Организация и оценка учета основных средств предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Основные средства

1.1 Экономическая сущность основных средств и их роль в повышении эффективности промышленного производства

1.2 Классификация и оценка основных средств

1.3 Значение и задачи учета основных средств в условиях перехода к рыночной экономике

2. Организация учета основных средств

2.1 Аналитический и синтетический учет поступления основных средств

2.2 Учет внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств

2.3 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете

2.4 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных

средств

2.5 Учет основных средств в условиях использования ЭВМ

2.6 Оценка состояния учета основных средств на исследуемом предприятии и предложения по его совершенствованию

Заключение

Список используемых литературных источников

Введение

Переход к рыночным отношениям обусловил необходимость создания качественно новой системы экономического образования. В настоящее время Минфином Республики Беларусь предприняты определенные меры по подготовке к переводу национальной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности на международные стандарты. Проводимая в этом направлении работа осуществляется по поручению правительства в рамках реализации Государственной программы, утвержденной постановлением Совета Министров от 04. 05. 98 г. №694. В мае 2001 г. Национальным собранием был принят подготовленный Минфином Закон “О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь “О бухгалтерсоком учете и отчетности”, что позволило приблизить национальные стандарты в системе бухгалтерского учета и отчетности к международным, привести основные нормы и положения порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Гражданским кодексом.

Министерству финансов было поручено до 1 октября 2003 года пересмотреть Государственную программу перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в РБ, внести в нее соответствующие изменения и дополнения, предусматривающие конкретные меры по улучшению национальной системы бухгалтерского учета и отчетность. Был разработан и утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, с тем, чтобы с 1 января 2004 года эти документы были введены в действие.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции. Поэтому в настоящее время учет основных средств приобретает особую значимость. Проблемы учета и анализа основных средств широко рассматриваются учеными. Основными научными работами в этой области являются труды Ладутько, Тишкова, Стражева и т. д.

Целью данной курсовой работы является изучение научной и другой специальной литературы по учету основных средств и разработка предложений по совершенствованию системы учета в действующей практике предприятия. Для достижения намеченной цели в курсовой работе следует решить следующие задачи:

1. изучить сущность, состав и структуру основных средств;

2. провести классификацию основных средств;

3. исследовать задачи учета основных средств в условиях перехода к рыночной экономике;

4. изучить аналитический и синтетический учет поступления основных средств;

5. рассмотреть учет внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств;

6. изучить порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете;

7. проанализировать международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств;

8. рассмотреть учет основных средств в условиях использования ЭВМ;

9. оценить состояние учета основных средств на исследуемом предприятии и разработать предложения по его совершенствованию.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических проблем, связанных с процессом учета основных средств и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Объект исследования - система учета основных средств на предприятии ОАО «Новогрудский завод газовой аппаратуры».

Предприятие было основано в 1960 г. на базе металлообрабатывающих цехов промкомбината. В 1966 г. завод вошел в состав Министерства газовой промышленности СССР. В 1994 г. предприятие преобразовалось в акционерное общество открытого типа ОАО «НЗГА», зарегистрировано решением Гродненского облисполкома за № 407 от 28. 10. 1996 г. Уставный капитал предприятия на момент создания составил 3 798 990 000 бел. рублей и разделен на 379 899 простых именных акций номинальной стоимостью 10 000 рублей, распределенных следующим образом:

- 62,8 % акций закреплено в собственности государства;

- 37,2 % акций находятся в собственности физических лиц.

Сегодня ОАО «НЗГА» является одним из крупнейших в РБ высокоспециализированных предприятий и выпускает широкий спектр газовой аппаратуры: бытовые газовые баллоны, запорно-редуцирующая аппаратура (вентили, клапаны и т. п.), автоматика безопасности и комплектующие к газовым плитам и водонагревателям, счетчики газа, порошковые огнетушители и т. д.

На 01. 01. 2003 г. на заводе имелось более 3537 единиц основных средств, в т. ч. основного технологического оборудования - 1639 единиц. В 2002 г. заводом получено 29 сертификатов соответствия, в т. ч. 12 белорусских и 15 российских, 1 Украины, 1 Литвы. Затраты по сертификации в 2002 г. составили 3 406 тыс. бел. рублей.

