Учет, аудит и анализ основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и аудит

Дипломная работа

Учет, аудит и анализ основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Общая характеристика основных средств, оценка и классификация

1.2 Документальное оформление по движению основных средств

1.3 Учет амортизации и износа основных средств

1.4 Учет арендованных основных средств

1.5 Инвентаризация и переоценка основных средств

1.6 Инвестиции в недвижимость

2. УЧЕТ, АУДИТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ТОО «ИСПЫТАТЕЛЬ»

2.1 Учет и аудит основных средств на ТОО «Испытатель»

2.2 Анализ наличия и движения основных средств

2.3 Анализ использования и состояния основных средств

3. МЕРОПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Расчет эффективности использования основных средств

3.2 Внедрение производственного метода на ТОО «Испытатель»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение: 1 « Акт на списание основных средств»

Приложение: 2 «Инвентарный список основных средств»

ВВЕДЕНИЕ

списание амортизация переоценка инвестиции

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счёт использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в процессе эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости, нецелесообразности дальнейшего применения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учётной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учёту основных средств. Издан Закон «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» от 28.02.2007г. Эти нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учёта и налогообложения основных средств.

Целью данной дипломной работы является исследование учета, аудита и анализа основных средств.

В связи с поставленной целью были определены следующие задачи:

изучить методическую литературу по данной теме;

охарактеризовать общетеоретические и методические аспекты учета и аудита основных средств;

дать классификацию и оценку основных средств;

показать учет поступления основных средств, учет аренды, учет амортизации, синтетический и аналитический учет основных средств;

Провести в ТОО «Испытатель » анализ наличия, сохранности, движения и использования основных средств

Наметить для исследуемого предприятия мероприятия, направленные на повышение эффективности использования основных средств;

7) по результатам дипломной работы дать рекомендации для улучшения учета и аудита основных средств.

Тема дипломной работы является актуальной, так как учет основных средств занимает центральное место в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности предприятия, от оснащенности предприятия основными средствами зависят конечные результаты работы предприятия - получение чистого дохода.

Объектом исследования является - ТОО «Испытатель», занимающийся ремонтно-строительными и монтажными работами.

Предметом является особенности учета, анализа и аудита основных средств.

Для выявления такой проблемы как правильность ведения учета основных средств на предприятиях, возникает потребность в ее совершенствовании, то есть в новизне.

Научная новизна и практическая значимость выпускной работы состоит в раскрытии теоретических основ учета, анализа и аудита основных средств на современном предприятии и мерах, предложенных по совершенствованию учета основных средств в условиях рынка.</h4>

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Общая характеристика основных средств, оценка и классификация

В соответствии с МСФО 16 к основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие форму активы, включающие недвижимость (здания, земля, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и другие объекты, которые отвечают двум требованиям:

-используются в деятельности предприятия для производства или поставки товаров (услуг), для сдачи в аренду другим предприятиям или для административных целей;

-предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму_: переносят свою стоимость на вновь созданный продукт в отличие от оборотных средств, которые целиком переносят свою стоимость на созданную продукцию. В зависимости от цели приобретения материальные активы отражаются в учете в составе основных средств, товарно-материальных запасов либо финансовых инвестиций.</h4>

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Основные средства часто занимают главную составляющую часть активов компаний, действующих во многих сферах предпринимательской деятельности. Информация о них имеет очень большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности предприятия.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

непроизводственные;

производственные.

По принадлежности основные средства делятся на:

собственные;

арендованные.

По характеру использования основных средств различают:

действующие;

бездействующие (законсервированные);

находящиеся в запасе.

По вещественному составу основные средства делятся на:

инвентарные;

неинвентарные.

По целевому назначению и выполняемым функциям основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы):

-земля;

-здания;

-сооружения;

-передаточные устройства;

-машины и оборудования (силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование)

-транспортные средства;

-инструмент;

-производственный инвентарь и принадлежности:

-хозяйственный инвентарь;

-биологические активы;

-прочие основные средства.

Объектом учёта основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций.

Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Нумерацию объектов обычно строят по порядково-серийной системе.

Инвентарные номера приводятся в регистрах и документах по учёту наличия и движения основных средств. Их обозначают на соответствующих объектах путём прикрепления металлических жетонов либо нанесением краской.

