Размещено на http://www.allbest.ru/

Московский Городской Институт Менеджмента

Факультет: Бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Курсовая работа по бухгалтерской (финансовой) отчётности и

международным стандартам учета

на тему: "Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность"

(Российский опыт и МСФО)

Руководитель: к.э.н. Погорелова М.Я.

Выполнила: студентка Холопенкова М.В.

Москва 2004г.

Содержание

Введение

1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды

2. Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления

3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

5. Понятие, значение консолидированной бухгалтерской отчетности и требования к ней

6. Правила объединения показателей головных и дочерних обществ

7. Правила отражения показателей о зависимых обществах в консолидированной бухгалтерской отчетности

8. Факторы развития МСФО

9. Структура и порядок разработки МСФО

10. Понятия и классификация МСФО

Заключение

Список литературы

Введение

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т. п.

В результате проведения в России экономических реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящие ее в соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависят достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных.

В данной курсовой работе последовательно рассмотрены общие вопросы, касающиеся понятия сводной консолидированной бухгалтерской отчетности, ее состава и содержания, требований, предъявляемых к ней. Представлен порядок подготовки учетной информации к обобщению в отчетности.

Изложенный материал основан на нормативных документах, регулирующих бухгалтерскую отчетность организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных, бюджетных и страховых организаций.

1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды

Отчетность организации можно подразделить на бухгалтерскую (финансовую), оперативную, статистическую и налоговую (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Виды отчетности организации

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация. бухгалтерский консолидированный финансовый

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных отчетных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены дополнять и пояснять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской (финансовой) отчетности и являются оперативными, статистическими или налоговыми отчетами.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна и внутренним, и внешним заинтересованным пользователям.

Данная отчетность имеет двойную терминологию, так как в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" и в нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации используется термин "бухгалтерская отчетность", а в гражданско-правовых актах и в международных стандартах, определяющих правила составления и представления отчетности, - термин "финансовая отчетность". В данной курсовой работе преимущественно рассматривается отчетность российских организаций в рамках регулирующего ее законодательства, поэтому далее по тексту будет использоваться термин "бухгалтерская отчетность".

Оперативная отчетность содержит различные сведения о деятельности организации (об объеме продаж, о запасах материалов, о движении денежных средств и т. п.) за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду). Правила ее составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности выражаются разными измерителями (стоимостными, натуральными, трудовыми) и формируются преимущественно на основе данных первичных бухгалтерских документов и оперативных сведений, которые могут и не иметь документального подтверждения (переданы по электронной почте, по телефону и т. п.).

Пользователями оперативной отчетности могут быть только работники организации.

Статистическая отчетность содержит сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), инвестиции, финансовое состояние организации, численность работников и их заработная плата и т. п.). Правила ее составления и представления определяются Государственным комитетом по статистике Российской Федерации. Статистические показатели выражаются разными измерителями. Они интегрируют информацию статистического, бухгалтерского и оперативного учета.

Статистическая отчетность представляется территориальному органу государственной статистики Российской Федерации по месту регистрации организации и служит источником получения соответствующих данных по всему народному хозяйству.

Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.

Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации.

Из рассмотренных видов отчетности наиболее полным источником информации о деятельности организации является бухгалтерская отчетность. В текущем бухгалтерском учете непрерывно регистрируются сведения о каждой хозяйственной операции, происходящей в организации. Информация, накопленная в учетных регистрах за определенный период времени, обобщается и представляется в компактной форме, удобной для восприятия и понимания людьми, принимающими управленческие решения или оценивающими деятельность организации. Такой формой и служит бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность - единая система показателей, отражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.

1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.

3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

4. Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.

В зависимости от периодичности составления бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную (текущую, периодическую).

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Она содержит наиболее полный комплекс показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.

Промежуточная (текущая, периодическая) бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.

Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации для внутреннего пользования.

В зависимости от степени обобщения информации различают первичную (собственную), сводную и консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Первичная (собственная) бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность одной организации, которая представляет собой самостоятельное юридическое лицо.

Сводная бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность одной организации как самостоятельного юридического лица, но имеющей филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Составляется такая отчетность построчным суммированием отчетных данных головной организации и всех подразделений, выделенных на отдельные балансы.

Консолидированная бухгалтерская отчетность - бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. Составляется такая отчетность на основе первичной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в группу, путем обобщения соответствующих данных по определенным правилам.

2. Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления

Пользователи бухгалтерской отчетности - юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

По отношению к организации можно выделить внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Пользователи бухгалтерской отчетности

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики и т. п. К внешним - относятся юридические и физические лица, находящиеся вне организации.

Внешних пользователей бухгалтерской отчетности можно подразделить еще на две группы: пользователей, имеющих прямую заинтересованность в успешной деятельности организации, и пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации.

К первой группе относятся банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т.п.

Вторую группу составляют налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т.п.

В соответствии с действующим законодательством все организации в обязательном порядке и в установленные сроки должны представлять бухгалтерскую отчетность:

· учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества (согласно учредительным документам);

· территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;

· органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (если организация является муниципальным унитарным предприятием);

· другим органам исполнительной власти (например, налоговым инспекциям).

В установленные адреса бухгалтерская отчетность представляется организацией в одном экземпляре бесплатно.

Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчетность организации должна быть доступна. Они имеют право получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне. Перечень таких сведений и порядок их представления регулируется законодательством Российской Федерации дополнительно.

В установленные законодательством адреса годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная - в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности определяется организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. При этом срок представления годовой бухгалтерской отчетности не должен быть установлен ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности должен быть первый следующий за ним рабочий день.

Фактической датой представления организацией бухгалтерской отчетности является или дата фактической передачи по принадлежности, или дата почтового отправления, обозначенная на почтовом штемпеле, или дата отправки по телекоммуникационным каналам.

Представлению годовой бухгалтерской отчетности должно предшествовать ее утверждение. Порядок утверждения устанавливается учредительными документами организации.

Организации, чья бухгалтерская отчетность является по законодательству публичной, обязаны ее опубликовать. Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо опубликовать не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, а промежуточную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода.

3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это завершающая стадия бухгалтерского учета, на которой обобщается, группируется и детализируется информация, накопленная на счетах за отчетный период. Сальдо большинства счетов на отчетную дату входят в отчетный бухгалтерский баланс. Информация, накопленная на регулирующих и операционных счетах, не имеющих сальдо, не может найти отражения в бухгалтерском балансе. Ее отражают в виде отчетов, характеризующих показатели оборотов на счетах. Для составления бухгалтерской отчетности используется также аналитическая информация, расшифровывающая сальдо и обороты синтетических счетов. Отчетные формы содержат и расчетные показатели, которых нет на счетах, но базой для их расчета служит в основном учетная информация.

Таким образом, бухгалтерская отчетность - это совокупность отчетов, основанных на достоверных данных текущего бухгалтерского учета, являющихся его продолжением и результатом. Как уже отмечалось ранее, все бухгалтерские отчеты тесно связаны с балансом, они развивают и дополняют систему балансовых показателей. Ряд отчетов представляет собой детализацию и расшифровку отдельных статей баланса.

Минимальный состав бухгалтерской отчетности утверждается Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) составляющими бухгалтерской отчетности организации считаются:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.

Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на начало и конец отчетного периода.

В составе активов предусмотрено выделение внеоборотных активов:

- нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, деловая репутация и т. п.);

- основные средства (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство и т. п.);

- доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката);

- долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок более 12 месяцев);

- расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- отложенные налоговые активы.

В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные активы:

- запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовая продукция и товары, расходы будущих периодов и т. п.);

- начисленный налог на добавленную стоимость;

- дебиторская задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взносам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т. п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение более 12 месяцев после отчетной даты),

- краткосрочные финансовые вложения (предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев);

- денежные средства (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т. п.).

В составе пассивов в бухгалтерском балансе следует выделять капитал и резервы:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами);

- нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

- собственные акции, выкупленные у акционеров.

Отдельными разделами необходимо отражать долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В составе долгосрочных обязательств необходимо выделять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также об отложенных налоговых обязательствах.

Краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе должны быть подразделены:

- на заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации, бюджету и социальным фондам, по авансам полученным и т. п.);

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов и платежей.

Справочно в бухгалтерском балансе предусмотрено отражать сведения о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и т. п.).

Отчет о прибыли и убытках признан характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а также обеспечившие их доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочим.

В этой форме бухгалтерской отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) от продажи и себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Отдельными статьями в отчете о прибылях и убытках предусмотрено отражать коммерческие и управленческие (при соответствующей организации учета) расходы.

