Аудит учета затрат на производство молока

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Нижегородская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

Курсовая работа

на тему: Аудит учета затрат на производство молока на Племзаводе им. Ленина Ковернинского района Нижегородской области

Выполнила: студентка экономического факультета

группы 97 Иванова Д.Д.

Проверил: Санников Михаил Алексеевич

Нижний Новгород 2008г.

Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

3. Аудиторская проверка учета затрат на производство молока на Племзаводе имени Ленина Ковернинского района Нижегородской области

3.1 Цели, задачи проверки и аудиторские процедуры

3.2 План и программа аудита

3.3 Аудит первичной учетной документации по учету затрат на производство молока

3.4 Аудит синтетического и аналитического учета затрат на производство молока

4. Оформление результатов аудита

4.1 Письменная информация

4.2 Аудиторское заключение

Список использованной литературы

проверка молоко аудит синтетический

Введение

Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур, а особенно сельскохозяйственных предприятий. В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности происходит все большее отделение непосредственных владельцев. При выполнении своих обязанностей руководство предприятия должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых экспертов.

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. В последнее время стало развиваться независимое аудиторство - ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудит - это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта.

Аудиторская проверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производство продукции имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. С помощью учета и хорошо продуманной системы калькуляции можно своевременно и достоверно отражать фактические затраты, выявлять резервы сокращения расходов, а также определять реальный конечный результат. Таким образом, тема аудита учета затрат на производство молока является в настоящее время очень актуальной.

Исходя из этого, цель данной работы - проведение аудиторской проверки полноты отражения затрат на производство молока, выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения информации по затратам.

Соответствующие цели задачи:

1) ознакомление с системой учета затрат на производство в хозяйстве;

2) проверка документального отражения затрат;

3) выявление нарушений и несоответствий ведения учета затрат с нормативно-правовыми актами и учетной политикой хозяйства;

4) разработка предложений по устранению недостатков и усовершенствованию учета затрат в организации;

5) составление заключения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности.

Объектом проверки является Племзавод имени Ленина Ковернинского района Нижегородской области.

Проверяемый период - январь 2007 года.

Источниками информации являются научная литература, издания периодической печати, данные годовых отчетов организации, первичная учетная документация, регистры синтетического и аналитического учета затрат на производство.

1. Обзор литературы

В России процесс формирования сети аудиторских фирм начался в 1987 году. В 1992 году на съезде аудиторов (который проводился совместно с Конгрессом деловых кругов) присутствовали представители 180 российских аудиторских фирм. Конечно, рынок аудиторских услуг находится лишь в стадии зарождения. Однако, существовали обстоятельства, которые значительно сдерживали его развитие: аудиторство не было закреплено законодательно; аудиторские экспертизы были обязательны лишь для совместных предприятий и коммерческих банков. В силу этого спрос на аудиторские услуги был незначителен. В 1993 году был сделан первый шаг в направлении создания законодательной базы и организации аудиторской деятельности - Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (от 22 декабря 1993 г. №2263) утверждены временные правила аудиторской деятельности в РФ, которые определили правовые основы аудита как независимого вневедомственного финансового контроля.

Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившихся условий на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от международного опыта и реалий настоящего времени [10].

С принятием Федерального закона от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», вступившего в действие с 9 сентября 2001 г., сделан шаг вперед по совершенствованию правовой базы российского аудита, который должен позволить дать дополнительный импульс в его развитии. В то же время на данном этапе важно обеспечить преемственность в системе аудиторской деятельности и сохранить все то положительное, что было накоплено за предыдущий период ее развития. В связи с этим на Минфин России было возложено обеспечение разработки и представления в установленном порядке до 1 августа 2002г. в Правительство РФ проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Вопросы контроля качества, по мнению специалистов Департамента организации аудиторской деятельности Минфина РФ, очень важны для аккредитованных объединений, однако находятся только в самой начальной стадии. Решение этих вопросов требует больших затрат труда и времени, а также наличия высококлассного персонала и значительных финансовых ресурсов. При этом обязательна подготовка комплексной схемы данного блока. Вероятно, что перечисленные факторы станут основой для переговорного процесса ведущих профессиональных аудиторских объединений.

По вопросам контроля качества необходимо отдельное глубокое исследование с учетом имеющегося опыта.

