Бухгалтерский баланс: порядок составления и аудит показателей в соответствии с МСФО (на примере ОАО "ЦентрПродСервис")

Надлежащий процесс разработки общей стратегии аудита помогает аудитору установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для выполнения условий аудиторского задания. Общая стратегия аудита должна четко определять:

- ресурсы, используемые для проведения аудита конкретных статей и разделов (например, для аудита разделов, связанных с высоким риском, назначаются более опытные члены аудиторской группы или определяется необходимость привлечения экспертов) ;

- объем ресурсов, необходимых для проведения аудита конкретных областей (например, число членов группы, участвующих в инвентаризации запасов на складах; степень проверки работы прочих аудиторов, если в выполнении задания участвуют различные аудиторские фирмы; бюджет времени аудита (в часах) для проверки разделов с высоким уровнем риска) ;

- время, когда эти ресурсы должны использоваться - при промежуточном аудите или при аудите на дату составления финансовой отчетности;

- порядок управления ресурсами, а также их распределения и контроля (например, определяется, когда должны проводиться обсуждения в группе, представляться отчеты партнера, ответственного за задание, и руководителя проверки).

После того как установлена общая стратегия аудита, приступают к составлению детального плана аудита, в котором вопросы, определенные при разработке общей стратегии, учитываются таким образом, чтобы достичь целей аудита наиболее эффективным образом. Обычно аудитор разрабатывает общую стратегию аудита до составления детального плана аудита, однако вовсе не обязательно отделять эти процедуры друг от друга или выполнять строго последовательно: они тесно взаимосвязаны, и изменения в одной из них могут привести к изменениям в другой.

Аудитор должен разработать план аудита, с тем чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

План аудита более детализирован по сравнению с общей стратегией аудита и включает описание характера, сроков и объема аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы, с тем чтобы получить достаточные и уместные аудиторские доказательства и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Документальное оформление плана аудита служит доказательством надлежащего планирования и выполнения аудиторских процедур. Рабочие документы по планированию должны быть рассмотрены и одобрены до проведения дальнейших аудиторских процедур.

План аудита включает в себя:

- описание характера, сроков проведения и объема планируемых процедур, необходимых для оценки риска существенных искажений;

- описание характера, сроков проведения и объема планируемых дальнейших аудиторских процедур. План дальнейших аудиторских процедур должен отражать решение аудитора о том, следует ли проверять эффективность средств внутреннего контроля и характер, время и объем планируемых процедур по существу;

- любые другие аудиторские процедуры, которые должны выполняться в ходе аудиторского задания в соответствии с требованиями МСА (например, направление прямых запросов или обсуждение с юристами клиента).

Планирование аудиторских процедур должно осуществляться по мере разработки плана всего аудиторского задания. Например, планирование процедур оценки аудиторского риска обычно происходит в начале аудита. Однако планирование характера, сроков и объема конкретных дальнейших аудиторских процедур зависит от результата процедур по оценке аудиторского риска. Кроме того, аудитор может начать выполнение дальнейших аудиторских процедур для некоторых классов существенных финансовых операций до завершения детального планирования по всем оставшимся процедурам.

Аудиторское заключение должно быть представлено в письменном виде - как в форме документальной копии, так и в электронной форме.

При проведении аудиторской проверки аудитор может руководствоваться как Международными стандартами аудита, так и специальными нормативными требованиями или национальными аудиторскими стандартами.

Если аудиторское заключение подготовлено с учетом требований как МСА, так и специальных нормативных требований или в соответствии с национальными аудиторскими стандартами, аудитор должен сослаться в заключении на определенную юрисдикцию или страну происхождения аудиторских стандартов. При этом аудиторское заключение должно содержать следующие основные элементы:

- название;

- наименование адресата, если это согласовано условиями договоренности;

- вводный параграф, содержащий описание проверенной финансовой отчетности;

- описание ответственности руководства за подготовку и объективное представление финансовой отчетности;

- описание ответственности аудитора за выраженное по финансовой отчетности мнение и объем аудиторской проверки, включая:

