Методика учета производственных запасов на предприятии (на примере ОАО "Узденский")

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

• Введение
• 1. Значение производственных запасов, их оценка и классификаци
• 1.1 Сущность и роль производственных запасов в выполнении производственной программы
• 1.2 Нормативная правовая база, регулирующая постановку учета материальных ресурсов
• 1.3 Оценка и классификация производственных запасов в соответствии с международными стандартами
• 2. Исследование учета производственных запасов
• 2.1 Документальное оформление поступления сырья и материалов
• 2.2 Документальное оформление передачи материалов в производство и их использования
• 2.3 Синтетический и аналитический учет поступления материалов
• 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета производственных запасов
• Заключение
• Список использованных источников
• Введение
• Развитие рыночной социально-ориентированной экономики сопровождается дальнейшим возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении деятельностью организации, поскольку, работая в новых условиях, организации, чтобы избежать поражения в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы и получать прибыль. При этом рыночные отношения требуют изменения методологий и методик бухгалтерского учета, приближения их к международным стандартам.
• Бухгалтерский учет, являясь функцией управления, дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность организации, планировать ее стратегию и тактику, оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности, избегать субъективности при принятии решений и т. д.
• Актуальность выбранной темы заключается в том, что в современных условиях в промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве, что обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Рациональное использование материальных ресурсов становится все более важным вопросом для предприятия, и их использование предусматривает усовершенствование и поиск наиболее целесообразных методов их производства и переработки.
• В структуре издержек производства и реализации наибольший удельный вес имеют материальные затраты. Таким образом, экономия материальных ресурсов - важнейший источник роста прибыли и повышение уровня рентабельности. Необходимо также учитывать уровень конкурентоспособности продукции, который формируется за счет таких факторов, как материалоемкость, энергоемкость продукции и других показателей ресурсоемкости.
• Важную часть расходов составляют затраты на материальные ресурсы, поэтому первостепенное значение для управления имеют данные о материальных ресурсах, на основании которых можно анализировать положение дел на предприятии и принимать решения.
• Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета. При раскрытии темы за основу взяты государственные законы и законодательные акты Республики Беларусь, нормативно-правовые акты Минфина Республики Беларусь, публикации в периодических изданиях по бухгалтерскому учету, аудиту и праву, данные всемирной компьютерной сети Интернет.
• Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании изучения литературных источников и практики работы Открытого акционерного общества ОАО «Узденский» исследовать методику учета производственных запасов.
• Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
• - изучить научную и учебную литературу, нормативные правовые акты, регламентирующие в Республике Беларусь учет материалов;
• - изложить организацию учета поступления и расходования материалов на предприятии;
• - изложить систему документооборота по учету материалов на предприятии;
• - предложить пути совершенствования бухгалтерского учета материальных ценностей.
• Предметом исследования является организация, методология и методика учета материалов.

Объект исследования - материалы производственного предприятия ОАО «Узденский». ОАО «Узденский», расположенное в Узденском районе Минской области, - это хозяйство площадью 4 803 га, из которой 3 094 га занимает пашня.

ОАО «Узденский» включает в себя 8 населенных пунктов. Специализируется ОАО «Узденский» на производстве молока и мяса КРС, а также зерновых и зернобобовых культур, рапса, кукурузы, овощей, плодов и ягод, однолетних и многолетних трав.

Помимо этого, в хозяйстве оказывают услуги по деревообработке, услуги автотранспорта и тракторного парка.

Производственная база хозяйства насчитывает 2 молочно-товарные фермы, комплекс по откорму КРС, 2 зерносушильных комплекса, 3 зернохранилища и плодохранилище. Парк техники представлен 6 зерноуборочными комбайнами, 3 кормоуборочными комбайнами, 33 тракторами и 9 грузовыми автомобилями. Есть спецтехника.

Инфраструктура включает в себя предприятия и учреждения, обслуживающие хозяйство. Здесь есть средняя школа, детский сад, дом культуры, библиотека, амбулатория, 4 магазина, а также 3 памятника погибшим в годы Великой Отечественной войны.

