи в учетной политике относительно рабочего плана счетов, условий признания в учете расходов организации, порядка распределения прибыли, признания момента реализации в организации (по отгрузке или по оплате), формы организации учета.

В Лельчицком район практически все участки учета автоматизированы, но на некоторых еще ведется книжно-журнальная форма учета.

В качестве источников информации при проведении ревизии расходов используются: формы (расчеты) плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формированию прибыли, “Расчетный баланс доходов и расходов (финансовый план)”, бухгалтерская и статистическая отчетность, регистры учета, машинограммы, другие источники информации.

При ревизии расходов необходимо также использовать дополнительные источники информации: договора контрактации, договора на поставку товаров, удостоверение качества приобретаемой и реализуемой продукции и др.

Важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие прочие расходы организации розничной торговли является бухгалтерский баланс (Приложение А, Б). В пассиве баланса отражается долгосрочные и краткосрочные обязательства. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих моментах:

-данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предыдущий период;

-данные баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги;

-данные статей баланса должны быть достоверны и обоснованы.

Основным источником данных о прочих расходах организации служит Отчет о прибылях и убытках (Приложение В, Г). В нем отражаются управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, расходы по инвестиционной деятельности, расходы по финансовой деятельности и иные расходы.

Изучив информационное обеспечение ревизии Лельчицкого район можно сделать вывод, что в исследуемой организации соблюдаются требования, предъявляемые к информационному обеспечению.

К нормативно-правовым актам, которыми руководствуется проверяющий в ходе ревизии расходов относятся:

Указ президента Республики Беларусь от 26 июля 2012 года №332 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной деятельности) в Республике Беларусь».

В указе прописаны права и обязанности работников контрольно-ревизионных органов, а также их ответственность. Данный Указ принят в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для эффективных форм хозяйствования. Требования Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов.

Приказ Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 28 октября 2009 года №94 «Порядок составления и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности».

В приказе указаны сроки предоставления органам Комитета государственного контроля отчетов о выполнении координационных планов.

Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62, (в ред. постановления Минфина от 26.05.2008 N 85)).

В данной инструкции прописаны основные положения, входящие в учетную политику организации, случаи внесения изменений в учетную политику и т.д.

Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы» (утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. №102).

Данная Инструкция определяет понятия «доходы» и «расходы» организации, классифицирует доходы и расходы для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по признаку состава и назначения доходов и расходов, указывает, что не является доходами и расходами организации. Данная Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Инструкция по применению Типового плана бухгалтерских счетов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011г. №50.

Инструкции определяет два момента признания выручки от реализации в бухгалтерском учете. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов предназначенных для обобщения информации расходах. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция) устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (далее - Типовой план счетов) и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основании Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Переход к рыночной экономике требует своевременности, точности и достоверности получаемой субъектом хозяйствования информации. Она позволяет выявлять, изучать и мобилизовать экономический потенциал, разрабатывать тактические и стратегические управленческие решения.

Этому способствуют принимаемые в Республике Беларусь законы, указы, декреты, постановления и другие нормативно-правовые акты по финансовым, экономическим и правовым вопросам.

Они направлены на усиление воздействие контроля законодательства; обеспечения сохранности имущества предприятия; рациональное использование финансовых и трудовых ресурсов; правильное и достоверное ведение бухгалтерского учета и отчетности; соблюдение действующего порядка установления и применения цен, норм и тарифов; выявление правонарушений, приносящих ущерб экономическим интересам коммерческих и некоммерческих организаций.

При осуществлении контроля расходов Лельчицкого район, ревизоры используют следующие основные источники информации:

Учетная политика организации;

Книга учета проверок;

Документы по кассовым, банковским, расчетным, товарным и другим операциям;

Бухгалтерские справки;

Выписки банка;

Первичные документы;

Решения судебных органов;

Договоры, решения учредителей;

Ведомости движения средств на балансовых счетах №90, №91 (Приложения П, Р);

Оборотные ведомости средств на балансовых счетах № 90, 91, 92, 99 (Приложения С, Т, У, Ф);

Сводные оборотные ведомости по синтетическим счетам (Приложение Х, Ц, Ш).

Данные аналитического учета берутся из следующих учетных регистров:

- Анализ счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

- Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- Анализ счета 99 «Прибыли и убытки».

Осуществляется также проверка записей в машинограмме Главная книга по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также в оборотных ведомостях по соответствующим синтетическим и аналитическим счетам.