Основным регистром аналитического учета основных средств является инвентарная карточка (форма № ОС-6). Аналитический учёт основных средств может быть организован двумя вариантами:

Первый вариант

В организациях, имеющих большое количество основных средств, аналитический учёт основных средств ведётся на инвентарных карточках, открываемых на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов, которые допускается учитывать на одной инвентарной карточке.

Установлена единая типовая форма инвентарной карточки для всех видов основные средства, которую заполняют на основе данных первичных документов по поступлению. В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление; выбытие (в т.ч. ликвидировано); остаток на конец месяца (квартала, года).

Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также о перемещении объектов основных средств внутри субъекта является акт формы № ОС-6.

При списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа применяется "Акт на списание основных средств" формы № ОС-3, "Акт о ликвидации основных средств" формы № ОС-4.Размещено на http://www.allbest.ru/

По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел "Архив" картотеки. На основании этих данных составляют отчётность о наличии и движении основных средств.

Второй вариант

В небольших организациях в качестве регистра аналитического учёта может использоваться Инвентарная книга учёта основных средств, которая открывается по классификационным группам (видам) и объектам основных средств. На каждый объект даётся характеристика, наименование, инвентарный номер, дата выпуска и ввода в эксплуатацию, нормы амортизации.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале - ордере № 12 по кредиту синтетических счетов 2410, 2930 подраздела «Основные средства» в корреспонденции с соответствующими счетами Типового плана счетов бухгалтерского учета.

В журнале-ордере для каждого кредитуемого синтетического счета подраздела «Основные средства» предназначены отдельные графы. В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитывается суммы оборотов по кредиту счетов и отражается по строке ''Итого", которые переносятся в Главную книгу.

Начисление амортизации и расчет износа основных средств производится в разработочных таблицах. Разработочные таблицы расчета сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, предназначены для использования хозяйствующим субъектом по одному из методов.

Разработочная таблица свода сумм износа основных средств служит основанием для определения итоговой суммы амортизационных отчислений за отчетный период и отнесения ее с кредита счетов подраздела "Амортизация основных средств" в дебет соответствующих счетов (7110, 7210, 8410 и др.)

В учете основных средств существуют следующие методы оценки основных средств:

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других пенных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

Срок полезной службы это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;

Срок нормативной службы это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2410 «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета: 2411 «Земля», 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2414 «Транспортные средства», 2416 «Прочие основные средства», 2930 «Незавершенное строительство».

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

-правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием;

-своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации;

-достоверный учет затрат по ремонту;

-своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете;

-точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

1.2 Документальное оформление по движению основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в результате операций покупки, обмена, получения объектов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездного получения от юридических и физических лиц, создания самим субъектом в результате строительства объекта.

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактическим затратам на приобретение Учетной политикой регламентируется порядок определения стоимости поступивших объектов по различным операциям.

Это является важным моментом, так как правильное оформление поступления основных средств, определение первоначальной и ликвидационной (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока полезной службы) стоимости даст возможность бухгалтеру правильно начислять амортизацию.

При учете основных средств необходимо соблюдать правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступление основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. Учет основных средств ведут по отдельным объектам в соответствии с присвоенными им инвентарными номерами, которые сохраняются за данными объектами на все время их нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Для этих целей каждому объекту основных средств открывают инвентарную карточку, которая является регистром аналитического учета.</h4>

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим вновь поступившим основным средствам. Поступающие на предприятие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, и оформляются в подотчет материально-ответственному лицу Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1), составленным в одном экземпляре па каждый объект в отдельности.

В Акте указывают первоначальную стоимость, включающую вес фактически произведенные необходимые затраты по внедрению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещенные налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, упаковке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению, сумму износа объекта (если объект ранее находился в эксплуатации), а также приводят заключение комиссии о его техническом состоянии. Полный пакет документов: Акт приемки-передачи основных средств с приложенными технической документацией, приходным ордером, накладной, счет-фактурой, утвержденный руководителем предприятия, передают в бухгалтерию, где на основании этих документов производятся соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств и вновь поступившему объекту присваивается новый инвентарный номер, после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.