Ведение бухгалтерского учета на исследуемом предприятии осуществляется согласно учетной политике, разработанной в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственного управления. Учетная политика формируется главным бухгалтером предприятия и утверждается руководителем предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется ручным способом с составлением журналов ордеров.

Для проведения исследования используются данные по предприятию за 2013 год.

1. Значение производственных запасов, их оценка и классификация

1.1 Сущность и роль производственных запасов в выполнении производственной программы

Для обеспечения процесса производства каждое предприятие должно располагать определенной суммой оборотных средств. Оборотные средства - это наличные средства и их заменители, счета дебиторов и складские запасы, которые конвертируются в деньги в течение года.

Оборотные средства функционируют в сфере производства и сфере обращения. В сфере производства находятся производственные запасы, незавершённое производство и расходы будущих периодов. Они полностью переносят свою стоимость на произведенную готовую продукцию и в процессе производства претерпевают изменения натуральной формы.

В сфере обращения находятся готовая продукция на складе предприятия; продукция, отгруженная покупателю, но ещё не оплаченная им; денежные средства предприятия на расчётном счёте в банке и в собственной кассе, а также средства в расчётах.

Вещественные элементы оборотных средств потребляются в каждом производственном цикле. Они полностью утрачивают свою натуральную форму, поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной продукции. Элементы оборотных средств являются частью непрерывного потока хозяйственных операций. Покупка товарно-материальных ценностей приводит к увеличению производственных запасов и кредиторской задолженности; производство ведёт к росту готовой продукции; реализация ведёт к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчётном счёте. Этот цикл операций многократно повторяется и в итоге сводится к денежным поступлениям и денежным платежам.

Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, представляет собой длительность производственно-коммерческого цикла.

К производственным запасам относят предметы труда, которые предназначены для обеспечения непрерывности процесса производства, но еще не включены в производственный процесс. К ним относят: основные материалы; детали и конструкции; вспомогательные материалы; топливо; инвентарь и хозяйственные принадлежности. Они относятся к оборотным средствам строительного предприятия. Характерной их особенностью является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции, составляя ее материальную основу. Производственные запасы в производстве используются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производстве (материалы, конструкции и детали и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски). Третьи входят в изделия, без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

Производственные запасы - это активы, используемые при производстве продукции и для управленческих нужд организации. Основная часть производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном процессе и переносят свою стоимость на вновь произведенную продукцию.

В производстве потребляется большое количество разнообразных видов материалов: стали; проката; лесных материалов; стекла; труб; цемента; электротехнических материалов и других. Удельный вес их в себестоимости выпущенной продукции и работ составляет свыше 60%. В этих условиях важное значение придается экономному и рациональному использованию всех видов материальных ценностей, так как от этого зависит рост объемов строительно-монтажных работ, снижение их себестоимости и увеличение прибыли.

Анализ расхода материалов играет важную роль в экономном использовании материалов. При анализе расхода материалов их фактический удельный расход сопоставляют с нормой и с удельным расходом за прошлые периоды. В тех случаях, когда изучается расход материала одного вида, сорта, марки на производство однородной продукции, выполнение нормы или динамика расхода даются с помощью индивидуального индекса.

Aнализ общего расхода материалов позволяет установить влияние отдельных причин на изменение его величины. Такими причинами являются изменение физического объема продукции или выполненной работы, а также изменение удельного расхода материалов.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску производственных запасов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат;

- выбор наиболее приемлемой оценки производственных запасов в текущем учете;

- контроль над сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль над соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;

- систематический контроль над использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль над технологическими отходами и потерями и их использованием.

Таким образом, в данной главе определено понятие производственных запасов, как товарно-материальные ценности, являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг), предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. Ни одно производственно-промышленное предприятие, а также предприятие, оказывающее работы и услуги, не смогло бы обойтись без использования материальных ресурсов. Этот вид активов представляет для данных предприятий основополагающий фактов при развитии деятельности. Задачами учета является осуществление учетных работ в соответствии с законодательством, организация работ с точки зрения правильности, эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

1.2 Нормативная правовая база, регулирующая постановку учета материальных ресурсов

В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности.

Правовое регулирование бухгалтерского учета можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

К данному уровню относятся: Гражданский кодекс Республики Беларусь, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета. Обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и др.; Трудовой кодекс Республики Беларусь, который регламентирует трудовые отношения; Банковский кодекс Республики Беларусь; Налоговый кодекс Республики Беларусь и др.

В соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что активы и обязательства принимаются на бухгалтерский учет в белорусских рублях.

Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат. Связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Таким образом, расходы по доставке сырья включаются в стоимость материальных ценностей.

В соответствии с требованиями подпунктов 1.4, 1.6 пункта 1 статьи 17 Закона "Об обращении с отходами" юридические лица, осуществляющие обращение с отходами - покрышек с текстильным и металлокордом, свинцовых аккумуляторов отработанных, изношенных шин. Обязаны: обеспечивать обезвреживание и (или) использование отходов либо их перевозку на объекты обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов, а также их хранение в санкционированных местах хранения отходов или захоронение в санкционированных местах захоронения отходов; вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном Законом "Об обращении с отходами" и иными актами законодательства об обращении с отходами.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII (от 26.12.2007 № 302-З) "О бухгалтерском учете и отчетности» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Нормативные документы этого уровня устанавливают принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

При разработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международные стандарты финансовой отчетности, а также национальные особенности бухгалтерского учета.

Порядок учетных работ по учету материалов осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (ред. от 27.04.2011 № 25) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов" регламентирует все аспекты учета материалов. А в частности в главе 2 «Оценка материалов» дает исчерпывающее понятие необходимого порядка оценки материалов на предприятии, приводит объяснительную характеристику используемых понятий.

Главе 3 «Бухгалтерский учет материалов» установлено, что поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке: по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством; путем изготовления материалов самой организацией; путем внесения в счет вклада в уставный фонд организации; путем получения организацией безвозмездно (включая договор дарения). В Данной главе также установлены все типовые формы первичных документов, которые необходимо иметь предприятию, осуществляющих оприходование материалов на склады.

Кроме того, в данном разделе даются методические указания по постановке учетных работ по учету товарно-материальных ценностей и определен порядок учета и расчета списания транспортно-заготовительных расходов при учете материалов. Так в соответствии с данной главой ТЗР организации принимаются к учету путем: отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика. Непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к покупной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный фонд, внесенный в форме материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Также инструкция устанавливают порядок отпуска материалов в производство и на другие различные цели, а также приводит перечень первичных документов, которые необходимо иметь предприятию по учету выбытия.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 "Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета" регламентирует счета учета материалов и расчетов с поставщиками.

Так на счете 10 «Материалы», 15 «Приобретение и заготовление материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов» отражается информация о стоимости материальных ценностей, поступающих и выбывающих, а также числящихся на предприятии.

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется с использованием счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Порядок списания и реализации материалов осуществляется с использованием счета 90 субсчетов 90/7 «Прочие доходы от текущей деятельности» и 90/8 «Прочие расходы от текущей деятельности».

Методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. Например, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.

Порядок учета затрат на приобретение импортного материала осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (ред. от 06.06.2011) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Третий уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Для формирования системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающей задач реформирования бухгалтерского учета в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения ее третьего и четвертого уровней. В первую очередь необходима разработка отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат отрасли или вида деятельности.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств от 30.11.2007 № 180 (в ред. постановлении Минфина от 22.04.2010 № 50) [6] устанавливает порядок проведения инвентаризации материалов и оформления ее результатов. На основании главы 3 Методических указаний установлены правила инвентаризации материалов, а также утверждены формы инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (в ред. постановление Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 43), устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика.

Четвертый уровень - учетная политика ОАО «Узденский», рабочий план счетов ОАО «Узденский», бухгалтерская отчетность и первичные документы ОАО «Узденский» и другая учетная документация.

Таким образом, в данной главе приведен перечень основных нормативных актов, регулирующих учет и отчетность по материалам в Республике Беларусь. И нужно отметить, что, несмотря на их большое количество, в бухгалтерском учете предприятия необходимо основываться на правилах, установленных в данных документах и четко их соблюдать, во избежание ошибок и неточностей по ведению учетных работ.

1.3 Оценка и классификация производственных запасов в соответствии с международными стандартами

В связи с многообразием материальных ресурсов, по-разному используемых в процессе производства, возникает необходимость проведения их классификации. Классификация материальных ресурсов (выделение их отдельных групп по различным признакам) необходима для выявления и обоснования потребности в них, установления рациональной специализации и эффективной политики управления. Общая классификация может осуществляться по нескольким признакам - основным (происхождение, назначение или использование в процессе производства) и дополнительным (физическое состояние и химический состав) [8, с. 203].

По происхождению материальные ресурсы можно разделить на природные (первоначально изъятые из природы) и промышленные (производные от них), традиционные и модифицированные (по степени изменения исходных природных свойств). А также по степени использования - на возобновимые и невозобновимые, выступающие в натурально-вещественной и стоимостной формах.

По использованию в процессе производства, с позиции натурально-вещественного подхода, в состав материалов включаются сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, энергию. Этот состав, по нашему мнению, вбирает в себя все базовые компоненты. Но при этом материальные отходы производства, на наш взгляд, целесообразно рассматривать как отдельный их вид (при условии возможности их повторного использования, как на собственном, так и на других производствах). Таким образом, с позиции натурально-вещественного подхода по признаку происхождения все МР можно классифицировать, выделяя первичные (первоначально изъятые из природы), производные (образующиеся из первичных в процессе производства) и вторичные (повторно используемые в производственном процессе отходы).

Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т. е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Классификация материалов по функциональной роли и назначению в процессе производства

Основные - это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Например, для добывающей промышленности, сырьем является: древесина, уголь, нефть. А материалами - продукты обрабатывающей промышленности (металл, бумага).

Вспомогательные - это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Наличие и движение материалов характеризуются объемными и качественными показателями. Оценка производственных запасов в балансе производится по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам, что видно на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Оценка производственных запасов в балансе

При организации учета материальных ценностей по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике, представленных на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Способы оценки материальных ценностей применяемые в отечественной практике учета

Первый способ оценки материальных ценностей по средней себестоимости является традиционным для отечественной практики учета. В течение отчетного месяца материальные ценности списываются на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам.

В соответствии с разделом 3.2 Учетной политики предприятия ОАО «Узденский» оценка производственных запасов производится по фактической себестоимости, а списание в производство осуществляется по среднемесячной фактической себестоимости, которая складывается по каждой группе путем деления общей себестоимости вида материалов на их количество с учетом остатков на начало периода.

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль над ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. Рассмотрим основные положения, которые представлены в стандарте № 2 «Запасы».

Запасы определяются как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, находящиеся в процессе производства для такой продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» допускается несколько методов расчета себестоимости: нормативных затрат и розничных цен, ФИФО (по формулам первое поступление - первый отпуск) и альтернативный подход ЛИФО (по формуле последнее поступление - первый отпуск), себестоимость отдельных видов запасов может определяться путем специфической идентификации затрат.

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Стандарт определяет предпосылки для использования соответствующих методов расчета себестоимости. Также в стандарте рассматриваются моменты, которые должны быть отражены в отчетности компании.

Следующим направлением усовершенствования учетного процесса по участку учета материальных ценностей станет наибольшая приближенность принципов Белорусских стандартов бухгалтерского учета и отчетности (БСБУ) к принципам международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности (МСБУ), так как их практическое применение содержит недостатки. На практике форма превалирует над содержанием, компании не всегда следуют методу начислений или принципу консерватизма в отношении возможных убытков. В БСБУ эти факторы объединяются и завышают реальную прибыльность и стоимость бизнеса.

В таблице 2.2 рассмотрим некоторые концептуальные различия между МСБУ и БСБУ.