С учетом стоящих перед Минфином России и аудиторским сообществом задач по претворению в жизнь положений Федерального закона «Об аудиторской деятельности» очень большое значение имеет любая возможность обсуждения на профессиональном уровне проблем развития аудита в России. Принятие таких важных решений, как формирование Совета по аудиторской деятельности при Минфине России, аккредитация профессиональных аудиторских объединений требуют и сейчас, и в дальнейшем изучения мнения по этому вопросу аудиторского сообщества, начиная от аудиторов, делающих первые шаги в профессии, до крупнейших аудиторских организаций [10]. И с этим нельзя не согласиться.

В настоящее время проходить ежегодную аудиторскую проверку обязана большая часть экономических субъектов. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, а инициативная - по решению экономического субъекта.

Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг является соответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией. В соответствии с вышеназванным Указом все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязаны пройти аттестацию на право осуществления указанной деятельности. В связи с высокой ответственностью, которую берет на себя аудитор при составлении аудиторского заключения к аттестации аудиторов предъявляются высокие требования. Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита:

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

А по действующим в РФ Временным правилам (2000г.) основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверности отчетности экономических субъектов. Дословно: «Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ». Основные показатели (содержание, объем и форму) принятой в РФ бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом РФ, а до его принятия - нормативными актами Совета Министров [14].

Считается, что важнейшими целями аудита являются:

установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;

оценка системы внутрифирменного контроля предприятия;

своевременное выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

Основная цель аудита также дополняется задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых, с чем невозможно не согласиться.

Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи очень большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Это один из самых сложных инструментов, используемых аудитором.

Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Их применение основано на существовании явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу. Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

Использование аналитических процедур в процессе аудита позволяет аудитору произвести оценку финансовых показателей путем изучения вероятных зависимостей между ними. Это в свою очередь дает возможность оценить эффективность методов планирования, используемых организацией, выявить сложившиеся тенденции, области потенциального риска, вероятность банкротства и т.д.

Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской проверки, завершение аудита.

Для выражения наиболее точного мнения аудитора о финансово-хозяйственной, экономической деятельности организации немаловажным аспектом является существенность предоставляемой для аудита информации. Этому вопросу многие специалисты в области аудита уделяют очень большое внимание. К их числу относятся А.В.Газарян и Г.В.Соболева. Они считают, что понятие существенности является основной для решения многих вопросов в аудите. Существенность формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования бухгалтерских показателей, которые в свете сопутствующих доказательств делают вероятным тот факт, что суждение, сделанное на их основе, могло бы измениться, или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

Аудиторское заключение, как и финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают определенные экономические решения. Именно поэтому приоритетной целью предварительного суждения о существенности является фокусировка внимания аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки. Следовательно, встает вопрос о методических приемах определения уровня существенности.

Практическая деятельность демонстрирует различные способы расчета уровня существенности. Каждый из них имеет свои преимущества и недостатки, поэтому возможность применения конкретного способа должна определяться с учетом программы задачи аудита.

Существует мнение, что существенность является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто.

Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетах в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям, по ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности престанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях [15].

Можно согласиться, что в России аудит состоялся. Хотя его нынешние противоречия, состояние и перспективы развития определяются не только трудностями реальной экономики; по существу, мы только приступили к научно-практическому изучению проблем аудита. Определенные узловые моменты законодательного и иного нормативного регулирования аудиторской деятельности также пока остаются неразрешенными в общероссийском масштабе, - считает Терехов А.А.

Ориентация России последнего десятилетия на новые приоритеты в политике и экономике, начавшаяся приватизация и переход торговых, строительных и бытовых предприятий, промышленного и агропромышленного комплекса к рынку еще в 80-90-х гг. объективно вызвали и обострили спрос на аудиторские услуги. Соответственно состоялись в нашей стране и отечественные аудиторы, многие из которых весьма успешно работают по настоящее время, посильно выполняя свою задачу по отладке механизмов рыночной экономики и созданию гражданского общества [14].

Основной негативной чертой в процессе становления и развития аудита в нашей стране, по нашему мнению, является недостаток знаний в этой области. В связи с этим необходимо налаживать систему обмена информацией, опытом аудиторских фирм, а также независимых аудиторов, не только российских, но и, в большей степени, зарубежных.

В настоящее время в Российской Федерации функционирует несколько тысяч аудиторских фирм. Отечественный аудит делает первые шаги, не имея ни многолетнего опыта зарубежных аудиторских фирм, ни надлежащей законодательной базы. Но фактически он уже состоялся, складываются уже московская и петербургская научные школы аудита, поскольку необходимость аудита объективна, она вызвана развитием экономики на новых принципах [14].

