Принятие краткосрочных управленческих решений по данным бухгалтерского управленческого учета

Размещено на http://allbest.ru

Финансовый университет

при правительстве РФ

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему:

«Принятие краткосрочных управленческих решений по данным бухгалтерского управленческого учета»

Выполнила: студентка 5 курса

специальности: Бухгалтерский учет,

анализ и аудит

Проверил: Беспятых А.В.

Киров, 2012



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы

1.1 Нормативное регулирование управленческого учета

1.2 Управленческий учет как самостоятельная подсистема

1.2.1 История возникновения управленческого учета

1.2.2 Основные понятия и цели управленческого учета

1.2.3 Сущность, элементы и принципы управленческого учета

1.2.4 Понятие и классификация управленческих решений

Глава 2. Краткосрочные управленческие решения

2.1 Понятия краткосрочных управленческих решений

2.2 Анализ краткосрочных управленческих решений

2.2.1 Определение точки безубыточности компании

2.2.2 Планирование ассортимента продукции

2.3 Принятие решений по ценообразованию

2.4. Отказ или привлечение дополнительных заказов

Глава 3. Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Сегодня трудно представить компанию, которая не старается увеличить объемы продаж, которую не интересуют вопросы повышения прибыли и которой полностью безразлична «погода» в том секторе рынка, где работают ее люди и деньги.

Законы современного бизнеса не прощают ни головокружения от однажды достигнутого успеха, ни «бега не месте», ни малейшей потери бдительности по отношению к множеству конкурентов. Бизнес - это непрерывное движение вперед, к новым и новым целям, это путь от одной покоренной вершины к другой.

Одни компании проходят эту сложную трассу успешно, другие оказываются в пропасти. Как не попасть в число сошедших с дистанции и настроить «экономику» своего предприятия на новые достижения в бизнесе?

Как показывает мировой опыт, путь к «строительству» эффективной компании, успешно претворяющей в жизнь свои планы, лежит через внедрение системы управленческого учета.

Классический управленческий учет начинался с анализа и управления затратами. Сегодня сфера его «полномочий» значительно шире.

Важнейшими элементами современного управленческого учета являются планирование и бюджетирование, помогающие распределить ресурсы компании для достижения намеченных целей и проконтролировать их использование.

Управленческий учет является особой системой обработки, анализа и представления данных о финансово-хозяйственной деятельности, адресованной руководству и акционерам компании.

Главное назначение системы управленческого учета - помочь руководителю правильно управлять, дав ему полные и оперативные данные для дальнейших решений.

Почему ведение этого вида учета не менее важно, чем ведение бухгалтерского и налогового учетов?

В силу своей специфики, бухгалтерский учет жестко регламентирован государством, предназначен для налоговых органов, акционеров и кредиторов, «отталкивается» от модели абстрактного «типового» предприятия и «работает» с данными об уже совершившихся операциях. «Круг интересов» налогового учета, управляемого главой 25 НК РФ, «сосредоточен» на исчислении и уплате налога на прибыль.

А вот «законодателем» управленческого учета является само предприятие. Управленческий учет организуется, исходя из характера его бизнеса, исходя из окружающей его среды и возможных будущих изменений в этой среде. Поэтому управленческий учет обращен не только к прошлому, но также к настоящему и будущему, и оперирует не только количественными, но и качественными данными.

Управленческий учет оценивает эффективность различных проектов, производительность труда персонала, расходы подразделений и служб, помогает поддерживать необходимые объемы запасов, снижать издержки, планировать производство и сбыт, предотвращать «финансовый дефицит», а также оптимально распоряжаться имеющимися средствами.

Как «запустить» механизм управленческого учета на предприятии? Для этого, разумеется, нужно разработать порядок его ведения.

Данный порядок включает в себя принципы отражения хозяйственных операций, план счетов управленческого учета, номенклатуру статей бюджета, статей затрат, центров ответственности и пр., а также регламент документооборота и формы управленческой отчетности.[18] .

Так как одним из важнейших ресурсов современного бизнеса является информация, а качество информации зависит от времени и способов ее обработки, то эффективная организация управленческого учета невозможна без соответствующего программного обеспечения. И, конечно же, необходимо позаботиться об «отладке» и компьютеризации оперативного и бухгалтерского учетов.

Очевидно, что одна из главных задач управленческого учета - сформировать целостную картину состояния дел в компании.

В данной курсовой работе мы рассмотрим вопрос влияния управленческого учета на принятие управленческих решений на предприятию, ведь как известно, принятие мотивированного управленческого решения невозможно без анализа планов, полученных фактических результатов и отклонений, то есть без налаженного, отработанного и точного управленческого учета. Приемы и методы бухгалтерского управленческого учета позволяет дать правильные рекомендации для принятия всех видов решений направленных на разрешение всех видов проблем возникающих на предприятии.[24]



Глава 1. Теоретические основы

1.1 Нормативное регулирование управленческого учета

Нормативное регулирование - особая форма деятельности общества, направленная на создание, реализацию и обеспечение различного рода общих правил (норм) поведения людей, с целью упорядочения их отношений и достижения стабильности в обществе. Общество поддерживает стабильность своей жизни двумя основными средствами: властным управлением и нормативным регулированием.

