В соответствии с трудовым законодательством принято различать два вида материальной ответственности:

1. Полную материальную ответственность. При полной материальной ответственности ущерб подлежит возмещению в полном размере.

2. Ограниченная материальная ответственность. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает ущерб в размере суммы, не превышающей его среднемесячный заработок (при условии, что сумма ущерба превышает его). Если сумма ущерба не превышает среднемесячный заработок, то взысканию подлежит вся сумма ущерба. Исходя из ст. 246 ТК РФ работодатель вправе определить размер любого ущерба по рыночным ценам и взыскать его с работника, даже если по данным бухгалтерского учета стоимость утраченного или поврежденного имущества равна нулю. Но при этом, до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан установить размер причиненного ему ущерба и причину его возникновения. Для этого работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Работник обязан представить объяснение в письменной форме для установления причины возникновения ущерба. Работник также имеет право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, предусмотренном законодательством. Если ущерб причинен по вине нескольких работников, то размер возмещаемого ущерба определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела материальной ответственности. При определении размера ущерба по трудовому праву недополученные доходы (упущенная выгода) не учитываются и взысканию не подлежат. При определении размера ущерба, для взыскания его с работника, необходимо учитывать следующее: в том случае, если работник согласен добровольно возместить причиненный ущерб, то по согласованию с администрацией допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. При этом, возмещение может осуществляться как путем внесения денежных средств, так и путем удержания суммы недостачи из его заработной платы. Но в том случае, если работник не согласен добровольно возмещать сумму причиненного ущерба, то администрация может взыскать ее в бесспорном порядке лишь в случае, когда сумма ущерба не превышает среднемесячный заработок работника. Приказ на удержание должен быть издан не позднее месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба. Если же сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскать ее можно только в судебном порядке в соответствии со ст. 248 ТК РФ.Удерживаться с работника организации может быть ущерб, причиненный в результате изготовления бракованной продукции. В результате проверки качества изготавливаемой продукции, выявлен брак, стоимость которого установлена в 25 600 р. При этом выявлены причины изготовления бракованной продукции:

по вине рабочего - 20 % стоимости бракованной продукции;

по вине поставщика материалов - 10 %;

по причине сбоя оборудования - 70 %.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дт 28 Кт 20 - 25 600 р. - списана себестоимость бракованной продукции;

Дт 73 Кт 28 - 5 120 р. (25 600 р. * 20 %) - отражается сумма, подлежащая удержанию с работника, в возмещение ущерба;

Дт 10 Кт 28 - 2 560 р. (25 600 р. * 10 %) - приходуются возвратные отходы, лом и материалы, полученные при устранении брака;

Дт 20 Кт 28 - 17 920 р. (25 600 р. * 70 %) - учтены в себестоимости невозмещаемые потери от брака;

Дт 70 Кт 73.На предприятии выявлен брак изготавливаемой продукции по причине работник. Брак оценен в 3 500 р. В отчетном месяце работнику начислена заработная плата в сумме 25 980 р, из которой и будет производиться удержание причиненного предприятию ущерба.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие записи:

Дт 28 Кт 20 - 3 500 р. - списана себестоимость бракованной продукции;

Дт 73 Кт 28 - 3 500 р. - отражается сумма, подлежащая удержанию с работника, в возмещение ущерба;

Дт 20 Кт 70 - 25 980 р. - начислена заработная плата работнику организации;

Дт 70 Кт 68 - 3 3377,40 (25 980 р. * 13 %) -удержан НДФЛ с суммы начисленной заработной платы;

Дт 70 Кт 73 - 3 500 р. - удержана с заработной платы сумма ущерба;

Дт 70 Кт 50 - 19 102,60 р. (25 980 р. - 3 377,40 р. - 3 500 р.) - выдана заработная плата работнику организации.

