Методика аудиторской проверки и её завершение в ООО "Электро+"

На основании указанных нормативно - правовых актов можно сделать вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом учете отражена верно. Это нашло отражение в одном из рабочих аудиторских документов «Опросный лист»:

Проценты должны погашаться в соответствии с договором. Нами выявлен единичный случай, когда проценты были погашены в большем объёме, чем оговорено договором. Данное нарушение не является существенным.

3.3 Типичные ошибки, выявленные при аудите кредитов и займов, и рекомендации руководству по их исправлению

В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО «Электро+», не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ООО «Электро+» в соответствии с Российским законодательством.

Выявленное нарушение не является значительным, но рекомендуем в дальнейшем с точностью соблюдать договор, либо в нем должны быть оговорены подобные допущения.

Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

· связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

- отсутствие кредитного договора или договора займа;

- отсутствие выписок банка со ссудного счета;

- отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

- отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;

- отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.

· связанных с нарушением принципов формирования расходов:

- неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;

- неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;

- неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

· связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:

- включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;

- включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;

- некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;

- отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

· связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

- включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку;

- включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

- сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

- сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

- невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

- отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;

- отсутствие формирования отложенных налоговых активов.

· связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

- отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.

- отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ);

- отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки, также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов, был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.

На примере ООО «Электро+» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки. Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО «Электро+» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции.

В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

Бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительной.

Для совершенствования учета и аудита расчетов по кредитам и займам предприятию можно порекомендовать:

· для облегчения учета и проверки автоматизировать данный участок

· аналитический учет вести также по целевому назначению кредитов и займов

· избегать типичных ошибок при учете расчетов по кредитам и займам

· утвердить в штатном расписании должность аудитора

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011)

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 03.11.2011)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в ред. от 08.11.2010 N 142н)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/1999 от 06.07.99 N 43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н)

10. Постановление об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 22.12.2011 N 1095)

11. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. М.: Вершина, 2009

12. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие /Ю.А, Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова -М.: ИД ФБК ПРЕСС-2010

13. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2009 год.

14. Бабаев Ю.А. Методика проверки операций по кредитам и займам «Аудиторские ведомости» № 2`2011

15. Василевич И.П. Аудиторская проверка учета кредитов и займов «Бухгалтерский учет» 18`2011

16. «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2011 Бабаев Ю.А.

17. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

18. http://auditcontrol.ru/19/

19. http://saldo.ru/article.ru.html?pub_id=9085

Размещено на Allbest.ru