Аудит учета затрат на производство молока

Лицевой счет состоит из двух разделов:

«Затраты на производство продукции животноводства» (дебет субсчета 20/2);

«Выход продукции» (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20/2. Он ведется на предприятии с использованием программы Excel. На каждый объект учета отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам, в том числе: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на суммы основной и дополнительной оплаты труда с отчислениями; счет 10 "Материалы" - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов. Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам.

При заполнении данного лицевого счета привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют ведомости расхода кормов. Данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства. Суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам, используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Во втором разделе лицевого счета "Выход продукции" отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20, субсчет 2 "Животноводство", в дебет корреспондирующих счетов с указанием количества и суммы.

Данные о выходе молока в лицевом счете отражают на основании журнала учета надоя молока и ведомостей движения молока.

Итоговые данные из лицевого счета заносят в журнал-ордер № 10-АПК (Приложение 9), а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.

Данные о затратах в лицевом счете соответствуют суммам затрат по счету 20, субсчет 2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.

4. Оформление результатов аудита

4.1 Письменная информация

Аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

4.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

1. Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

2.Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

3.Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

4. Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия.

В аудиторском заключении указывается объект аудита; наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

Вводная часть содержит название документа "Аудиторское заключение аудиторской организации «...» о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия «...» за год" и представляет собой общие сведения об аудиторской организации.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. Аналитическая часть должна содержать название данной части "Отчет аудиторской организации", кому она адресована, наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдение предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия.). Результаты проверки представляются в произвольной форме.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита ("Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за год"); указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; дату аудиторского заключения.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть I от 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.12.2007 г. № 196-ФЗ, часть II от 05.08.2000 г. № 117-4 в ред. Федерального закона от 31.12.2007 г. № 187-ФЗ);

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129 ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ);

3. Закон «Об аудиторской деятельности», принятый Госдумой 13.07.01, одобренный Советом Федерации 20.07.01 (в ред. Федеральных законов от 14.12.01 № 164-ФЗ, от 30.12.01 № 196-ФЗ, от 30.12.04 № 219-ФЗ);

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07. 03 №405, от 07.10.04 № 532, от 16.04.05 №228);

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.91

6. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н);

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н;

8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. № 27н);

10. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, Г.Б. Полян, А.А. Савин. Под ред. Проф. Подольского - 2-е издание переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001-655с;

11. Газарян, А. В. Современная практика расчета уровня существенности./ А.В. Газарян, Г.В. Соболев // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 4. - с. 42 - 46;

12. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие./Ю.А. Данилевский, СМ. Шапигузов, Н.А. Ремизов и др. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС. 1999.-544с;

13. Камышанов, П.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках:/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова - М.: Элиста.: АПП «Джангар», 2000. - 720с;

14. Ковалева, О.В., Аудит: Учебное пособие/ О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. - Под ред. О.В.Ковалевой. - М.: «Приориздат», 2003. -320с;

15. Кондраков, Н.П Бухгалтерский учет: Учебное пособие /Н.П. Кондраков - М: ИНФРА - М, 2003. - 478с;

16. Терехов, А.А. Аудит./ А.А. Терехов. - М.: Финансы и статистика, 2000.-512с;

17. Хоружий, Л.И. Аудит затрат и цикла производства продукции в сельском хозяйстве./ Л.И. Хоружий, Е.В. Бобкова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2006. - № 9. - с. 28 -30;

Размещено на Allbest.ru