Выручка от реализации продукции за 2002 год составила 29 369 699 т. р. Затраты на производство и реализацию продукции соответственно 19 505 064 т. р. Прибыль от реализации - 3 766 156 т. р. Рентабельность реализации продукции за 2002 г. составила 18,9%.

Бухгалтерский учет на ОАО «Новогрудский ЗГА» ведется по журнально-ордерной форме учета, автоматизированным методом осуществляется начисление амортизации.

В процессе проведения курсового исследования изучались материалы учебных пособий (Ладутько, Стражев, Тишков), нормативных и законодательных актов, периодических изданий (журналы «Главный бухгалтер», «Вестник Министерства по налогам и сборам», «Финансы, учет, аудит»).

1. Основные средства

1.1 Экономическая сущность основных средств и их роль в повышении эффективности промышленного производства

Для осуществления производственного процесса необходимо взаимодействие двух факторов - средств производства и рабочей силы.

Средства производства подразделяются на «средства труда» (машины, оборудование, сооружения и т. д.), с помощью которых человек воздействует на внешние силы природы, и «предметы труда» (сырье, материалы), на которые направлена целесообразная деятельность человека. Выраженные в денежной форме средства производства являются «производственными фондами».

Производственные фонды подразделяются на «основные» и «оборотные». В основе этого лежит различие в функционировании, способах перенесения стоимости на готовый продукт и характере производства. Характерные черты основных средств:

- элементы, составляющие основные средства, вещественно в создаваемый продукт не входят. Основные средства участвуют в ряде производственных циклов до полного износа составляющих их вещественных элементов;

- стоимость основных средств частями входит в стоимость создаваемого продукта - по мере износа вещественных элементов;

- после реализации продукции стоимость основных средств возмещается в ой части, которая соответствует нормативному уровню их изношенности. Вследствие этого основные средства могут быть заменены полностью только после того, как вся их стоимость частями перейдет на продукт и будет накоплена в форме «амортизационного фонда».

Основными средствами называются средства труда, которые вовлечены в производственный процесс, функционируют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям, по мере изнашивания. Основные средства по своему натуральному составу неоднородны и включают «активные» и «пассивные» средства труда, выполняющие различные функции в производственном процессе. Машины, печи, агрегаты принято называть «активной» частью средств труда. А остальная часть основных средств (здания, дороги, транспортные средства), которая обеспечивает нормальное течение производственного процесса, относится к «пассивным» основным фондам.

Основные средства составляют основу материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции. Проблема обновления основных средств, особенно машин и оборудования, имеющих высокий уровень физического и морального износа, является первостепенной задачей для предприятия.

При более интенсивном использовании основных средств, особенно машин и оборудования, увеличивается количество продукции, ежегодно получаемой с каждой единицы. Увеличение объема выпуска продукции за счет улучшения использования основных средств равносильно расширению производства без дополнительных капитальных вложений. Улучшение использования основных фондов обеспечивает рост производительности труда, снижение издержек производства, повышение рентабельности, ускорение их оборачиваемости. Все это ведет к более быстрому их техническому обновлению.

В условиях перехода к рыночной экономике государство должно создавать для предприятий благоприятные экономические условия по ускорению обновления основных средств и обеспечению необходимого технического уровня производства. Ускоренная амортизация, налоговые и кредитные льготы и другие стимулы позволили бы предприятиям формировать необходимые финансовые ресурсы для своевременной замены морально устаревших средств труда.

2.1 Классификация и оценка основных средств

В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т. е. основные средства.

Средства труда (основные средства), в отличие от предметов труда, участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

К основным средствам относятся средства труда с устанавливаемой правительством их стоимостью за единицу и сроком службы выше одного года. В частности, в настоящее время к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 30 минимальных зарплат (по коврам и ковровым изделиям -- свыше 10 минимальных зарплат) за единицу и сроком службы не менее одного года.

На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, учета и отчетности, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности. Классификация разрабатывается и утверждается Минстатом и анализа РБ.

В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям.

