Имущество объекта и его источники образования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из важнейших критериев оценки деятельности любого предприятия, имеющего своей целью получение прибыли, является эффективность использования имущества и раскрытие имущественного потенциала. Вне зависимости от организационно-правовых видов и форм собственности источниками формирования имущества любого предприятия являются собственные и заемные средства. Это основной источник пополнения средств предприятия.

Анализ имущественного состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. бухгалтерский имущество исследуемый баланс

Актуальность совершенствования анализа имущества и его информационной базы, а так же то, что имущество предприятия является предметом изучения различных дисциплин: право исследует правовые аспекты существования, защиты, перехода прав собственности и обязательств; в анализе хозяйственной деятельности рассматривается эффективность использования различных видов имущества предприятия; в курсе экономики имущество предприятия рассматривается как хозяйственный, экономический ресурс, использование которого обеспечивает деятельность предприятия; в бухгалтерском учете отражается движение имущества и основных источников его формирования, обусловили выбор темы исследования и круг рассматриваемых вопросов.

Объектом исследования является Сельскохозяйственный производственный кооператив «Никольское».

Предмет изучения - имущество объекта и его источники образования.

Цель данной дипломной работы: проанализировать состав имущества предприятия с точки зрения эффективности его использования для выявления его имущественного потенциала.

Основными задачами дипломной работы являются:

- изучить теоретические основы анализа имущества предприятия;

- провести анализ внеоборотных активов с точки зрения более рационального его использования;

- проанализировать состояние оборотных средств и выявить резервы повышения эффективности их использования;

- провести анализ источников формирования имущества;

- выявить имущественный потенциал предприятия.

В ходе написания работы использовались методы экономического анализа (описание, сравнение, группировка, балансовая увязка), статистические (абсолютные, относительные и средние величины, ряды динамики).

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрены методологические основы учета и анализа имущества и источников предприятия. За основу для анализа финансовой деятельности предприятия методика автора Ковалева А.И., также в процессе написания работы были изучены статьи авторов Грищенко О. В., Самойлова Л.Л., Жминько С.И., Дешина В.Е.

Во второй главе приведен экономический анализ имущества Сельскохозяйственного производственного кооператива «Никольское».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа имущества

1.1 Понятие, значение и задачи анализа состояния имущества

Действующее законодательство, в том числе и гражданское, не содержит определение понятия «имущество», несмотря на широкое применение этого термина в юридической и экономической областях.

Юридическая трактовка термина «имущество» связана, прежде всего, с определением собственности как способности владения совокупностью вещей, прав и обязанностей физическим или юридическим лицом, государством или муниципальным образованием. Иными словами, имущество -- это предметы, которые являются объектами чьей-либо собственности. С этим пониманием имущества связано универсальное правопреемство (переход от одного лица к другому прав и обязанностей при наследовании и ликвидации юридических лиц вследствие реорганизации).

Обобщение определений "имущества предприятия", предложенных различными источниками, позволило интерпретировать с экономической точки зрения "имущество предприятия" как совокупность предметов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и находящихся в собственности предприятия. Экономическая трактовка данного понятия вытекает из юридической, но акцентирует внимание на составе имущества и на проблеме его использования, а не на форме собственности.

Имущество предприятия принято разделять на две группы: движимое и недвижимое. Недвижимое имущество или недвижимость -- это земля и имущество, связанное с землей (здания, сооружения и пр.). Движимым имуществом являются все виды имущества, которые не могут быть отнесены к категории "недвижимость".

Согласно Международным бухгалтерским стандартам, имущественное и финансовое положение предприятия, а также результаты его деятельности отражаются в одной из форм финансовой отчетности -- бухгалтерском балансе. В бухгалтерском балансе имущество, сгруппированное по составу и размещению, отражается в активе; в пассиве рассматриваются источники образования имущества. Прежде всего, необходимо отметить неразрывность понятия; "имущество" с понятием "капитал".

Капитал -- в широком смысле это все, что способно приносить доход. В более узком смысле, это вложенный в дело, работающий источник дохода в виде средств предприятия.

В бухгалтерском учете капитал рассматривается как зеркальное отражение имущества предприятия, то есть как источник формирования имущества. Предметом же учета является хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений.

Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия, организации и учреждения должны иметь соответствующее их деятельности имущество - основные средства, сырье и материалы, топливо и т.п. Приобретенное, созданное или поступившее по другим причинам имущество является объектом бухгалтерского учета (его необходимо учитывать по видам имущества, местам хранения, материально ответственным лицам и др).

Формирование имущества в хозяйствах происходит за счет различных источников. В коммерческих организациях такими источниками являются вклады учредителей, кредиты банка, займы, собственная прибыль и др. Унитарные предприятии используют в основном имущество, переданное на их баланс государственными или муниципальными органами, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Различные источники формирования имущества также являются объектами учета.