Таблица 2.2 - Некоторые концептуальные различия между МСБУ и БСБУ

Принципы и допущения	МСБУ	БСБУ
Постоянство учетной политики	Учетная политика предприятия не подвергается каким либо изменениям без явной необходимости.	Отчетность ведется в соответствии с действующими законодательными положениями и нормами, которые постоянно меняются. В отчетности не отражаются влияния изменений в учетной политике.
Бухгалтерский баланс	Статьи бухгалтерского баланса оцениваются по правилу наименьшего из двух показателей - первоначальной и рыночной стоимости	Стоимость некоторых активов в бухгалтерском балансе завышена за счет капитализации расходов периода и в связи с отсутствием оценочных резервов (резерв на морально- устаревшие ТМЗ).
Отчет о прибыли и убытках	Все затраты и убытки предприятия относящиеся к отчетному периоду признаются в отчете о прибылях и убытках как расходы.	Несмотря на то, что предприятиям следует при определении финансового результата учитывать все фактические затраты независимо от лимитов установленных для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, многие предприятия продолжают учитывать расходы сверх установленных лимитов как прямое уменьшение капитала. Тем самым стремление предприятий упростить процедуру расчета налога на прибыль искажает реальные финансовые рез-ты.
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	Предприятия должны корректировать свои финансовые отчеты, отражая в них изменения покупательной стоимости денег. Стандарт применим для любого предприятия, которое составляет финансовые отчеты в валюте.	Концепция корректировок на инфляцию и выражения результатов в валюте со стабильной покупательной способностью отсутствует. В результате этого финансовые отчеты на начало и конец периода не могут быть сопоставимы.

В таблице 2.3 рассмотрим общие различия между МСБУ и БСБУ.

В соответствии с МСБУ (IAS) 2 «Запасы» запасы - это активы, которые:

- держатся с целью продажи в нормальных условиях хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства для последующей продажи;

- представляют собой сырье и материалы, которые будут потреблены в процессе производства или предоставления услуг.

Таблица 2.3 - Некоторые общие различия между МСБУ и БСБУ

Принципы и допущения	МСБУ	БСБУ
Запасы	Запасами считаются активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, активы, находящиеся в процессе производства или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности. Расходы по реализации и затраты на хранение списываются в периоде их возникновения не увеличивая стоимости незавершенного производства.	В дополнение к запасам определенным в соответствии с МСБУ, запасами признается часть имущества, используемая для управленческих нужд и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, категория которых отсутствует в МСБУ. Организации торговли относят часть расходов периода на нереализованные товарные остатки, завышая тем самым активы предприятия
Учет курсовой разницы	Все активы и обязательства зарубежной компании пересчитываются по конечному курсу. Курсовая разница в результате пересчета отчетных показателей зарубежного филиала классифицируется как собственный капитал до ликвидации или реализации зарубежного филиала в отчетности отчитывающейся компании.	Денежные статьи зарубежной компании пересчитываются по конечному курсу. Не денежные статьи пересчитываются по историческому курсу. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты отчитывающейся компании в составе внереализационных доходов или расходов.

Решающим критерием отнесения предмета к товарно-материальным запасам (ТМЗ) является право собственности на этот предмет. Момент передачи права собственности определяется в контракте на приобретение товаров.

Себестоимость запасов должна включать стоимость приобретения, расходы, связанные с переработкой продукции, и расходы на доставку запасов к месту их расположения и приведение в надлежащее состояние.

Расходы на приобретение запасов включают указанную в договоре стоимость запасов, таможенную пошлину на ввоз, ТЗР и прочие расходы прямо связанные с приобретением. Отметим, что расходы на проценты и курсовые разницы обычно не включаются в себестоимость запасов.

Стоимость переработки включает в себя прямые производственные затраты, постоянные и переменные производственные косвенные затраты, распределяемые на систематической основе. Себестоимость произведенной продукции формируется по принципу полного поглощения производственных затрат (метод сокращенной себестоимости «директ-костинг» не разрешен для расчета себестоимости). Административные расходы, расходы на хранение, расходы на продажу обычно не включаются в себестоимость произведенной продукции, а трактуются как расходы периода

Для расчета себестоимости запасов стандарт рекомендует использовать три основных метода:

- метод специфической идентификации;

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод ФИФО.

Стандарт допускает использовать такие технические приемы как стандарт-кост (standard cost method), когда используются нормативные величины затраченных материалов, труда и т. п., и метод розничной торговли (retail method), когда выручка от продажи уменьшается на известный процент валовой прибыли.

Таким образом, согласно МСФО запасами считаются активы в форме сырья и материалов, предназначенные для использования в производственном процессе, активы, находящиеся в процессе производства или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности. Расходы по реализации и затраты на хранение списываются в периоде их возникновения не увеличивая стоимости незавершенного производства.

Согласно правил учета Республики Беларусь в дополнение к запасам определенным в соответствии с МСБУ, запасами признается часть имущества, используемая для управленческих нужд и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Согласно МСФО не существует понятия МБП. Объекты имущества, не относящиеся к основным средствам, признаются либо в качестве товарно-материальных запасов либо в качестве расходов того периода, в котором они были приобретены.

В данном случае видно, что в Республики Беларусь значительно усложнен процесс учета малоценных предметов, а в частности инструмента и спецодежды, которые должны быть списаны в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (ред. от 27.04.2011). "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов". В соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление и срока полезного использования до двух лет. Принятие стандартов, разработанных в международной практике, значительно облегчило бы процесс учета данных материалов, сократила трудоемкость, и материалоемкость бумажного оформления данного раздела учета.

Кроме того, в соответствии с МСБУ 2 “Запасы”, себестоимость ТМЗ включает в себя затраты по приобретению и переработке продукции, а также прочие расходы, понесенные непосредственно при перемещении и приведении продукции в надлежащее состояние.

В существующей практике бухгалтерского учета в Республике Беларусь не проводится отличие между затратами на производство продукции и расходами периода. Хотя общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90/5 «Управленческие расходы», нет уверенности в том, что все расходы периода будут выведены из остатков ТМЗ.

Для выведения расходов периода из остатков готовой продукции и незавершенного производства необходимо проанализировать дебетовый оборот счета 20 - Основное производство и сумму общехозяйственных расходов - 26 счет. Производится следующий расчет:

а) вычисляется % общехозяйственных расходов вошедших в себестоимость продукции:

Общехозяйственные расходы/ Себестоимость готовой продукции*100% = Z % - это расходы периода в себестоимости продукции

б) Вычисляем долю общехозяйственных расходов в себестоимости, выпущенной продукции.

Остаток готовой продукции *

Z % = X - расходы периода

в) Скорректированный остаток составит:

Готовая продукция - Расходы периода = Y - остаток ТМЗ на конец периода.

г) Расходы периода списаны на счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет или счет 99 - Прибыли и убытки.

Откорректированные остатки этих счетов должны быть перенесены на соответствующие счета раздела “ТМЗ”.

Следовательно, на предприятии необходимо проанализировать все остатки незавершенной продукции и готовой продукции.

Согласно МСФУ товарно-материальные ценности (ТМЦ) должны приниматься к учету по наименьшей из двух величин - себестоимости (стоимости приобретения) и нетто-стоимости реализации. Стоимость приобретения определяется по ценам последних покупок (метод ФИФО). В себестоимость готовой продукции и незавершенных изделий включаются стоимость сырья и материалов, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты и накладные производственные расходы, но не включаются расходы по выплате процентов, что делается в учетном процессе в Республике Беларусь и тем самым завышается себестоимость готовой продукции и незавершенных изделий.

Нетто-стоимость реализации - это продажная цена, используемая в ходе обычной деятельности, за вычетом затрат по приведению ТМЦ в то состояние, в котором они находятся, и издержек обращения.

Транспортно-заготовительные расходы, понесенные при приобретении материалов, включаются в себестоимость товарно-материальных запасов.

Сырье и материалы относятся на себестоимость продукции на основе метода средневзвешенной стоимости.

Таким образом, основным и главным отличием отечественного учета и учета по МСБУ является то, что, во-первых, согласно МСБУ запасы предписывается оценивать по минимальной оценке (рыночной или себестоимости). В то время как в отечественной практике запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения, которая, как известно (особенно на государственных предприятиях) зачастую бывает завышенной. Во-вторых запасами в отечественном учете признаются малоценные предметы, списание которых является очень трудоемким процессом, требующим четкого учета, значительных временных затрат и бумажных расходов. Согласно МСФО не существует понятия МБП. Объекты имущества, не относящиеся к основным средствам, признаются либо в качестве товарно-материальных запасов либо в качестве расходов того периода, в котором они были приобретены, что значительно облегчает учетный процесс.

Таким образом, подводя итог в рассмотренном в этой главе, можно сделать вывод, что, несмотря на глобальные различия в постановке ведения учета на предприятиях в Республике Беларусь. В отношении методики оценки материальных ресурсов международные стандарты выбраны ориентиром для существующего бухгалтерского учета. Но есть и различия - в международной практике существует такое правило, что запасы должны оцениваться по наименьшей цене, а в отечественной практике зачастую встречаются случаи завышенных учетных цен по сравнению с ценой на аналогичный продаваемый материал, что в результате значительно увеличивает себестоимость выпускаемого продукта, работ, услуг.

Также в разделе был определен порядок классификации материалов на предприятии - в зависимости от последующей детализации может быть выражена в укрупненной и детализированной номенклатуре. Может использоваться при составлении заявок, выборе транспортного средства, кодировании ресурсов при поступлении на предприятие, предоставляет возможности для создания необходимых условий их хранения и транспортировки с соблюдением требуемых регламентов. В национальной практике учета установлены следующие методы оценки материалов: метод средневзвешенных цен, по себестоимости каждой единицы и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО)

2. Исследование учета производственных запасов

2.1 Документальное оформление поступления сырья и материалов

Первоначальным этапом рассмотрим порядок документального оформления движения материалов в организации ОАО «Узденский». Для этого составим схему документооборота на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 Схема документооборота по учету движения материальных ресурсов в ОАО «Узденский»

Предприятие ОАО «Узденский» получает материалы от поставщиков, от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет, заказчиков, от своих подсобных и вспомогательных производств, от списания основных средств (металлолом, запасные части, строительные материалы) и других источников.

Как правило, на предприятии ОАО «Узденский» материалы поступают на склады, строительные площадки, приобъектные кладовые. Их принимают материально ответственные лица. Затем материалы отпускаются на производство продукции, на хозяйственные цели, на сторону (реализация) другим организациям и на другие цели. Движение материалов оформляется первичными документами, которые оформляются надлежащим образом.

Поступление материалов от поставщиков на предприятии ОАО «Узденский» производится на основании договоров поставки (Приложение Б) по предварительно представленным поставщику заявкам в письменной или устной форме. С иностранными поставщиками заключаются Контракты по международным образцам, к которому прилагается техническая спецификация запчастей. Поставка продукции производится поставщиком: иногородним покупателям - путем отгрузки железнодорожным или водным, автомобильным транспортом; одногородним получателям, как правило, автомобильным транспортом.

На данную заявку поставщик выписывает счет-фактуру, на основании которой производится оплата (если договором предусмотрен факт предоплаты за товар), к которой прилагается протокол согласования отпускных цен.

При предварительной оплате за приобретаемые производственные запасы покупатель сначала производит их оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями (Приложение В) либо платежными требованиями-поручениями, а затем поставщик отгружает ценности в адрес получателя.

Все произведенные оплаты отражаются в платежной выписке банка за каждый день.

При получении материалов со складов местных поставщиков экспедитор также представляет доверенность (ф. М-2 или М-2а). Выданные на предприятии доверенности регистрируются в книге учета выданных доверенностей. Материальные ценности экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему (кладовщику). Здесь их тщательно проверяют на соответствие количества, ассортимента и качества данным, указанным в сопроводительных документах. В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы, испытания и другие проверки.

Расчетные документы (платежные требования, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы по железной дороге, водным транспортом и другим направляются в отдел снабжения организации, работники на предприятии ОАО «Узденский» осуществляют:

- регистрацию документов в журнале учета поступающих грузов по форме № М-1;

- проверяют соответствие данных этих документов договору поставки, в частности, наименование материала, количество, цена, сроки поставки и др.;

- делают в карточках или книге оперативного учета соответствующие записи о выполнении договора поставки;

- акцептуют (т.е. дают согласие на оплату) расчетные документы поставщика или отказаться от акцепта;

- передают документы в бухгалтерию.

Работник, регистрирующий документы на получение грузов, периодически на первое число каждого месяца сверяет с бухгалтерией организации данные о материалах в пути.