В разрезе тематики данной работы важно отметить следующее. Аудиторская проверка производственных затрат является довольно трудоемким процессом, требующим от аудиторов знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудиторы выясняют обоснованность применяемого на практике варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат [13].

2. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Племзавод имени Ленина, по материалам которого написана работа, располагается в южной части Ковернинского района Нижегородской области. Центральная усадьба находится на территории деревни Сухоноска, в 13 километрах от райцентра, на автотрассе Городец-Ковернино. Он значительно выделяется среди других сельскохозяйственных предприятий области, является одним из передовых хозяйств. В данном разделе работы рассмотрены показатели, характеризующие деятельность этого предприятия.

Рассматривая специализацию хозяйства (Таблица 2.1), мы видим, что основным видом деятельности Племзавода имени Ленина является мясо-молочное скотоводство. Выручка от реализации продукции животноводства составляет более 90% всей выручки от реализации сельскохозяйственной продукции. Наибольший удельный вес имеет выручка от реализации мяса свиней и КРС, молока и молочных продуктов. Доля выручки от реализации продукции растениеводства достаточно мала, т.к. в хозяйстве выращивают в основном кормовые культуры, часть зерна и картофеля также перерабатывается в корма.

Таблица 2.1 Динамика и структура денежной выручки на Племзавода имени Ленина

Виды продукции	Выручка от реализации, тыс. руб.	В % к итогу
	2004	2005	2006	2004	2005	2006
Зерно	5580	3308	7544	7,1	3,73	7,15
Картофель	860	765	1834	1,09	0,86	1,74
Итого по растениеводству	6483	4324	9618	8,25	4,88	9,12
КРС	887	16	5643	1,13	0,02	5,35
Свиньи	284	684	999	0,36	0,77	0,95
Молоко цельное	17807	19909	22821	60,87	22,48	21,63
Молочные продукты	19525	21212	23010	24,86	23,95	21,81
Мясо и мясопродукция
в т.ч.
КРС	20496	27365	24455	26,1	30,89	23,18
Свиньи	12554	14442	18434	15,98	16,3	17,47
Итого по животноводству	72058	84258	95877	91,75	95,12	90,88
Итого по сельскому хозяйству	78541	88582	105495	100	100	100

За три года структура выручки почти не меняется, т.е. можно сказать, что специализация определена достаточно четко и производство налажено в соответствии с ней.

Как известно, основным средством производства в сельском хозяйстве является земля, имеет смысл рассмотреть состав, структуру, динамику и эффективность использования земельных ресурсов на Племзаводе имени Ленина (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 Динамика, состав и структура земельной площади Племзавода имени Ленина

Показатели	2004	2005	2006
	га	%	% от с/х угодий	га	%	% от с/х угодий	га	%	% от с/х угодий
Общая площадь	7188	100	х	7188	100	х	7188	100	х
в т.ч. сельскохозяйственные угодья	3804	52,92	100	3804	52,92	100	3871	53,85	100
из них пашня	3389	47,15	89	3389	47,15	89	3429	47,7	88,6
сенокосы	221	3,07	6	221	3,07	6	222	3,09	5,7
пастбища	194	2,7	5	194	2,7	5	220	3,06	5,7
в т.ч. улучшенные пастбища	-	-	-	194	2,7	5	220	3,06	6,7
Несельскохозяйственные угодья	3384	47,08	х	3384	47,08	х	3317	46,15	х
лесные массивы	3204	44,57	х	3204	44,57	х	3200	44,52	х
древесно-кустарниковые растения	5	0,07	х	5	0,07	х	-	-	х
пруды и водоемы	5	0,07	х	5	0,07	х	-	-	х
болота	9	0,13	х	9	0,13	х	-	-	х
прочие земли	161	2,24	х	161	2,24	х	117	1,63	х

За рассматриваемый период общий размер земельной площади в хозяйстве остается неизменным (7188га). Более 50% от общей площади занято сельскохозяйственными угодьями, основную долю в которых занимает пашня (в 2006г - 88,6%). Среди земель несельскохозяйственного назначения преобладают лесные массивы. Следует отметить, что среди земель хозяйства отсутствуют залежи, т.е. земли используются полностью.