Индикатором для оценки наличия и источников имущества предприятия служит бухгалтерский баланс. Итого баланса носит название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Предварительную оценку финансового состояния предприятия можно сделать на основе выявления «больных» статей баланса, к которым относят: ссуды и займы, не погашенные в срок; просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, векселя выданные или полученные и просроченные.

Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса и его структуру регулирующих статей.

Для этого:

суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» уменьшают величину собственного капитала и величину оборотных активов;

на величину статьи «Оценочные резервы («Резерв по сомнительным долгам»)» корректируется значение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия;

однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах.

Большое внимание при анализе уделяется активу баланса. Мировая и отечественная экономическая наука внесла значительный вклад во всестороннее исследование активов: их экономического содержания, порядка представления, классификации, оценки. По поводу активов (от лат. activus -- действенный) имеются самые разнообразные определения, которые обусловлены исследованием активов с позиций различных специальных областей знаний: экономики предприятия, финансового менеджмента, операционного и инновационного менеджмента, бухгалтерского учета, логистики, контроллинга и др.

При определении активов указывают некоторые отдельные их характеристики, такие как право собственности на объекты активов, денежную оценку их стоимости, натурально-вещественную форму существования активов, доходность активов, то есть характеристики, присущие активам, как объекту управления.

Можно выделить два основных подхода к определению активов организации:

1) как способа размещения и использования финансовых ресурсов;

2) как отсроченных расходов, осуществленных в текущем периоде.

Вещественная концепция трактует активы как предметы с определенным функциональным назначением. Расходная концепция характеризует активы как затраты, понесенные организацией в результате предшествующих операций с целью получения дохода от их дальнейшего использования.

Активы обеспечивают определенную экономическую выгоду, в противном случае они являются убытками или текущими расходами организации. В SFAC 6 (Statements of Financial Accounting Concepts, США) активы определяются как вероятный будущий доход от объектов, обусловленный предшествующими хозяйственными операциями или событиями и контролируемый хозяйствующей единицей. В соответствии с позицией FASB (Financial Accounting Standards Board, США) любой актив имеет три существенные характеристики:

1) актив способен принести хозяйственную выгоду (доходы, прибыль) в будущем;

2) активы находятся в распоряжении руководства организации, которое могло бы беспрепятственно задействовать их по собственному усмотрению или продать;

3) активы являются результатом ранее осуществленных организацией сделок, т.е. пригодны к использованию в данный момент, а не находятся на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

Американские специалисты считают, что при отсутствии хотя бы одной из этих характеристик объект учета не может быть признан активом.

Схожее определение активов дает и МСФО. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получение экономической выгоды в будущем .

Отметим, что в российском законодательстве понятие активов не дается, хотя используется довольно часто, причем зачастую понятия актив и "имущество" не различаются. Близкое по смыслу к МСФО и GAAP США общее определение имущества сформулировано Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (п.7.2.): «имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем». Данные определения близки друг к другу.

Организации используют свои активы для производства товаров и услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей, готовых платить за них, и тем самым увеличивать приток денежных средств компании. В рамках отечественного законодательства общий признак активов - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем - присутствует лишь на уровне частного определения основных средств и нематериальных активов (п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Будущими экономическими выгодами является потенциальная возможность актива прямо или косвенно способствовать притоку или сокращать отток денежных средств или их эквивалентов в организацию. Таким образом, активы - это контролируемые организацией в результате прошлых событий экономические ресурсы, стоимость которых в момент приобретения может быть справедливо измерена, и от которых предприятие ожидает получение экономической выгоды.

В экономической литературе наиболее распространено представление об активе баланса как об описи его имущества. Вместе с тем достаточно очевидно, что в современном виде актив обременен рядом статей, которые даже с большой натяжкой вряд ли можно отнести к имуществу. К таковым относятся, в частности, расходы будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям.

Определяя актив как имущество, можно придерживаться или юридической, или экономической трактовок. Имущество в юридическом смысле представляет собой совокупность подлежащих оценке в денежном выражении благ, юридически закрепленных за данным субъектом права. В экономическом смысле активы определяют как имущество, которое можно изъять у предприятия (имеется в виду продать, или подарить). Отсюда с очевидностью вытекает, что объекты учета, отражаемые в активе балансе, подразделяются на две группы: имущество, т.е. то, что можно изъять, и отвлеченные средства (дебиторская задолженность, расходы будущих периодов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения).