Рассмотрим порядок удержания из заработной платы по исполнительным документам, предусматривающим возмещение причиненного ущерба сторонним организациям. За сентябрь 2012 года работнику начислена заработная плата в размере 28 500 р. Дополнительно, работнику была выдана материальная помощь в размере 4 000 р. из прибыли организации. При исчислении НДФЛ, работнику предоставляется вычет в размере 1 400 р. на несовершеннолетнего ребенка. В начале месяца на работника поступил исполнительный лист на взыскание с него суммы в размере 15 000 р. в пользу стороннего предприятия за причиненный ущерб.На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дт 20 Кт70 - 28 500 р. - начислена заработная плата работнику;

Дт 84 Кт 70 - 4 000 р. - начислена материальная помощь;

Дт 70 Кт 68 - 3 523 р. ((28 500 р. - 1 400 р.) * 13 %) - начислен НДФЛ на сумму заработной платы;

Поскольку сумма удержаний из заработной платы не может превышать 50 %, рассчитаем максимальную сумму

Дт 70 Кт 76 - 12 488,50 ((28 500 р. - 3 523 р.) * 50 %) - произведены удержания по исполнительному листу.

Оставшуюся сумму ущерба переносим на следующий месяц.

Дт 70 Кт 50 - 16 488,5 р. ((28 500 р. - 3 523 р. - 12488,5 р.) + 4 000 р.) - выплачена заработная плата работнику организации.

Рассмотрим пример удержания из заработной платы недостачи материальных ценностей. В результате инвентаризации на складе выявлена недостача бланков строгой отчетности в количестве 1000 шт. общей стоимостью 3 000 р. От материально ответственного лица получены объяснение и заявление об удержании суммы долга из причитающейся ему заработной платы. На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дт 94 Кт 10 - 3 000 р. - выявлена недостача бланков строгой отчетности;

Дт 73/2 Кт 94 - 3 000 р. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;

Дт 70 Кт 73/2

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится в сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров. Кроме того, ревизию кассы имеют право проводить учредители, вышестоящие организации, аудиторы. Банки также проверяют соблюдение организациями Порядка ведения кассовых операций. Кассир или другой работник, исполняющий обязанности кассира, несет полную индивидуальную материальную ответственность за недостачу денежных средств и денежных документов в кассе организации.При инвентаризации наличных денежных средств в кассе фактически предъявлены наличные денежные средства в сумме 56 000 р. По данным бухгалтерского учета остаток наличных денежных средств составляет 65 000 р. Расходные кассовые ордера, подтверждающие выдачу денежных средств из кассы, не предъявлены.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Дт 94 Кт 50 - 9 000 р. (65 000 р. - 56 000 р.) - выявлена недостача денежной наличности в кассе;

Дт 73/2 Кт 94 - 9 000 р. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо (кассира);

Дт 50 Кт 73/2 - 9 000 р. - сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу.

Из заработной платы могут производиться удержания для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, а также в других случаях. Остаток неиспользованных денежных средств по авансовому отчету составил 6 000 р, который не был возвращен в установленный срок. Авансовый отчет утвержден в сумме 15 000 р. В связи с этим, руководитель издал распоряжение об удержание сумм из заработной платы подотчетного лица. Оклад работника составляет 25 000 р.

Дт 71 Кт 50 - 21 000 р. - выдано подотчет работнику на командировочные расходы;

Дт 26 Кт 71 - 15 000 р. - сдан авансовый отчет;

Дт 94 Кт 71 - 6 000 р. - отражена сумма невозвращенного в срок аванса;

Дт 73 Кт94 - 6 000 р. - сумма не возвращенного в срок аванса отнесена на подотчетное лицо;

Дт 70 Кт 73 - 6 000 р. - невозвращенный в срок аванс удержан из заработной платы.

заработная плата начисление учет

3 МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА УДЕРЖАНИЙ И НАЛОГОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

