Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Основные направления развития бухгалтерской отчетности в России и международной практике

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчётности

1.2 Нормативное регулирование подготовки бухгалтерской отчетности

1.3 Требования к составлению финансовой отчетности в МСФО и РСБУ

2. Нормативное регулирование составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на ОАО "ТС "Аптечка"

2.1 Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах - правовые принципы построения; схемы построения

2.2 Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств - нормативное регулирование и принципы построения

Заключение

Список использованных источников

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский учет и его основной информационный результат - отчетность - выполняют исключительно важную с позиции бизнес-отношений коммуникативную функцию. Для того, чтобы эта функция реализовывалась надлежащим образом, необходимо чтобы существовали какие-то общепринятые правила по которым ведется учет и составляется отчетность.

Цель написания данной курсовой работы - изучение на примере конкретного предприятия нормативного регулирования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задачами курсовой работы являются:

изучение сущности и содержания современных направлений развития бухгалтерской отчетности;

изучение техники формирования бухгалтерской отчетности, удовлетворяющей требованиям различных пользователей информации с позиций ее анализа;

обзор зарубежной практики формирования бухгалтерской отчетности;

организация информационной системы для широкого круга внутренних и внешних пользователей;

Объектом исследования данной курсовой работы выступило открытое акционерное общество " Торговая сеть "АПТЕЧКА "

Данное предприятие расположено по адресу: г. Москва, ул. Правды д.24 строение 5.

Основной вид деятельности предприятия - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями. Дополнительный вид деятельности - розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями.

При написании данной курсовой работы были использованы редакции Гражданского и Налогового кодекса РФ, Закона о бухгалтерском учете, Положений по бухгалтерскому учету, приказы Министерства финансов и другое.

Также в основу написания курсовой работы были положены труды Бакаева А.С., Камышанова П.И., Морозовой Ж.А., Николаевой О.Е., Палий В.Ф., Соколова Я.В., Тереховой В.А., Шеремета А.Д. и других авторов.

1. Основные направления развития бухгалтерской отчетности в России и международной практике

1.1 Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчётности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учета [18, с. 10].

Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического и оперативного, и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации. Она является завершающим этапом учетной работы[21, с. 2].

Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым судят о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности [30, с. 14]

В отчетность входят также и текстовые пояснения. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования [29, с. 120].

Любые службы организации для выполнения своих функций нуждаются в информации, которую в системно обработанном виде можно получить в бухгалтерии. В современных условиях бухгалтерия становится частью информационной системы, функционирующей на качественно новом техническом уровне, частью управляющей системы организации.

На базе данных бухгалтерской отчетности определяют возможные варианты решения коммерческих, производственных и организационных вопросов: возможные объемы производства и реализации продукции, установление уровня цен на продукцию, возможные скидки с цены при условии досрочной оплаты продукции [26, с. 24].

Данные бухгалтерской отчетности используются не только управленческим персоналом, но и широким кругом внешних пользователей.

Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть представлена администрацией организации ее собственникам и государственным органам. На базе отчетности можно выполнить следующие действия:

оценить риски предпринимательской деятельности;

начислить налоги и рассчитать дивиденды;

принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

проверить возможность выдачи кредитов и займов;

оценить финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров [33, с. 21].

Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было в текущих учетных записях.

Представляемая организациями отчетность классифицируется по следующим признакам:

• видам;

• объему сведений, включаемых в отчеты;

• назначению;

• целям, для которых составляются отчеты;

• периодам, охватываемым отчетностью;

• степени обобщения данных [17, с. 12].

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, финансовую, правленческую, налоговую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами[24, с. 45].

Финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязанных показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям [28, с. 64].

Управленческая отчетность представляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натуральных единицах, а также аналитических материалов, которые характеризуют результаты, альтернативы и планы финансово-хозяйственной деятельности организации для целей контроля и управления организацией на любой момент времени [30, с. 12].

Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организации [22, с. 124].