- ссылку на МСА и соответствующие специальные нормативные требования или национальные стандарты;

- описание выполненной аудитором работы;

- параграф, в котором содержится выраженное аудитором мнение о финансовой отчетности и ссылка на применимые принципы финансовой отчетности, используемые при подготовке финансовой отчетности (включая указание на страну происхождения принципов финансовой отчетности, если финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с принципами, отличными от МСФО или международных стандартов бухгалтерского учета государственного сектора) ;

- подпись аудитора;

- дату выдачи аудиторского заключения;

- адрес аудитора.

Требования западных партнеров к прозрачности деятельности компании обычно подразумевают ведение учета по МСФО. Чтобы пройти аудит по МСФО, необходимо соблюсти определенные требования к информационным системам и системе внутреннего контроля, для чего предварительно нужно создать интегрированную систему хранения учетных данных либо привлечь специалистов для единовременного проведения мероприятий по трансформации отчетности, составленной по нормам РСБУ.

Вопросы составления и представления финансовой отчетности в той или иной степени затрагиваются практически всеми действующими в настоящее время международными стандартами, однако основным стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, является МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Он определяет критерии соответствия финансовой отчетности правилам МСФО, устанавливает требования в отношении существенности, непрерывности деятельности, последовательности представления, определяет обязательные компоненты финансовой отчетности, дает рекомендации по составлению каждой из основных отчетных форм, устанавливает общие требования к признанию и оценке в отчетности объектов и операций.

Аудитор должен проверить фактическое соответствие отчетности международным стандартам. Компании обязаны указать в пояснительной записке, что их финансовая отчетность подготовлена в соответствии с МСФО, что означает, что требования всех применимых стандартов и их интерпретаций полностью соблюдены.

Далее аудитором проверяется комплектность отчетности. МСФО указывают, что в состав годовой финансовой отчетности должны быть включены: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибыли и убытках, Отчет об изменении в капитале, Отчет о движении денежных средств, Учетная политика и примечания к финансовой отчетности. Для МСФО характерным является выделение двух категорий элементов отчетности: характеризующие финансовое положение (бухгалтерский баланс и отчет об изменениях капитала) и характеризующие результаты деятельности (все прочие). В отличие от РСБУ, отсутствует требование об обязательном включении в состав отчетности аудиторского заключения.

Многие организации помимо финансовой отчетности представляют также такие документы, как финансовые обзоры, в которых объясняются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения. Данные этих документов должны быть проверены на соответствие с показателями учета и отчетности, влияние на те или иные статьи. Предприятие может установить период короче отчетного, за который будет составляться промежуточная отчетность, которая должна включать: сжатый баланс, сжатый отчет о прибылях и убытках, сжатый отчет об изменениях в собственном капитале, сжатый отчет о движении денежных средств и выборочные пояснительные примечания. Термин «сжатый» означает, что отчетность должна включать как минимум каждый из заголовков и каждую из промежуточных сумм, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность.

Стоит помнить, что в отличие от отчетности, составленной по РСБУ, МСФО не оперируют таким понятием, как «формы отчетности», а устанавливают требования к составу и порядку раскрытия информации в каждой из компонентных составляющих финансовой отчетности. В дополнение, аудитору следует обратить внимание, что МСФО не устанавливают зависимость комплектности отчетности от особенностей деятельности и размеров организации.

Следующим этапом является аудит каждого компонента отчетности на предмет соответствия таких принципов МСФО, как:

- принцип соотнесения доходов и расходов, то есть разграничение периодов и отнесение возникших расходов к тому отчетному периоду, в котором доходы, обуславливающие данные расходы были начислены;

- разграничение отчетных периодов. Финансовый результат отчетного периода определяется как разница доходов и расходов, относящихся к соответствующим периодам;

- полнота подразумевает, что содержится информация обо всех активах и обязательствах, доходах и расходах компании.