<h4>Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запасов в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение (форма № ОС-2), составленной в двух экземплярах. Основные средства на предприятиях образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений; приобретения передаточных устройств, машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; безвозмездного поступления от других предприятий, приобретения в порядке долгосрочной аренды (после оплаты договорной стоимости); излишков при инвентаризации; при товарообменной операции; субсидий исполнительных органов власти. Поступление объектов основных средств по излишкам, обнаруженным в результате инвентаризации в бухгалтерском учете должно быть отражено таким образом (таблица 1):

Таблица 1 - Поступление основных средств по результатам инвентаризации</h4>

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
При инвентаризации выявлены неучтенные основные средства	2410 2930	6280
Износ неучтенного ОС, определенного расчетным путем исходя из технического состояния объекта	2410 2930	2420, 2430
Закрытие в конце отчетного периода доходного счета подраздела «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»	6280	5610

Приобретение основных средств за счет правительственных субсидий - это правительственная помощь в форме передачи ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с деятельностью предприятия.

Правительственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и не денежные субсидии должны быть представлены в балансе либо путем отражения субсидии в качестве дохода будущих периодов или путем ее вычитания для получения балансовой стоимости актива (таблица 2).

Таблица 2 - Поступление основных средств в виде субсидий исполнительных органов власти</h4>

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
Оприходованы основные средства, полученные в виде субсидий	2410 2420	6230

Основные средства могут быть безвозмездно переданы от государственных органов, юридических или физических лиц в собственность предприятия для их последующей эксплуатации и поддержания в надлежащем техническом состоянии на основании следующих документов: распоряжения, акта безвозмездной передачи, акта приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1), счета-фактуры.

Стоимость таких активов оценивается экспертным путем или на основании документов на передачу (таблица 3).

Таблица 3 - Поступление основных средств от безвозмездной передачи</h4>

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Безвозмездное поступление основных средств от физических и юридических лиц На балансовую стоимость На сумму износа, начисленную на день передачи	2410,2930 2410, 2930	6220 2420

Получение основных средств для формирования уставного капитала, оформляется Актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОС-1) с приложением заявления учредителя о своем взносе в уставный капитал и протоколом собрания учредителей о приеме в уставный капитал доли одного (таблица 4).

Таблица 4 - Поступление основных средств для вклада в Уставный капитал</h4>

Хозяйственная операция Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Объявлен уставный капитал	5110	5010,5020
Поступление основных средств в счет оплаты акций, внесения вкладов (имущественных; взносов) в уставный капитал	2410,1310, 1350,1330, 1030,1010	5110

Фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования его по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Таблица 5 - Поступление основных средств</h4>

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
С расчетного счета произведена предоплата Оприходовано основное средство: -На договорную стоимость Погашение перечисленного аванса Приобретение основных средств; - в счет выданных подотчетных сумм - в счет авансов выданных - у дочерних, зависимых организаций и совместно контролируемых юридических лиц (с последующей оплатой) -у физических лиц и организаций	2910 2410,2930 4110 2410, 2930 2410,2930 2410,2930 2410, 2930	1030 3310; 2910 1250 2910 4220,4110, 4240

В соответствии с п. 21 МСФО 16 объект основных средств может приобретаться в обмен или путем частичного обмена на объект основных средств другого типа.

Стоимость этого объекта определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая в свою очередь, равна стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств.

Таблица 6 - Поступление основных средств по товарообменной операции</h4>

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отпущены МЗ по фактической себестоимости На договорную стоимость На сумму НДС 12% Оприходовано ОС по договорной стоимости На сумму НДС 12% НДС отнесен в зачет Проведен зачет взаимной задолженности	7470 1210 1210 2410 3130 3130 3310	1350,1310, 1330 6280 3130 4110,3310 1420 1420 1210

Предприятие может самостоятельно сооружать объекты основных средств. Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе принципов приобретения активов.

В стоимость строящегося объекта включаются все необходимые затраты (материалы; оплата труда; часть накладных расходов; оплата услуг архитекторов; расходы на страхование в период строительства; услуги адвокатов; проценты по кредитам, предоставленным на сооружение объекта в течение периода строительства; стоимость разрешения на строительство), а также услуги подрядчиков и затраты, необходимые для подготовки сооружаемого объекта к эксплуатации.

За каждый отчётный период составляется ведомость движения основных средств. Объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате: физического или морального износа; реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал; безвозмездной передачи другим юридическим или физическим лицам, сдачи объекта в аренду; недостач, аварий, стихийных бедствий.