Статистическая отчетность - это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, предоставляемых организациями по установленным Госкомстатом России формам в целях формирования сводной официальной статистической информации о социально-экономическом и демографическом положении страны [21, с. 22].

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюдении договоров, финансовом положении организации [29, с. 98].

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют "публичной" [17, с. 56] .

Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией [17, с. 56].

По периодам, охватываемым отчетностью, она подразделяется на текущую (внутригодовую) и годовую.

Текущая отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации[10]

Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.

По степени обобщения данных отчетность подразделяется на первичную, сводную и консолидированную.

Первичная отчетность составляется по данным текущего учета организации.

Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, государственными комитетами по статистике по территориальному принципу и отраслям народного хозяйства путем обработки первичной отчетности организаций.

Консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях [31, с. 54].

Общей целью всех видов отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации. Вместе с тем существует отличие бухгалтерской отчетности от статистической. Бухгалтерская отчетность характеризует состав имущества и обязательств организации, а также финансовые результаты деятельности.

Кроме того, в этом виде отчетности отражаются все расчетные взаимоотношения с третьими лицами. Такой подход формирования отчетной информации связан с тем, что бухгалтерский учет основан на принципе самостоятельности, и организация рассматривается как юридически самостоятельный субъект по отношению к своему собственнику.

Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения пользователями за работой организации. Это достигается путем представления в сжатом виде информации об основных показателях хозяйственной деятельности данного субъекта хозяйствования.

Бухгалтерская отчетность выполняет следующие функции:

1. является средством наблюдения пользователей за работой

2. организации;

3. служит информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

4. дает возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;

5. выполняет контрольную функцию;

является базой для разработки текущих и перспективных планов и др. [24, с. 22].

Итак, финансовая (бухгалтерская) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.1

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

1.2 Нормативное регулирование подготовки бухгалтерской отчетности

Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности реализуется на четырех уровнях [19, с. 33]:

Первый уровень регулирования - это Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступивший в силу 01.01.2013 года, и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.

Второй уровень регулирования - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, другие Положения по бухгалтерскому учету.

Третий уровень регулирования - Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"(10.01.2012) (с изменениями внесенными приказами Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 17.08.2012 № 113н, от 04.12.2012 № 154н)

Четвертый уровень регулирования реализуется в рамках учетной политики организации, например, о внешней и внутренней сегментарной отчетности, налоговых расчетах и т.д.

В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Президент РФ подписал Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Новый закон заменил действующий сейчас Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Новым законом устанавливаются единые требования к бухучету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создается правовой механизм его регулирования. По сути, цель подписанного закона - исключить устаревшие и неэффективные нормы, устранить пробелы действующего законодательства. Распространяется его действие на коммерческие и некоммерческие организации, госорганы, органы местного самоуправления, органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов, индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов, филиалы, представительства иностранных государств, международные организации и Центральный банк РФ.

В частности, новым законом устанавливается, что вести бухгалтерский учет должны все экономические субъекты (в том числе перешедшие на УСН). Исключение составят лишь индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, структурные подразделения иностранных организаций (при условии, что ими ведется налоговый учет).

Также теперь объектами бухгалтерского учета стали факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции), активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы и расходы, а также иные объекты, если это установлено федеральными стандартами. Прежде объектами бухгалтерского учета признавались только имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции.

Кроме того, в настоящее время руководителям организаций разрешается вести бухгалтерский учет лично. Новый закон оставил это право только за руководителями субъектов малого и среднего предпринимательства. Также им закреплено, что образцы первичных учетных документов утверждает сам руководитель.

Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ бухгалтерская отчётность будет считаться составленной после подписания ее руководителем (ИП, лицом, занимающимся частной практикой).

Помимо этого, новый закон определяет обязательные реквизиты регистров бухучета, особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица и закрепляет, как разрабатываются и утверждаются национальные стандарты в области бухгалтерского учета.

Закон вступил в силу 1 января 2013 года.

Образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к приказу Минфина России № 66н, Министерство финансов Российской Федерации рекомендует организациям использовать при разработке форм бухгалтерской отчетности начиная с отчетности за 2013 г.

После выхода ПБУ 4/99 организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы своей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 накладывает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности.

В частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности, что призвано обеспечить единство и сопоставимость показателей отчетных форм всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и т.п. [27, с. 18].

При разработке организацией самостоятельно форм отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 не ограничивает организации в составе показателей, которые могут быть представлены в бухгалтерской отчетности. В пункте 6 установлено, что если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступления от этих правил.

При этом следует руководствоваться целью обеспечения пользователей достаточной финансовой информацией для принятия и оценки решений о размещении ограниченных финансовых ресурсов. Общими требованиями установлено, что каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения.

1.3 Требования к составлению финансовой отчетности в МСФО и РСБУ

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).

В РСБУ нет четкого указания, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Далее, в таблице 1, представлен сравнительный анализ соответствия правил составления финансовой отчётности по МСФО положениям РСБУ, составленный специалистами Минфина РФ.

Таблица 1. Сравнительный анализ соответствия правил составления финансовой отчетности по МСФО положениям РСБУ

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Объективное (справедливое) представление и соответствие МСФО	Если при составлении бухгалтерской отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (п.6 ПБУ 4/99). Существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации и результатов ее деятельности	В соответствии с п.18 МСФО 1, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям определенного Стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна раскрывать: (a) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации; (b) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения достоверного представления;	МСФО содержит более подробное регламентирование информации, которая подлежит раскрытию в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета.
Последовательность представления финансовой отчетности	В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.	В п.27 МСФО 1 определено отступление от последовательного представления финансовой отчетности в случаях: (a)значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и применения учетной политики согласно МСФО 8	РСБУ не содержат указания на то, в каких конкретных случаях допускаются отступления.
Существенность и агрегирование	В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.	Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях (пп.29,30 МСФО 1).	Различия могут возникнуть на детальном уровне, применительно к конкретным статьям. .
Зачет статей отчетности	В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).	Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией (п.32 МСФО 1).	Различия возникают в результате различий в требованиях определенных МСФО и российских правил. Кроме того, различий возможны в представлении статей в отчете о прибылях и убытках, движении денежных средств.

Как видно из таблицы, различия правил составления отчётности по МСФО и РСБУ могут возникнуть на детальном уровне, применительно к конкретным статьям. Например, МСФО содержит более подробное регламентирование информации, которая подлежит раскрытию в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета. Также следует, что, различия возможны в представлении статей в отчете о прибылях и убытках, движении денежных средств.

Таблица 2 характеризует отличия состава бухгалтерской (финансовой) отчётности и особенности определения состава включаемой информации МСФО и РСБУ.

Таблица 2. Состав финансовой (бухгалтерской) отчетности и особенности определения состава включаемой информации

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Состав финансовой отчетности	Бухгалтерская отчетность состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о финансовых результатах; в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки. В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.	Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты: (а) бухгалтерский баланс; (б) отчет о прибылях и убытках; (в) отчет об изменениях в собственном капитале, показывающий: (i) все изменения в собственном капитале; либо (ii) изменения в собственном капитале, отличные от операций с акционерами; (г) отчет о движении денежных средств; (д) пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания (п.8 МСФО 1)	1. В системе МСФО, в отличие от РСБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н (п.1 Указаний о порядке составления и представления форм бухгалтерской отчетности), зачастую не отличаются от рекомендуемых. 2. В МСФО 1, в отличие от РСБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все изменения в собственном капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов. 3. В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности. 4. МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.
Представление дополнительной информации, сопутствующей финансовой отчетности	Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).	Компании могут представлять, помимо финансовой отчетности, финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается (п.9 МСФО 1). В частности, такой отчет может включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно Международным стандартам финансовой отчетности (в соответствии с подп. (c) п.9 МСФО 1)	РСБУ не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.
Объем информации, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности	РСБУ устанавливает возможности представления бухгалтерской отчетности в различном составе в зависимости от особенностей отчитывающихся организаций. Следующие виды организаций имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе форм отчетности: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации (объединения).	В настоящее время МСФО не устанавливают зависимость объема раскрываемой информации от особенностей деятельности отчитывающейся организации.	До выхода МСФО по финансовой отчетности малых и средних предприятий, система МСФО не содержит специальных требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов компаний.
Промежуточная финансовая отчетность	В соответствии с п.48, 49,51 ПБУ 4/99, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, в составе баланса и отчета о прибылях и убытках в объеме и формате, соответствующих годовой отчетности, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.	Промежуточная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, которая содержит полный, либо сжатый набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный финансовый год компании (п.4 МСФО 34). МСФО 34 не устанавливает, какие компании должны публиковать промежуточную отчетность, как часто и как скоро после окончания промежуточного периода. Причиной составления промежуточной финансовой отчетности могут быть как требования регуляторов фондового рынка (для компаний, чьи акции и долговые ценные бумаги свободно обращаются на нем), так и использование ее показателей в управленческом учете.	МСФО, в отличии от РСБУ, не требуют обязательного представления промежуточной финансовой отчетности. В отличие от РСБУ, в МСФО не устанавливается периодичность, с которой формируется промежуточная отчетность и сроки ее представления. МСФО 34 лишь поощряет компании к ее представлению "по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года и представлению не позже чем через 60 дней после завершения промежуточного периода" (п.1 МСФО 34) .

Как показывает анализ, наблюдаются кардинальные различия состава бухгалтерской отчётности и особенности определения состава включаемой информации по МСФО и РСБУ. . В системе МСФО, в отличие от РСБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Также в отличие от РСБУ, в МСФО не устанавливается периодичность, с которой формируется промежуточная отчетность и сроки ее представления

Для примера, в таблице 3 представлен сравнительный анализ бухгалтерского баланса (как наиболее значимой формы финансовой отчётности) по МСФО и РСБУ.

Таблица 3. Структура и состав показателей бухгалтерского баланса

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Классификация активов и обязательств	Активы в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99).	Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения - по обязательствам) (п.51 МСФО 1). Компании могут представлять активы и обязательства по срокам возможного погашения (анализ по срокам погашения) в соответствии с п.56 МСФО 1.	В РСБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности. В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.
Раскрытие информации о капитале	В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.	Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1).	Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации.

Данные таблицы свидетельствуют о незначительных изменениях правил состава показателей бухгалтерского баланса. Однако, В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности.

2. Нормативное регулирование составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на ОАО "ТС "Аптечка"

2.1 Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах - правовые принципы построения; схемы построения

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ . Это положение закреплено в учетной политике ОАО "ТС " Аптечка ".

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

(Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете) бухгалтерский финансовый налог дивиденд

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о финансовых результатах;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;(в ред. Федеральный закон от 03.11.2006 N 183-ФЗ (ред. от 06.12.2011))

д) пояснительной записки.

В состав бухгалтерской отчетности ОАО "ТС " Аптечка " включаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 вышеуказанного Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности. Этого положения придерживаются при составлении отчетности на ОАО "ТС " Аптечка ".

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату согласно Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"(10.01.2012) (с изменениями внесенными приказами Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 17.08.2012 № 113н, от 04.12.2012 № 154н) . В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Актив баланса включает 2 раздела: внеоборотные активы и оборотные активы.

Внеоборотные активы состоят из нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов.

На ОАО "ТС " Аптечка " в состав нематериальных активов согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007" (в ред. Приказов Минфина РФ в редакции от 24.12.10) включаются: базы данных предприятия, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

В бухгалтерской отчетности ОАО "ТС " Аптечка " отражаются, согласно ПБУ 14/2007, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов. Итоговой же цифрой будет разница между сальдо по 04 счету "Нематериальные активы" и 05 счету "Амортизация нематериальных активов".

Таким образом, на конец 20011 года сумма нематериальных активов ОАО "ТС " Аптечка " составляет 359 тысяч рублей.

В состав основных средств ОАО "ТС " Аптечка " входят, на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01(в ред. Приказов Минфина РФ от 24 декабря 2010 г.), здания производственного цеха, офис предприятия, здание склада, производственное оборудование, транспортные средства, офисная техника.

В бухгалтерском балансе ОАО "ТС " Аптечка " суммой основных средств на конец 2011 года будет разница между сальдо по счету 01 "Основные средства" и счету 02 "Амортизация основных средств", составляющая 102 474 тысяч рублей.

К финансовым вложениям ОАО "ТС " Аптечка ", в соответствии Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от ред. от 27.04.2012), относятся: предоставленные другим организациям займы и депозитные вклады в кредитных организациях. В бухгалтерском балансе ОАО "ТС " Аптечка " их величина составляет на 31.12.2011г. 2 202 658тысяч рублей.

Таким образом, величина внеоборотных активов ОАО "ТС " Аптечка " составляет на 31.12.2011г. 2 327 039 тысячи рублей.

Оборотные активы включают запасы предприятия, величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные обязательства, и прочие оборотные активы.

Запасы ОАО "ТС " Аптечка " учитываются в соответствии с Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. в ред. от 08.11.2010 N 142н.) и ПБУ 5/01.

Общая величина запасов ОАО "ТС " Аптечка " по итогам 2011 года составляет 1 143 593 тысяч рублей

Статья "Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям" предназначена для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

В балансе ОАО "ТС " Аптечка " величина НДС по приобретенным ценностям по итогам 2011 года составила 58 436 тысяч рублей.

Дебиторская задолженность ОАО "ТС " Аптечка " - только краткосрочная, ее величина по итогам 2011 года составляет 1 477 846 тысяч рублей. Эта цифра складывается как сумма сальдо по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в соответствии с приказом от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. в ред в ред. от 08.11.2010 N 142н).

Размер денежных средств ОАО "ТС " Аптечка " по итогам 2011 года составил 86 076 тысяч рулей. Для отражения в бухгалтерском балансе эта величина сложилась из итогового сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и 57 "Специальные счета в банках".

Таким образом, сумма оборотных активов ОАО "ТС " Аптечка " составила по итогам 2011 года 2 823 466 тысяч рублей.

Пассив бухгалтерского баланса включает разделы: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

Капитал ОАО "ТС " Аптечка " учитывается в соответствии с приказом от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. в ред в ред. от 08.11.2010 N 142н). В его состав включаются учредительные взносы участников ОАО "ТС " Аптечка "

Капитал и резервы ОАО "ТС " Аптечка " представлены статьями:

1) уставный капитал (его сумма составляет 559 100 тысяч рублей, что соответствует сальдо на 31.12.2011г. по счету 80 "Уставный капитал");

2) добавочный капитал (по итогам 2011 года составил 55 900 тысяч рублей: это прирост стоимости внеоборотных активов ОАО "ТС " Аптечка ", выявляемый по результатам их переоценки);

3) Непокрытый убыток (по итогам 2011 года его величина составила 312 035 тысяч рублей).

Долгосрочные обязательства ОАО "ТС " Аптечка " представлены в бухгалтерском балансе ОАО "ТС " Аптечка " строками "Заёмные средства" и "Отложенные налоговые обязательства".

В бухгалтерской отчетности ОАО "ТС " Аптечка " в качестве заёмных средств отражается информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

• о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов; (в ред. Приказа Минфина РФ от ред. от 13.12.2010)

Величина заёмных средств ОАО "ТС " Аптечка " по итогам 2011 года составила 1 186 104 тысяч рублей, что соответствует сальдо по счету 67 "Долгосрочные кредиты и займы"на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства ОАО "ТС " Аптечка " принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии с приказом от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред от 13.12.2010.) в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату. Величина их на 31.12.2011 составила 2 127 тысячи рублей и равна сальдо на конец отчетного периода по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Таким образом, общая сумма долгосрочных обязательств ОАО "ТС " Аптечка " по итогам 2011 года составила 1 188 231 тысячи рублей.