На предприятии ОАО «Узденский» снабжением материалами занимается отдел материально-технического снабжения (ОМТС). Заключаемые ОМТС с поставщиками договоры на поставку материалов предварительно, до подписания их начальником, должны быть проверены и завизированы главным бухгалтером, экономистом, и юрисконсультом. Подлинные договоры с приложениями хранится в бухгалтерии, а копии передаются в органы снабжения. Все заключенные с поставщиками договоры регистрируются бухгалтерией в хронологическом порядке в реестре, содержащем следующие показатели: номер по порядку, дата записи, дата и номер договора, поставщик, предмет договора, сумма договора, срок окончания договора, примечание. При регистрации в реестре на каждом экземпляре договора указывается порядковый номер, под которым записан договор в реестре. По договорам, которые заключает служба, оперативной части склада, даются копии, выписки из договоров или основные условия поставок.

При отсутствии расхождений поступившие материальные ценности на основании товарно-транспортной накладной (Приложение Г) или транспортной железнодорожной накладной при поступлении на склад материала с использованием железнодорожного транспорта, приходуются на склад путем составления приходного ордера формы М-4 (реестра поступления строительных материалов от поставщика).

При отсутствии каких-либо расхождений между документами и доставленными ценностями приходный ордер можно не выписывать, а оформлять приход проставлением штампа на сопроводительных документах поставщика (грузоотправителя), в оттиске которого содержатся основные данные приходного ордера. Здесь же материально ответственное лицо учиняет подпись оприходования груза.

Когда поступают однородные грузы от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, их можно приходовать общей массой в целом за день. Причем каждая отдельная приемка оформляется соответствующей квитанцией.

Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех. Они отражаются в учете как принятые на склад и переданные в цех.

Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по акту о приемке материалов формы М-7. Он также составляется при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки). Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком).

Акт о приемке материалов (форма М-7) является первичным документом при приходовании ценностей, и приходный ордер не оформляется.

Кроме того, в организации ОАО «Узденский» материальные ценности могут также поступать от подотчетных лиц. При этом на израсходованные суммы по покупке за наличный расчет подотчетным лицом составляется Авансовый отчет. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы - квитанции, чеки, товарные накладные.

Производственные запасы со складов организации отпускаются в цехи для изготовления продукции (работ, услуг) и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.

Для обеспечения сохранности ТМЦ с каждым материально-ответственным лицом заключается Договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На складе предприятия на каждый вид ТМЦ составляется Карточка складского учета, а в конце каждого месяца составляется отчет по движению продукции и материалов за месяц.

Таким образом, по рассмотренным первичным документам на поступление материалов и оплату за поставленные материалы поставщиками на предприятии ОАО «Узденский» видно качественное и своевременное их оформление. Соблюдение данных требований к учетным документам дает основание считать постановку документооборота на предприятии правильным, что в последствии дает возможность своевременно и полно вести учет наличия ТМЦ на складе и при необходимости осуществить дополнительный заказ, а также своевременных расчетов с поставщиками во избежание начисления штрафов по просрочке платежей. Следует отметить также и недостаток, такой как полное составление документации вручную, что значительно затрудняет как учетный процесс, так и усложняет обработку и заполнение самих документов, что в нынешних условиях хозяйствования не приемлемо и неэффективно. Бухгалтерии организации ОАО «Узденский» следует порекомендовать незамедлительный перевод учетного процесса на автоматизированную форму с использованием вычислительной техники.

2.2 Документальное оформление передачи материалов в производство и их использования

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др. Отпуск производственных запасов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство. Возможно применение карточек складского учета в качестве единого документа для учета расхода материалов в производство. По данным карточек выдается машинограмма (ведомость) расхода производственных запасов за подписями цеха-получателя и материально ответственного лица склада, отпустившего ценности.

При внутреннем перемещении материалов от одного материально ответственного лица другому на ОАО «Узденский» выписывается накладная на внутреннее перемещение материалов. Накладная составляется материально ответственным лицом цеха, сдающего ценности, в двух экземплярах, из которых один экземпляр служит основанием для списания ценностей со сдающего цеха, а второй - для оприходования ценностей в принимающем цехе.

...