3.1 Совершенствование учета удержаний и налогов из заработной платы

На исследуемом предприятии не до конца проработан вопрос взыскания с работника недостачи, выявленной после его увольнения. Такие случаи уже происходили, и предприятию приходилось списывать недостачу на счет 94 «Недостачи и потери при порчи ценностей». Рассмотрим подробно порядок действий предприятия, если при инвентаризации выявлена недостача имущества, а кладовщик, ответственный за него, на момент оформления результатов проведенного контрольного мероприятия уже уволился. Как известно, каждый работник имеет право в любое время расторгнуть трудовой договор. Не будет здесь исключения и для работника, на которого возложена материальная ответственность. Для этого ему достаточно предупредить работодателя письменной форме не позднее, чем за две недели (ст.80 Трудового договора РФ).Однако при увольнении материально ответственного лица обязательно должна быть проведена инвентаризация закрепленного за ним имущества. Здесь применяют правила, установленные методическим указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49). Причем уложиться с ее проведением нужно в две недели.Но даже при таких условиях бывает, что недостача ценностей, за которые отвечал работник, обнаруживается после его увольнения. Причины для этого могут быть разные: например, некачественное проведение инвентаризации или запоздалое получение от поставщиков приходных документов. Да и сокрытие недостачи самим работником исключать нельзя. Рассмотрим, каким образом можно взыскать с работника причиненный ущерб после увольнения. Материальной ответственности работников посвящена глава ТК РФ. Ее положения предусматривают обязанность работника возместить работодателю ущерб, причиненный в результате ненадлежащего исполнения им трудовых обязанностей. Есть и еще одно правило, которое содержится в статье 232 ТК РФ. Оно говорит о том, что прекращение трудового договора не освобождает работника, причинившего ущерб до его расторжения, от материальной ответственности. Поэтому предприятие имеет право требовать с бывшего работника возместить ущерб, причиненный в период существования трудовых отношений. В этом случае, скорее всего, придется обратиться в суд. Но здесь нужно уложиться в один год со дня обнаружения причиненного ущерба. Если годичный срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен судом, например, когда предприятию было необходимо провести по факту причинения ущерба проверки, ревизия, расследования, занявшие длительное время (ст. 392 ТК РФ).Действия работодателя могут быть следующими. Для того чтобы предъявить иск о возмещении ущерба, следует соблюсти порядок действия, предписанных законом. Сначала нужно определить размер причиненного ущерба. Его размер и причины возникновения определяет комиссия из специалистов организации. Они проводят проверку, по результатам которой оформляют акт инвентаризации, дефектную ведомость и делают свое заключение. Далее необходимо доказать виновность работника. Данное обстоятельство также может быть подтверждено любыми видами доказательств, включая свидетельские показания. Форма вины работника может иметь правовое значение при определении размера подлежащего возмещению ущерба. Данное условие установлено статьей 223 ТК РФ. В ней говориться, что материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного проведения. Причем доказать размер причиненного ущерба должна та сторона, которой ущерб причинен. Под противоправным поведением понимают невыполнение работником возложенных на него в соответствии с действующим законодательством обязанностей или ненадлежащее их выполнение. Работодателю нужно доказать взаимосвязь между виновными действиями (бездействием) работника и возникновением ущерба. Здесь потребуется представить доказательства, подтверждающие, что именно из-за неисполнения или надлежащего исполнения возложенных на работника обязанностей фирме был нанесен ущерб. Если каждое из этих обстоятельств не будет доказано, то это не позволит привлечь работника к материальной ответственности и суд окажет во взыскании. В соответствии с постановлением Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52 к нормальному хозяйственному риску могут быть отнесены действия работника, соответствующие современным знаниям и опыту, когда поставленная цель не могла быть достигнута иначе, работник надлежащим образом выполнил возложенные на него должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости осмотрительности, принял меры для предотвращения ущерба и объектом риска являлись материальные ценности, а не жизнь и здоровье людей. Работник не может быть привлечен к материальной ответственности, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны. Нельзя привлечь работника к ответственности и в том случае, если работодатель не обеспечил условия для хранения имущества, вверенного работнику. Данные условия установлены статьей 239 ТК РФ. Итак, порядок взимания удержаний и вычетов из заработной платы определяется законодательно. В первую очередь удерживаются суммы НДФЛ.