За три года значительно изменилась структура земельных участков. На 67га увеличилась площадь сельскохозяйственных угодий за счет осушения болот и водоемов, раскорчевки кустарников, снижения доли прочих земель; в меньшей степени - за счет вырубки леса.

Если рассмотреть непосредственно структуру сельскохозяйственных угодий, можно отметить, что с 2005г в хозяйстве присутствуют только улучшенные пастбища, кроме того в 2006г доля пастбищ увеличилась на 1,7%. Из-за увеличения доли пастбищ незначительно снизились доли пашни и сенокосов, хотя в 2006г произошло увеличение их площади на 40га и 1га соответственно. Из всего этого можно сделать вывод об интенсивном пути развития хозяйства и повышении эффективности использования земельных ресурсов.

Очевидно, что движущей силой производственного процесса является человек. Обеспеченность рабочей силой - одна из основных характеристик любого предприятия. В Таблице 2.3 представлены основные показатели обеспеченности рабочей силой Племзавода имени Ленина.

Таблица 2.3 Обеспеченность рабочей силой Племзавода имени Ленина

Показатели	2004г.	2005г.	2006г	Темп роста 2006г к 2004г,%
Среднесписочная численность, чел.	654	603	613	93,7
в т.ч. работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	448	424	420	93,8
на 100га сельскохозяйственных угодий	11,8	11,1	10,8	91,5
на 100га пашни	13,2	12,5	12,2	92,4
% работников, занятых в сельскохозяйственном производстве	68,5	70,3	68,5	100
Отработано всего по основному производству, тыс. чел.-ч.	953	964	1167	122,5
Отработано одним работником, чел.-ч.	1457	1599	1904	130,7
Начислено за год заработной платы (в целом по хозяйству), тыс. руб.	30415	34737	40207	132,2
Среднемесячная зарплата работника П-з им. Ленина, руб.	3875,5	4800,6	5464,9	141,0

За последние три года заметно снизилась среднесписочная численность работников (на 6,7%), примерно на столько же сократилась численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, их доля в структуре персонала организации практически не изменялась. Численность работников на 100га сельскохозяйственных угодий и пашни снизилась на 8,5 и 7,6% соответственно. Это обусловлено как сокращением численности работников, так и увеличением площади сельскохозяйственных угодий и пашни. Тем не менее в исследуемом хозяйстве эти показатели превышают средние по области. Снижение численности работников на Племзаводе имени Ленина компенсируется увеличением нагрузки на одного работника, которое к 2006г составило 30,7%. Необходимо также отметить, что в хозяйстве достаточно высокий уровень оплаты труда работников, что не может не отразиться на показателях его производительности, которые будут рассмотрены в Таблице 2.4.

Таблица 2.4 Затраты труда на производство основных видов продукции на П-з им. Ленина

Вид продукции	Затраты труда на производство 1ц, чел.-ч.	Темп роста 2006г к 2004г,%
	2004г	2005г	2006г
Зерно	0,5	0,42	0,4	80,0
Картофель	0,25	0,3	0,95	380,0
Молоко	3,97	4,13	3,79	95,5
Прирост КРС	24	20,96	20,7	86,3
Прирост свиней	24,29	24,14	20,87	85,9

Затраты труда на производство основных видов продукции на Племзаводе имени Ленина за период с 2004г по 2006г в основном снижаются. В наибольшей степени - по зерну (к 2006г затраты труда на 1ц снизились на 20%). Медленнее, но довольно заметно снижаются затраты труда на производство животноводческой продукции: по молоку, приросту КРС и приросту свиней - на 4,5; 13,7 и 14,1% соответственно. Это происходит за счет увеличения продуктивности животных, а также увеличения уровня механизации производственных процессов.

Исключение составляет картофель, по которому прямые затраты труда увеличиваются быстрее урожайности. К 2006г они выросли почти в четыре раза.

Как было уже отмечено, приложение труда человека к земле, прежде всего, осуществляется в форме живого труда земледельца. Но кроме этого в сельском хозяйстве используется и овеществленный труд, который воплощен в различных орудиях, машинах, удобрениях и других средствах производства. В настоящее время в большинстве сельскохозяйственных предприятий уровень обеспеченности техникой, удобрениями и другими средствами производства очень низкий. П-з им. Ленина в этом отношении выгодно отличается от большинства из них. Об этом можно судить по данным Таблицы 5.