Следует также выделить информацию об операционных, внереализационных доходов и расходов организации. При необходимости отдельными статьями могут быть представлены чрезвычайные доходы и расходы.

Финансовые результаты рекомендуется представлять в отчете о прибылях и убытках такими показателями, как "Валовая прибыль", "Прибыль (убыток) от продаж", "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

Отдельно должен выделяться начисленный организацией налог на прибыль.

Организациям, применяющим различные правила признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отчете о прибылях и убытках необходимо представлять данные о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах.

Акционерные общества в рассматриваемой форме отчетности должны раскрывать информацию о части прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций (базовой прибыли (убытка) на акцию), а также о возможном снижении уровня базовой прибыли (увеличении убытка) на акцию в последующем отчетном периоде (разводненной прибыли (убытке) на акцию).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима пользователям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, а также результатов ее деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются в виде отдельных отчетных форм. Такими формами могут быть отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка и специализированные формы.

Отчет об изменениях капитала предназначен для отражения данных о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего годов капитала организации в разрезе его составляющих (уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) с выделением причин, обусловивших изменение этих составляющих и всего капитала в целом. В нем также могут отражаться сведения о наличии и движении в отчетном и предыдущем годах резервов (резервов, образованных в соответствии с законодательством, резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов) с выделением каждого резерва, создаваемого организацией. Справочно в рассматриваемой форме отчетности предусмотрено приводить данные о состоянии чистых активов организации и назначении целевого финансирования.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о наличии и движении денежных средств за отчетный период и аналогичный период предыдущего года в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой.

В Приложении к бухгалтерскому балансу предусмотрены показатели, характеризующие наличие и движение амортизируемого имущества (нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности), расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходов на освоение природных ресурсов, а также показатели состава финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности, обеспечений полученных и выданных, государственной помощи.

Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Его содержание определяется данными о наличии полученных средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования.

Специфичной в составе бухгалтерской отчетности, в частности в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, является пояснительная записка. Она отличается от других бухгалтерских отчетов по форме. Пояснительная записка представляет собой не таблицу, а произвольный текст. При необходимости в текст пояснительной записки могут быть включены графики, диаграммы, небольшие таблицы. Содержание пояснительной записки должно включать краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации со ссылками на применяемые при анализе методики, отражать специфические моменты учетной политики и ее изменения на следующий отчетный период. В пояснительной записке предусмотрено отражать сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах, по прекращаемой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.

Специализированные формы включаются в состав бухгалтерской отчетности с целью отражения отраслевых особенностей организации. Их структура и инструкции о порядке заполнения утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами в пределах своей компетенции. При этом они не должны противоречить нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно содержать такую информацию, как название формы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления и др.

4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории Российской Федерации.

Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс (если таковые имеются).

В консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо объединять отчетные данные головной организации и ее дочерних, а также зависимых обществ.

При представлении бухгалтерской отчетности по формам, рекомендуемым Министерством финансов Российской Федерации, в них отражаются числовые значения предусмотренных показателей. В случае отсутствия данных по какому-либо показателю, предусмотренному в образцах форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих объектов учета отведенная ему строка (графа) в отчетную форму не включается. Если показателей, предусмотренных в образцах форм, недостаточно для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то организация может самостоятельно включать в рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и пояснения.

Согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету, показатели бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны иметь числовые значения минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Представление данных по отчетным показателям более чем за два года (три и более) возможно по самостоятельному решению организации при условии обеспечения в бланках форм отчетности достаточного количества граф (строк).

При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно. Обязательным условием в данном случае является лишь сохранение кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (ф. № 1), приведенных в его образце, рекомендуемом Министерством финансов Российской Федерации.

Для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли в первичной, сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности должна представляться информация по сегментам Данное требование не распространяется на бухгалтерскую отчетность субъектов малого предпринимательства.

Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. При этом определенными хозяйственными условиями является характерный для части деятельности уровень рисков и прибылей.

В зависимости от того, что представляет собой выделенная по сегментам информация, она подразделяется на информацию по операционным и географическим сегментам.

Операционный или географический сегмент может считаться отчетным, если выполняется одно из следующих условий:

- выручка от продаж данного сегмента внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться не менее 75% всей выручки организации. Если данное требование не выполняется, то организации необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условию, что количественный измеритель построения сегмента - 10%.