Литература по управленческому учету, как первая, появившаяся чуть более 20 лет назад, так и последняя, современная, сравнивая его с финансовым, а впоследствии и с налоговым учетом, отмечает отсутствие нормативного регулирования.

Действительно, в основном документе первого, законодательного, уровня нормативного регулирования, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ нет порядка регулирования управленческого учета.

При постановке управленческого учета возникают такие вопросы, которые однозначно решаются для организаций одной сферы деятельности. Отсюда, следует, что необходимы отраслевые Положения по организации управленческого учета. Они должны носить рекомендательный и вариативный характер.

Закон «О бухгалтерском учете» и отраслевые Положения по организации управленческого учета будут служить основой формирования учетной политики и внутренних стандартов организации, на которые ложится основная нагрузка по регулированию вопросов управленческого учета. управленческий учет ценообразование бухгалтер

К основным документам бухгалтерского управленческого учета в организации относит:

* Положение об учетной политике для целей управленческого учета;

* Положение о финансовой структуре организации;

* Регламенты бизнес-процессов;

* Формы первичных документов управленческого учета;

* Формы внутренней управленческой отчетности;

* Классификаторы управленческого учета;

* План счетов для целей управленческого учета. [14]

При разработке нормативных документов управленческого учета необходимо учитывать, в том числе нормативные акты Российской Федерации, а также необходимо создание внутрифирменных стандартов управленческого учета.

Организационные стандарты должны раскрывать порядок ведения управленческого учета; систему внутреннего контроля, формирование центров ответственности.

Технические стандарты описывают технологию обработки учетной информации, обеспечение ее сохранности и конфиденциальности; формы первичных документов и порядок документооборота; рабочий план счетов управленческого учета; формы управленческой отчетности. В основу построения системы методических стандартов, должна быть положена совокупность элементов управленческого учета. к методическим стандартам относятся стандарты, описывающие порядок бюджетирования, организацию учета, формирование отчетности, процедуру управленческого контроля и анализа.[1]

По мнению Т.А.Кольцова, к.э.н., на основе изучения мнений авторов учебных пособий по управленческому учету, система нормативного регулирования управленческого учета выглядит следующим образом:



Рис. 1 Система нормативного регулирования управленческого учета

Следует говорить о двух направлениях нормативного регулирования управленческого учета.

Во-первых, о нормативном регулировании постановки и организации управленческого учета.

А во-вторых, о нормативных документах, используемых в процессе управленческого учета. Признавая, что базой управленческого учета является производственный учет, который сопряжен с финансовым учетом, специалист не будет свободен от ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и других нормативных документов, регламентирующих различные аспекты учета затрат.



1.2 Управленческий учет как самостоятельная подсистема

1.2.1 История возникновения и основные понятия управленческого учета

Можно выделить семь исторических эпох, общепризнанных в мировой науке, в рамках которых в системно-хронологическом порядке обнаруживаются предпосылки создания либо анализируется методология управленческого учета[4]:

1) первобытнообщинный мир (ориентировочно 9--6 тыс. лет до н.э.);

2) древний мир (5 тыс. лет до н.э. -- 500-е гг. до н.э.);

3) античный мир (500-е гг. до н.э. -- 476 г. н.э.);

4) средневековый период (476--1492 гг.);

5) новое время (1492--1750 гг.);

6) промышленный этап (1750--1920 гг.);

7) современный этап (1920-е гг. по настоящее время).

Первобытнообщинный мир.

В исследовании генезиса управленческого учета эпохи первобытнообщинного устройства важно обнаружение факта возникновения нового типа экономической организации -- производящей экономики, а также зачатков управления и учета уже на столь ранней стадии развития человеческой цивилизации. Производящая экономика как тип экономической деятельности, для которой характерно материальное производство, сохранится во всех последующих экономических эпохах.

Древний мир.

В исследовании методологии учета и управления, познании сущности управленческого учета обращение к истории Древнего Востока позволяет установить период возникновения начал производственного учета, обусловленного развитием производственной деятельности, прежде всего общественного и ремесленного характера. Необходимые для этого предпосылки появляются уже в эпоху древнего мира, но лишь в странах, общественно-экономические, хозяйственные, климатические, культурные и иные условия которых обусловливают возникновение и развитие производственной деятельности. Очевидно потому, что существование развитой экономики древних цивилизаций Востока служит предпосылкой к зарождению начал управления и учета производства.

Другой важный вывод состоит в констатации отсутствия ориентированности учета на измерение экономического эффекта ввиду отсутствия целевой ориентации экономики древнего мира на достижение экономической эффективности.

Античный мир.