В. В. Ковалев указывает, что на практике четкого различия между возможностью юридического и экономического подходов не делается, поэтому в настоящее время наибольшее распространение получили следующие две взаимосвязанные трактовки актива баланса, условно называемые предметно-вещественной и расходно-результатной, разработанные соответственно в рамках статической и динамической концепции учета (рис.1).

Рис. 1 Трактовки актива баланса

Согласно предметно-вещественной трактовке, в активе баланса показывают состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. Основной упор делают на то, во что вложены финансовые ресурсы предприятия, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. В соответствии с этим актив баланса -- это средства, которые, образно говоря, "можно потрогать руками" и которые могут быть подтверждены инвентаризацией. Подобная интерпретация актива баланса была доминирующей в нашей стране в советское время.

Согласно расходно-результатному подходу, актив баланса представляет собой величину расходов предприятия, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок и понесенных ради возможного получения будущих доходов.

Анализ различных научных школ и работ, а также материалов периодической печати показал отсутствие единого подхода к категории «активы». Мнения ученых на нее различаются, отсюда появление различных направлений на ее содержание. Верным подходом выступает рассмотрение ее в качестве важнейшей составной части экономического потенциала. Многообразие понятий данной экономической категории объясняется ее сложностью и значимостью для рыночной экономики. От того, на сколько четко и глубоко будет рассмотрена данная категория зависит хозяйственная деятельность всего общества, отдельного хозяйствующего региона и самой организации. В экономическом потенциале следует выделить две его стороны - имущественное положение и финансовое, которое определяется достигнутыми за отчетный период финансовыми результатами.

Активы, как экономический потенциал организации, состоит из различных видов ресурсов, которые принимают участие в производственном процессе или нет, возобновляются или же находятся в одной и той же форме, оборачиваются или нет, зависят от уровня хозяйственной деятельности, от той роли, в которой тот или иной ресурс играет как в сфере производства, так и в сфере обращения. Следовательно, экономический потенциал, составляющий основу активов, может находиться как в сфере производства, так и в сфере обращения, то есть в постоянном движении и последовательно принимая производственную, товарную и денежные формы.

При анализе актива (имущества) обращают внимание на следующие вопросы:

1. На какие составляющие приходился наибольший удельный вес в структуре совокупных активов? Если на оборотные активы, то это свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

2. В целом, как изменилось имущество (сумма внеоборотных и оборотных активов) предприятия? Уменьшение имущества свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что может повлечь его неплатежеспособность и наоборот. Рост имущества предприятия может свидетельствовать о позитивном изменении баланса.

3. Как изменились за анализируемый период объемы дебиторской задолженности? Если выросли - является негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции (работ, услуг) предприятия либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса.

Если снизились - является позитивным изменением и может свидетельствовать об улучшении ситуации с оплатой продукции предприятия и о выборе подходящей политики продаж.

4. На какой вид дебиторов приходилась наибольшая доля в общей сумме задолженности? Если долгосрочных (со сроком погашения более чем через 12 месяцев) дебиторов - показывает длительное выведение средств из оборота.

В процессе функционирования предприятия величина активов, их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся базисные темпы роста за ряд лет, что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения.

Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Он позволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственные сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности.

Рассмотрим некоторые относительные показатели наличия и эффективности использования имущества предприятия.

Фондоотдача - выпуск продукции на единицу стоимости основных фондов. Рассчитывается как годовой выпуск продукции деленный на среднегодовую стоимость основных средств, с помощью которых произведена эта продукция (1).

Фо. = Q / Фср. (1)

где Фо. - фондоотдача;

Q - выручка от реализации продукции;

Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Фондоемкость - показатель, рассчитываемый как среднегодовая стоимость основных средств деленная на годовой выпуск продукции. Фондоёмкость характеризует стоимость основных производственных фондов, приходящихся на единицу стоимости выпускаемой продукции. (2)

Фё. = Фср. / Q (2)

где Фё. - фондоёмкость;

Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Q - выручка от реализации продукции.

Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу рабочих предприятия. Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит техническая вооружённость, а следовательно, и производительность труда. (3)

Фв. = Фср. / Чп.п.п. (3)

где Фв. - фондовооружённость;

Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Чп.п.п. - численность промышленно-производственного персонала.

Фондорентабельность - показатель, характеризующий сколько рублей прибыли от реализации приходится на 100 рублей основных фондов. Рост показателя в динамике характеризует более эффективное использование основных фондов, а уменьшение данного показателя в динамике при одновременном увеличении фондоотдачи говорит об увеличении затрат предприятия. (4)

Френт. = Pреализ. / Фср. (4)

где Френт. - фондорентабельность;

Pреализ. - прибыль от реализации;

Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Коэффициент обновления - это коэффициент показывающий, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства. Коэффициент определяется как отношение стоимости основных средств, приобретенных в отчетном периоде к первоначальной стоимости основных средств на конец отчетного периода. (5)

Кобн. = ОПФп. / ОПФ к.г. (5)

где Кобн. - коэффициент обновления;

ОПФп. - стоимость поступивших основных производственных фондов;

ОПФк.г. - стоимость основных производственных фондов на конец года.