2.2 Контроль состояния бухгалтерского учета расходов организации

Ревизия расходов от видов деятельности должна проводиться в тесной взаимосвязи с направлениями контроля финансово-хозяйственной деятельности организации:

При проверке соблюдения правил торговли - установление наличия лицензий, сертификатов;

При проверке порядка формирования цен - соблюдение законодательства в области ценообразования, правильности формирования и применения цен, использования приемлемого уровня оптовой надбавки (скидки);

При ревизии затрат - обоснование взаимосвязи полученных доходов с расходов, понесенными для их извлечения, в пределах данного отчетного периода.

Для выявления законности, достоверности, экономической целесообразности совершения операций по поступлению средств в процессе управления финансовыми результатами, а также для проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета выручки от реализации товаров в Лельчицком район при проведении ревизии, ревизору следует обратить внимание на следующие вопросы:

выполнение проверяемой организацией предложений по устранению выявленных ранее нарушений;

соответствие осуществляемой хозяйственной деятельности целям и задачам, определенным в учредительных документах (занимается ли плательщик деятельностью, не предусмотренными учредительными документами);

наличие соответствующего разрешения (лицензии) на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

соблюдение установленного порядка хранения (как вида деятельности), транспортировки и реализации алкогольных и табачных изделий;

соблюдение порядка осуществления внешнеторговых операций, причины убыточности розничной организации в целом и отдельных видов ее деятельности;

наличие в организации плана досудебного финансового оздоровления организации, контроль за исполнением мер, указанных в нем, и оценка эффективности их реализации.

В ходе проверки прочих расходов ревизор проверяет следующее:

правильность отражения на счетах расходов, связанных с прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

соблюдение установленного порядка учета недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

использование имеющихся резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

своевременность выплаты и достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета материальной помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

результаты решения в район ситуаций с некомпенсируемыми виновниками потерями от простоев по внешним причинам;

достоверность расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;

правильность отражения на счетах расходов, связанных с прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

соблюдение установленного порядка учета недостач и потерь

от порчи инвестиционных активов;

правильность отражения сумм и документального оформления расходов, связанных с участием в уставном капитале других организаций;

правильность перечисления средств (взносов, выплат и т.п.) и передача товаров из объектов розничной торговли район в связи с благотворительной деятельностью;

правильность списания убытка прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленного в отчетном периоде;

правильность распределения процентов, подлежащих к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета отрицательных разниц между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

правильность списания курсовых разниц, возникающих от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

правильность списания убытков прошлых лет по финансовой деятельности, выявленный в отчетном периоде.

В процессе ревизии прочих расходов розничной торговли район ревизор обязан проверить, открыты ли к синтетическому счету №91 «Прочие доходы и расходы» необходимые субсчета для раздельного учета прочих расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он также должен проконтролировать, определялось ли ежемесячно на субсчетах, открытых к указанному выше синтетическому счету, сальдо прочих доходов и расходов розничной торговли за отчетный месяц, которое ежемесячно должно списываться на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет №91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату иметь не должен. Ревизор также проверяет, закрываются ли внутренними записями по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету №91 «Прочие доходы и расходы». Ревизором устанавливается также, ведется ли аналитический учет по счету №91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам и по каждому виду прочих расходов.

Отдельную группу затрат по отношению к отчетному периоду в учете розничной торговли район представляют резервы предстоящих расходов. Они образуются путем ежемесячного их начисления по нормативам, установленным учетной политикой район, и включения в расходы на реализацию товаров. В розничной торговле район резервы создаются для ремонта основных средств, на списание естественной убыли товаров и в других случаях. Для учета резервов предстоящих расходов в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен синтетический счет № 96 «Резервы предстоящих расходов». На этом счете для розничной торговли район отражаются суммы, резервируемые согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном нормативными и правовыми актами Республики Беларусь. Это осуществляется в целях равномерного включения сумм предстоящих расходов в расходы на реализацию товаров. Ревизор должен проверить, какие непосредственно суммы резервов предстоящих расходов для розничной торговли отражены на указанном счете в учете район. Он устанавливает, правильно ли использованы источники создания резервов и верно ли отражается резервирование тех или иных сумм по кредиту счета №96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с различными синтетическими счетами. Он устанавливает соответствие созданных резервов учетной политике розничной торговой организации.

В ходе изучения документов проверки расходов Лельчицкого район, можно выделить вопросы, которые наиболее часто проверяются ревизором:

как осуществляется планирование расходов;

какие мероприятия проводят по снижению расходов;

правильность отнесения расходов на счета бухгалтерского учета, их реальность и обоснованность;

документальное подтверждение расходов;

правильность разграничения расходов по видам деятельности;

создавались ли резервы на покрытие расходов и др.