- последовательность и сопоставимость требуют наличия сравнительных данных за предшествующие периоды и последовательного применения из года в год одних и те же методов учета;

- запрет зачета статей активов и пассивов, а также расходов и доходов, за исключением случаев, специально оговоренных учетной политикой и разрешенных самими международными стандартами (например, наличие у компании генерального соглашения о зачете признанных/подтвержденных сумм и намерения осуществить расчеты по сделке путем погашения сальдо.

Бухгалтерский баланс представляется как самостоятельная форма отчетности, для него не предусмотрена стандартная форма, но предприятие должно отразить оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно, за исключением тех случаев, когда представление информации в порядке ликвидности является более уместным и достоверным. В таких случаях все активы и обязательства должны быть представлены приблизительно в порядке их ликвидности. Тогда активы классифицируются как краткосрочные, если они предназначены для продажи или производства либо если они представляют собой денежные средства или их эквиваленты. Обязательства, на которые начисляется банковский процент, классифицируются как краткосрочные, если в планах их реализовать или погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Изменение графика долгосрочных платежей, который заключается после отчетной даты, не приводит к классификации финансовых обязательств как долгосрочных.

В качестве минимального требования в МСФО предусмотрено включение в баланс следующих статей:

- активы (основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, биологические активы, материально-производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков, прочая дебиторская задолженность, отложенные налоговые активы, денежные средства и их эквиваленты) ;

- капитал и обязательства (размещенный акционерный капитал и другие компоненты капитала, финансовые обязательства, резервы, задолженность по налогам, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, прочая кредиторская задолженность).

3.2 Аудиторское заключение

Акционерам и Совету директоров ОАО «Центрпродсервис»

Нами проведен аудит прилагаемой финансовой отчетности ОАО «Центрпродсервис».

Ответственность руководства за подготовку финансовой отчетности

Руководство несет ответственность за подготовку и объективное представление указанной финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Ответственность включает: разработку, внедрение и поддержание системы внутреннего контроля в отношении подготовки и объективного представления финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки; выбор и применение соответствующей учетной политики; представление учетных оценок, которые являются обоснованными в указанных обстоятельствах.

Ответственность аудитора

В наши обязанности входит выражение мнения о данной финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

Мы провели аудит в соответствии с международными стандартами аудита. Данные стандарты требуют, чтобы мы соблюдали этические требования, планировали и проводили аудит таким образом, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включает проведение определенных процедур для получения аудиторских доказательств, подтверждающих числовые данные в данной финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения. Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенного искажения финансовой отчетности вследствие мошенничества или ошибки. При оценке таких рисков аудитор рассматривает систему внутреннего контроля, относящуюся к подготовке и объективному представлению финансовой отчетности субъекта, для разработки аудиторских процедур, уместных в указанных обстоятельствах, но не для целей выражения мнения об эффективности внутреннего контроля субъекта. Аудит также включает оценку уместности используемых принципов учетной политики и обоснованности учетных оценок, подготовленных руководством, а также оценку общего представления финансовой отчетности.

Мы считаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и уместными и предоставляют основу для выражения нашего мнения.

Мнение аудитора

По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность представляет объективно во всех существенных аспектах финансовое положение ОАО «Центрпродсервис» в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

3.3 Рекомендации по улучшению ликвидности бухгалтерского баланса

Решение проблем ликвидности и платежеспособности заключается в профессиональном управлении оборотными средствами. Собственные оборотные средства возросли, но предприятие все равно испытывает в них недостаток.

Существуют меры, в принципе возможные для восстановления платежеспособности предприятия, но их реализация занимает большое количество времени:

- Продажа части основных средств, как способ уменьшения налогооблагаемой базы и способ расчета с кредиторами по текущим обязательствам.

- Увеличение уставного капитала. Данный процесс длителен по времени и нередко сопровождается определенными издержками (дополнительная эмиссия акций - дорогостоящий процесс).

- Получение долгосрочной ссуды или займа, но здесь существует условность: если полученная ссуда носит целевой характер, то улучшение платежеспособности по формальным критериям на самом деле является фиктивным.

- Получение государственной финансовой поддержки на безвозвратной или возвратной основе из бюджетов различных уровней, отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов. Но данная мера восстановления платежеспособности связана с выполнением ряда условий: наличие плана финансового оздоровления; безусловным соблюдением целевого характера использования ранее предоставленной государственной финансовой поддержки.

Основные мероприятия по восстановлению платежеспособности неплатежных предприятий при определенной финансовой поддержке следующие:

- внедрение новых форм и методов управления;

- конверсия, переход на выпуск новой продукции, повышение ее качества;

- повышение эффективности маркетинга;

- снижение производственных затрат;

- сокращение дебиторской - кредиторской задолженности;

- повышение доли собственных средств в оборотных активах за счет части фонда потребления и реализации краткосрочных финансовых вложений;

- продажа излишнего оборудования, материалов, незавершенного производства, готовой продукции на основе инвентаризации;

- временная остановка капитального строительства;

- конверсия долгов путем преобразования краткосрочной задолженности в долгосрочную;

- сокращение численности занятых;

- другие мероприятия.

Заключение

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.

Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО, но выглядит несколько «обезличенно» в нормативных документах. Следствием этого является то, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности.

Целью данного диплома была трансформация бухгалтерского баланса ОАО «Центрпродсервис».

Процесс трансформации российской бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность начинается с анализа пробного баланса. Расхождения, вызванные различиями российской и международной системы учета, элиминируются с помощью корректировочных проводок. В ходе трансформации бухгалтерского баланса были сделаны следующие корректирующие проводки:

2010 г.

Номер корректировки	Дебет	Кредит	Сумма	Описание корректировки
1	01	02	110382	Основные средства отражаются без учета амортизации
2	02	84	110382	Амортизация основных средств списывается за счет нераспределенной прибыли
3	84	44	400	Затраты в незавершенном производстве списываются на счет нераспределенной прибыли
4	Дебиторская задолженность	Расходы будущих периодов	1075	Расходы будущих периодов списываются за счет дебиторской задолженности

2011г.

Номер корректи-ровки	Дебет	Кредит	Сумма	Описание корректировки
1	01	02	128203	Основные средства отражаются без учета амортизации
2	02	84	128203	Амортизация основных средств списывается за счет нераспределенной прибыли
3	Дебиторская задолжен-ность	Расходы будущих периодов	1075	Расходы будущих периодов списываются за счет дебиторской задолженности

2012г.

Номер корректи-ровки	Дебет	Кредит	Сумма	Описание корректировки
1	01	02	149346	Основные средства отражаются без учета амортизации
2	02	84	149346	Амортизация основных средств списывается за счет нераспределенной прибыли
3	84	44	984	Затраты в незавершенном производстве списываются на счет нераспределенной прибыли
4	Дебиторс-кая задолжен-ность	Расходы будущих периодов	481	Расходы будущих периодов списываются за счет дебиторской задолженности

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

В ходе проведенного аудита было сделано следующее аудиторское заключение:

«По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность представляет объективно во всех существенных аспектах финансовое положение ОАО «Центрпродсервис» в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. «

Так же были предложены мероприятия по восстановлению платежеспособности неплатежных предприятий при определенной финансовой поддержке следующие:

- внедрение новых форм и методов управления;

- конверсия, переход на выпуск новой продукции, повышение ее качества;

- повышение эффективности маркетинга;

- снижение производственных затрат;

- сокращение дебиторской - кредиторской задолженности;

- повышение доли собственных средств в оборотных активах за счет части фонда потребления и реализации краткосрочных финансовых вложений;

- продажа излишнего оборудования, материалов, незавершенного производства, готовой продукции на основе инвентаризации;

- временная остановка капитального строительства;

- конверсия долгов путем преобразования краткосрочной задолженности в долгосрочную;

- сокращение численности занятых;

- другие мероприятия.

Список литературы

ГК РФ от 30. 11. 1994 № 51-ФЗ (ред. от 01. 09. 2013).

НК РФ от 31. 07. 1998 № 146-ФЗ (ред. от 24. 08. 2013).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30. 12. 2008.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21. 11. 1996.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (от 06. 12. 2011) - СПС «Консультант-плюс».

26 Положений по бухгалтерскому учету. 2013 год, Проспект.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). - СПС «Консультант-плюс».

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства».

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода».

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые».

Агеев О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. - М. : Бухгалтерский учет, 2007.

Александер Д. Международные стандарты финансового учета и отчетности: от теории к практике. - М. : Вершина, 2007.

Бабаев Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М. : Проспект, 2007.

Бухгалтерская отчетность в свете РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 18. - СПС «Консультант-плюс».

Бычкова С. М. Международные стандарты аудита. - http: //www. cfin. ru/ias/msfo/review. shtml? printversion.

Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М. : Омега-Л, 2011.

Губайдуллина А. Р. Принципы учета, определяющие применение профессионального суждения бухгалтера в условиях перехода к Международным стандартам финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 28.

Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на предприятии. - М. : Экор, 2009.

Гущанская Т. В. Классификация бухгалтерских балансов. - http: //www. rae. ru/forum2012/246/980.

Документы по МСФО на сайте Минфина РФ. - http: //www. minfin. ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/.

Дурново Д. В. Введение МСФО - дождались... // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - № 1.

Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по международным стандартам. М. : КноРус, 2007.

Кожевников В. Я. Основы бухгалтерского учета. - http: //do. gendocs. ru/docs/index-3169. html.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. - М. : Инфра-М, 2006.

Ларионова А. Д. Бухгалтерский учёт. - М. : Проспект, 2009.

Лупикова Е. В., Пашук Н. К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М. КНОРУС, 2008.

Маслов Б. Г., Никитенко Б. Н. Трансформация российской отчётности в соответствии с МСФО // «Управленческий учёт» №1'2006 - М. : «Дело и сервис», 2006.

Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность по международным стандартам. - М. : КноРус, 2007.

Международные стандарты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - М. : МЦРСБУ, 2008.

Мерзликина Е. М., Авраменко Г. М., Бирюков В. А., Никандрова Л. К., Шаронин П. Н. Проблемы гармонизации российской системы бухгалтерского учета и требований МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 11. - С. 11 - 18.

Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. - М. : Бухгалтерский учет, 2005.

Особенности проведения аудита отчетности по МСФО // МСФО: приктика применения. - http: //www. ippnou. ru/print/009352/.

Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования 05. 04. 07 АКДИ «Экономика и жизнь».

Пантелеев А. С. МСФО. Что нужно знать бухгалтеру. - Омега-Л, 2009.

Проблемы и перспективы перехода малых и средних предприятий на международные стандарты финансовой отчетности «Российское предпринимательство» № 5 Вып. 2 (184) за 2011 год.

Петрова эксперт журнала Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06. 03. 1998 г. № 283.

Полисюк Г. Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. - М. : Юнити, 2009.

Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М. : Проспект, 2010.

Рябова М. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Ульяновск: УлГТУ, 2011.

Сафина З. З. Бухгалтерский учет в условиях автоматизации и перехода на МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 9. - С. 12 - 18.

Соловьева О. В. Концептуальные основы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: последние изменения // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 40. - С. 2 - 11

Суворов А. Переход на МСФО // Аудит и налогообложение. - 2012. - № 8. - С. 29 - 33.

Трофимова Л. Б. Трансформация российской отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 16.

Трофимова Л. Б. Методика трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 17

Трубакова Л. Переход на международные стандарты финансовой отчетности. Журнал «МСФО: практика применения» 1 (январь) 2006.

Широбоков В. Г., Провоторов Р. С. Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - № 14.

Шредер Н. Г. Шпаргалка по международным стандартам финансовой отчетности. - «Научная книга», 2007.

Хахонова Н. Н. Теоретические основы аудита. - Ростов-на-Дону, РГЭУ «РИНХ», 2009.

Размещено на Allbest.ru

...