Коэффициент выбытия - это коэффициент, характеризующий интенсивность выбытия основных средств. Рассчитывается как отношение выбывших за год основных фондов к их наличию на начало года. (6)

Квыб. =ОПФвыб. / ОПФн.г., (6)

где Квыб. - коэффициент выбытия;

ОПФвыб. - стоимость выбывших основных производственных фондов;

ОПФн.г. -стоимость основных производственных фондов на начало года.

Коэффициент замены -- отношение стоимости основных средств, выбывших в результате износа, к стоимости вновь поступивших основных средств. Показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную на замену выбывающих. (7)

Кзам. =ОПФизн. / ОПФпоступ., (7)

где Кзам. - коэффициент замены;

ОПФизн. - стоимость выбывших в результате износа основных средств;

ОПФпоступ.. - стоимость вновь поступивших основных средств.

Коэффициеент износа -- показывает степень изношенности основных средств. Определяется как отношение суммы начисленной амортизации к первоначальной стоимости основных средств. (8)

Кизн. =ОПФизн. / Фср. (8)

где Кизн. - коэффициент износа;

ОПФизн. - стоимость выбывших в результате износа основных средств; Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Коэффициент годности -- отношение остаточной стоимости основных фондов к их полной первоначальной стоимости. Показывает степень годности оборудования. (9)

Кгод. =ОПФост. / Фср. (9)

где Кгод. - коэффициент годности;

ОПФост. - остаточная стоимость основных средств;

Фср. - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

А для анализа эффективности использования оборотных активов рассчитывают коэффициенты деловой активности. А именно:

1) Коэффициент общей оборачиваемости капитала (10)

Кобщей.обор.капит. = N / Bср. (10)

где N-- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Bср. -- средний за период итог баланса.

2) Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (11)

Кобор.моб. ср-в = N / Zср.+Rср. (11)

где Zср. -- средняя за период величина запасов и затрат по балансу;

Rср.-- средняя за период величина денежных средств, расчетов и прочих активов.

3) Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств (12)

Кобор.мат.обор.ср-в = N / Zср. (12)

4) Коэффициент оборачиваемости готовой продукции (13)

Кобор.гот прод. = N / Zср. за пер. (13)

где Zср. за пер. -- средняя за период величина готовой продукции.

5) Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (14)

Кобор.дебит.задолж. = N / rср.деб. (14)

где rср. деб.-- средняя за период дебиторская задолженность.

6) Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (15)

Кобор.кредит.задолж. = N / rср.кред. (15)

где rср.кред. -- средняя за период кредиторская задолженность.

7) Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (16)

Кобор.собст.капитала = N / Исобств.ср-в (16)

где Исобств.ср-в -- средняя за период величина источников собственных средств предприятия по балансу

1.2 Источники формирования имущества предприятия

Пассив баланса отражает источники средств, их величину и структуру, т.е. структуру финансирования предприятия. В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

В зависимости от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств).

Группа собственного капитала подразделяется на несколько подгрупп:

Уставный капитал - это капитал, первоначально инвестированный собственником в деятельность предприятия. Величина этого капитала отражается в уставе предприятия и является неизменной весь период деятельности. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал и кредитуют счет «Уставный капитал». Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета «Уставный капитал» и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение - по дебету счета «Уставный капитал» и кредиту счетов:

- «Расчеты с учредителями» - на сумму уменьшения номинальной стоимости акций;

- «Резервный капитал» - вследствие направления части уставного капитала в резервный капитал.

- Резервный капитал образуется, как правило, за счет прибыли предприятия в виде совокупности страховых фондов. Также остается неизменным. Учет резервного капитала ведут на счете «Резервный капитал» (счет учета источников имущества, основной для учета капитала и фондов, пассивный). Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета «Резервный капитал» и дебету счета «Нераспределенная прибыль». Использование отражают по дебету счета «Резервный капитал» и кредиту следующих счетов:

- «Расчеты с учредителями» - на суммы выплат доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года;

- «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)» - на сумму, направляемые на покрытие балансового убытка за отчетный год.

Необходимость создания резервного капитала обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят в первую очередь от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта, а устанавливается федеральными законами, регулирующими и регламентирующими деятельность коммерческих организаций.

Добавочный капитал - это капитал, который образуется в случаях:

- увеличения стоимости основных средств, оборудования к монтажу, незавершенных капитальных вложений при переоценке;

- при формировании эмиссионного дохода от продажи ценных бумаг;

- при безвозмездном получении имущества производственного назначения.

Счет «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия (счет учета источников имущества, основной, для учета капитала и фондов, пассивный).

К счету «Добавочный капитал» могут быть открыты субсчета:

«Прирост стоимости имущества по переоценке»

«Эмиссионный доход»

«Безвозмездно полученные ценности» и др.

Аналитический учет по счету «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Фонды специального назначения представляют собой обособившуюся прибыль предприятия, имеющую целевое назначение. К собственному капиталу относятся не все фонды специального назначения, а только те, которые не расходуются в процессе текущей хозяйственной деятельности. К ним относят:

- фонды накопления, предназначенные для производственного развития предприятия;

- фонды социальной сферы, предназначенные для социального развития.

Нераспределенная прибыль представляет собой разницу между общей (валовой) прибылью за отчетный год и использованной за этот же год прибылью. Этот показатель называется нераспределенной прибылью отчетного периода. Для выявления нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете отражают специальную хозяйственную операцию, которая называется реформация баланса. За счет нераспределенной прибыли отчетного года выявленной после реформации баланса производят начисление доходов учредителям за отчетный год. Остальная сумма нераспределенной прибыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль». Счет основной, для учета капитала и фондов, пассивный. Кредитовое сальдо по этому счету составляет накопленная прибыль, не распределенная на данный момент. Убыток отчетного года записывается по дебету названного счета, дебетовое сальдо по этому счету означает сумму непокрытого на данный момент убытка. К этому счету могут быть открыты субсчета:

- «Нераспределенная прибыль отчетного года»;- «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

- «Фонды накопления»;

- «Фонды социальной сферы»;

- «Фонды потребления».

· Целевое финансирование представляет собой капитал, полученный в собственность предприятия из бюджета, внебюджетных фондов, юридических и физических лиц для осуществления целевых мероприятий (подготовка кадров, содержание детей в дошкольных учреждениях и т.д.).

Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

Ресурсное обеспечение предприятия является необходимым условием его развития. Именно наличие финансовых ресурсов определяет возможности формирования заемного капитала на предприятиях. Заемный капитал является катализатором бизнес-процессов, дающим возможность предприятиям увеличивать прибыль и стоимость компании. Сущность заемного капитала предприятия проявляется в реализации оперативных, координационных, контрольных и регулирующих функциях процесса привлечения внешних источников финансирования. Система управления компанией должна оперативно реагировать на изменение факторов внутренней и внешней среды, а именно: изменение условий заимствования, изменение способов заимствования, появление новых способов привлечения заемных источников финансирования. Учитывая особенности привлечения капитала российскими предприятиями, а также современные экономические условия, можно говорить о том, что существует зависимость между темпами роста национальной экономики и объемами привлечения заемных средств российскими предприятиями. Ограничением по объему привлечения капитала служит заинтересованность заемщика в его использовании, а также возможность вернуть взятые средства с учетом их стоимости в установленный срок.

Использование заемного капитала для финансирования деятельности предприятия, как правило, выгодно экономически, поскольку плата за этот источник в среднем ниже, чем за акционерный капитал. Кроме того, привлечение этого источника позволяет собственникам и топ-менеджерам существенно увеличить объем контролируемых финансовых ресурсов, т.е. расширить инвестиционные возможности предприятия. Основными видами заемного капитала являются облигационные займы и долгосрочные кредиты.

Формирование заемного капитала предприятия должно быть основано на принципах и способах разработки и исполнения решений, регулирующих процесс привлечения заемных средств, а также определяющих наиболее рациональный источник финансирования заемного капитала в соответствии с потребностями и возможностями развития предприятия. Основными объектами управления при формировании заемного капитала являются его цена и структура, которые определяется в соответствии с внешними условиями.

Часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая - за счет обязательств организации перед другими организациями (физическими лицами, своими работниками (заемных средств) ).

Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные на срок от 1 года - на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Обязательства по распределению включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате , органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

Кроме собственного и заемного капитала существует такая группа источников формирования имущества, как прочие пассивы. Эти источники в определенный период становятся собственным капиталом, т.к. образуются самим предприятием. К таким источникам относят:

Доходы будущих периодов. Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет «Доходы будущих периодов». К счету «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

- Доходы, полученные в счет будущих периодов». На этом субсчете учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, не относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту субсчета «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов;

- «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые периоды». На этом счете учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебетуют счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют счет «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества;

- «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

- «Курсовые разницы». На нем учитывают положительные и отрицательные курсовые разницы в том случае, если разницы не отражаются сразу на счете «Прибыли и убытки».

· Резервы предстоящих расходов и платежей образуются в результате заблаговременного включения некоторых видов расходов в себестоимость продукции или в издержки обращения до того, как они фактически произведены. Порядок создания указанных резервов регулируются соответствующими законодательными и другими нормативными актами. Фактическое расходование соответствующих средств производится в дальнейшем уже за счет образованного резерва. Резервирование предстоящих расходов и платежей имеет целью равномерное включение единовременных затрат в издержки производства и обращения и выравнивание финансовых результатов работы организации в течении года. К числу резервируемых расходов могут относиться суммы на оплату предстоящих отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходы на ремонт основных средств, и на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения (в частности, на возможные расходы по устранению дефектов продукции, проданной с гарантией, и др.). размер каждой из резервируемых сумм должен быть обоснован расчетом. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета «Резервы предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения. Фактические расходы и платежи, для которых был ранее образован резерв, относятся в дебет счета «Резервы предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами «Вспомогательное производство», «Некапитальные работы», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. правильность образования и погашения сумм резерва проверяется по данным смет, расчетов и при необходимости в конце года корректируется.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов и платежей используют пассивный счет «Резервы предстоящих расходов и платежей». Аналитический учет ведут по отдельным резервам; бухгалтерский учет имущество баланс

Фонды потребления (дотации на питание, отпуск, проезд и т.п.) представляют собой средства нераспределенной прибыли, направляемые (зарезервированные) согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников предприятия и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Из этих фондов частично покрывают расходы на содержание находящихся на балансе организации учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затраты на эти цели при долевом участии организации. Выплаты из средств фонда потребления непосредственно работникам организации производят при оказании материальной помощи, приобретении проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и пр. Учитываются на субсчете «Фонды потребления» счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Статьи пассива баланса для анализа группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Источники средств предприятия, которые отражаются в пассиве баланса, также подразделяются на три группы:

1) Раздел пассива «Капитал и резервы» отражает собственные источники средств предприятия (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и т.д.).

2) Раздел «Долгосрочные пассивы» (долгосрочные кредиты банка, облигации, займы). В группе статей «Заемные средства» показываются непогашенные сумму заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Следует отметить, что долгосрочные финансовые обязательства разбиваются на группы по срочности их погашения.

3) Раздел «Краткосрочные пассивы» (краткосрочные кредиты банков, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов и т.д.). Следует отметить, что со средствами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа по направлению за их своевременным возвратом и мобилизации (вовлечению в оборот предприятия) новых источников.

При анализе пассива (источников формирования имущества) выявить:

1. Как изменилась доля заемных средств в совокупных источниках образования активов, о чем это свидетельствует? Если увеличилась - может свидетельствовать об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышении степени его финансовых рисков. Если уменьшилась - о повышении финансовой независимости предприятия.

2. Как за анализируемый период изменилась структура собственного капитала, на какие составляющие приходился наибольший удельный вес? Анализ структуры финансовых обязательств дает ответ на вопрос повысился или снизился риск утраты финансовой устойчивости предприятия.

3. Какие обязательства преобладают в структуре заемного капитала? Как изменились долгосрочные обязательства за анализируемый период? Преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Преобладание долгосрочных источников в структуре заемных средств является позитивным фактом, который характеризует улучшение структуры баланса и уменьшение риска утраты финансовой устойчивости.

4. Какие виды краткосрочной задолженности в анализируемом периоде характеризуются наибольшими темпами роста? Негативным моментом является высокая доля задолженности (более 60 %) перед бюджетом, поскольку задержки соответствующих платежей вызывают начисление пеней, процентные ставки по которым достаточно высоки.

Негативным моментом является высокая доля (более 60%) задолженности перед внебюджетными фондами.

Таким образом, в общих чертах признаками «хорошего» баланса являются следующие факты:

1. в конце отчетного периода по сравнению с началом наблюдается рост валюты баланса;

2. темпы прироста оборотных активов выше, чем внеоборотных активов;

3. темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности одинаковы;

4. собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;

5. доля собственных средств в оборотных активах превышает 10%;

6. в балансе отсутствует статья «Непокрытый убыток»

Анализ динамики валюты, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

2. Анализ состояния имущества предприятия

2.1 Общая характеристика исследуемого предприятия

СПК «Никольское» является -- Сельскохозяйственным производственным кооперативом, созданным в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»;

-кооператив создан в целях осуществления хозяйственной деятельности, более полного удовлетворения общественных потребностей в услугах, услугах деятельности и производственно-коммерческой деятельности с высокими потребительскими свойствами и реализации на основе получения прибыли экономических интересов учредителей Кооператива и членов его трудового коллектива.

Учредителями Кооператива являются Физические лица.

Лицами, ответственными за организацию и состояние бухгалтерского учета являются:

-председатель -- Бикасов Н.А.

-главный бухгалтер -- Пометун К.В.

Размер уставного капитала сельскохозяйственного производственного кооператива составляет 3711 тысяч рублей.

В соответствии с Уставом в кооперативе основными видами деятельности являются: производство, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции. Кооператив вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Структуру кооператива составляют:

-бухгалтерия;

-цех растениеводства;

-цех животноводства;

-мтм, автопарк.

Основные показатели деятельности сельскохозяйственного производственного кооператива «Никольское» на основе данных отчета о прибылях и убытках за последние 3 года.

Таблица 1 Оценка основных показателей деятельности предприятия

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	изменение
				2012 с 2010	2012 с 2011
Выручка	32171	36788	41861	9690	5073
Себестоимость продаж	29753	33368	36985	7232	3617
Валовая прибыль(убыток)	2418	3420	4876	2458	1456
Прибыль (убыток) до налогообложения	12599	4288	5985	-6614	1697
Прибыль (убыток) от продаж	2418	3420	4876	2458	1456

По результатам таблицы видно, что в СПК «Никольское», по сравнению с предыдущими двумя годами, в 2012 году основные показатели увеличиваются.

В организации находятся оборотные активы на сумму 50814 тысяч рублей и внеоборотные активы на 50991 тысяч рублей. За три последних года наблюдается рост выручки с 32171 тысяч рублей в 2010 году до 41861 тысяч рублей в 2012 году, то есть на 9690 тысяч рублей. Наблюдалось также увеличение прибыли от продаж с 2418 тысяч рублей в 2010 году до 4876 тысяч рублей в 2012 году, то есть на 2458 тысяч рублей.

В целом финансово - хозяйственная деятельность сельскохозяйственного производственного кооператива «Никольское» финансово устойчива. Предприятие развивается и работает успешно, а, следовательно, является достаточно рентабельным и конкурентоспособным.

2.2 Оценка структуры баланса

Для анализа имущественного положения предприятия используем баланс на 31 декабря 2010, 2011 и 2012 годов (приложение 1).

Имущественное положение предприятия - это сумма средств, находящаяся в распоряжении предприятие. Этот показатель равен валюте баланса и дает представление о том, сколько хозяйственных средств привлечено предприятием за рассматриваемый период из различных источников. Баланс предприятия может составляться как на начало, так и на конец года. Данные баланса на начало года совпадают с данными на конец предыдущего года. Кроме того, в балансе содержится информация об имуществе предприятия и его источниках на соответствующую дату предыдущего года, что позволяет провести сравнительный анализ.

Построим сводный сравнительный аналитический баланс и проведем анализ изменений актива баланса (таблица 2).

В нашем случае валюта баланса на 31.12.2010 г. составляла 77183, на 31.12.2011 - 95640 тысяч рублей, а на конец 2012 г. - 101805 тысячу рублей. Это свидетельствует о расширении хозяйственного оборота предприятия (табл. 1).

В структуре активов баланса преобладают основные средства, их доля составляет 49,61%, этот фактор положительно влияет на показатели ликвидности баланса и платежеспособности предприятия, также о наращивании производственной мощности кооператива. Также большой удельный вес (51,24%, 44,74%, 46,47% в 2010, 2011 и 2012 гг соответственно), имеют запасы, уменьшение их доли может свидетельствовать как о эффективной политике управления запасами, так и о стремлении защитить денежные средства от обесценивания в условиях инфляции. Отставание темпов роста оборотных активов от внеоборотных активов может также свидетельствовать о сокращении основной (производственной) деятельности сельскохозяйственного производственного кооператива «Никольское».

Таблица 2 Сводный сравнительный аналитический баланс Сельскохозяйственного производственного кооператива «Никольское» за 2010-2012 гг.

Наименование статей баланса	На 31.12. 2010, тыс. руб	Уд. вес, %	На 31.12. 2011, тыс. руб	Уд. вес, %	Изменение структуры, %	На 31.12. 2012, тыс. руб	Уд. вес, %	Изменение структуры, %
Основные средства	31351	40,62	45568	47,64	7,02	50504	49,61	1,97
Доходные вложения в материальные ценности	27	0,04	27	0,03	-0,01	487	0,48	0,45
Запасы	39575	51,27	42791	44,74	-6,53	47312	46,47	1,73
Дебиторская задолженность	1703	2,21	7239	7,57	5,36	3165	3,11	-4,46
Денежные средства	4527	5,86	15	0,02	-5,84	337	0,33	0,31
Уставный капитал	3565	4,62	3711	3,88	-0,74	3788	3,72	0,16
Добавочный капитал	20206	26,18	20206	21,13	-5,05	20206	19,85	-1,28
Резервный капитал	340	0,44	48372	50,58	50,14	48372	47,51	-3,07
Нераспределенная прибыль	48042	62,24	4288	4,48	-57,76	10273	10,09	5,61
Заемные средства (долгосрочные)	2204	2,85	14925	15,6	12,74	16993	16,69	1,09
Заемные средства (краткосрочные	2000	2,59	3000	3,14	0,55	1000	0,98	-2,16
Кредиторская задолженность	826	1,07	1138	1,19	0,12	1173	1,15	-0,14
Баланс	77183	100	95640	100	-	101805	100	-

Рис. 2 Структура активов баланса СПК «Никольское» 2010-2012 гг.

Рис. 3 Структура пассивов баланса СПК «Никольское» 2010-2012 гг.

В теории и практике управления запасами выделяют следующие основные признаки неудовлетворительной системы контроля ресурсов:

- тенденция к постоянному росту длительности хранения запасов;

- непрерывный рост запасов, заметно опережающий динамику увеличения объема реализуемой продукции;

- частые простои оборудования из-за отсутствия материалов;

- нехватка складских помещений;

- периодический отказ от срочных заказов из-за недостатка (отсутствия) запасов товарно-материальных ценностей;

- большие суммы списаний из-за наличия устарелых (залежалых), медленно оборачивающихся запасов;

- значительные объемы списаний запасов вследствие их порчи.

В структуре баланса небольшой удельный вес занимает дебиторская задолженность 3,11%. Его уменьшение свидетельствует об эффективной работе с должниками контроле над состоянием дебиторской задолженности. Хотя, с другой стороны, её наличие свидетельствует о предстоящих поступлениях. Эта задолженность является гарантией финансового благополучия на перспективу. Небольшая доля дебиторской задолженности характерна для предприятий, работающих с покупателями и заказчиками по предварительной оплате.

Небольшая доля денежных средств (5,86% в 2010 году, 0,02% в 2011 году и 0,33% в 2012 году) свидетельствует, с одной стороны, о защищенности от инфляции и эффективном управлении денежными средствами, а с другой -- негативно влияет на ликвидность баланса. Для данного предприятия снижение суммы свободных денежных средств может привести к тому, что наступит момент, когда оно будет не в состоянии погасить свои финансовые обязательства, поскольку основным стабильным источником погашения внешних обязательств являются денежные средств от текущей деятельности.

Анализ пассива баланса показал, что среди источников имущества кооператива преобладают собственные средства (уставный, добавочный, резервный капитал и нераспределенная прибыль).

Это свидетельствует о усилении финансовой устойчивости и независимости организации от заемных и привлеченных средств. Однако те организации, которые в своей деятельности ориентируются только на собственные источники, ограничивают деловую активность, снижают конкурентоспособность, и доходность таких организаций, как правило, невысока. Важно оценить, куда вкладываются собственные и заемные средства -- во внеоборотные активы или в оборотные. Больший удельный вес собственного капитала в составе совокупных пассивов должен соответствовать более высокому удельному весу внеоборотных активов в составе имущества. Собственный капитал, краткосрочные кредиты банков, кредиторская задолженность являются основными источниками формирования оборотных активов организации.

Наибольший удельный вес в структуре источников имущества кооператива (структуре пассива баланса) имеет резервный капитал (0,44%, 50,58% и 47,51% в 2010, 2011 и 2012 годах соответственно).

Среди привлеченных источников преобладают долгосрочные заемные средства. Как отрицательную тенденцию можно рассматривать увеличение за 2012 год доли привлеченных средств в составе пассива баланса. Это может свидетельствовать: о повышении степени финансового риска для организации, снижения ее платежеспособности или наоборот об активном распределении в условиях инфляции доходов в пользу предприятия-заемщика.

2.3 Оценка динамики и структуры имущества предприятия

Проведем анализ динамики имущества Сельскохозяйственного производственного кооператива «Никольское» (таблица 3) на основе баланса за три последние года работы (приложение 1).

При первоначальном анализе выявлено, что сумма имущества, принадлежащего предприятию за 2011 год увеличилась на 18457 единиц.

За период 2012 года сумма имущества, принадлежащего предприятию, увеличилась на 6165 единицы. Приняв это увеличение за 100%, мы видим, что наибольшее влияние на структуру имущества кооператива в 2012 году оказали рост основных средств (80,07%) и рост запасов (73,33%), а также снижение дебиторской задолженности (-66,08%).

Таблица 3 Динамика имущества Сельскохозяйственного производственного кооператива «Никольское» за 2010-2012 годы

...