Античный мир представлен группой государств Средиземноморского побережья. Важнейшие среди них -- города-государства (полисы), образованные древнегреческими племенами, а также союз городов древней Италии во главе с Римом. Объектом учета, помимо денег, здесь становится широкий спектр ресурсов: руда, труд рабов, оборудование. Формируются признаки их сплошного учета. Инвентарный, приходно-расходный учет, контокоррент, учет государственных доходов и расходов начинают носить систематический характер и дополняются учетом производства, в котором применяются предварительные сметы затрат, элементы их нормирования. В эпоху античности происходит преобразование учета в систему, способную решать управленческие задачи не только на государственном, но и на частнохозяйственном уровне; его общую управленческую направленность; формирование основных элементов предметной области управленческого учета.

Однако независимость существования финансового и производственного капитала уже в античный период формирует предпосылки для возникновения двух ветвей учета, один из которых назван впоследствии финансовым, ориентированным на измерение эффекта от использования финансового капитала, а другой -- управленческим, ориентированным соответственно на использование производственного капитала.

Практическая потребность в измерении экономического эффекта учетными средствами наиболее очевидно проявляется в следующих исторических периодах, что оказывает существенное влияние на методологию учета капитала и прибыли в эпоху средневековья и позже.

Средние века.

Объективные потребности в формировании системы учета, которая в XX веке будет названа управленческой, появляются лишь в процессе производственной, а не финансовой деятельности, основанной на преобладании промышленного, а не финансового капитала; что произойдет на этапе промышленного развития экономики.

В этот период оказываются очевидными категории амортизации, доходов и расходов будущих периодов, резервов, без которых невозможно правильное исчисление финансового результата. Однако объективные потребности в формировании учетной системы, специально предназначенной для достоверного расчета финансового результата, складываются уже на заре капиталистических отношений, которые формируются в античный и средневековый периоды.

Такой системой, призванной правильно измерять прибыль как результат производства (процесса создания) добавленной стоимости, призван стать управленческий учет.

Новое время.

В качестве предпосылок возникновения управленческого учета из массива научных знаний XV -- середины XVIII вв. можно выделить следующие:

§ развитие (распространение) управленческой направленности учета, его выделение в качестве функции управления;

§ практику использования калькуляции не только в торговле, но и в учете производства, достаточно совершенные методы ее исчисления;

§ эмпирически доказанную возможность калькулирования без использования системы двойной записи;

§ наличие определенной системы счетов для учета затрат (прямых и косвенных).

Практически все представленные достижения Нового времени существовали и в предыдущие исторические периоды (средние века и даже античность). Этот факт подтверждает, что исторически никаких условий для возникновения управленческого учета и в этот временной период не возникает. На этапе Нового времени формируются лишь предпосылки возникновения управленческого учета, ключевой из них является практическая потребность в достоверном и правильном исчислении прибыли.

Промышленный этап.

Основными предпосылками возникновения управленческого учета в ходе анализа промышленного исторического периода являются:

§ развитие нового направления -- промышленного (производственного, калькуляционного учета, учета затрат) учета как исторического предшественника управленческого учета, разработка его предметной области;

§ усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления -- калькулированию как инструменту формирования прибыли;

§ приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленного учета посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий -- общей и калькуляционной (производственной);

§ разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование; планирование, контроль, распределение затрат;

§ формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих управленческих решений;

§ разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.

Но наиболее зрелые формы своего развития управленческий учет приобретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует равномерности в познании и применении приемов этого вида учета в различных странах мира.

Современный этап и управленческий учет в России.

В России и зарубежных странах был уже накоплен опыт в области учета издержек производства и их анализа, однако, несмотря на это, нет единой концепции управленческого учета. Существует несколько основных теорий, главное различие между которыми -- круг задач, решаемых управленческим учетом.

Каждая организация должна самостоятельно решить вопрос о том, вести или нет управленческий учет. Так, внедрение управленческого учета будет эффективно и экономически оправданно только в крупных и средних компаниях. Для малых предприятий ценность управленческой информации во многих случаях будет ниже, чем затраты на ее получение, в связи с чем они могут использовать данные оперативного учета.

Становление системы управленческого учета достаточно трудоемкий и длительный процесс. На крупных предприятиях он занимает несколько лет. Система управленческого учета требует больших денежных средств и квалифицированных трудовых ресурсов. При ее становлении на предприятии необходимо решить ряд задач: по реорганизации финансовой службы, разработке системы учета затрат и установке программного пакета.

Вот уже более 10 лет как в отечественной бухгалтерской прессе активно обсуждается тема управленческого учета. Однако на практике только немногие предприятия внедрили учет в целях управления, остальные довольствуются аналитикой данных финансовой бухгалтерии.

В настоящее время имеются три основные позиции специалистов по вопросам управленческого учета:

· Полное отрицание понятия «управленческий учет». Управленческий учет -- это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета [5]

· Управленческий учет является вполне сложившейся самостоятельной дисциплиной [15]

· Бухгалтерский учет в современных условиях -- это система, включающая три подсистемы: финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет [16].

Рис. 2. Позиции специалистов относительно места управленческого учета

Рассматривая роль управленческого учета в деятельности предприятия, следует отметить, что исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем побочный продукт процесса составления финансовой отчетности.

Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учета. В будущем можно ожидать еще большего возрастания этой роли.

В настоящее время возрастает роль и значение управленческого учета, как функции управления и одного из основных баз информационной системы хозяйственного механизма любой организации. Поэтому в управленческом учете возникает необходимость изучения и применения научных аспектов и практических процедур учета и отчетности. Данное обстоятельство способствует повышению уровня учетно-аналитической работы, решению конкретных задач учета в организациях различных отраслей для формирования требуемой информации о хозяйственно-финансовой деятельности с целью принятия соответствующих управленческих решений.

1.2.2 Основные понятия и цели управленческого учета

Официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. Это оправдано, поскольку организация управленческого учета -- внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения.

Управленческий учет (от англ. management accounting) возник на стыке двух культур - финансового учета и менеджмента.

Управленческий учет -- это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами.[20]

Управленческий учет -- это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами. Главная цель производственного учета -- калькуляция себестоимости продукции и услуг. Производственный учет -- это управленческий учет плюс небольшая часть финансового учета [8].

Управленческий учет -- это система внутреннего оперативного управления. К управленческому учету относятся задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации по всей структуре: от высших до самых низших звеньев управления.[15]

Управленческий учёт - самостоятельное направление бухгалтерского учёта организации, которое обеспечивает её управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также её структурных подразделений. Т.е, это не только наблюдение и обобщение текущих данных, а также же анализ и оценка полученной информации [3].

Управленческий учет - это система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации.[17]

Управленческий учет - это самостоятельная, отдельная учетная информационная система, существующая на предприятии наряду с бухгалтерской, регламентированной, учетной системой.[2]

Управленческий учет - это создание информационной системы предприятия с детально проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделений; оперативный контроль за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.[1]

Основные цели управленческого учёта:

- предоставление необходимой информации администрации для оперативного управления производством и принятия решений на перспективу;

- исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, планов и смет;

- планирование и контроль финансово-хозяйственной деятельности, капитальных вложений, внедрение новых технологий.

Важным отличием управленческого учета от бухгалтерского является отсутствие какого-то единого стандарта: управленческий учет индивидуален на каждом предприятии. Каждое предприятие имеет свои цели, стратегии, приоритеты, интересы, ценности, культуру, традиции, которые отличаются от того же набора атрибутов в других предприятиях. У каждого предприятия свои[4]:

а) структура бизнес-процессов; б) организационная структура;

в)особенности в управлении бизнесом; г) система распределения и передачи ответственности; д) проблемы

В последние годы термин "управленческий учет" стал весьма популярным, хотя далеко не все представляют себе, что это такое. Управленческий учет отличается от обычного бухгалтерского (финансового) учета, прежде всего тем, что его данные предназначены не для внешних пользователей (государства, банков, деловых партнеров), а для внутреннего "употребления".

Высшая цель управленческого учета - помочь руководителю принимать правильные решения. Поэтому если простой (финансовый) бухгалтер должен строго следовать формам отчетности и инструкциям, то специалист по управленческому учету свободен в выборе форм, методов и приемов анализа, главное для него - правильно уловить суть протекающих на предприятии экономических процессов и вовремя дать совет руководителю. Управленческий учет - это не что иное, как система информационной поддержки управления.

Управленческий учет можно определить, как предоставление менеджерам финансовой информации с целью помочь им в ключевых сферах управления [11]:

· планирования

· контроля и регулирования

· измерение показателей функционирования предприятия

· принятия управленческих решений.

Управленческий учет имеет целью обеспечение информацией менеджеров-инсайдеров, т.е. лиц, входящих в состав управления предприятия, где проводится учет.

1.2.3 Сущность, элементы и принципы управленческого учета

Система управленческого учета также должна предоставлять необходимую информацию для планирования, контроля и измерения показателей функционирования организации.

Для того, чтобы разграничить функциональное назначение финансового и управленческого учета, необходимо определить существующие между ними принципиальные отличия (табл.1).

Предметом учёта является производственная деятельность организации и её отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. Однако, не следует отождествлять понятия управленческий и производственный учёт.

Производственный учёт - это «база» управленческого учёта. Его «настроечная» часть - бюджетирование, управленческий контроль и анализ деятельности организации, принятие оперативных управленческих решений, составление внутренней отчётности.

Функции производственного учёта - следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода, выявлять возможные резервы экономии [12]



Содержание бухгалтерского управленческого учета [22]

Неотъемлемой частью успешного применения элементов управленческого учета является правильное понимание роли бухгалтера в управленческом процессе.

Помимо хорошо спланированного графика документооборота управленческой информации и отчетов - на каждом предприятии должна действовать система так называемого «человеческого фактора», а именно сотрудники бухгалтерии должны быть высококвалифицированными специалистами и иметь внутреннюю убежденность в важности и необходимости выполняемой ими учетно-аналитической работы в рамках своих должностных обязанностей.



Таблица 1

Отличия систем финансового и управленческого учета [14]

На российских предприятиях, на сегодняшний день данная ситуация выглядит не лучшим образом, в основном из-за отсутствия определенных рычагов и механизмов управленческого воздействия со стороны руководства предприятия.