Перечень сегментов, информация по которым должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

Перечень отчетных сегментов для консолидированной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление такой отчетности.

Выделенных отчетных сегментов необходимо придерживаться при подготовке бухгалтерской отчетности в последующие отчетные периоды.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам должно осуществляться посредством представления перечня показателей с выделением первичной и вторичной информации, т. е. более или менее важной для пользователей.

В состав первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности входят следующие показатели:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

В составе вторичной информации по каждому операционному сегменту в бухгалтерской отчетности предусмотрено раскрывать в разрезе географических сегментов следующие показатели:

- выручку от продаж внешним покупателям;

- балансовую величину активов;

- величину капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Эти же показатели входят в состав вторичной информации по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности в разрезе операционных сегментов.

Для обеспечения полноты информации в бухгалтерской отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности организации.

События после отчетной даты - факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение ошибки в бухгалтерском учете за отчетный период и др.).

Условные факты хозяйственной деятельности - факты, которые существуют на отчетную дату, но их последствия для организации полностью определить еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии в пользу третьих лиц и др.).

Еще одним важным условием обеспечения полноты отчетной информации является отражение в бухгалтерской отчетности сведений по прекращаемой деятельности.

Сведения по прекращаемой деятельности - информация о части деятельности организации по производству продукции (продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с решением организации подлежит прекращению.

В годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности:

- операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности;

- дата признания деятельности прекращаемой;

- дата или период, когда ожидается завершение прекращения деятельности (если они известны);

- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию в рамках прекращения деятельности;

- суммы доходов, расходов, прибылей и налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности.

Одновременно с обеспечением полноты отчетной информации необходимо соблюдать требование существенности. Иными словами, при введении дополнительных показателей и расшифровке соответствующих показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, как "в том числе" или "из них", следует соблюдать определенные пределы. В соответствии с российским законодательством показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение вопроса, является ли какой-то показатель существенным, зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Но это не строго установленный критерий. По усмотрению организации он может быть иным.

Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться особенно в пояснениях к данным формам отчетности.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а также если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Методологическое единство показателей бухгалтерской отчетности предполагает единые методики расчета одинаковых отчетных показателей. Если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать исходя из правил текущего периода.

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна иметь обязательные реквизиты:

- наименование формы;

- отчетная дата или отчетный период, за который составлена отчетность;

- наименование организации;

- идентификационный номер налогоплательщика;

- вид деятельности;

- организационно-правовая форма (форма собственности);

- формат представленных числовых показателей;

- почтовый адрес организации;

- содержание, определяемое соответствующими показателями;

- подписи ответственных лиц,

В бухгалтерском балансе (ф. № 1) обязательно наличие даты утверждения и даты отправки (принятия).

Требование преемственности предусматривает, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускается в исключительных случаях с обязательным обоснованием причин.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т. п., разрешается представлять отчетные данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к уплате, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы и пр.).

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации составляют годовые бухгалтерские отчеты за период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, если государственная регистрация прошла до 1 октября. Если организация зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления годовой бухгалтерской отчетности будет период с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делается оговорка "Исправленному верить", которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправления.

После утверждения бухгалтерской отчетности исправление в ней обнаруженных ошибок не допускается.

Неправильное отражение хозяйственных операций текущего отчетного периода, выявленное до его окончания, исправляется путем соответствующих записей на счетах бухгалтерского учета в том месяце, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном периоде после его завершения, но до утверждения отчетности в установленном порядке, исправления производятся соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета последнего месяца отчетного периода, за который составляется и представляется бухгалтерская отчетность. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций в прошедших отчетных периодах, т. е. после их завершения и утверждения отчетности в установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за соответствующий отчетный период не вносятся. Ошибки учитываются в том месяце текущего отчетного периода, когда они обнаружены.

Представляется бухгалтерская отчетность в отдельной папке в сброшюрованном виде или в электронном виде в формате, который будут способны "прочитать" пользователи. Обязательным приложением к бухгалтерской отчетности является сопроводительное письмо организации, оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность акционерных обществ открытого типа, банков и других кредитных организаций, страховых организаций, бирж, инвестиционных и иных фондов, создающихся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), является публичной.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в представлении ее в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, или в распространении среди них в виде брошюр, буклетов и т. п., или в передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность публикуется только после ее проверки и подтверждения независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Допускается публикация их в сокращенном виде. Перечень публикуемых показателей определяется каждой организацией самостоятельно с соблюдением требований действующих нормативных актов.

5. Понятие, значение консолидированной бухгалтерской отчетности и требования к ней

К наиболее характерной тенденции современных условий хозяйствования относится приобретение одними организациями пакетов акций других, участие в уставных капиталах других организаций, создание финансово-промышленных групп взаимосвязанных организаций, заключение договоров о совместной деятельности и т. п. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

Среди организаций, объединившихся в группу для достижения определенных целей, выделяются головная организация, дочерние и зависимые общества.

Головной считается организация, которая по отношению к другим организациям группы выступает как основное или преобладающее общество. В экономической литературе и на практике ее также иногда называют материнской компанией, основным обществом, преобладающим обществом, центральной компанией, холдинговой компанией.

Дочерним обществом считается организация, если головная организация либо имеет преобладающее участие в ее уставном капитале, либо имеет возможность определять принимаемые ею решения в соответствии с заключенным между ними договором или иным образом.

Зависимым обществом считается организация, если головная организация имеет более 20 % ее голосующих акций (для акционерного общества) или 20% ее уставного капитала (для общества с ограниченной ответственностью) Предельная граница процентов законодательно не установлена (ст. 106 ГК РФ), но, исходя из понятия дочернего общества, ее можно определить в 50%..

Чтобы руководство организаций, акционеры, кредиторы и прочие заинтересованные юридические и физические лица могли оценить и проанализировать эффективность функционирования группы, необходимо составлять особую, а именно консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Впервые консолидированные отчеты стали составляться американскими компаниями еще в начале XX в. Однако для многих стран, в том числе и для России, консолидация бухгалтерской отчетности - относительно новое явление.

Теория и практика составления консолидированной бухгалтерской отчетности в разных странах существенно различаются. Основными моментами различия считаются:

- неодинаковая степень распространения консолидированной бухгалтерской отчетности;

- различные подходы к пониманию группы с точки зрения консолидации;

- неодинаковый объем информации, содержащейся в консолидированной бухгалтерской отчетности;

- различные методы консолидации.

В России порядок составления и представления консолидированной бухгалтерской отчетности в настоящее время определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. В соответствии с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская отчетность определяется как сводная бухгалтерская отчетность.

Следует отметить, что отождествление понятий "сводная" и "консолидированная" несколько неправомерно.

Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения. Например, сводная отчетность составляется по предприятию при наличии у него филиалов или по министерству на основе отчетов соответствующих предприятий. Составление сводной бухгалтерской отчетности осуществляется построчным суммированием соответствующих данных, отраженных в отдельных формах отчетности, с соблюдением определенных правил суммирования.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу. Процесс консолидирования осуществляется обобщением по определенным правилам ряда показателей, отраженных в отдельных формах отчетности организаций, входящих в группу.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций как единого хозяйственного образования.

Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

Составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность должна головная организация.

Головная организация может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность по своим дочерним обществам в следующих случаях:

если она принадлежит на 100 % другой организации, которая не требует составления консолидированной бухгалтерской отчетности;

если она принадлежит на 90 % и более другой организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления консолидированной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная бухгалтерская отчетность не составляется также при наличии у головной организации только зависимых обществ.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в консолидированную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

величина капитала дочернего (зависимого) общества (раздел III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса) не превышает 3 % величины капитала по консолидированному балансу группы;

соответствующая доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

3) включение данных дочерних (зависимы) обществ в консолидированной бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности.

Объем и порядок, а так же сроки представления бухгалтерских отчетов дочерним и зависимым обществам головной организации для целей составления консолидированной бухгалтерской отчетности устанавливаются головной организацией, руководитель которой обеспечивает достоверность составления и порядок представления консолидированной бухгалтерской отчетности.

Для составления консолидированной бухгалтерской отчетности головной организации, нарду с отчетностью её каждого дочернего и зависимого общества, необходимы данные, характеризующие структуру уставного капитала, взаимных расчетов и финансового результатов по ним, а также иные данные. Для этого головная организация может разработать для дочерних и зависимых обществ типовую таблицу представления таких данных.

Головной организацией устанавливаются перечень аффилированных лиц для целей консолидированной бухгалтерской отчетности, а также перечень отчетных сегментов.

...