Таблица 7 - Поступление основных средств в результате строительства

Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Подрядный способ Приняты по акту строительно-монтажные работы по возведению здания на стоимость принятых к оплате работ по строительству объекта Закончено строительство: объект принят в эксплуатацию по акту о приемке в эксплуатацию	2930 2930 3310 2410	3310 3310 1030 2930
Хозяйственный способ Списаны материалы на строительство Начислена з/плата рабочим, занятым в строительстве Произведены отчисления социального налога Начисление амортизации, занятых в строительстве Получен с/ф. за потребленную электроэнергию для строительных нужд Списаны накладные расходы, относящиеся к строительным нуждам Закончено строительство, объект согласно акта о приемке в эксплуатацию введен	2930 2930 2930 2930 2930 2930 2410	1310, 1350 3350 3150 2420 8410 8410 2930

Списание с баланса основных средств оформляют "Актом на списание основных средств" (форма № ОС-3) и "Актом на списание автотранспортных средств" (форма № ОС-4) для всех видов автотранспортных средств, которые составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, полученных от списания основного средства. В акте дают характеристику списываемого объекта с описанием технического состояния, обоснованием нецелесообразности ремонта, указывают причину выбытия, определяют результат от ликвидации объекта. При списании объектов в следствии аварии, преждевременного износа или разукомплектования, к актам прикладываются документы, объясняющие причины их списания с указанием мер принятых к виновным. <h4>К ликвидации или разборке объекта приступают только после утверждения акта руководителем субъекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуются по ценам возможного использования или реализации. На основании акта на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии объекта в инвентарной карточке, описи инвентарных карточек, инвентарном списке основных средств по месту их нахождения или эксплуатации.

Таблица 8 - Реализации неиспользуемых в деятельности объектов</h4>

Содержание операций	Сумма	Кор-ция счета
		Дт	Кт
Списывается остаточная стоимость реализованного объекта - а/м ЗИЛ	10000	7410	2410
Списывается начисленный износ реализованного объекта а/м ЗИЛ 164	54 000	2420	2410
Предъявлен к оплате счет покупателю за реализованное оборудование На договорную стоимость На сумму НДС 12%	86200.69 11206.08	1210 1210	6210 3130
Поступила в кассу оплата за а/м ЗИЛ	100000	1010	1210
В конце года доход от реализации а/м относится на увеличение итогового дохода	86200.69	6210	5610
В конце года списываются расходы по реализации, а/м на уменьшение итогового дохода	10000	5610	7410

Таблица 9 - Безвозмездная передача (дарение) основных средств

Содержание операций	Сумма	Кор-ция счета
		Дт	Кт
Списывается остаточная стоимость безвозмездно передаваемых компьютеров Детскому Дому	200 000	7410	2410
Списывается начисленный износ передаваемых объектов	100 000	2420	2410
На сумму НДС 12% (от облагаемого оборота-балансовой стоимости) 200000*12%	26000	7210	3130

Таблица 10 - Вклад основных средств в уставный капитал

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Кор-ция счета
		Дт	Кт
Списывается остаточная стоимость гаража	222000	7410	2410
Списывается начисленный износ по передаваемому гаражу	118 000	2420	2410
Начислен доход от передачи гаража в счет вклада в уставный капитал по договорной стоимости	400 000	1280	6210
В конце года списывается доход от передачи гаража на увеличение итогового дохода	400 000	6210	5610
В конце года списывается сумма от передачи гаража на уменьшение итогового дохода	222 000	5610	7410

Таблица 11 - Выбытие основных средств в результате недостачи

Содержание операций	Сумма	Кор-ция счета
		Дт	Кт
1	2	3	4
Установлена недостача основных средств на сумму начисленного износа	10 000	2180	2410
На балансовую стоимость, предъявленную к взысканию На сумму НДС 2340 (18000*12%) сторнируется НДС, ранее отнесенный в зачет Отсторнированная сумма НДС относится на расходы	18000 2340 2340	2810 3130 7210	2410 1420 1420
Если виновный не установлен или судом отказано во взыскании	18000	7210	2180
Если виновный установлен и согласен, то в бухгалтерском учете делают следующие проводки: На балансовую стоимость объектов На сумму НДС 12% Погашение недостачи (через кассу, расчетный счет, удержанием и5 ч/платы)	18000 2340 20340	2150 2150 1030 1010 3350	3130 2150

По окончании отчетного месяца бухгалтер на основании первичных документов, актов на списание, накладных на реализацию оформляет реестр первичных документов по выбывшим основным средствам.