Основные элементы построения управленческого процесса на предприятии представлены в таблице 2.



Таблица 2

Элементы управленческого процесса [14]

При использовании элементов управленческого учета (табл.2), необходимо понимать, что эффективное функционирование управленческого процесса на предприятии возможно лишь при взаимодействии всех элементов одновременно, так как каждый из них по отдельности не имеет смысла, а результативный эффект достигается при комплексном использовании. Таким образом, выше указанные элементы не могут функционировать отдельно друг от друга и представляют собой единое целое в управленском процессе, а их разграничение и разделение носит чисто теоретический и условный характер.

Принципы управленческого учета:

1) непрерывность деятельности организации;

2) использование единых для планирования и учета единиц измерения;

3) оценка результатов деятельности подразделений организации;

4) преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

5) формирование показателей внутренней отчетности как основа коммуникационных связей между уровнями управления;

6) применение сметного метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью;

7) полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета. [9]

1.2.4 Понятие и классификация управленческих решений

Важной задачей управленческого учета является сбор, обобщение и передача информации, необходимой и полезной при принятии менеджерами своевременных и качественных управленческих решений. Одно из множества определений менеджмента как раз и формулируется как сбор информации, разработка решений и организация их выполнения, что подчеркивает высокую значимость решений в управленческой деятельности.

Разработка эффективных решений -- основополагающая предпосылка обеспечения конкурентоспособности продукции и фирмы на рынке, формирования рациональных организационных структур, проведения правильной кадровой политики и работы, регулирования социально-психологических отношений на предприятии, создания положительного имиджа и другое.

Проблема принятия решений носит фундаментальный характер, что определяется ролью, которую играют решения в любой сфере человеческой деятельности.

Принятие решений -- это выбор из множества наиболее предпочтительной альтернативы.

Под решением же понимаются:

1) элемент множества возможных альтернатив;

2) нормативный документ, регламентирующий деятельность системы управления;

3) устные или письменные распоряжения необходимости выполнения конкретного действия, операции, процесса;

4) регламентируемая последовательность действий для достижения поставленной цели;

5) нечто, отражающее осуществление поставленной цели (материальный объект, число, показатель и др.);

6) реакция на раздражитель.

В наиболее обобщенном виде, принятие решений -- это один из возможных способов достижения цели, признанный наиболее эффективным по определенному критерию. [5]

Управленческое решение - это продукт управленческого труда, а его принятие - процесс, ведущий к появлению этого продукта.

Принятие решения - это сознательный выбор из имеющихся вариантов направления действий, позволяющий достичь существующую цель.

Решение - это форма, в которой осуществляется управляющее воздействие субъекта управления на объект управления.

Поэтому качество управленческих решений является критерием эффективности менеджера.[7]

Решение должно отвечать ряду требований.

Главные среди них - обоснованность, четкость формул, реальная осуществимость, своевременность, экономичность, эффективность (степень достижения поставленной цели в сопоставлении с расходом ресурсов).

УР - концентрированное выражение процесса управления на заключительной его стадии, оно возникает при определенном управленческом воздействии и должно отвечать ряду требований и критериев.

УР - это вид управленческой деятельности, протекающий в определенной системе и связанный с подготовкой и выбором конкретных вариантов действий;

УР - это вид воздействия управляющей системы на управляемых;

УР - это организационно - практическая деятельность.[6]

Управленческое решение - выбор альтернативы; акт, направленный на разрешение проблемной ситуации.

Управленческое решение - результат конкретной управленческой деятельности менеджера. Принятие решений является основой управления.

Управленческое решение -- это продукт управленческого труда, а его принятие--процесс, ведущий к появлению этого продукта.

Принятие решения -- это сознательный выбор из имеющихся вариантов направления действий, который позволяет достичь существующую цель.

Решение -- это форма, в которой осуществляется управляющее воздействие субъекта управления на объект управления.

Управленческое решение - это творческий акт, направленный на устранение проблем, которые возникли на субъекте управления (организация, фирма и т.д.).

Описать математическим языком творческий процесс невозможно.

Но основные принципы технологии принятия решения уже давно разработаны. [27]

Управленческие решения целесообразно группировать на основе классификационных признаков, приведенных на рис.3 [5]



Рис.3 Классификация управленческих решений

Решения, принимаемые в условиях определенности, применяются тогда, когда есть исчерпывающая информация о проблемной ситуации. Такие решения полностью программируемы. Руководитель, сталкиваясь с различными задачами, замечает, что некоторые из них периодически повторяются.

Решения, принимаемые в условиях вероятной определенности или с элементами риска, применяются с осознанием того, что имеющейся информации недостаточно или она может быть недостоверной. Руководитель, как правило, может предвидеть все варианты последствий реализации такого решения. Эти решения частично программируемы.

Решения, принимаемые в условиях неопределенности, когда информации о проблемной ситуации явно недостаточно для принятия правильного решения, совершенно непрограммируемы. В условиях неопределенности, как правило, принимаются решения по новым и творческим задачам.