Исходя из рассмотренных выше вопросов, в Лельчицком район можно определить наиболее часто встречающиеся нарушения:

неправильное отражение в бухгалтерском учете записей по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

в учетной политике Лельчицкого район не отражен порядок использования прибыли, а также порядок создания резервов;

выявлены арифметические ошибки при формировании резервов по сумме производимых отчислений в резерв;

не проводится инвентаризация резервов в конце финансового года;

использование резервов не подтверждается первичными документами;

использование резерва не по целевому назначению.

При проверке в Лельчицком район видов деятельности не предусмотренных уставом организации не было выявлено, перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), утвержденным Указам Президента Республики Беларусь от 1 сентября 2010 года №450 «О лицензировании отдельных видов деятельности» получены все необходимые лицензии. В ходе проверки также были выполнены не в полной мере требования предыдущей проверки в части обеспечения розничной торговой сети и складах товаров согласно ассортиментным перечням, соблюдения норматива товарных запасов, своевременную переброску, недопущения наличия в сети товаров с истекшим сроком реализации и в части сокращения просроченной кредиторской и дебиторской задолженности. Также бухгалтерскими и юридическими службами Лельчицкого район принято недостаточно мер по взысканию просроченных платежей по предоставленным товаров в кредит. С точки зрения документального оформления, в ходе проверки были выявлены первичные документы с не поставленными печатями магазина или склада (Приложение ).

Исходя из вышеперечисленных нарушений можно внести следующие предложения:

ежемесячно проводить анализ расходов как в целом, так и по отдельным статьям номенклатуры для выявления резервов их экономии;

усилить контроль за эффективностью использования транспортных средств организации и выбором их наиболее экономически выгодных видов;

торговой службе детально изучить ассортимент имеющихся в торговой сети товаров, выявить наличие неходовых товаров, организовать выездную торговлю;

составлять заявки на товары, учитывая спрос потребителя;

ужесточить контроль за расходованием средств на оплату труда;

дальнейшая механизация и автоматизация торгово-технологических процессов.

Таким образом, предполагаемый комплекс мероприятий обеспечит экономию, как общего уровня, так и отдельных статей расходов на реализацию товаров, а в конечном итоге - повышение конкурентоспособности торговой организации.

2.3 Анализ расходов организации

Немаловажное значение в формировании финансовых результатов организации имеют операционные и внереализационные расходы. В процессе их анализа оценим структуру операционных и внереализационных расходов и их динамику за отчетный период по сравнению с прошлым периодом. Результаты анализа отразим в таблице 2.5, составленную на основании отчетов о прибылях и убытках и расшифровок операционных и внереализационных расходов (приложения В, Г, К, Л).

Таблица 2.5 Динамика, состав и структура операционных расходов Лельчицкого район за 2010-2011 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. Операционные расходы	1185	100,00	420	100,00	-765	-	35,4
В том числе:
1.1. Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-	-
1.2. Расходы от операций с активами	86	7,26	408	97,14	+322	89,89	В 4,7 р
1.3. Прочие операционные расходы	1099	92,74	12	2,86	-1087	-89,89	1,1
2. Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)	1378	х	819	х	-559	х	59,4
3. Превышение операционных доходов над расходами	+193	х	+399	х	+206	х	В 2,1 р.

Примечание. Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности организации (приложения В, Г)

По данным таблицы 2.5 видно, что операционные расходы в исследуемом периоде сократились. Кроме того, кардинальным образом изменилась их структура. Так, в 2010 году размер расходов от операционной деятельности составил 1185 млн р., 92,74% которых были сформированы за счет прочих операционных расходов, 7,26% - за счет расходов от операций с активами. В 2011 г. операционные расходы сократились на 765 млн р. или на 64,6%. Сокращение произошло, в основном, за счет сокращении прочих операционных расходов на 1087 млн р. Доля данной статьи расходов снизилась на 89,89% и составила 2,86% в общей сумме операционных расходов. На долю расходов от операций с активами стало приходиться 97,14% от общей величины операционных расходов. В сумме расходы от операций с активами выросли на 322 млн р. или в 4,7 р.

Как в прошлом, так и в отчетном году, операционные доходы превысили операционные расходы. При этом размер превышения в отчетном году вырос в 2,1 раза и составил 399 млн р.

Проведем анализ внереализационных расходов Лельчицкого район (таблица 2.6), используя данные приложений В, Г, К, Л.

