Методика учета производственных запасов на предприятии (на примере ОАО "Узденский")

Расход производственных запасов со склада оформляется лимитно-заборными картами (форма М-8), требованиями-накладными, актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10), актами на списание материалов или запасных частей и акта об использовании минеральных удобрений, органических и бактериальных удобрений и гербицидов и др.

Лимитно-заборные карты применяются для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции.

Отпуск материалов сторонним организациям автомобильным транспортом оформляют товарно-транспортной накладной (форма ТТН-1), а без участия автомобильного транспорта (почтой или нарочным) -- товарной накладной (форма ТН-2).

Кроме того, по расходу материальных ценностей, закрепленным по материально-ответственным лицам, составляется материальный отчет, где отражается информация о направлениях списания ТМЦ, утвержденных руководителем предприятия.

На предприятии ОАО «Узденский» проводится внеплановая инвентаризация материальных ценностей на основании приказа руководителя, результаты которой оформляются инвентаризационной описью и сличительной ведомостью оборотных активов.

За качество и достоверность первичных документов ответственность несут его составители.

Остаток материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической себестоимости в ведомости 10 определяется путем ее балансировки (т.е. к остатку на начало месяца прибавляется поступление и из полученной суммы вычитается расход).

Списание стоимости предметов на затраты по реализации товаров производится в следующем порядке: в размере 50% стоимости предметов - при передаче их со склада в эксплуатацию, и оставшиеся 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования)- при выбытии их за непригодностью.

Предметы стоимостью до 1 базовой величины списываются в расход по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

Таким образом, по рассмотренным первичным документам на списание материалов видно также их качественное и своевременное оформление. Документа составляются и заполняются в необходимом объеме и правильно, что дает основание считать постановку документооборота по списанию материалов на предприятии правильным, что позволяет своевременно и полно вести учет наличия ТМЦ на складе и объем расхода. А также иметь полную информацию об остатках ТМЦ для своевременного осуществления заказа у поставщиков для осуществления бесперебойной работы предприятия.

2.3 Синтетический и аналитический учет поступления материалов

Синтетический учет движения материалов на предприятии ОАО «Узденский» ведется бухгалтерией в денежном выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри их -- по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов.

В соответствии с Планом счетов вся информация о наличии и движении материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и т.п. ценностей), принадлежащих строительному предприятию по праву собственности, отражается на счете 10 "Материалы". Этот счет активный. По дебету этого счета отражаются суммы материальных ценностей, поступившие на склады (кладовые), а по кредиту -- их выбытие.

Как уже говорилось ранее на предприятии ОАО «Узденский» материалы учитываются на счете 10 по фактическим ценам в соответствии с п.п. 3.2 Учетной политики организации. А списание в производство осуществляется по среднемесячной фактической себестоимости, которая складывается по каждой группе путем деления общей себестоимости вида материалов на их количество с учетом остатков на начало периода.

На счете 10 "Материалы" группировка информации по видам материальных ценностей ведется на субсчетах, которые каждое предприятие открывает по своему усмотрению, чтобы они удовлетворяли нужды управления производством. На предприятии ОАО «Узденский» к счету 10 "Материалы" открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";

10-12 "Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы";

10-13 "Временные (не титульные) сооружения и приспособления" и другие субсчета.

В соответствии с новым Типовым планом счетов бухгалтерского учета эти предметы учитываются на счете 10 "Материалы" в разрезе следующих субсчетов: 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Согласно новой концепции к ним относятся предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более 30-кратного размера базовой величины, установленного законодательством Республики Беларусь. За единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре, без НДС) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости. При этом руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в оборот.

Порядок учетных работ по учету материалов осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (ред. от 27.04.2011) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов".

В целях эксплуатации транспортных средств, обеспечения технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий в ОАО «Узденский» приобретаются необходимые горюче-смазочные материалы (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, масло и др.). Наличие и движение горюче-смазочных материалов учитывается на субсчете 10-3 "Топливо" к счету 10 "Материалы" согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50. При использовании кредитных карт на нефтепродукты учет их поступления и расходования также осуществляется на данном субсчете. Кроме того, нефтепродукты должны быть учтены по местам хранения - на складах и в баках транспортных средств. В связи с этим должны быть открыты следующие аналитические счета к субсчету 10-3 "Топливо": 10-31 "Топливо на складах", 10-32 "Топливо по кредитным картам", 10-33 "Топливо в баках транспортных средств".

Согласно Инструкции № 74 бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов ведется по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе следующих субсчетов: 10-31 "Топливо на складах"; 10-33 "Топливо в баках транспортных средств".

На субсчете 10-31 "Топливо на складах" учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных материалов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и других целей и находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки (как стационарных, так и передвижных), на производственных участках, в отделениях, бригадах и т. п.

Аналитический учет ведется в оборотных ведомостях материальных ресурсов и в оборотных ведомостях по счетам производственных запасов по материально-ответственным лицам.

Рассмотрим в таблице 2.1 основную корреспонденцию счетов, которая составляется по учету производственных запасов на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету и анализу счета 10 «Материалы».