Управленческие решения должны быть: эффективными, своевременными, рациональными, обоснованными и реально осуществимыми. По мнению, других авторов, классификация управленческий решений выглядит следующим образом [6]:

1. По уровню управления УР, принимаемые:

· на верхних уровнях;

· на среднем уровне; на низшем уровне.

2. По масштабу воздействия:

· Общие - затрагивают систему в целом;

· Локальные - затрагивают часть системы;

· Частные - затрагивают один элемент системы.

3. По содержанию:

· научно-технические (новое оборудование);

· экономические (повышение з/п);

· организационные (введение материальной единицы).

4. По характеру:

· Операционно-распорядительные - принимаются на уровне секции или отдела и затрагивают стороны их работы;

· Хозяйственно-руководящие - принимаются на уровне директора или министра и затрагивают различные сферы деятельности предприятия или отрасли;

· Нормативные - центральные органы управления;

5. По форме подготовки и принятия:

· Единоличные (руководитель);

· Коллегиальные, позволяют использовать различные знания, опыт и учитывать различные мнения (группа специалистов);

· Коллективные (собрания).

6. По частоте повторяемости:

· Стандартные, принимаются в повторяющихся ситуациях, когда изменяется лишь определенное количество показателей;

· Творческие решения, возникают в неординарных ситуациях.

7. В зависимости от информации:

· Детерминированные, принимаются на основе достоверной, проверенной информации;

· Вероятностные - неточная, неполная информация.

8. В зависимости от цели управления:

· стратегические (на будущее);

· оперативные (текущие).

9. По организационному статусу:

· жесткие (не подлежат изменению);

· гибкие.

10. По форме осмысления:

· Интуитивные, основанные на собственных ощущениях по рациональности, шансы на правильные выбор;

· Решения, основанные на суждении - принимаются исходя из знаний, осмыслений прошлого опыта и здравого смысла. Данные метод не надежен, т.к. не каждая ситуация имела место быть раньше;

· Рациональные, основаны на методах экономического анализа.

11. По сфере деятельности:

· экономические,

· организационные,

· социальные,

· технические,

· технологические,

· комплексные.



Глава 2. Краткосрочные управленческие решения

2.1 Понятия краткосрочных управленческих решений

Краткосрочные управленческие решения - носят оперативный характер и решают вопросы, связанные с определением точки безубыточности в организации, планирование ассортимента продукции, отказ или привлечение дополнительных заказов, определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора, принятие решений о ценообразовании.

Краткосрочные управленческие решения однозначно отображаются на хозяйственные операции организации и учитываются в виде бухгалтерских проводок. Бухгалтерские проводки за определенный период времени (традиционно месяц, квартал, год) обобщаются в оборотный баланс и ряд отчетных форм на его основе. [26]

Краткосрочное решение - это в основном решения «стереотипные», повторяющиеся; опытный менеджер знает, что нужно делать в тех или иных обстоятельствах, и принимает такие решения «не задумываясь».

Принятие краткосрочных решений основывается на экономической обстановке сегодняшнего дня и на оценке материальных, человеческих и финансовых ресурсов, которыми фирма располагает в настоящее время. А эти ресурсы в значительной степени определяются качеством принятых фирмой долгосрочных решений. Для того чтобы прийти к тому или иному краткосрочному решению, нужно ответить на такие, например, вопросы:

· Какие установить продажные цены на продукты фирмы?

· Сколько товаров каждого вида необходимо произвести?

· Какие средства массовой информации необходимо использовать для рекламирования товаров фирмы?

· Какой уровень обслуживания будет предложен покупателям: сколько дней потребуется для доставки товаров по заказу, как будет обслуживание покупателей на дому работниками фирмы?

К управленческому решению предъявляется ряд требований, к числу которых можно отнести:

1. всестороннюю обоснованность решения;

2. своевременность;

3. необходимость полноту содержания;

4. полномочность;

5. согласованность с принятыми ранее решениями.

Для принятия краткосрочных решений о приобретении тех или иных хозяйственных материалов, отпуске продуктов со склада в производство, выплате отличившемуся работнику премии за высокое качество работы, поощрительной скидке покупателю за оптовую закупку и пр. компетентному руководителю достаточно краткой, иногда устной информации.

Такие решения принимаются с учетом имеющихся трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятия в данный период и с расчетом перспективной выгоды от принятого решения.

Подготовка информации для принятия краткосрочных управленческих решений базируется на методиках и технологиях управленческого учета, внедрение которых в практическую деятельность дает предприятию безусловные преимущества по сравнению с традиционным управлением.

Процесс принятия решения начинается с определением цели и задачи, стоящих перед предприятием.

От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.

Основными методиками управленческого учета для принятия краткосрочных решений являются модель безубыточности, концепции маржинальной прибыли, планирование ассортимента продукции, принятие ценовых решений.

2.2 Анализ краткосрочных управленческих решений

В мировой практике управленческий анализ традиционно считается составной частью управленческого учета, которая занимается информационно-аналитическим обеспечением администрации, руководства предприятия.