В отраслевом разрезе группируются и основные средства подсобных, вспомогательных и прочих производств и хозяйств, состоящих на балансе предприятия.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на средства основного вида деятельности, других производственных отраслей и непроизводственных отраслей. К средствам основного вида деятельности относятся те из них, которые непосредственно участвуют в производстве, воздействуют с помощью рабочего либо средств автоматики на предметы труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг (системы машин, комплексы технологического оборудования, инструмент и др.). Или создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и т.п.).

В свою очередь, средства основного вида деятельности по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам:

1. Здания -- это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для труда, жилья, социально-культурного обслуживания трудящихся и хранения материальных ценностей.

2. Сооружения -- это инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда (насосные станции, арки, дымовые трубы) и т.п.

3. Передаточные устройства, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам (нефтепроводы, газопроводы)

4. Машины и оборудование.

а) силовые машины и оборудование -- атомные реакторы, турбины, электродвигатели, электроаппаратура и прочее энергетическое оборудование;

б) рабочие машины, аппараты и оборудование - доменные и мартеновские печи, автоклавы, подъемно-транспортные машины, краны, подъемники и т.п.;

в) измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование.

г) вычислительная техника

д) прочие машины и оборудование.

Транспортные средства. К ним относятся такие средства, которые предназначены для перевозки людей, грузов (электровозы, морские и речные суда, автомобили), а также для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщиков до места их потребления (магистральные газо- и нефтепроводы и отводы от них, конденсатопроводы).

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Сюда включаются: инструмент -- механизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов (режущие_, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда, включая ручные и механизированные, работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха), электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты. А также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ (тиски, патроны, делительные головки, кондукторы и т. д., производственный инвентарь и принадлежности -- рабочие столы, прилавки, шкафы, групповые ограждения машин и т.п., хозяйственный инвентарь -- канцелярские столы, пишущие машинки, гардеробы, шкафы, диваны, кресла, сейфы, множительные аппараты, переносные палатки, кровати, ковры, портьеры и т. п.

Рабочий скот, используемый в качестве средств труда (лошади, волы, ослы и другие животные).

Продуктивный скот. Сюда включаются: коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители, кобылы, переведенные на табунное содержание, олени-матки и самцы (рогачи), свиноматки, овцематки, козы и др.

9. Многолетние насаждения. В эту группу входят все искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста: плодово-ягодные всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, живые изгороди и др.

Капитальные затраты по улучшению земель.

Капитальные затраты в арендованные основные средства.

12. Другие виды основных средств -- библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг), музейные ценности (независимо от их стоимости), исключая те экспонаты (предметы искусства, старины и народного быта, а также научного, исторического и технического значения), которые не подлежат бухгалтерскому учету по стоимости; капитальные затраты, арендованные основные средства, учитываемые на балансе арендатора.

K непроизводственным, относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).

В соответствии с действующим положением основные средства в учете оцениваются по первоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов (по объектам, бывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их износа). В балансе предприятия они показываются по остаточной стоимости, включаемой в его валюту.

Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал предприятия (учреждения), и объектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением суммы их амортизации. При этом оценка может производиться экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате реконструкции или модернизации за счет капитальных вложений либо дооценки, или уменьшаться при частичной ликвидации (демонтаже) либо уценке.

На день переоценки основные средства учитываются по восстановительной (рыночной) стоимости, которая в дальнейшем принимается как первоначальная.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств в данных конкретных условиях производства, т. е. на определенную дату.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь изготавливаемый продукт. Стоимостная величина снашивания, включаемая в издержки производства, называется износом. Разница между первоначальной стоимостью и величиной износа каждого объекта или их совокупности на определенную дату показывает остаточную стоимость основных средств. Она характеризует изношенность основных средств.

Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств.