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету производственных запасов в ОАО Узденский за март м-ц 2013 г.

Таким образом, в бухгалтерии предприятия по участку учета материалов распечатываются ежемесячно и хранятся в специальных папках документы синтетического учета - оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 и в Главной книге по счету 10 «Материалы» в отдельности в разбивке по месяцам.

Оборотно-сальдовые ведомость по счету 10 - это учетный регистр, который дает информацию об остатках материальных ценностей на начало и на конец периода, а также о суммах оборота по кредиту и дебету счета 10 «Материалы».

При необходимости проверки составленной корреспонденции счетов по учету материалов бухгалтер предприятия формирует в программе и распечатывает журнал проводок по счету 10. Нужно отметить, что объем горюче-смазочных материалов в ОАО «Узденский» занимает достаточно большой объем. Сюда относится приобретаемое у поставщиков дизельное топливо, керосин, бензин, масло и газ различных видов. Поэтому четкий и своевременный учет и контроль над расходованием данных видов материалов является очень важным процессом во избежание возможных фактов недостач и хищений и получения в результате этого недостач, что отрицательно влияет на работе предприятия. Для чего по каждому транспортному средству в конце месяца составляется ведомость по анализу использованного топлива на предприятии.

3. Пути совершенствования бухгалтерского учета производственных запасов

Ведение бухгалтерского учета в организации ОАО «Узденский» по учету поступления, перемещения и выбытия товарно-материальных ценностей производится в строго законном порядке с соблюдением всех необходимых норм, стандартов и требований, предъявляемых к данному участку учета.

Однако на предприятии сложилось ряд трудностей, которые необходимо преодолеть. В частности это касается процесса автоматизации учета. Учетный процесс не полностью автоматизирован, учет осуществляется и ручным способом. Частично для некоторых участков используется программа по учету, разработанная специально под заказ у разработчиков программного обеспечения, что подтверждается распечаткой отчетной документации, а также пакетов прикладных программ МС Word. Учетная политика и Excel - подтверждение документы Инвентаризационная опись сличительная ведомость и др.

Это удобно, но данные поступают в программу путем дополнительного дублирования итоговых оборотных данных, но при ведении данного сложного и объемного участка учета, полная компьютеризация сокращает время обработки аналитической информации по данному участку, уменьшает трудозатраты, и, в общем, сокращает возможные ошибки и неточности.

Вариантом решения данной проблемы может быть полный переход всех учетных работ в программу 1С: Предприятие версии 8.0.

Программа 1С: Предприятие обеспечивает пять основных режимов, необходимых в ведении учетных работ по данному участку:

1. Режим «Настройка системы» предназначен для адаптации системы к условиям конкретного предприятия, настройки типовых хозяйственных операций, управления отчетными периодами и т. д.

Специфическими для данного режима могут быть выбор методики оценки материалов в соответствии с действующими Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определение структуры складского хозяйства, задание сроков годности для некоторых видов товарно-материальных ценностей.

2. Режим «Ведение картотеки» обеспечивает ввод и корректировку информации по поступлению и отпуску материалов. Для оформления выходной информации о движении материалов используется шаблон карточки складского учета, а ввод информации осуществляется по шаблонам приходного ордера, лимитно-заборной карты, накладных или требований.

3. Режим «Расчеты и документы» предусматривает переоценку товарно-материальных ценностей, распределение транспортно-заготовительных расходов, начисление износа МБП, составление инвентаризационных описей и т. д. Данный режим также может быть использован для составления первичных типовых документов: товарных накладных, товарно-транспортных накладных, доверенностей, приходных ордеров, актов о приемке материалов и др.

4. Режим «Отчеты» обеспечивает получение:

- отчетов о движении материальных ценностей в разрезе наименований товарно-материальных ценностей, материально ответственных лиц, структурных подразделений, сальдовых ведомостей, справок об остатках материалов на складах, МБП, числящихся за материально ответственными лицами;

- ведомостей расхода материальных ценностей в разрезе корреспондирующих счетов, заказов;

- ведомостей отклонений от норм расхода материалов по причинам и виновникам;

- форм статистической отчетности № 3-СН «Отчет об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов», 4-СН «Отчет об остатках, поступлении и расходе топлива, сборе и расходовании нефтепродуктов» и др.

5. Режим «Сервис» включает ввод общих параметров задачи, копирование/восстановление базы данных и др.

Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль над правильностью документирования операций по движению материалов и соответствия остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Также направление совершенствования учетного процесса по учету материалов будет большая детализация элементов учетной политики в данной области, а в частности:

Варианты, оговариваемые в учетной политике, могут быть:

а) Стоимость материальных ценностей можно отражать с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и выделением на нем отдельных субсчетов с наименованием затрат, включаемым в себестоимость материальных ценностей, а также с применением счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Его применение позволит принимать к учету поступившие материальные ценности по учетным ценам и кроме того, даст возможность получить наглядную достоверную информацию о составляющих фактической стоимости приобретения импортных ТМЦ.

б) Оприходование материальных ценностей по учетным ценам можно отражать с использованием сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов».

в) Все затраты относятся сразу на счет 10 «Материалы».

2) Отражение метода определения первоначальной стоимости материальных ценностей. В данном случае, в соответствии с п.п. 6, 39 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов», следует указать варианты:

– по фактической себестоимости;

– по учетным ценам.

Учетная политика организации-импортера должна содержать детальное описание применяемых способов оценки импортируемых материальных ценностей, отражая перечисленные показатели за максимально возможный период, а также должен быть, приведен перечень составляющих, включаемых в фактическую себестоимость импортируемых материальных ценностей.

Оговариваемый перечень затрат может включать: стоимость запасов по ценам приобретения, таможенные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы, затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Также для большего совершенствования учетного процесса следует в виде отдельного локального внутреннего документа, прикладываемого к учетной политике, рекомендуется разрабатывать график документооборота, определяющий порядок движения первичных учетных документов, начиная от их создания или получения от других организаций и заканчивая передачей в архив.

Таким образом, переход на полностью автоматизированный учетный процесс, а также максимальная приближенность к международным стандартам учета как, в общем, по стране так и в частности на предприятии ОАО «Узденский» будут являться очень важными направлениями совершенствования учета материалов.

Заключение

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т. д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве. Комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Данная курсовая работа посвящена исследованию документального оформления и синтетического учета поступления материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также произведения аудиторского исследования совершаемых операций по поступлению и использованию производственных запасов. В процессе ее написания был исследован учет поступления материалов на конкретном примере - по материалам производственного предприятия ОАО «Узденский».

В первом разделе курсовой работы дана характеристика экономической сущности и классификации производственных запасов. В отдельной главе изучена нормативно-правовая база, регулирующая оценку движения материальных ресурсов на предприятии.

Во второй части курсовой работы рассмотрено документальное оформление и учет движения материалов. В разделе приведен перечень необходимых документов, а также рассмотрены документы, которые оформляются на предприятии ОАО «Узденский» по учету материалов, также рассмотрена корреспонденция счетов, которая оформляется по данному участку учета. Методика организации бухгалтерского учета материалов является полной и конкретизированной. Приведены счета бухгалтерского учета, с помощью которых ведется учет материалов, даны ссылки на документы. По результатам рассмотренных документов, составляемых на предприятии, можно сказать, что учет наличия и использования материальных ресурсов ведется в соответствии с законодательством, на предприятии постоянно проводится инвентаризация для выявления фактического наличия имущества на складе и состояния расчетов с поставщиками. Рассмотренные документы показали, что ведутся все необходимые карточки складского учета, накопительные ведомости, осуществляется контрольное сравнение наличия на складе материалов с данными, имеющимися в бухгалтерии.

Кроме того, в отдельной части работы предложены рекомендации по совершенствованию учетных работ. Данными рекомендациями явились переход на полностью автоматизированную форму бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы 1С: Предприятие версии 7.7-8.2. Кроме того, в данной главе рассмотрена международная практика ведения учетных работ по участку товарно-материальных ценностей, проведена сравнительная характеристика национальных и международных правил учета и дана критическая оценка БСБУ и предложено осуществлять учет наиболее приближенно к международным стандартам.

Исследовав теоретическую основу организации учета материалов, можно сделать вывод, что, применяя на практике теоретические знания, изложенные в данной работе, можно получать высокие экономические результаты.

производственный документооборот материальный промышленный

Список использованных источников

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: учебно-практическое пособие / Ю.А. Бабаева.- М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2007. - 424с.

2. Боровская М.А. Банковские услуги предприятиям. Учебное пособие / М.А. Боровская, Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2009. - 169с.

3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко - М.: Изд-во «Экзамен»,2006. - 416с.

4. Бухгалтерский учёт / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; под общ. ред. И.Е. Тишкова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2009. - 685с.

5. Гражданский кодекс Республики Беларусь. Кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 07.12.1998 N 218-З (ред. от 03.07.2011). (С изм. и доп., вступившими в силу с 01.12.2011) // Эталон - Беларусь / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2013.

6. Дробышевский Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: Учеб.-практ. пособие. Мн.: ООО «ФУАинформ», 2007. - 648с.

7. Жданова Л.А. Организация и управление промышленной фирмой / Л.А. Жданова. - Москва: Ун-та Дружбы народов, 2007. - 412с.

8. Карпей Т.В. Экономика, организация и планирование промышленного производства: учеб. пособие / Т.В. Карпей. - Мн.: Дизайн ПРО, 2003. - 432с.

9. Касьянова Ю.Г. Учет-2011. Бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова, Издательство: АБАК, 2011. - 832с.

10. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 224с.

11. Кириченко Т.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие для вузов. / Т.В. Кириченко - М.: Дашков и К, 2009. - 626с.

12. Кожарский В.В. Основы бухучета: учеб. Пособие / Кожарская Н.В., Кожарский В.В.- Минск: ООО «ФУ Аинформ», 2007. - 350с.

13. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова Е.П - М.: Финансы и статистика, 2005. - 572с.

14. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств от 30.11.2007 № 180 (ред. от 22.04.2010) // Эталон - Беларусь / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2013.

Размещено на Allbest.ru