1.3 Учет амортизации и износа основных средств

Основные средства, участвуя в течение длительного времени в процессе производства, постепенно изнашиваются, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Физический износ основных средств при использовании наступает в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под влиянием природно-климатических условий (влажности, атмосферных осадков), вызывающих коррозию металлов, старение, гниение (естественная форма износа). В результате происходит утрата части первоначальной стоимости основных средств.</h4>

Моральный износ основных средств связан с техническим прогрессом, совершенствованиеми обновлениемметодов производства.

Совершенствование техники и технологии способствуют удешевлению производства аналогичных действующих основных средств.

В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.

Таким образом, по мере того, как экономические выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются компанией, его балансовая стоимость уменьшается.

Стоимостное выражение износа в виде систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы называется амортизацией. Необходимо очень серьезно подойти к определению срока полезной службы объекта основных средств.

Выделяют следующие основные требования к амортизации основных средств:

амортизируемая стоимость объекта должна списываться на протяжении срока полезной службы;

используемый метод амортизации должен отражать процесс потребления компанией экономических выгод, заключенных в объекте;

амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива.

Необходимо помнить, что есть объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация:

земля;

биологические активы;

музейные ценности;

памятники архитектуры;

незавершенное капитальное строительство и другие.
Амортизация - стоимостное выражение износа.

Амортизация - объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средств - амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала).

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по каждому основному средству исходя из установленных единых норм амортизации.

Норма амортизации - это отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введённым в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки и в случае перевода основных средств на консервацию.

При начислении износа необходимо определить срок полезной службы и их ликвидационную стоимость. Срок полезной службы и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом производственных затрат, улучшающих состояние основного средства, что приводит к увеличению срока службы.

Факторами, влияющими на исчисление величины амортизации являются первоначальная стоимость, ликвидационная стоимость и предполагаемый срок полезной службы. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому не существенна при вычислении амортизационной суммы.

Согласно МСФО износ начисляется путем применения различных методов:

-Равномерного прямолинейного списания стоимости;

-Списание стоимости пропорционально объему выполненных работ;

-Ускоренного списания;

-Уменьшающегося остатка

За каждый отчётный период составляется ведомость учёта амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости - самый простой и распространенный - амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается в равных суммах в течение срока его службы. Накопленный износ, зависящий от длительности срока службы объекта, увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость объекта.

Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.

Основная суть метода состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течение этого времени.

Это более всего относится к стационарным сооружениям, чем к оборудованию, где эксплуатация или время являются более важным факторами.

Кроме того, другой элемент амортизации - устаревание, не обязательно протекает все время по единой форме.

Считается, что данный метод прост в обращении и удобен, но только для основных средств, срок службы которых очень велик, то есть для зданий, сооружений, строений. А для таких объектов, как оборудование, машины и передаточные устройства данный метод не удобен, т.к. данные объекты в период быстрого прогресса имеют свойства морального устаревания.

Срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учётом произведённых последующих затрат, улучшающих основание основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а так же с учётом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменений условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

Производственный метод (метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ) основан на том, что износ является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг производимых на предприятии, «впитывает» в себя равное количество стоимости объектов, с помощью которых производились продукция, работы и услуги (пробеги и др.). Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования. Остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или использования

которые применяются для определения предполагаемого срока полезной службы для каждого объекта.

Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.

Данный метод не всегда может найти применения на предприятиях, т.к. не всегда можно определить износ в прямой зависимости от единицы его использования и приводит к некоторым затруднениям.

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. Для учета износа основных средств применяют пассивные счета подраздела «Амортизация основных средств», который имеет следующие синтетические счета:

2420 «Амортизация основных средств»;

2430 «Убыток от обесценения основных средств».

Сумма износа по полностью амортизированным основным средствам не начисляется (таблица 12).

Таблица 12 - Корреспонденции по начислению износа основных средств

Наименование операций	Дебет	Кредит
Начисление износа по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производствах	8410	2420
Начисление износа, по основным средствам, используемым на строительных работах	2930	2420
Начислен износ по основным средствам, обслуживающим процесс реализации продукции.	7110	2420
Начислен износ по основным средствам непроизводственного назначения.	7210	2420
Корректировка накопленного износа в результате переоценки ОС	5420	2420

1.4 Учет арендованных основных средств

Аренда - основанное на договоре представление арендодателем арендатору за определённую плату имущество во временное владение и пользование. Договор отражает состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы, сроки аренды, определяет систему взаимоотношений, конкретные права каждой из сторон и их взаимную ответственность за выполнение тех или иных обязательств, закреплённым за каждым участником договора.