1.3 Значение и задачи учета основных средств в условиях перехода к рыночной экономике

Роль и значимость основных средств в производственном процессе, особенности их воспроизводства в условиях перехода в рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании средств труда. В связи с этим перед учетом основных средств стоят следующие задачи:

1. контроль за наличием и сохранностью каждого объекта основных средств с момента приобретения до момента выбытия (в местах эксплуатации и хранения по материально ответственным лицам);

2. правильное определение и отражение в учете амортизации основных средств;

3. контроль за своевременным проведением и отражением в учете ремонтов основных средств, правильным определением фактических затрат по ремонту и выявлению возможностей оптимизации расходования средств и труда на ремонтные работы;

4. выявление неиспользуемых, ненужных основных средств и разработка мер по их реализации;

5. правильное определение результатов от реализации, выбытия и ликвидации основных средств;

6. своевременное получение достоверной информации для правильного расчета налоговых платежей;

7. контроль за эффективностью использования отдельных основных средств, выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования машин, оборудования, транспортных средств, производственных площадей;

8. обеспечение необходимой информации о наличии, физическом состоянии и использовании основных средств руководителей, других работников предприятия и внешних пользователей информацией;

9. контроль за правильным отражением в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств.

Для осуществления учета основных средств, отвечающего поставленным задачам и требованиям, важное значение имеет следующие предпосылки:

- научно обоснованная классификация основных средств;

- установление основных принципов оценки основных средств;

- определение рациональных форм первичных документов и регистров учета;

- установление обоснованной учетной политики по основным средствам.

Учет основных средств ведется по местам хранения или эксплуатации, материально ответственным лицам и инвентарным объектам, что необходимо для контроля за их сохранностью и эффективностью использования. Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Он представляет собой законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения определенных работ.

2. Организация учета основных средств

2.1 Аналитический и синтетический учет поступления основных средств

Основные средства поступают на предприятие в результате:

- капитальных вложений;

- приобретения за плату у других предприятий и лиц;

- получения от других предприятий и лиц безвозмездно; - субсидий правительственного органа;

- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия (по договоренности сторон) и др.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Операции по строительству и приобретению основных средств осуществляются отдельно от основной деятельности в результате капитальных вложений.

Для оформления приемки в эксплуатацию отдельных объектов основных и их отражения в учете применяется «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств» формы ОС-1. Указанный акт (накладная) составляется на каждый отдельный объект основных средств.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре. После оформления он вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) составляется в двух экземплярах работником отдела (цеха) -- сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй -- отделу (цеху) -- сдатчику.

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации, причины выбытия и другие данные.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 "Основные средства". На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). А также капитальные вложения инвентарного характера, земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные предприятию в пользование, затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства.

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной оценке. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием, отражается в учете следующей записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1.

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" -- на стоимость фактических затрат по их возведению. При этом все затраты по их возведению собираются на дебете счета 08 "Капитальные вложения" с кредита разных счетов в зависимости от вида расходов: 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 68 " Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 50 "Касса", 51 " Расчетный счет " и др.

Приобретение основных средств за плату у других предприятий и лиц в учете отражается следующим образом.

При приобретении основных средств, не требующих монтажа на иx стоимость, составляются проводки:

а) Д-т сч. 08 "Капитальные вложения";

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) -- при согласии на оплату счетов поставщиков на стоимость без НДС, ж/о 6;

б) Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 1 -- "Причитающийся к уплате налог"), В-5.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) -- на сумму налога по приобретенным основным средствам, ж/о 6;

в) Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 50) -- по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов, ж/о 2;

г) Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1;

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" -- при оприходовании основных средств в эксплуатацию, ж/о 16;

д) Д-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 21 -- "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам"), В-5;

К-т сч. 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчет 1 -- "Причитающийся к уплате налог" (или субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений") -- на сумму, подлежащую возмещению, ж/о 8.

Если же приобретается оборудование, требующее монтажа, то на eго стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 07 "Оборудование к установке", В-2.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- при согласии на оплату счетов поставщиков (76) без НДС, ж/о 6;

б) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог"), В-5.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) -- на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию, ж/о 6(8);

в) Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7.

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 50) -- по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов, ж/о 2 (2/1, 3, 1);

г) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 2 "Уплаченный налог"), В-5.

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог") -- на сумму НДС, подлежащую возмещению;

д) Д-т сч. 08 "Капитальные вложения", В-3.