К управленческому анализу, в широком смысле, можно отнести все аналитические операции, связанные с изучением показателей, выходящих за рамки публичной финансовой отчетности [19].

Термин введен по аналогии с термином «управленческий учет», но понятие управленческого анализа шире.

В отличие от финансового, управленческий анализ проводится на более глубоком уровне, обладает возможностью доступа ко всей бухгалтерской информации, включая данные первичного учета, имеет возможность средствами оперативного учета обеспечить сбор любых доступных сведений о деятельности организации. Пользователями его результатов являются управленческие работники, принимающие на этой основе обоснованные решения. Особенностью управленческого анализа является возможность использования любой пригодной для целей управления информации, включая неофициальные данные.

При решении управленческих задач испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы, на момент принятия решений на различных уровнях управления. Учетная информация для целей управления на любом уровне должна быть соответствующим образом подготовлена и интерпретирована на основе определенных методов анализа.

На практике принятие решения предполагает сравнить оценку ряда альтернативных вариантов, на базе информации управленческого учета можно решать следующие оперативные задачи:

ь определить точку безубыточности компании;

ь планирование прибыли в зависимости от деловой активности;

ь планирование ассортимента и другие задачи.

2.2.1 Определение точки безубыточности компании

Основой для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений служат результаты управленческого анализа. Проблема снижения затрат делает насущным более частое обращение к широко известным под разными названиями в зарубежной практике методам исследования различных аспектов зависимости «затраты--объем--прибыль» («cost-volume-profit -- «cvp»), или «управление прямыми затратами» («direct costing»), или анализ безубыточной работы предприятий, или операционный анализ.

Несмотря на большое количество переводной литературы и публикаций отечественных авторов, распространение этого метода достаточно ограничено, а использование его возможностей существенно сужено по следующей причине.

Анализ безубыточной работы предприятия является сугубо внутренним делом, дополнительной работой для экономических и финансовых служб и обременительной в той мере, в какой не используются аналитические возможности зависимости «затраты--объем--прибыль».

Анализ данной зависимости базируется на анализе исходных данных, сгруппированных по признаку деления затрат на постоянные и переменные. [29]

Точка безубыточности -- минимальный объём производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами, а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль. Точку безубыточности можно определить в единицах продукции, в денежном выражении или с учётом ожидаемого размера прибыли. (Синонимы: критическая точка, CVP-точка).

Точка безубыточности в денежном выражении -- такая минимальная величина дохода, при которой полностью окупаются все издержки (прибыль при этом равна нулю).

Точка безубыточности в единицах продукции -- такое минимальное количество продукции, при котором доход от реализации этой продукции полностью перекрывает все издержки на её производство.

Х = , где Умд = Цр - Упер рас

СПР - совокупные переменные издержки;

Умд - Удельный маржинальный доход;

Цр - стоимость единицы продукции (реализация),

Упер рас - величина переменных издержек на единицу продукции.

CVP- анализ показывает поведение затрат, их влияние на финансовый результат.

Использование CPV-анализа позволяет обосновывать следующие решения:

· определение точки безубыточности;

· получение планируемой прибыли;

· оценка чувствительности прибыли к параметрам проекта;

· планирование переменных затрат;

· планирование постоянных затрат;

· планирование цены продажи;

· планирование продаж нескольких товаров;

· изменение распределения постоянных и переменных затрат между товарами.

Важнейшим моментом данного анализа является нахождение точки безубыточности - это тот объем выручки, при котором компания, работающая с CPV-анализом, имеет в арсенале как графические, так и аналитические методы.

Графический метод CPV-анализа (рис.4) :

1. Наносится линия Выручки ОА, она всегда выходит из точки О (0;0)

2. Строится график поведения переменных расходов - ОВ

3. Строится линия общих затрат CD

4. Точка безубыточности, то есть точка Е - это пересечение линий Выручки и линии общих затрат (ОА и СD)

Вертикальная проекция точки Е на ось Х показывает объем безубыточной реализации в натуральных единицах.

горизонтальная проекция на ось У показывает объем безубыточной реализации в суммовом выражении.

Рис.4 Графический метод CPV-анализа



Метод уравнения основан на исчислении прибыли (имеется ввиду экономическое понятие прибыли) по следующей формуле:

П = ВР - Пер.З - Пост.З,

где ВР - выручка от реализации продукции;

ВР = Объем продаж * Цена реализации единицы продукции;

Пер.З - переменные затраты на этот же объем реализации;

Пер.З = Объем продаж * Переменные затраты на единицу;

Пост.З - все постоянные затраты предприятия за определенный период времени. Если предприятие находится на пороге рентабельности (в критической точке) то прибыль равна нулю и получаем следующее равенство:

ВР = Пер.З + Пост.З.

или

Объем продаж * Цена реализации единицы продукции =

= Объем продаж * Переменные затраты на единицу + Пост.З

Трансформируя формулу и принимая объем продаж за критический (пороговый) объем реализации получаем следующую формулу:

Критическая точка = Постоянные затраты / (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу)



Критическая точка показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.

Метод маржинальной прибыли основывается на следующей формуле:

Критическая точка = Постоянные затраты / Маржинальная прибыль на единицу

Критический объем реализации может быть определен как объем реализации, при котором маржинальная прибыль равна постоянным затратам.

Насколько далеко предприятие от точки безубыточности показывает запас финансовой прочности. Это разность между фактическим объемом выпуска и объемом выпуска в точке безубыточности. Часто рассчитывают процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. Эта величина показывает на сколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

Формула запаса финансовой прочности в денежном выражении:

ЗПд = (B -Тбд )/B * 100%, где

ЗПд -- запас финансовой прочности в денежном выражении.

Тбд--точка безубыточности в денежном выражении.

В - выручка от продаж.

Формула запаса финансовой прочности в натуральном выражении:

ЗПн = (Рн -Тбн )/Рн * 100%, где

ЗПн -- запас финансовой прочности в натуральном выражении

Тбн- точка безубыточности в натуральном выражении.

Рн - объем реализации в натуральном выражении.[27]

Эффект операционного рычага показывает на сколько меняется прибыль компании при изменении выручки на 1 рубль:

ЭОР =

2.2.2 Планирование ассортимента продукции

Искусство планирования ассортимента продукции состоит в умении воплощать уже имеющиеся и/или потенциальные технические и материальные возможности в товарах, которые, принося производителю прибыль, обладают потребительской ценностью, удовлетворяющей покупателя. Иными словами, производитель не просто занят созданием и производством товаров, но также формированием клиентуры и удовлетворением ее специфических потребностей.

Планирование ассортимента начинается либо с момента выявления потребности, либо с момента, когда в результате изучения рынка или на основе другой информации сформировалось основное представление о продукте. Независимо от источника происхождения замысла нового продукта необходимо раньше или позже провести исследование рынка, чтобы выяснить, отвечает ли задуманный продукт осознанной или еще не осознанной потребности.

Если речь идет о новом или усовершенствованном продукте, предназначенном для дополнения существующего ассортимента либо замены уже выпускаемого продукта, то очередной шаг заключается в том, чтобы дать предварительную оценку замыслу, который сложился на основе выводов проведенного исследования рынка. Если замысел оценивается как перспективный, то на продукт составляется спецификация исходя из требований потребителя. После утверждения спецификация передается в производственный или проектно-конструкторский отдел, который изготовляет опытные образцы и осуществляет предварительную проверку возможностей массового производства с учетом производственных мощностей, квалификации и опыта инженерно-технического персонала, а также потребностей в новых материалах, комплектующих, оборудовании и т.д.

Если предварительная калькуляция издержек производства показывает возможность получения приемлемой нормы прибыли, то выпускается небольшое количество изделий для испытания с помощью потенциальных потребителей. Одновременно отдел маркетинга разрабатывает предварительные планы и определяет бюджеты сбыта и рекламы, с тем чтобы проверить выгодность сбыта нового продукта для предприятия. Результаты испытаний покажут, нужно ли вносить в продукт какие-либо изменения до того, как он будет выпущен на рынок.

Располагая итогами испытаний и оценками специалистов, служба маркетинга должна решить, является ли продукт жизнеспособным и имеет ли он реальную и количественно измеримую возможность стать удачным и выгодным дополнением к товарному ассортименту предприятия. В случае положительного решения все предложения, касающиеся продукта и его реализации, с подробным описанием того, как, когда, где, при каком уровне себестоимости и прибыли он должен быть выпущен на рынок, передаются руководству для утверждения. Утвержденные руководством рекомендации используются при составлении плана маркетинга, который служит основой для координации работы всех подразделений предприятия.

2.3 Принятие решений по ценообразованию

При установлении цен на продаваемую продукцию используют ценностный и затратный подходы. При ценностном подходе на основе маркетинговых исследований определяют возможную цену на продукт, возможный объем продаж и уже затем определяется технология производства и затраты на производство и продажу соответствующего продукта. Возможную прибыль определяют вычитанием из цены полной производственной себестоимости и расходов на продажу. Ценностный подход часто используют при установлении цен на новые виды продукции, в элитных клубах, ресторанах, магазинах, при оказании экзотических услуг и т.п.

При затратном подходе цены на продукты устанавливают исходя из себестоимости их производства и продажи, намеченной прибыли и рентабельности. Например, если полная себестоимость намеченной к производству и продаже продукции составляет 100 руб. и организация планирует рентабельность на уровне 20%, то цена на продукт устанавливается на уровне 120 руб. за единицу.[25]

При затратном подходе цена устанавливается, как правило, исходя из намеченной рентабельности и полной себестоимости проданной продукции, которая складывается из неполной производственной себестоимости, общехозяйственных расходов и расходов по продаже. Вместе с тем возможны хозяйственные ситуации, когда цены на продукты или услуги целесообразно устанавливать на уровне их неполной производственной себестоимости и расходов на продажу. [13]

...