Все большее количество предпринимателей предпочитает брать в аренду существенную часть своего имущества, чем иметь его в полной собственности и популярность аренды растет из года в год. В международной практике различают 3 вида аренды:

Долгосрочная аренда (лизинг): аренда имущества на срок свыше 3-х лет. Долгосрочный лизинг подразделяется на обычный и финансовый (финансируемая аренда).</h4>

Лизинг обычный предусматривает возврат арендодателю имущества по истечении срока договора аренды.

Лизинг финансовый (финансируемая аренда) - форма долгосрочного кредитования аренды. Обычно предполагает переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечению срока аренды.

Среднесрочная аренда: на срок от одного года до трех лет без права передачи собственности на имущество арендатору.

Краткосрочная аренда: аренда имущества без права его дальнейшего приобретения арендатором. Срок аренды - до одного года.

По экономическим условием аренда подразделяется на текущую, финансируемую. Под текущей арендой понимается любая аренда, за исключением финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда предусматривает обязательный возврат основных средств арендодателю, т.е. в арендный период к арендатору переходит только право владения арендованными основными средствами.

Таблица 14 - Учет текущей аренды у арендатора</h4>

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Принят объект основных средств - (стол компьютерный), поступивший в текущую аренду	2300,0	001	-
Начислена арендная плата за отчётный месяц подлежащая выплате арендодателю - На сумму НДС 12% от арендной платы	400,0 52,0	7450 1420	4240 33690
Уплачена арендная плата арендодателю	464,0	4240	1030
Перечислена арендодателю арендная плата авансом за последующие месяцы аренды	510,4	3360	1030
Возвращены арендодателю тепловоз по истечению срока аренды	2300,0	-	001

В собственность арендатора объекты арендованных основных средств могут быть переданы при условии их выкупа по установленной договорной цене и до истечения срока аренды.

Аренда является финансируемой, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору, и если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

-арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене, определяемой в начале срока аренды;

-срок аренды превышает 80 % срока полезного использования арендованного имущества;

-в конце срока аренды остаточная стоимость арендованного актива составляет менее 20 % его текущей стоимости арендованного имущества;

-дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90 % текущей стоимости арендованного имущества. Финансируемая аренда (лизинг финансовый) - форма долгосрочного кредитования аренды предполагает переход арендованного имущества в собственность арендатора по окончании срока аренды.

Лизинг - достаточно молодой вид предпринимательской деятельности - нашел широкое распространение во всем мире и признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование. С хозяйственной точки зрения лизинг является средством активизации инвестиционной деятельности, развития технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно - технического прогресса, создания новых рабочих мест.

На лизингополучателявозлагаются традиционные обязанности покупателя, связанные с правом собственности: это - оплата имущества, возмещение потерь от случайной гибели имущества, страхование и техническое обслуживание, ремонт.

Однако собственником имущества остается лизингодатель. Гибель или невозможность использования объекта лизинговой сделки не освобождает от обязанности лизингополучателя полностью погасить долг.

Лизинг является одним из наиболее эффективных способов обновления основных средств, достаточно физически изношенных и морально устаревших, с отсталыми ресурсными технологиями. В бухгалтерском учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив, и причитающиеся к уплате арендные платежи как обязательства.

Арендные платежи состоят из: платы за финансирование (расходы на выплату процентов); платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства). Плата за финансирование признается в течение всего срока аренды на основе постоянной процентной ставки, применяемой к балансовой стоимости арендного обязательства каждого отчетного периода. В учете арендатора используются синтетические счета:

-Счета раздела «Основные средства»;

-Счет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде»;

-Счета раздела 2420 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерском балансе арендодателя имущество, сдаваемое в аренду, отражается как дебиторская задолженность, равная чистым капитальным вложениям в аренду.