Заключение

В обязанность бухгалтерии любой организации, включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности и прочие, но и расчет сумм удержаний и вычетов из них. Из начислений работникам заработной платы производят различные удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем. Обязательные удержания работодатель обязан осуществить независимо от своей воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы; алименты, взыскиваемые по исполнительным или приравненным к ним документам; удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в меж расчетный период; в погашении задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, принесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак. Удержания, проводимые по согласованию между физическим лицом и работодателем, осуществляются на основании заявления работника или заключенного с ним договора (например, договор о предоставлении займа). На основании письменных заявлений работников могут производить и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.).Законодательством РФ определен порядок удержаний из начисленной заработной платы. В первую очередь удерживаются суммы налога на доходы физических лиц. Далее производятся удержания по исполнительным документам, а затем - удержания по инициативе администрации. В случае удержаний по исполнительным документам учитывается следующая очередность. В начале удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб, в результате смерти кормильца. Затем, во вторую очередь удовлетворяются требования работников, вытекающие из трудовых правоотношений; требования членов производственных кооперативов, связанные с их трудом и в этих организациях; требования по оплате оказанной адвокатами юридической помощи. В третью очередь удовлетворяются требования по отчислением в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ. В четвертую очередь удовлетворяются требования по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены третьей очередью. В пятую очередь удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.Учет удержаний из начисленной заработной платы бухгалтерия отражает по дебету счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму НДФЛ); 28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновника брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документа) и других счетов.На исследуемом предприятии были случаи обнаружения недостачи после того, как работник уволился по собственному желанию. Поэтому в качестве рекомендаций по совершенствованию учета был рассмотрен порядок взыскания причиненного ущерба после увольнения работника.

Список использованных источников

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. - // Ю.А.Бабаев М.: Издательство «Бухгалтерский учет». - 2008. - 527 с.

2. Бобков, О.И. Повышение оплаты труда в России должно стать реальностью // О.И. Бобков Человек и труд. - 2008. - № 12. - С. 77 - 80.

3. Бурыкин, Ю.М. Развитие интегрированного учета в малых предприятиях // Ю.М. Бурыкин // Вестник Казанского ГАУ, 2009. - № 1(11) март. - 140 с.

4. Воропаев, Ю.Н. Система внутреннего контроля организации. // Ю.И. Воропаев // Бухгалтерский учет. - 2008. - №9. - С.56-60.

5. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет, 2011, Бизнес-портал «Бизнес-Учебники РФ» // Н.П. Кондраков 2011 http// buhgalterskiy-uchet_biznesa/uchet-uderjaniy-zarabotnoy.html

6. Михайлова, Д.Н. Учет операций, связанных с возмещением ущерба // Д.Н. Михайлова // Бухгалтерский учет.-2008.-№4.-С.11-16

7. Никитина, В.Ю. Удержания из заработной платы по исполнительным документам // В.Ю.Никитина // Бухгалтерский учет.-2010.-№3 - 420 с.

8. Налоговые вычеты по НДФЛ в 2012-2013 году http://ipinform.ru

9. Перепичай, Е.П. Когда и сколько денег можно вернуть, если работнику заплатили лишнее. // Е. П. Перечай //Главбух.-2010.-№5.- С.71-76

10. Пипко, В.А., Бережной, В.И., «Бухгалтерский (финансовый) учет» // В.А. Пипко, В.И. Булавина, Л.Н. Булавина : М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с.

11. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2008. - 255 с.

12. Родионова, И.В. Удержания из заработной платы в пользу работодателя// И.В. Родионова //Бухгалтерский учет.-2009.-№22-23

13. Семенов, А.; Кузнецов, С.; Факторы производительности труда // А. Семенов, С.Кузнецов //Экономист. - 2008. - № 4. - С. 46-56.

14. Сергеев, Ф.Р. Новые страховые взносы в Фонд социального страхования// Ф.Р.Сергеев //Главный бухгалтер. - 2008. - № 3. - 68 с.

15. Сотникова, Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите. // Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. - 2008. - №7. - С.48-52.

16. Шабанова, Г.П. Система оплаты труда и компенсаций на предприятии.// Г.П. Шабанова // - СПб.: ДНК, 2008. - 192 с.

17. Черник, Д.Г., Павлова, Л.П., // Д.Г.Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев, В.П. Морозов // Налоги и налогообложение. Учебник. М.:ИНФРА-М, 2008. - 328 с.

18. Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

19. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

Размещено на Allbest.ru