К-т сч. 07 "Оборудование к установке" -- при передаче оборудования в монтаж, ж/о 16;

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других счетов в зависимости от вида расходов (02, 12, 13, 23, 60, 67, 68, 71, 84, 89, 92) -- на затраты, связанные с монтажом оборудования, ж/о №6, 10/1 и др.;

е) Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1.

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" -- при оприходовании оборудования в эксплуатацию, ж/о 16.

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации за плату у других предприятий составляются следующие проводки:

а) Д-т сч. 08 "Капитальные вложения", В-3.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) -- на договорную стоимость без НДС, ж/о 6 (8);

б) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог"), В-5.

К-т сч. 60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" (76) -- на сумму налога по приобретенным основным средствам, ж /о 6 (8);

в) Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76), В-7 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) -- по мере оплаты счетов за приобретенные основные средства с учетом НДС, ж/о 2 (2/1, 3);

г) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 21 "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам"), В-5.

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог") -- на сумму НДС, подлежащего возмещению, ж/о 8 (03);

д) Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1.

К-т сч. 08 "."Капитальные вложения" -- при оприходовании основных средств в эксплуатацию по договорной стоимости, ж/о 16;

е) Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" -- на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации, ж/о 10/1.

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств:

Д-т сч. 86 "Резервный фонд" (субсчет -- «Амортизационный фонд"), В-4.

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсчет -- "Амортизационный фонд"), ж/о 12.

При недостаточности амортизационного фонда предприятие направляет на приобретение (создание) основных фондов и другие источники собственных средств.

Прием в эксплуатацию основных средств (новых), полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается проводкой:

Д-т сч. 01 "Основные средства», В-1.

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (субсчет -- "Безвозмездно полученные ценности"), ж/о 15.

При получении таких основных средств от субъектов хозяйствования своей системы делается следующая запись на счетах:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1.

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсчет -- "Безвозмездно полученные ценности"), ж/о 12.

Оприходование ранее эксплуатировавшихся основных средств, полученных безвозмездно от государственного предприятия (по остаточной стоимости) или в форме дара от юридических и физических лиц (по экспертной или договорной стоимости за минусом фактического износа объекта), а также в качестве субсидии правительственного или местного административного органа (по остаточной стоимости), отражается проводками:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1;

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (субсчет -- "Безвозмездно полученные ценности"), ж/о 15;

К-т сч. 88 "Фонды специального назначения" (субсчет -- "Безвозмездно полученные ценности") -- при получении от субъектов хозяйствования своей системы, ж/о 12.

Одновременно:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1;

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" -- на сумму начисленной амортизации, ж/о 10/1.

При этом сумма амортизации определяется путем умножения покупной или договорной стоимости на степень начисления износа в процентах, указанную в первичных документах, исходя из первоначальной стоимости продаваемого или передаваемого объекта и начисленного износа.

На предприятия могут поступать основные средства от своих филиалов других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

В этом случае на остаточную стоимость поступивших основных средств у получателя составляются проводки:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1

К-т сч. 78 "Расчеты, с дочерними предприятиями" -- при поступлении от дочерних предприятий,

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 1 -- "По выделенному имуществу") -- при поступлении от филиалов и других подразделений, выделенных на самостоятельный баланс, ж/о 9.

Одновременно:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1;

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" -- на сумму начисленной амортизации, ж/о 10/1. При предоставлении учредителями основных средств в собственность предприятия делаются записи:

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1;

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" -- на стоимость, определенную по договоренности участников, ж/о 8.

В случае предоставления зданий, сооружений и оборудования в пользование предприятию делаются записи:

Д-т сч. 04 "Нематериальные активы", В-1;

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", ж/о 8. Одновременно указаний средства принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства".

Арендованные у другого предприятия основные средства учитываются на одноименном забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства'.

Арендованные основные средства, находящиеся за рубежом, учитываются на счете 001 обособленно.

Учет основных средств, как правило, ведется централизованно в разрезе отдельных объектов и классификационных групп.

В аналитическом учете основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам.

Под инвентарным объектом понимается отдельный предмет (или комплекс предметов), предназначенный для выполнения определенных функций. Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. Нумерация обычно производится по порядково-серийной системе и указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов с помощью инвентарной карточки формы № ОС-6 (приложение 3). Она применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета их однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Она ведется в бухгалтерии и заполняется в одном экземпляре на основании "Акта (накладной) приемки передачи (внутреннего перемещения) основных средств" формы № ОС-1, технической и другой документации.

Основанием для отметок при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит "Акт на списание основных средств" формы № ОС-3, а при достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации, ремонте объекта -- "Акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизированных объектов" формы № ОС-2.

Инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы -- по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

На арендованные основные средства инвентарные карточки не открываются. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к акту приемки-сдачи объекта основных средств в аренду.

В целях контроля над сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в специальной "Описи инвентарных карточек по учету основных средств" формы № ОС-7, составляемой в одном экземпляре.

Для учета движения основных средств по классификационным группам при ручной обработке учетной информации применяется "Карточка учета движения основных средств" формы № ОС-8 (приложение 6). Она открывается на каждую классификационную группу на год и заполняется на основании данныx инвентарных карточек соответствующих групп основных средств и сверяется с данными их синтетического учета.

На основании итоговых данных этих карточек заполняются отчетные Формы по движению основных средств.

Для пообъектного учета основных средств в местах их нахождения по материально-ответственным лицам применяется «Инвентарный список основных средств» (по месту их нахождения, эксплуатации) формы ОС-9.

На предприятии ОАО «НЗГА» приобретается оборудование, требующее монтажа. На eго стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 07 "Оборудование к установке".

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- при согласии на оплату счетов поставщиков без НДС на сумму.

б) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог").

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76) -- на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию на сумму;

в) Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

К-т сч. 51 "Расчетный счет"-- по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов на сумму.

г) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 2 "Уплаченный налог").

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 "Причитающийся к уплате налог") -- на сумму НДС, подлежащую возмещению на сумму.

д) Д-т сч. 08 "Капитальные вложения", В-3.

К-т сч. 07 "Оборудование к установке" -- при передаче оборудования в монтаж на сумму.

К-т сч. 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других счетов в зависимости от вида расходов (02, 12, 13, 23, 60, 67, 68, 71, 84, 89, 92) -- на затраты, связанные с монтажом оборудования на сумму.

Д-т сч. 01 "Основные средства", В-1.

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" -- при оприходовании оборудования в эксплуатацию на сумму.

Так как с 1 января 2004 года вводится в действие новый План счетов бухгалтерского учета, учет основных средств будет осуществляться на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета будет отражаться поступление основных средств, а по кредиту - их выбытие. Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным или подрядным способом, приобретение за плату у других предприятий и приобретение оборудования, требующего монтажа будет отражаться аналогично. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет отражаться информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств», на котором будут учитываться затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т. п. Сальдо по субсчету 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» отражает стоимость незавершенного строительства. На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» будут учитываться затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» будут отражаться затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, в соответствии с законодательством, не включаемые в первоначальную стоимость возводимых объектов. Только на сумму использованных амортизационных отчислений при приобретении основных средств, бывших в эксплуатации, будет составляться проводка

К-т забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно в учете будут отражаться следующими записями:

1. На стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «Налог полученный».

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

2. По мере оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств.

Д-т сч. 01 «Основные средства».

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. По мере начисления амортизации по принятым объектам основных средств.

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Д-т сч. 26 «Накладные расходы» и др. счета.

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» и одновременно на сумму начисленной амортизации

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал отражаются следующими записями:

а) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

б) Д-т сч. 01 «Основные средства».

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На стоимость подлежащих обмену на основные средства имущества в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 90 «Продажи».

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

К-т сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и другие счета.

На дату получения обмениваемого имущества делаются следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно производится взаимный зачет задолженности следующими записями:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 01 «основные средства» будет отражаться наличие и движение собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду, лизинг, доверительное управление. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или проведении других работ, оформленных в качестве капложений, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке при переоценке соответствующих объектов основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» или сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов. Счет 01 «Основные средства» корреспондирует по дебету с кредитом счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности, 08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный фонд», 83 «Добавочный фонд», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На счете 02 «Амортизация основных средств» будет отражаться движение амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на реализацию», 91 «Операционные доходы и расходы». Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует по дебету с кредитом счетов 01«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а по кредиту с дебетом счетов 01«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 83 «Добавочный фонд», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет отражаться информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств», на котором будут учитываться затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т. п. Сальдо по субсчету 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» отражает стоимость незавершенного строительства. На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» будут учитываться затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа. На субсчете 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» будут отражаться затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, в соответствии с законодательством, не включаемые в первоначальную стоимость возводимых объектов.

2.2 Учет выбытия и перемещения основных средств

Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим предприятиям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и других случаях.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другому предприятию оформляется "Актом (накладной) приемки передачи (внутреннего перемещения) основных средств" формы № ОС-1. К нему прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающего и принимающего основные, второй -- к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется "Актом на списание основных средств" формы № ОС-3. Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.).

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется "Актом на списание автотранспортных средств" формы № ОС-4. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия, утверждается им же или лицом, на то уполномоченным (один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств формы № ОС-6 (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. При ликвидации основных средств предприятия несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления на предприятии создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Эта комиссия производит осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и виновных лиц, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия.

Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.

На основании поступивших актов бухгалтерия отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Информация о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств, а также определение финансовых результатов от этого обобщается на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

По дебету счета 47 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с их выбытием (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т. п.,). В кредит этого счета относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в журнале-ордере № 13, аналитический -- в ведомости № 16.

При выбытии основных средств в результате безвозмездной передачи, продажи, списания и других случаев в учете составляются следующие проводки:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", В-6

К-т сч. 01 "Основные средства" -- на первоначальную стоимость объектов, ж/о 13;

К-т сч. 10 "Материалы" -- на стоимость материальных ценностей, использованных при ликвидации основных средств, ж/о 10/1;

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов" -- на долю отклонений, относящихся к используемым материалам, ж/о 10/1;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на сумму заработной платы, начисленной рабочим, ликвидирующим объекты основных средств, ж/о 10/1;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты, ж/о 10/1;

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на стоимость работ, выполненных по ликвидации основных средств подрядными организациями, ж/о 6;

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" -- на стоимость услуг, оказанных вспомогательными цехами по ликвидации основных средств, ж/о 10/1 и других счетов (50, 51, 76);

К-т сч. 68 "Расходы с бюджетом" -- на сумму НДС, ж/о 8.

При продаже основных средств в дебет счета 47 также относятся налоги и отчисления, уплачиваемые в соответствии с законодательством за счет реализации.

Одновременно на списание начисленной амортизации по этим основным средствам делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (субсчет 1 -- "Амортизация собственных основных средств", В-4

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", ж/о 13.

На стоимость полученных возвратных отходов от ликвидации основных средств составляются проводки:

Д-т сч 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам в зависимости от вида отходов), В-2.

Д-т сч 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (субсчет 1 -- "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе"), В-2.

К-т сч 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", ж/о 13.

На счете 47 выявляется финансовый результат от выбытия объектов основных средств. Если кредит счета 47 окажется выше, чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибили и убытки" (Д-т сч. 47 и К-т сч. 80). А если кредит счета 47 окажется меньше чем Дебет, то получен убыток, который списывается за счет уменьшения прибыли предприятия (Д-т сч. 80 и К-т сч. 47).

Результат от безвозмездной передачи основных средств, выявленной на счете 47, относится на счет 88 "Фонды специального назначения".

При продаже основных средств другим предприятиям (организациям) в рассрочку составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", В-6.

К-т сч 01 "Основные средства" -- на первоначальную стоимость, ж/о 13.

К-т сч 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 70 "Расчеты с персоны по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (60, 50, 51, 76) -- на затраты, связанные с продажей, ж/о 10/1.

Одновременно на списание начисленной амортизации:

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" (субсчет 1), В-4.

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", ж/о 13.

На сумму начисленного НДС:

Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", В-6.

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "НДС"), ж/о 8. При реализации основных средств ниже остаточной стоимости за налоговую базу принимается остаточная стоимость.

...