Арендные платежи в части дохода признаются арендодателем как доход в каждом отчетном периоде. Учет арендных обязательств к поступлению ведется на счете 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность»

Таблица 15- Учет финансируемой аренды у арендодателя</h4>

Содержание хозопераций	Сумма	Кор-ция счета
		Дт	Кт
1	2	3	4
Списывается остаточная стоимость здания столовой при передаче в аренду на 5 лет	440000	7410	2410
Списывается начисленная амортизация по передаваемому объекту, указанному в договоре на аренду	550000	2420	2410
На сумму согласованной договорной стоимости.	500000	1260	6210
На сумму НДС 12%	65000	1260	3130
На сумму начисленного процента от стоимости здания столовой	100000	2170	4160
За арендованное имущество поступила плата от арендатора в части основного обязательства	400000	1030	2160
Поступила арендная плата в части арендного процента	100000	1030	2170
По итогам года: - Списываются расходы - Списываются доходы	440000 500000	5610 6210	7410 5610

Таблица 16 - Учет финансируемой аренды у арендатора

Содержание хозяйственных операций	Сумма	Кореспонденцияция счета
		Дт	Кт
Принято в финансируемую аренду здание столовой сроком на 5 лет на договорную стоимость здания	500000	1260	4150
На сумму НДС 12%	80000	1420	4150
Начислен арендный процент по договору	100000	7310	4160
Перечислена арендная плата в части погашения стоимости арендного имущества на сумму НДС 12%	400000 64000	4150 1420	1030 1030
Перечислена арендная плата в части арендного процента	10000	4160	1030
Начислена амортизация по принятому в аренду объекту за весь период аренды	400000	8410	2420
По итогам года (расходы)	100000	5610	7310

1.5 Инвентаризация и переоценка основных средств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности не реже 1 раза в год хозяйствующий субъект проводит инвентаризацию имущества и денежных обязательств.

Инвентаризация - это проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета и получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств. Проведение инвентаризации обязательно:

-перед составлением годового бухгалтерского отчета;

-при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразования хозяйствующего субъекта;

-при смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи);</h4>

-при установлении факта хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей - немедленно по установлению фактов;

-в случае пожара или стихийных бедствий, вызванных экстремальными условиями, немедленно после их окончания;

-при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

-при переоценке основных средств, в сроки, определенные учетной политикой предприятия.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие технической документации - при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия из числа работников предприятия при обязательном участии представителей бухгалтерии, состав которой утверждается руководителем.

Комиссия производит осмотр объектов и заносит в "Инвентаризационные описи основных средств" полное их наименование, назначение, инвентарные номера и техническое состояние объектов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне предприятия (в дальних рейсах, морские и речные суда, автомашины, отправленные в капитальный ремонт, машины и оборудование), инвентаризируются до момента временного выбытия их из предприятия.

Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационный список не включаются.

Одновременно с инвентаризацией собственных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении.

По этим объектам составляются отдельно по каждому хозяйствующему субъекту инвентаризационные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или на ответственное хранение,

В них, кроме установленных сведений, указывается наименование хозяйствующего субъекта, сроки аренды или хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим хозяйствующим субъектам.

Данные инвентаризационных описей заносят в "Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением только тех объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

При установлении фактов недостачи или излишков основных средств инвентаризационная комиссия собирает письменные объяснения о причине расхождений у материально ответственных лиц.

Протокол заседания комиссии утверждается руководителем хозяйствующего субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

В соответствии с МСФО 16 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно фактическую стоимость основных средств.

Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств (таблица 17).

Таблица 17 - Бухгалтерские проводки по переоценке основных средств</h4>

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств	2410	5420
На сумму износа основных средств, увеличенную согласно дооценки	5420	2420-2430
Вся сумма переоценки переносится в момент выбытия актива, независимо от причины, на счет нераспределенного дохода	5420	5510

В соответствии с МСФО 16 по мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Для учета основных средств в Типовом плане счетов бухгалтерского учета используются следующие счета:

2410 «Основные средства»;

2930 «Незавершенное строительство»;

2420 «Амортизация и обесценение основных средств»;

- 2430 «Убыток от обесценения транспортных средств» (который следует учитывать на отдельном субсчете);

6210 «Доходы от выбытия активов»;

7410 «Расходы по выбытию активов».

1.6 Инвестиции в недвижимость

Финансовые инвестиции - это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. Учет финансовых инвестиций ведется на счетах раздела «Долгосрочные активы», в который входят счета</h4>

2000 Долгосрочные финансовые инвестиции

2010 Долгосрочные предоставленные займы

2020 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения

2030 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи

2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции...