Сводная консолидированная бухгалтерская отчетность

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в порядке, установленном ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", которым, в частности, предусмотрено следующее:

- бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении группы;

- при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспеченна нейтральность информации.

Головная организация может использовать для составления консолидированной бухгалтерской отчетности как формы бухгалтерской отчетности, рекомендуемые Министерством финансов Российской Федерации, так и самостоятельно разработанные в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. При этом следует учитывать:

1) образцы форм могут быть дополнены показателями, необходимыми пользователям информации для оценки деятельности группы и принятия решений;

2) статьи (строки) рекомендованных форм, по которым у группы не имеется данных, могут в отчетности не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествовавшем отчетному;

3) данные, существенные для оценки финансового положения группы, выделяются в отдельные показатели в активе и пассиве баланса;

4) данные, не существенные для оценки финансового положения и результата деятельности группы, не приводятся отдельно в балансе и отчете о прибылях и убытках, а отражаются общей суммой с раскрытием их в пояснениях к основным формам консолидированного бухгалтерского отчета;

5) названия форм консолидированной бухгалтерской отчетности должны содержать слово "консолидированный".

Формы консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо применять последовательно, от одного отчетного периода к другому. Изменение структуры показателей и содержания форм консолидированной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним) обосновывается и раскрывается в пояснительной записке с указанием причин.

При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация должна руководствоваться следующим:

1) консолидированная бухгалтерская отчетность составляется суммированием данных показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ, а также включением данных об участии головной организации в зависимых обществах;

2) показатели бухгалтерской отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения у головной организации права определять соответствующее общество как свое дочернее;

данные об участии головной организации в зависимом обществе отражаются в консолидированной бухгалтерской отчетности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения ею соответствующей доли в уставном капитале зависимого общества;

учетные политики головного и дочерних обществ должны быть одинаковы (если дочернее общество при составлении бухгалтерской отчетности использовало элементы учетной политики, отличные от применяемых головной организацией, то для консолидированной бухгалтерской отчетности соответствующие показатели отчетности дочернего общества должны быть пересчитаны в соответствии с правилами, используемыми как элементы учетной политики головной организацией);

данные бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ должны включаться в консолидированную бухгалтерскую отчетность за один отчетный год с одной и той же отчетной датой;

данные консолидированной бухгалтерской отчетности за период, предшествующий отчетному, должны быть сопоставимы с данными за отчетный период;

при наличии бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, ее показатели необходимо пересчитывать в рубли по следующим правилам:

- пересчет показателей активов и пассивов баланса производится по курсу Центрального банка РФ, последнему по времени котировки в отчетном году;

- пересчет величины доходов (выручки) и расходов (себестоимости), формирующих финансовый результат деятельности дочернего общества, осуществляется с использованием курса рубля к соответствующей валюте на дату совершения операции (выявления выручки и списания себестоимости продукции, работ и услуг) в иностранной валюте. Допустимо использование дочерним обществом средней величины курсов рубля к иностранной валюте, исчисленной путем деления суммы произведения величин курсов и дней их действия в отчетном году на количество дней - 365.

Головной организации рекомендуется составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляется учредителям головной организации, а также иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации или учредительными документами головной организации.

По решению участников группы консолидированная бухгалтерская отчетность подлежит включению в состав публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

6. Правила объединения показателей головных и дочерних обществ

При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности на основе данных головной организации и дочерних обществ соответствующие показатели их бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках суммируются с исключением данных по взаимным операциям.

Так, не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность инвестиции (финансовые вложения) головной организации в дочернее общество и соответственно уставный капитал дочернего общества в части, внесенной головной организацией. Иными словами, данные счета 58 "Финансовые вложения" головной организации и соответствующие данные счета 80 "Уставный капитал" дочернего общества в консолидированном бухгалтерском балансе не отражаются.

В случае отличия стоимости акций дочернего общества, приобретенных головной организацией, от их номинальной стоимости разница отражается в консолидированном бухгалтерском балансе в следующем порядке:

- в составе актива баланса по статье "Деловая репутация дочерних обществ" раздела "Нематериальные активы", если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество превышает их номинальную стоимость, учтенную у дочернего общества в составе уставного капитала;

- в составе пассива баланса по вписываемой статье "Деловая репутация дочерних обществ" между разделами III "Капитал и резервы" и IV "Долгосрочные обязательства", если оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество ниже их номинальной стоимости, учтенной у дочернего общества в составе уставного капитала.

Не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерского баланса, отражающие взаимные расчеты и обязательства головной организации и дочернего общества, а также между дочерними обществами. Например, это хозяйственные операции, следствием которых явились расчеты у одних обществ (счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.) и обязательства - у других (счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т. п.).

В случае если выручка одной организацией определяется по отгрузке, а другой - по оплате, то при консолидации из оборота исключается сумма, равная дебиторской задолженности организации - поставщика продукции (работ, услуг).

При суммировании доходов и расходов головной организации и дочерних обществ из показателей выручки, от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также финансового результата необходимо исключить внутренний оборот, т. е. показатели, приходящиеся на взаимные (между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами) поставки товаров, продукции, работ, услуг.

Таким же образом определяется финансовый результат по прочей реализации и внереализационным доходам и расходам.

Дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом головной организации или другим дочерним обществам, а также головной организацией дочерним обществам, в консолидированной бухгалтерской отчетности не отражаются. В такой отчетности показываются только дивиденды, начисленные головной организацией и дочерними обществами организациям и лицам, не входящим в группу.

При наличии у головной организации вложений в дочернее общество более 50, но менее 100 % его уставного капитала в консолидированном бухгалтерском балансе отражается отдельная статья после итога раздела III "Капитал и резервы" - "Доля меньшинства", т. е. доля в уставном капитале дочернего общества других организаций, не принадлежащих головной организации. Доля активов и пассивов по каждой статье бухгалтерского баланса такого дочернего общества для включения в консолидированный бухгалтерский баланс определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащих головной организации, или доли головной организации в уставном капитале дочернего общества. Если дочернее общество принадлежит в равных долях двум головным организациям, показатели бухгалтерского баланса такого общества включаются в консолидированные бухгалтерские балансы каждой головной организации в равных пропорциях.

7. Правила отражения показателей о зависимых обществах в консолидированной бухгалтерской отчетности

При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности на основе данных головной организации и зависимых хозяйственных обществ следует иметь в виду, что их отчетные показатели не суммируются, как в случае с дочерними обществами.

При отражении в консолидированной бухгалтерской отчетности участия головной организации в зависимом обществе имеются следующие особенности.

В бухгалтерском балансе головной организации финансовые вложения увеличиваются (уменьшаются) на сумму прибыли (убытка) за весь период ее участия в уставном капитале зависимого общества. Таким образом, в консолидированном бухгалтерском балансе отражаются финансовые вложения головной организации увеличенные (уменьшенные) на сумму прибыли (убытка), полученной и причитающейся к получению за участие от зависимого общества. Одновременно данная сумма отражается в пассиве баланса по специально вписываемой статье. При этом валюта консолидированного бухгалтерского баланса увеличивается (уменьшается) в активе и пассиве на данную сумму прибыли (убытка). Прибыль (убыток), приходящаяся на долю головной организации в отчетном году, рассчитывается исходя из величины всей прибыли зависимого общества и процента акций (доли), принадлежащих головной организации.

В консолидированном отчете о прибылях и убытках часть прибыли (убытка) отчетного периода зависимого общества отражается по специально вписываемой статье "Капитализированный доход (убыток)". Она рассчитывается исходя из общей суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период, умноженной на процент, рассчитанный как отношение доли принадлежащих головной организации голосующих акций к их общему количеству.

Если зависимое общество в данном отчетном году имеет убыток и часть его, приходящаяся на долю головной организации, равна размеру ее вклада в уставный капитал этого общества или превышает его, то сумма участия, скорректированная на долю в убытках, в консолидированном отчете не отражается.

В составе пояснительной записки к консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация в разделе, посвященном финансовым вложениям, представляет расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества. При этом приводятся следующие данные: наименование и юридический адрес зависимого общества; величина уставного капитала и доля в нем головной организации; намерения относительно дальнейшего участия.

8. Факторы развития МСФО

Термин "стандарт" - в переводе с английского - это "норма", "образец". Применительно к бухгалтерскому учету термин "стандарт" - означает комплекс документально оформленных правильно ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

МСФО - это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

Основными факторами развития МСФО являются:

1) углубление мирохозяйственных связей и развитие транснациональных корпораций (ТНК). ТНК - это крупнейшая компания, создающая в других странах дочерние компании и филиалы. В настоящее время в мире насчитываются около 40 тыс. ТНК, которым принадлежит около 200 тыс. отделений. ТНК стремятся использовать единые принципы бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и аудита в своих отделениях в связи с тем, чтобы информация, поступающая в головной офис ТНК, была легко сопоставимой и сведена в общую отчетность;

2) развитие экономических связей компаний разных стран, что приводит к необходимости сопоставления отчетности данных компаний;

развитие мирового фондового рынка (мирового рынка ценных бумаг).

Условием ля допуска компаний в листинг Листинг - это допуск ценных бумаг к торам на бирже после аудиторской проверки финансового положения их эмитента ("эмитент" - фирма, выпускающая ценные бумаги). некоторых фондовых бирж является наличие финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.

высокое качество МСФО, охватывающих все аспекты бухгалтерского учета и отчетности, что обеспечивает необходимую прозрачность финансовой отчетности для всех потенциальных пользователей. Каждый стандарт содержит полный перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности;

на эволюцию МСФО оказало влияние развития международных стандартов аудита (МСА);

применение МСФО позволяет сократить расходы на подготовку финансовой отчетности, облегчает финансовый анализ деятельности филиалов в различных странах, что способствует выработке оптимальных управленческих решений;

фактором, специфическим для России является недостаточный приток инвестиций в Россию из-за отсутствия достоверной информации об истинном финансовом положении и финансовых результатах деятельности российских фирм, получающих инвестиции.

9. Структура и порядок разработки МСФО

Унификацией принципов бухгалтерского учета за рубежом занимается Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), основанный в 1973г. в Лондоне, ведущими профессиональными бухгалтерскими организациями Австрии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Великобритании, Ирландии, США.

С 1983 года членами КМСФО стали бухгалтерские организации 103х стран мира - члены международной федерации бухгалтеров (МФБ). Россия в МФБ и, следовательно, в КМСФО - не входит.

В настоящее время в работу КМФСО вовлечены национальные бухгалтерские организации, которые не являются членами КМСФО, но применяют МСФО.

Структура МСФО, как правило, включает следующие типовые части:

1. Цель МСФО. Эта часть представляет собой краткое изложение учетной проблемы и в ней раскрыты задачи выпуска стандарта.

2. Сфера применения. Здесь определяются границы стандарта и оговариваются условия, при которых он не применяется. В этой же части дается информация об упразднении ранее действующих стандартов в связи с выходом нового стандарта.

3. Описание стандарта. Эта часть стандарта наиболее емкая и обычно состоит из нескольких разделов разнообразных по тематике. Например, излагаются принципы учета; методы учета; варианты оценок; способы отражения в отчетности и т.п.

4. Раскрытие информации. В этой части приводится содержание информации, которая должна быть раскрыта при описании учетной политики предприятия.

5. Дата вступления в силу. В этой части указываются дата ведения стандарта в действие.

6. Иногда стандарт имеет приложения, в которых приводится сведения об опыте разных стран по данному вопросу, либо дополнительные пояснения, расшифровки формы.

10. Понятия и классификация МСФО

Понятие "МСФО" - объединяет совокупность следующих документов, образующих единую систему:

1. В предисловии к положениям МСФО - кратко излагается цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется общий порядок применения МСФО.

2. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности - сформированы в виде отдельного документа, представляющего свод МСФО. Данный документ не является стандартом и не заменяет их, но определяет основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Если какое-то положение принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям стандартов.

3. МСФО подразделяются по назначению на следующие группы:

3.1 Стандарты, формирующие международные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, включающие:

-МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Информация, в этом стандарте имеет базовое, основополагающее значение для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. В МСФО 1 представлены в общем виде примеры бухгалтерского баланса; двух отчетов о прибыли и убытках в зависимости от выбранного способа классификации доходов и расходов (по характеру или по функциям), а также два альтернативных подхода к представлению изменений в капитале;

-МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств";

-МСФО 8 "чистая прибыль или убыток за отчетный период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике"

3.2 Стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности, включающие:

-МСФО 10 "Условные события, происшедшие после отчетной даты";

-МСФО 14 "Сегментная отчетность";

-МСФО 29 "Финансовая отчетность в условии гиперинфляции";

-МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" и др.

3.3 Стандарты, определяющие порядок учета отдельных объектов. Данная группа МСФО является самой многочисленной и включает, например:

- МФСО 2 "Товарно-материальные запасы";

- МФСО 4 "Учет амортизации";

- МФСО 16 "Основные средства";

- МФСО 17 "Аренда";

- МФСО 38 "Нематериальные активы" и др.

4. Разъяснения (интерпретация) международных стандартов финансовой отчетности - подготавливаются Постоянным Комитетом по интерпретации и принимаются Правление Комитета по МСФР (КМСФО).

В интерпретациях толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Разъяснения способствуют единому применению МСФО, а также повышению сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО.

В настоящее время действует 41 МСФО и 16 интерпретации Постоянного комитета по интерпретации.

Комитет по МСФО и профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий требовать повсеместно соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания важности гармонизации правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Заключение

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 8 февраля 1996 г. № 10, закрепило центральное место в системе бухгалтерской отчетности за бухгалтерским балансом, и отчетом о финансовых результатах, которые вместе с пояснениями к ним образуют единое целое.

Вступившие в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г., Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) и приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" состав бухгалтерской отчетности не изменили. Не повлиял на него и приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Состав бухгалтерской отчетности по-прежнему определяется бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках и пояснениями к ним, а также аудиторским заключением, подтверждающим достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. Изменения коснулись только содержания форм бухгалтерской отчетности. Цель этих изменений - формирование отчетности, адекватной рыночным условиям хозяйствования и более полно соответствующей международным стандартам финансовой отчетности. Особенностью данных нормативных документов является отказ Министерства финансов Российской Федерации от утверждения форм бухгалтерской отчетности как типовых. Организации получили право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и определять их содержание, учитывая образцы, рекомендуемые Министерством финансов Российской Федерации.

Совершенствование бухгалтерской отчетности продолжается. Его пути определяются Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996г. (с последующими изменениями и дополнениями).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в России. Утвержденный приказом Министерства финансов России №34-н от 29.07.1998г. (с последующими изменениями и дополнениями).

3. ПБУ 1 - 19.

4. Приказ Минфина России "О формировании бухгалтерской отчетности организации" №67_н от 22.07.2003г. (содержит новые формы бухгалтерской отчетности применяемые с 01.01.2004г.).

5. Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Утвержденный приказом Министерства финансов России №67-н от 22.07.2003г.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержденный приказом Министерства финансов России №94-н от 31.10.2000г. (с последующими изменениями и дополнениями).

7. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное пособие. Под редакцией Новодворского В.Д. - М.: ИНФРА-М, 2003г.

8. Козлова Е.П., Бабчинко Т.Н., Раминова Е.Н.: Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004г. (3е издание).

9. Патров В.В., Быков В.А.: Бухгалтерская отчетность организации. - М.: МЦ-ФЭР, 2004г.

10. Пучкова С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003г.

Размещено на Allbest.ru