Таблица 2.6 Динамика, состав и структура внереализационных расходов Лельчицкого район за 2010-2011 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	Отклонение, (+;-)	Темп изменения, %
	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %	сумма, млн р.	удельный вес, %
1. Внереализационные расходы	403	100,0	1214	100,0	+811	-	В 3 р.
В том числе:
1.1. Штрафы, пени, неустойки по неисполнению хоздоговоров	-	-	-	-	-	-	-
1.2. Прибыль (убыток) прошлых лет	-	-	19	1,57	+19	+1,57	х
1.3. Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств	-	-	-	-	-	-	-
1.4. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте	31	7,69	13	1,07	-18	-6,62	41,9
1.5. Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	2	0,50	37	3,05	+35	+2,55	В 18,5 р.
1.6. Прочие внереализационные расходы	370	91,81	1145	94,32	+775	+2,50	В 3,1 р.
2. Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых во внереализационные доходы)	187	х	1046	х	+859	х	В 5,6 р.
3. Превышение внереализационных расходов над доходами	+216	х	+168	х	-48	х	77,8

Примечание. Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности организации (приложения В, Г)

По данным таблицы 2.6 и рисунка 2.5 видно, что в отчетном году организация понесла 1214 млн р. расходов от осуществления внереализационных операций, что на 811 млн р. или в 3 р. превышают сумму понесенных расходов за прошлый год. При этом основной статьей внереализационных расходов являются прочие внереализационные расходы. Их доля составила в 2011 г. 94,32%, при этом произошел ее прирост на 2,50% по сравнению с 2010 г. Остальные статьи внереализационных расходов занимают незначительный удельный вес и не оказывают существенного влияния на структуру внереализационных расходов район. В отчетном году в составе внереализационных расходов организации появилась дополнительная статья внереализационных расходов «Прибыль (убыток) прошлых лет» в сумме 19 млн р. Доля данной статьи составила 1,57% в общей сумме расходов. Удельный вес курсовых разниц по операциям в иностранной валюте в 2011 г. составил 1,07% в общей сумме расходов, что на 6,62% меньше, чем в прошлом году. Удельный вес по статье «Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности» в отчетном году составил 3,05%, что на 2,55% превышают удельный вес статьи в сумме расходов в прошлом году.

Внереализационные расходы в 2011 г. превышают внереализационные доходы на 168 млн р., однако, размер превышения по сравнению с 2009 годом сократился на 48 млн р.

Влияние выручки от реализации товаров на изменение суммы и уровня отдельных статей расходов на реализацию товаров наглядно продемонстрировано в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Расчет влияния выручки от реализации товаров, изменения уровня расходов на реализацию и валовой прибыли на изменение прибыли от реализации по Лельчицкому район за 2011 год

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+,-)	Подстановки	Расчет влияния факторов
				I	II
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) (без налогов), млн р., млн р.	82581	108571	+25990	108571	108571	794 - 613 = +181
Валовая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), млн р., млн р.	12925	23784	+6387	х	х	х
Расходы на реализацию товаров (работ, услуг), млн р.	12321	18708	+10859	х	х	х
Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), млн р.	613	5080	+4467	794	7585	+181 + 6791 - 2505 = +4467
Средний уровень валовой прибыли, %	15,65	21,91	-3,93	15,65	21,91	7585 - 794 = +6791
Средний уровень расходов, %	14,92	17,23	+6,26	14,92	14,92	5080 - 7585 = -2505
Уровень рентабельности продаж, %	0,74	4,68	+3,94	х	х	х

Примечание. Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности организации (приложения Д, Е)



По результатам расчетов видно, что на прирост прибыли от реализации в сумме 4467 млн р. за анализируемый период повлияли следующие факторы:

рост уровня расходов на реализацию (+6,26%) повлек за собой снижение прибыли на 2505 млн р.

снижение уровня валовой прибыли (-3,93%) положительно повлияло на размер прибыли от реализации, благодаря чему она возросла 6791 млн р.

рост объема реализации (+25990 млн р.) привело к приросту прибыли от реализации на 181 млн р.

За счет совокупного влияния трех факторов прибыль возросла на 4467 млн р.

Таким образом, организации необходимо предусмотреть мероприятия по оптимизации расходов на реализацию и увеличению валовой прибыли, что позволит увеличить прибыль от реализации.

Рентабельность расходов на реализацию согласно предложенной факторной модели будет определятся следующим образом:

Для расчета влияния факторов необходимо выполнить подстановку:

Влияние факторов на размер рентабельности расходов на реализацию в 2011 году рассчитаем в таблице 2.8.



Таблица 2.8 Влияние факторов 1-го порядка на рентабельность расходов на реализацию по Лельчицкому район

Уровень валовой прибыли, %	Уровень расходов на реализацию, %	Коэффициент рентабельность расходов на реализацию	Отклонения (+, -)
2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г.	усл	2011 г.	всего	в том числе за счет изменения факторов:
								расходов на реализацию	валовой прибыли
14,36	19,36	13,69	15,23	0,0490	0,4139	0,2713	+0,2223	-0,1425	+0,3648

Примечание. Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности организации (приложения Д, Е)

По результатам таблицы 2.8 видно, что рентабельность расходов на реализацию в 2011 году выросла с 4,9% до 27,13% (на 22,23%), что говорит о повышении эффективности основной деятельности район.

Рост уровня валовой прибыли повлек увеличение коэффициента рентабельности расходов на реализацию на 36,48%, а рост уровня расходов на реализацию привел к снижению уровня рентабельности расходов на 14,25%. Следовательно, рост уровня расходов на реализацию снижает эффективность организации, а рост уровня валовой прибыли - увеличивает.

Рассмотрим, какое влияние на финансовый результат от реализации может оказать сокращения расходов на реализацию.

Из предыдущего расчета мы выяснили, что одним из факторов, негативно повлиявшим на размер прибыли от реализации, является увеличение уровня расходов на реализацию. В прогнозируемом периоде коммерческой службой предложен комплекс мероприятий по сокращению расходов на реализацию до уровня предыдущего года. В этой связи можно определить резерв увеличения рентабельности от реализации и резерв увеличения прибыли от реализации (таблица 2.9).

Таблица 2.9 Расчет резерва увеличения прибыли от реализации товаров за счет сокращения уровня расходов на реализацию по Лельчицкому район на предстоящий период

Уровень расходов на реализацию, %	Уровень прибыли от реализации, %	Прибыль от реализации, млн р.
фактический	прогнозный	резерв	фактический	прогнозный	резерв	за отчетный период	прогноз	резерв
15,23	13,69	-1,54	4,68	21,91 - 13,69 = 8,22	+3,54	5080	5080 х 8,22 : 100 = 8925	+3845

Примечание. Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе данных бухгалтерской отчетности организации (приложения Д, Е) и бизнес-плана организации

Таким образом, за счет резерва сокращения уровня расходов на реализацию оказывается положительное влияние на финансовый результат (прибыль от реализации).

В целом, по результатам анализа необходимо отметить, что работа Лельчицкого район за весь исследуемый период характеризуется ростом доходов и расходов и снижением прибыли. Организация нуждается в разработке мероприятий по поиску резервов роста доходов и оптимизации расходов.

Сокращению (оптимизации) расходов район будут способствовать:

использование прогрессивных форм и методов торговли;

использование энергосберегающих технологий;

оптимизация товарных запасов на основе методов закупочной логистики;

разработка мероприятий по увеличению собственных оборотных средств, что позволит снизить выплаты по процентам за используемые кредиты;

осуществление строгого контроля за оборотом тары;

жесткий контроль соблюдения финансовой дисциплины (недопущение штрафов, пеней, неустоек) и др.

В данном параграфе проведен факторный анализ расходов Лельчицкого район, выполнены расчеты, позволяющие оценить влияние изменения расходов на финансовые результаты деятельности, предложены мероприятия по оптимизации расходов, предложены направления совершенствования аналитической работы в организации.

В заключение отметим: внедрение в практику работы Лельчицкого район предложенной методики анализа расходов, мероприятий по и оптимизации расходов, направлений совершенствования аналитической работы будут способствовать выработке управленческих решений по повышению доходов и оптимизации расходов.

2.4 Направления совершенствования контроля расходов организации

В целях улучшения методики расходов в торговых организациях потребительской кооперации можно предложить внедрение в практическую деятельность следующих предложений:

1. В связи с переходом в Республике Беларусь организации учета на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности необходимо существующую, устоявшуюся методику контроля приблизить к методике контроля расходов за рубежом.

2. Усовершенствовать законодательную базу. Недостаток существующей методики в том, что нормативных документов очень много и они постоянно изменяются.

3. Введение нового Плана счетов привело к изменению раздела «финансовые результаты», поэтому необходимо научное обоснование методик проверки показателей финансовых результатов.

4. Контроль расходов необходимо проводить с целью выявления информации, интересующей внешних пользователей (кредиторов, акционеров). Следовательно, в ходе контроля расходов необходимо использовать аналитические ...