Краткосрочные обязательства ОАО "ТС " Аптечка " представлены строками "Заёмные средства", величина которых составляет по итогам 2011 года 729 609 тысячи рублей, "Кредиторская задолженность", сумма которой равняется на 31.12.2011г. 2 891 897 тысяч рублей и "Оценочные обязательства", сумма которых на 31.12.2011 равна 37 803 тысяч рублей.

Учет заемных средства на ОАО "ТС " Аптечка " ведется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 107н "Об утверждении Положения бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)"

Для отражения в балансе берется сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Кредиторская задолженность ОАО "ТС " Аптечка " включает задолженность перед поставщиками и подрядчиками и учитывается в соответствии с приказом от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению(в ред. Приказа Минфина РФ от ред. от 13.12.2010).

Таким образом, общая величина краткосрочных обязательств ОАО "ТС " Аптечка " на 31.12.2011г составила 3 659 309 тысяч рублей.

Валюта баланса ОАО "ТС " Аптечка " составила по итогам 2011 года 5 150 505 тысяч рублей.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые деятельности организации за отчетный период согласно Приказу Минфина РФ от 06.07.1999 №43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)". (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, согласно с приказом от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. Приказа Минфина РФ от ред. от 13.12.2010)

В отчете о прибылях и убытках ОАО "ТС " Аптечка " доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие.

Выручка от продажи товаров, продукции относится к доходам от обычной (основной) деятельности ОАО "ТС " Аптечка " Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности согласно приказу Минфина РФ от 6.05.1999г №32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (в ред. Приказа Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55 н.). По итогам 2011 года размер выручки ОАО "ТС " Аптечка " составил 7 066 401 тысяч рублей, что соответствует суммам счета 90 "Продажи" субсчета 1 "Выручка"

Себестоимость реализованной продукции и товаров ОАО "ТС " Аптечка " в 2011 году составила 4 785 451 тысяч рублей. Данная статья в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (в ред. Приказов Минфина от 25.10.2010) может относиться к расходам по обычным видам деятельности, так как таковыми являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. На ООО ОАО "ТС " Аптечка " величина себестоимости реализованной продукции отражается как суммы по счету 90 "Продажи" субсчету 2 "Себестоимость продаж".

Валовая прибыль ОАО "ТС " Аптечка " определяется как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров и составляет по итогам 2007 года 1300 тысяч рублей.

Коммерческие расходы ОАО "ТС " Аптечка " на 31.12.2011г составляют 2 280 950 тысячи рублей. К ним относятся расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции ОАО "ТС " Аптечка ", а также продажи (перепродажи) товаров в соответствии с Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010)

Коммерческие расходы ОАО "ТС " Аптечка " на 31.12.2011г составили 2 048 760 тысяч руб. К таким расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п.

Прибыль (убыток) от продаж ОАО "ТС " Аптечка " определяется как разница показателей валовой прибыли предприятия, коммерческих и управленческих расходов. По итогам 2011 года ее величина составила 232 190 тысячи рублей.

В состав прочих доходов и расходов ОАО "ТС " Аптечка ", отражаемых в Отчете о прибылях и убытках, включаются, согласно приказу Минфина РФ от 6.05.1999г №32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (в ред. Приказа Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55 н.) и приказу Минфина РФ от 6.05.1999 №33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010) относятся:

1) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

2) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

3) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

4) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;(абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6) возмещение причиненных организацией убытков;

7) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

8) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

9) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

10) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

11) поступления в возмещение причиненных организации убытков;

12) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

13) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

14) курсовые разницы;

15) сумма дооценки активов.

Таким образом, сумма прочих доходов ОАО "ТС " Аптечка " по итогам 2011 года составила 138 131 тысяч рублей, прочих расходов - 167 457 тысяч рублей.

...