Данные Таблицы 2.5 показывают, что П-з им. Ленина располагает благоприятными экономическими условиями для развития сельскохозяйственного производства. Так в среднем по Нижегородской области на 1000га пашни приходится около 7 тракторов, а в анализируемом хозяйстве 19,8.

Таблица 2.5 Уровень обеспеченности средствами производства на Племзаводе имени Ленина

Показатели	2004г.	2005г.	2006г.	Темп роста 2006г к 2004г,%
Стоимость основных средств производства, всего, тыс. руб.	110107	114968	119260	108,3
в том числе:
- на 100га с/х угодий	2897,5	3025,5	3081,6	106,4
- на 1 среднегодового работника	168,3	190,7	194,5	115,6
Стоимость оборотных фондов, тыс. руб.	94417	97492	107878	114,3
в том числе:
- на 100га с/х угодий	2484,6	2565,6	2787,5	112,2
- на 1 среднегодового работника	144,3	161,7	176,0	122,0
- на 100руб. основных средств производства	85,7502248	84,7992	90,4561	105,5
Наличие энергетических средств, всего, л.с.,	30688	30620	31151	101,5
в том числе:
- на 100га с/х угодий	807,6	805,8	804,9	99,7
- на 1 среднегодового работника	46,9	50,8	50,8	108,3
Израсходовано электроэнергии на производственные нужды, тыс. кВт/ч	4941	3620	3647	73,8
в том числе на 1 работника	7,5	6,0	5,9	78,7
Наличие тракторов	71	71	68	95,8
Наличие зерноуборочных комбайнов	6	6	8	133,3
Приходится тракторов на 1000га пашни	21	21	19,8	94,3
Приходится комбайнов на 1000га посевов зерновых	3,8	3,6	4,8	127,0

Высокая оснащенность здесь и в целом основными средствами производства. В расчете на 100га сельскохозяйственных угодий стоимость основных фондов превышает среднеобластной уровень почти в 2 раза.

Отличительной особенностью данного хозяйства является также то, что оно имеет практически оптимальное соотношение между основными и оборотными средствами производства. В среднем за 2004-2006 годы на каждые 100 рублей основных фондов здесь приходилось 87 рублей оборотных. В целом по сельскохозяйственным предприятиям Нижегородской области на 100 рублей основных средств стоимость оборотных составляет всего 40 рублей.

За период с 2004г. по 2006г. стоимость основных и оборотных средств в хозяйстве увеличилась на 8,3 и 14,3% соответственно, причем стоимость оборотных средств растет быстрее, в результате чего изменяется соотношение основных и оборотных фондов. Немного медленнее увеличивается обеспеченность энергоресурсами (за три года - на 1,5%).

Неоднозначна ситуация с техникой: из-за списания в 2006 году трех тракторов их количество снизилось на 4,2%, а наличие на 1000га пашни сократилось еще больше - на 5,7%; зато в связи с приобретением новых комбайнов их наличие на 1000га посевов увеличилось на 27%.

Для наиболее полной характеристики необходимо рассмотреть также показатели технического состояния и движения основных средств (Таблица 2.6), т.к. от этого во многом зависит эффективность их использования и соответственно результаты работы предприятия.

Коэффициент поступления стабильно превышает коэффициент выбытия, а коэффициент динамики соответственно больше 100%, т.е. стоимость основных средств непрерывно увеличивается, что является положительным моментом в работе предприятия. Однако увеличивается и коэффициент износа основных средств (как годовой, так и накопленный), т.е. постепенно ухудшается их техническое состояние. Из-за увеличения расходов на амортизацию на 28,1% снижается срок возврата полной стоимости основных средств.

Таблица 2.6 Показатели движения и технического состояния основных средств

Показатели	2004	2005	2006	Темп роста 2006г к 2004г,%
коэффициент поступления	15,9	10,7	14,7	92,5
коэффициент выбытия	7,7	6,5	11,1	144,2
коэффициент динамики	108,9	104,4	103,7	95,2
коэффициент износа
накопленный	22,9	26,7	30,7	134,1
годовой	4,9	5,3	6,8	138,8
коэффициент годности	77,1	73,3	69,3	89,9
Срок возврата полной стоимости основных средств, лет	20,3	19,1	14,6	71,9

Далее будет логичным рассмотреть показатели эффективности использования основных средств производства (Таблица 2.7).

Таблица 2.7 Показатели эффективности использования основных средств

Показатели	2004	2005	2006	Темп роста 2006г к 2004г,%
Фондоотдача, руб/руб	1,08	1,06	1,19	110,2
Фондоемкость, руб/руб	0,93	0,94	0,84	90,3
Фондорентабельность,%	8,61	7,35	3,96	46,0

За рассматриваемый период фондоотдача выросла на 10,2%, соответственно фондоемкость снизилась на 9,7%, т.е. эффективность использования основных производственных фондов увеличивается. Тем не менее более чем на 50% снизилась рентабельность основных средств за счет снижения прибыли не связанного с их использованием.

Очевидно, что важное значение для предприятия имеет эффективность использования не только на только основных, но и оборотных фондов.

Таблица 2.8 Показатели эффективности использования оборотных средств

Показатели	2004	2005	2006	Темп роста 2006г к 2004г,%
Коэффициент оборачиваемости (число оборотов в год)	1,24	1,25	1,36	109,7
Длительность одного оборота, дн.	290,32	288,00	264,71	91,2
Высвобождение из оборота оборотных средств за счет ускорения оборачиваемости, тыс. руб.		1196,23	9782,99
Коэффициент закрепления	0,81	0,80	0,73	90,1
Рентабельность оборотных активов, %	10,23	8,62	4,52	44,2

Из Таблицы 2.8 видно, что за три года на 9,7% ускорилась оборачиваемость, за счет чего из оборота высвободилось оборотных средств в 2005 году - на сумму 1196,23 тыс. руб., а в 2006 году - 9782,99 тыс. руб. Длительность одного оборота снизилась к 2006 году до 265 дней. Коэффициент закрепления уменьшился на 9,9%. Из всего этого видно, что эффективность использования оборотных средств увеличивается. Но их рентабельность также снижается в результате снижения прибыли.

Одним из результативных показателей производства продукции является урожайность в растениеводстве и продуктивность в животноводстве.

Рассматривая урожайность основных культур, выращиваемых в хозяйстве (Таблица 2.9), видим, что урожайность основных товарных культур (зерновые, картофель) достаточно высока и продолжает увеличиваться в среднем на 20,9 и 14,3% в год соответственно. Это достигается за счет повышения уровня механизации и внесения удобрений. Неоднозначна ситуация с кормовыми культурами: на 44,1% увеличилась урожайность однолетних трав, в то время как по кормовым корнеплодам и многолетним травам она снизилась на 62,5 и 27,6% соответственно.

Таблица 2.9 Динамика урожайности основных культур на П-з им. Ленина, ц/га

Культуры	2004г.	2005г.	2006г	Темп роста 2006г к 2004г,%
Зерновые и зернобобовые	28,8	38,27	42,1	146,2
Картофель	200,9	251	262,5	130,7
Кормовые корнеплоды	467,5	236,63	175,1	37,5
Многолетние травы	230,8	225,8	167,1	72,4
Однолетние травы	255	224,8	367,5	144,1

Как было сказано выше, изучаемое хозяйство имеет животноводческую специализацию, поэтому продуктивность животных в его деятельности особенно важна.

В хозяйстве разводят племенной скот черно-пестрой породы, общее поголовье которого в 2006 году составляло 2700 голов, в том числе 600 голов коров. Хозяйство также занимается выращиванием свиней породы СМ-1. Это скороспелая мясная порода, характеризующаяся высокой энергией роста и многоплодием. Поголовье свиней насчитывает 2000 голов. В Таблице 2.10 представлены основные показатели продуктивности этих животных.

Таблица 2.10 Динамика продуктивности животных на П-з им. Ленина

Показатели	2004г.	2005г.	2006г	Темп роста 2006г к 2004г,%
Надой на одну фуражную корову, кг	8236	8384	8759	106,4
Среднесуточный прирост КРС, г	522	559	646	123,8
Среднесуточный прирост свиней, г	428	395	402	93,9

Необходимо отметить, что надой на одну фуражную корову находится на оптимальном для данной породы уровне. Таких результатов хозяйство добивалось постепенно: в 2000 году он составлял 6545кг и увеличивался с тех пор примерно на 5% в год. Среднесуточный привес животных на выращивании и откорме также находится на достаточно высоком уровне (привес КРС превышает 500г в день, привес свиней находится на уровне около 400г) и по КРС продолжает увеличиваться (за три года на 23,8%). Среднесуточный привес свиней за исследуемый период снизился на 6,1%, но есть все основания для уверенности в том, что хозяйство восстановит прежний уровень.

Условия сельскохозяйственного производства таковы, что некоторую часть продукции предприятие использует для своих производственных нужд. Чтобы определить какую часть продукции предприятие реализует, рассчитаем уровень товарности основной продукции П-з им. Ленина (Таблица 2.11).

Для хозяйства характерен относительно низкий уровень товарности продукции растениеводства. Это связано с животноводческим направлением деятельности. Значительная часть зерна перерабатывается в комбикорма, картофель используется на корм в чистом виде.

Таблица 2.11 Динамика уровня товарности основной продукции

Виды продукции	Произведено,ц	Реализовано,ц	Уровень товарности,%	Темп роста 2006г к 2004г,%
	2004г	2005г	2006г	2004г	2005г	2006г	2004г	2005г	2006г
Зерно	46093	64288	70805	9874	7647	17188	21,4	11,9	24,3	113,3
Картофель	4019	10043	10500	1603	1763	4009	39,9	17,6	38,2	95,7
Молоко	49417	50304	52552	42735	44104	48515	86,5	87,7	92,3	106,8
Мясо КРС	3989	4725	3741	3989	4725	3741	100,0	100,0	100,0	100,0
Мясо свиней	2059	2075	2352	2037	2066	2352	98,9	99,6	100,0	101,1

Зато уровень товарности молока к 2006 году превысил 90%, а мясо свиней и КРС реализовали полностью. Хотелось бы отметить, что большая часть продукции животноводства реализуется в переработанном виде.

Основной целью любого предприятия является получение прибыли от своей деятельности. В Таблице 2.12 (Приложение 1) представлена прибыль от реализации основных видов продукции и показатели рентабельности отдельных продуктов и отраслей на П-з им. Ленина.

Как видно, реализация всех видов товарной продукции почти ежегодно приносит хозяйству прибыль. Исключением является 2005 год, в котором хозяйство получило небольшой убыток от реализации мяса КРС и свиней, а также не получило прибыли от продажи племенного скота.

Из Таблицы также видно, что стабильно высокорентабельным является производство и реализация зерна, картофеля, молока, молочных продуктов. Неоднозначна ситуация с продажей племенного скота, а также мяса КРС и свиней. По мясу рентабельность в 2006 году увеличилась более чем в 50 раз, хотя до этого скачка находилась на весьма низком уровне.

Наличие в хозяйстве перерабатывающих производств позволяет продавать молоко и мясо в переработанном виде, что значительно увеличивает рентабельность. Например, рентабельность молочных продуктов на стабильно выше чем рентабельность цельного молока.

Если рассматривать ситуацию по предприятию в целом, можно отметить рост прибыли по большинству видов продукции (особенно по мясу КРС и свиней). В общем прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции увеличилась за три года на 52,1%. С рентабельностью - противоположная ситуация. По большинству видов продукции она снижается и только за счет картофеля и мяса к 2006 году рентабельность по сельскохозяйственной продукции выросла на 14,8%.

Это говорит о том, что себестоимость продукции растет более высокими темпами чем выручка, что является для предприятия нехорошей тенденцией.

3. Аудиторская проверка учета затрат на производство молока на Племзаводе имени Ленина Ковернинского района Нижегородской области

3.1 Цели, задачи проверки и аудиторские процедуры

Цель аудита затрат на производство молока - установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Источниками информации для проведения аудита затрат на производство являются: Расчеты по начислению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств; ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов; ведомости сводного учета затрат на производство; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 96, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.

В процессе проверки затрат на производство решаются следующие задачи:

оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах предприятия по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

2. подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;

оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.

Аудиторы должны выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции.

Аудиторам следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В первую очередь на основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом и начислений на нее во внебюджетные фонды, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг.

Значительная доля перечисленных расходов приходится на оплату коммунальных услуг. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии, аудиторы должны установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ.

Аудитору необходимо также проанализировать правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств.), учет которых ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудиторы выясняют правильность использования средств каждого резерва, своевременность доначисления недостающих и списания (сторнирования) излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

В процессе изучения затрат аудиторам важно убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты, подписи ответственных лиц. Используемые схемы корреспонденции счетов должны соответствовать схемам корреспонденции, предусмотренным Планом счетов.

Аудиторская практика свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются при проверке затрат на производство молока, являются следующие:

несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

3.2 План и программа аудита

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а так же на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга...