Учет, аудит и анализ основных средств

Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных осуществляется по:

наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; если инвестиции были ранее переоценены, то при переводе сумма их переоценки должна быть списана;

балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости; ранее полученная сумма переоценки по этим инвестициям признается как доход.

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по:

наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;

текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости.
Рассмотрим на примерах, как учитываются: инвестиции в акции; инвестиции в облигации; прочие финансовые инвестиции.

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение части дохода в виде дивидендов.

Учет акций ведется на счете 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции». На этом счете учитываются суммы, вложенные предприятием в приобретение акций других предприятий, банков и т.д.

При приобретении акций составляется корреспонденция счетов по дебету счета 2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции и кредиту следующих счетов: 4110 Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, 4240 Прочие долгосрочные оценочные обязательства - на покупную стоимость приобретенных акций.

Приобретение акций может быть отражено минуя счета расчетов:

дебет счета 2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции,

кредит счетов 1050 - при приобретении акций зарубежных банков и компаний;

1040, 1010 - при приобретении акций на внутреннем рынке Республики Казахстан.

Реализация и прочее выбытие акций отражается по дебету счета 7410 «Расходы по выбытию активов», и кредиту счета 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции» - на балансовую стоимость акций, по дебету счета 1210 и кредиту счета 6210 - на стоимость их реализации.</h4>

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ТОО «ИСПЫТАТЕЛЬ»

2.1 Учет и аудит основных средств на ТОО «Испытатель»

Характеристика объекта исследования:

ТОО "Испытатель" зарегистрировано в Управлении юстиции Восточно-Казахстанской области 24 июля 2001года. Вид собственности - частный.

Предприятие является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании действующего законодательства РК и Устава ТОО «Испытатель».

Финансовая и производственная деятельность предприятия осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Основной целью деятельности предприятия является извлечение дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

- ремонтно-строительные работы;

- общестроительные работы;

- контроль качества строительно-монтажных работ.

Чистый доход, получаемый предприятием в результате его хозяйственной деятельности после уплаты налогов по действующему законодательству, остаётся в собственности предприятия.

Внутренний и внешний контроль за соответствием деятельности фирмы законодательству РК осуществляется путем проверок независимыми аудиторами в сроки и объемах, определяемых собственником.

Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций ТОО использует Рабочий план счетов, разработанный на основе Типового плана и с учетом особенностей Уставной деятельности. В случае возникновения операций, не предусмотренных РПС, фирма дополняет план, используя принципы его разработки.

Важнейшими задачами аудита реализации и прочего выбытия основных средств являются проверки:</h4>

- соблюдения условий, обеспечивающих их сохранность;

- законности и правильности операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

- правильности и своевременности начисления, включения в издержки производства и использование амортизационных отчислений основных средств;

- правильности определения и списания износа основных средств;

- правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;

- наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по безвозмездной передаче или реализации.

Объектами аудита выступают инвентарные объекты основных средств и все операции, связанные с их реализацией и прочим выбытием на предприятии ТОО «Испытатель ДСМ».

Учет в ТОО «Испытатель» ведется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. При ведении бухгалтерского учета обеспечивается - соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики, отражение отдельных хозяйственных операций, оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», НСФО, МСФО и условий хозяйствования.

Одним из важнейших объектов учета на предприятии являются основные средства. Согласно Учетной политики ТОО «Испытатель», основные средства предприятия учитываются на активных счетах подраздела 2410 «Основные средства». Синтетический и аналитический учет осуществляется в электронных таблицах программы «1С: Предприятие». На предприятии ТОО «Испытатель» разработана Учетная политика, согласно которой, определены способы ведения финансового и управленческого учета, которые основываются на особенностях деятельности предприятия и условиях ее осуществления. Все объекты основных средств закреплены за материально-ответственными лицами: заведующей складом и бухгалтером. Для зачисления в состав основных средств в ТОО «Испытатель» применяется типовая форма № ОС-1, необходимая для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

Важнейшими задачами аудита реализации и прочего выбытия основных средств являются проверки:

соблюдения условий, обеспечивающих их сохранность;

законности и правильности операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;

правильности и своевременности начисления, включения в издержки производства и использование амортизационных отчислений основных средств;

правильности определения и списания износа основных средств;

правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;

- наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по безвозмездной передаче или реализации.

Объектами аудита выступают инвентарные объекты основных средств и все операции, связанные с их реализацией и прочим выбытием.

Источниками информации для аудита операции с основными средствами являются:

МСФО 16 и методические указания к ним;

типовая классификация основных средств;

-нормативно-справочная документация, регламентирующая планирование и учет износа, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи, обмена, ликвидации, списания недостачи и порчи объектов основных средств, выявленных при их инвентаризации;

технические паспорта машин и оборудования;

учетные регистры по счетам 2410 подраздела;

отчетность о наличии и движении основных средств.

В соответствии с программой проведения аудита реализации и прочего выбытия основных средств можно выделить следующие направления проверки: проверка реализации объектов основных средств; проверка передачи объектов основных средств в качестве вклада в уставной капитал других предприятий; проверка безвозмездной передачи объектов основных средств; проверка обмена объектов основных средств на товарно-материальные ценности по бартеру; проверка ликвидации объектов основных средств вследствие физического и морального износа; проверка инвентаризации объектов основных средств; проверка выбытия объектов основных средств.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись оценки и переоценки основных средств; начисления износа; списания затрат на ремонт основных средств; учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества. В таблице 18 приведена программа аудиторской проверки основных средств ТОО. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей, финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы.

Приступая к проверке наличия и сохранности основных средств, аудитор должен установить, ведется ли аналитический учет основных средств, т.е. проверить наличие и правильность оформления инвентарных карточек или книг, открываемых на каждый объект основных средств, на которых фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка и все переоценки. Здесь же отражаются и изменение характеристики объекта, например достройка, модернизация и т.д. Данные, указанные в инвентарных карточках, должны соответствовать данным первичных документов.

Важным моментом в организации аналитического учета основных средств является качественное и своевременное проведения их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие средств не проводилась более 3-х лет, может потребовать ее проведения.

Одной из задач аудита основных средств является проверка правильности начисления и отражения в учете их износа. Необходимо установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений и убедиться в наличии установленных норм амортизации.

В соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств» начисления амортизационных отчислений предусмотрены путем применения следующих методов: равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); ускоренного списания: уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел или кумулятивный метод.

При проверке начисления износа необходимо учесть, что хозяйствующим субъектам высокотехнологических отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования разрешено применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

В настоящее время важное значение имеет проверка правильности переоценки основных средств, поскольку от такой процедуры в конечном итоге зависит реальность издержек производства и финансовых результатов, уровень фондоотдачи, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество, достоверных данных бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Новым аспектом в области аудита основных средств является проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Аудитор должен установить, какая учетная политика по данному вопросу принята субъектом.

Аудитор должен проверить правильность отражения в учете операций по арендованным и сданным в аренду основным средствам, обращая при этом внимание на особенности учета основных средств при текущей и долгосрочной аренде (лизинг), а также на то, что методик операций на счетах бухгалтерского учета по текущей аренде у арендодателя и арендатора различная.

Аудитор проверяет правильность определения арендной платы. Она должна устанавливаться договором как часть доходов в виде процента, исчисленного от стоимости арендованного имущества, или как фиксированная сумма. Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности учета затрат на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, предусмотренные договором аренды. Они могут производиться за счет арендодателя в счет уменьшения арендной платы арендаторов или за счет арендатора.

Далее аудитор должен тщательно проверить правильность отражения в учете операций по списанию (выбытию) основных средств. Основные средства выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, реализации, передачи в качестве вклада в уставный капитал других объектов, безвозмездной передачи и т.д.

В процесс проверки аудитор должен установить причину списания основных средств и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других металлов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливается проверкой первичных документов(актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств, журнала-ордера № 12, Главной книги).

Аудиторская проверка основных средств должна завершиться анализом структуры и динамики основных средств (фондов), показателей, характеризующих техническое состояние (коэффициентов износа, годности, выбытия, обновления) и эффективность их использования.

Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе эффективности использования активной части основных средств, повышение которой достигается, как экстенсивным, так и интенсивным путем. Для их характеристики исчисляют коэффициенты экстенсивной и интенсивной нагрузки. На основе анализа всех перечисленных показателей аудитор дает соответствующие выводы, указывает имеющиеся недостатки и нарушения, дает рекомендации по их устранению и использования резервов повышения фондоотдачи.

При реализации основных средств аудитор должен проверить правильность бухгалтерских записей в журнале проводок:

на балансовую стоимость реализованного объекта: дебет счета 7410«Расходы по выбытию активов», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

на сумму накопленного износа к моменту реализации (продажи) объекта: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

3)на текущую стоимость (без НДС) объекта, предъявленную к покупателям и заказчикам и принятую банком к оплате: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»;

4)на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по реализованным объектам: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»;

5)на сумму расходов по упаковке, демонтажу, разборке, транспортировке и т.д.: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов 1350 «Тара и тарные материалы»; 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»; 4220 «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям»; 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям»:

6)при поступлении платежей от покупателей за реализованные им объекты основных средств на основании выписки банка и других денежных документов в зависимости от формы оплаты: дебет счетов 1060, 1030, 1010, раздела «Денежные средства», кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

на списание в конце года расходов (убытков) от реализации объектов основных средств: дебет счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»;

на сумму доходов от реализации основных средств, относимую на итоговый доход: дебет счета 6210 «Доход от выбытия нематериальных активов», кредит счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года».

При передаче объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал других предприятий делаются следующие бухгалтерские записи.

1)На балансовую стоимость переданных объектов: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства».

2)На сумму накопленного износа этих объектов: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства».

3)На согласованную стоимость объектов основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация и обесценивание инвестиций», кредит счета 6210 «Доход от выбытия активов».

В конце года на списание убытков (расходов) и на сумму полученных доходов от реализации основных средств делаются аналогичные, как и при продаже основных средств, бухгалтерские записи.

При безвозмездной передаче объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.

1) На балансовую стоимость передаваемого объекта: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов 2410.

На сумму накопленного к моменту дарения износа этих объектов: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства».

На сумму убытков от безвозмездной передачи (дарения) объектов индексированных основных средств в пределах сумм дооценки по каждому объекту: дебет счета 5420 «Резерв на переоценку», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов».

При обмене объектов основных средств на товарно-материальные ценности по бартеру делаются следующие бухгалтерские записи:

на балансовую стоимость объекта основных средств, подлежащих обмену: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

на сумму износа объектов к моменту обмена: дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

на стоимость переданных объектов основных средств (без НДС) в обмен на товарно-материальные ценности по предъявленным покупателям и заказчикам товарным документам: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», кредит счета 6210 «Доход от выбытия активов»;

на сумму НДС по этим объектам: дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 3110 «Обязательства по налогам»;

на стоимость оприходованных товарно-материальных ценностей (без НДС) в обмен на переданные объекты основных средств: дебет счета 1330 «Товары», кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

на сумму НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям: дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков»;

на сумму взаимозачета по бартерным сделкам: дебет счета 3310, кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

на сумму НДС, подлежащую к зачету в счет долга бюджету: дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»;

на списание в конце года суммы расходов по обмену (бартеру): дебет счета 5510 «Прибыль (убыток) текущего года», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»;

на сумму доходов от бартерных сделок в конце года: дебет счета 6210 «Доход от выбытия активов», кредит счета 5510 «Прибыль (убыток)».

При ликвидации объектов основных средств вследствие физического и морального их износа на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

на балансовую стоимость ликвидированного (списанного) объекта основных средств: дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

на сумму накопленного износа по данному объекту основных средств к моменту ликвидации (списания): дебет счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств», кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

3)на сумму списания расходов, связанных с ликвидацией объекта основных средств (затраты по демонтажу, разборке и сносу объектов): дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов», кредит счетов 3350- на сумму заработной платы, начисленной рабочим за работы по ликвидации объектов основных средств; 4220 - на сумму отчислений в фонд занятости; 3220 - на сумму отчислений пенсионного накопительного фонда. Отчисления по этим счетам производятся от начисленной заработной платы рабочим, занятым ликвидацией объектов основных средств; 8030- на сумму оказанных услуг цехами вспомогательного производства;

на стоимость полученных от ликвидации объектов основных средств материалов, деталей, топлива и др. по цене возможного использования: дебет счетов 1310, 1350 подраздела 1300 «Запасы», кредит 6210 «Доход от выбытия активов»;

на сумму убытков в конце года от ликвидации отдельных объектов индексированных основных средств в пределах сумм дооценки по каждому объекту: дебет счета 5420 «Резерв на переоценку», кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»;

на сумму доходов от ликвидации объектов основных средств после отражения предыдущей операции в конце отчетного года: дебет счета 6210 «Доход от выбытия активов», кредит счета 5520 «Резерв на переоценку нематериальных активов». При обнаружении в результате проведенной инвентаризации объектов основных средств недостачи или порчи их делаются следующие бухгалтерские записи:

- на балансовую стоимость недостающего или испорченного объекта: дебет счета 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и порчи ценностей», кредит счетов подраздела 2423 «Износ машин и оборудования»;

на сумму накопленного износа по этим объектам: дебет счетов подраздела 2420, кредит счетов подраздела 2410 «Основные средства»;

на балансовую стоимость недостающих или испорченных основных средств, относимую за счет виновного лица: дебет счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», кредит счета 2180 «Прочая дебиторская задолженность», субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

на балансовую стоимость недостающих или испорченных объектов основных средств (по решению суда) при неустановлении конкретных виновных лиц: дебет счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списаний безнадежных требований», кредит счета 2180 , субсчет «Недостачи и потери ценностей».

Выбытие объектов основных средств отражается по кредиту счетов подраздела 2410 «Основные средства» по первоначальной стоимости независимо от причины выбытия.

При аудите реализации и прочего выбытия основных средств особо проверяются:

-причины ликвидации (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.), которые должны быть подтверждены документально справками и заключениями МАИ (транспортное средство вследствие аварии не подлежит восстановлению), ГКЧС и др. уполномоченных органов;

-полнота отражения в учете запасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и других в момент ликвидации и их использование. Если использованы в хозяйстве, то должны быть акты на списание, а в случае продажи - поступление денег в кассу;

-способы утилизации и уничтожения отходов. Документами могут быть квитанции о приеме отходов предприятиями «Вторсырья», также подтверждение комиссией факта уничтожения путем сожжения, закрытия в землю, боя и т.д.

-бухгалтерские записи на ликвидацию: на снятие с баланса (кредит счетов подраздела «Основные средства»), списание износа по ним (дебет счетов подраздела «Амортизация основныхсредств»), восстановление на доходы субъекта суммы дооценки основных средств (дебет счета «Дополнительно неоплаченный капитал»), приход материалов (дебет счетов подраздела «Запасы»);

- отражение в налоговом учете процесса ликвидации, расчет стоимостного баланса группы основных средств и признание доходов по этой операции;

-перерасчет налогов (на имущество, на транспортные средства, на землю) с учетом даты выбытия основных средств.

Часто встречающиеся на практике нарушения по учету реализации и прочего выбытия основных средств:

в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках, однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;

оприходование основных средств не по цене их приобретения;

при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов, а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли;

при безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы;

начисление износа основных средств производится один раз в квартал; предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком эксплуатации;

В таблице 18 приведена программа аудиторской проверки основных средств. Эта программа направлена на установление правильности ведения бухгалтерского учета, соответствия его действующим нормативно-правовым актам, а также на подтверждение достоверности данных финансовой отчетности. Для достижения этой цели необходимы тесты по проверке организации внутреннего контроля учета основных средств, которые должны быть составлены грамотно и понятно, чтобы получить от руководителей финансовых менеджеров, экономистов и бухгалтеров четкие и ясные ответы на поставленные вопросы (таблицы 18).

Таблица 18 - Программа аудиторской проверки основных средств по ТОО

Процедура аудита	Источник информации
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс. Главная книга по счетам 2410 и 2420
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета основных средств	Главная книга, журналы-ордера № 12 и 10; разработочные таблицы по расчету сумм износа и переоценки основных средств, первичные документы
Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств в местах их хранения и эксплуатации	Приказы руководителя хозяйствующего субъекта на назначение постоянно действующей инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц. Договора с материально-ответственными лицами, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, акты приема-передачи, инвентарные карточки учета ОС. инвентарный список ОС (по месту нахождения, эксплуатации)
Проверка правильности оформления первичных документов по движению основных средств	Акт приемки-передач (ОС-1), акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-«), акт на списание основных средств (ОС-3). акт на списание автотранспортных средств (ОС-4), инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6). опись инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-10), карточка учета движения основных средств (ОС-12). карточка учет арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС-12а). инвентарный список основных средств (по месту их нахождения. эксплуатации - ОС-13)
Проверка правильности осуществления классификации основных средств	Техническая документация (паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и др.), ОС-1. ОС-2. ОС-3. ОС-4. ОС-6, ОС-13 и др.
Проверка правильности оценки и переоценки основных средств	Протоколы договорной цены, договоры купли-продажи, разработочные таблицы переоценок основных средств. ОС-1. ОС-2. ОС-6 и др.
Проверка правильности оприходования основных средств	Техническая документация формы ОС-1, ОС-2, ОС-6 и др.; журналы-ордера №1.2, 3, 4, 5, 6, 7, 8. Главная книга.
Проверка правильности начисления и отражения в учете износа основных средств	Приказ по учетной политике, разработочные таблицы по учету износа основных средств, нормативные документы, журнал-ордер №10. Главная книга по счету 2420
Проверка обоснованности затрат на ремонт основных средств и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета	Приказ по учетной политике, проектно-сметная документация (дефектные ведомости, сметы и др.); приемо-сдаточные акты выполненных работ, договоры с подрядчиками, другие первичные документы, данные аналитического учета и данные затратных счетов одноименного названия «Ремонт основных средств», 8410
Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы, операций по аренде основных средств	Договоры аренды, карточка учет арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (ОС-12а)
Проверка правильности отражения в учете выбытия ОС	ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-6, договоры, результаты текущей инвентаризации, журнал-ордер №12, Главная книга
Проверка правильности учета и начисления налогов, касающихся ОС	Расчетные ведомости, расчеты по налогам, журналы-ордера №5 и 8. Главная книга по счетам 1420. 3130. 3160. 3170. 3180
Анализ технического состояния и эффективности использования ОС	Аналитические расчеты

Из программы аудиторской проверки основных средств, составленной для ТОО следует, что, прежде всего, необходимо проверить правильность отражения их в балансе, для чего необходимо сопоставить данные по балансу со счетами учета основных средств и их износа, отраженных в Главной книге, затем с учетными регистрами и данными аналитического учета основных средств. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало и конец месяца, обороты за месяц.

Задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств, проверки того, приняты ли меры для этого.

Согласно этой классификации основные средства, находящиеся на балансе ТОО «Испытатель» можно оформить следующей таблицей (таблица 19):

Таблица 19 - Классификация основных средств</h4>

Признак классиф-ции	Виды групп ОС	Качественный состав основных средств
По характеру участия в процессе производства	Производственные	Это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.
По принадлежности	Собственные	Это основные средства, которые принадлежат ТОО «Испытатель» и отражаются на его балансе.
По характеру использования	Действующие	Это основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности.
По вещественному составу	Инвентарные	Это объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчёту в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование).
По целевому назначению и выполняемым функциям	Здания	Это архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социального обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарный объект - это есть каждое отдельно стоящее здание.
	Сооружения	Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путём выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (шахты, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, мосты). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое.
	Прочие машины, оборудование	Это машины, аппараты, и др. оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины).
	Транспортные средства	Это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей, грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного, водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями.
	Транспортные средства	Это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей, грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного, водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями.
	Производственный инвентарь и принадлежности	Это предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций - рабочие столы, верстаки, закрома, шкафы.
	Хозяйственный инвентарь	Это офисный и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, ковры).

Важным условием правильной организации учета основных средств является принятый единый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать воспроизводство и оказывает влияние па себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организации и, в конечном счете, на показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета основных средств является правильное определение их первоначальной стоимости.

Объекты основных средств в бухгалтерском учете могут оцениваться по первоначальной, балансовой, текущей, восстановительной или остаточной стоимостям. В момент оприходования основные средства отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств.

2.2 Анализ наличия и движения основных средств

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, повышения качества производства, конкурентоспособности продукции и услуг па основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства. Оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.</h4>

Одним из экономических анализов является анализ эффективного использования основного капитала. Трудно переоценить значение эффективного использования основных средств. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование основных средств приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

Улучшение использования основных средств означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы

сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств.

На данный момент в нашей республике эффективное использование основного капитала с высокой отдачей основных производственных фондов имеет очень важное значение. Поэтому в данной работе рассмотрена оценка эффективности использования основных средств по данным предприятия ТОО «Испытатель».

Успешное функционирование основных средств зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования.

Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, её себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния. Они являются важнейшей частью национального богатства общества и имеют определяющее значение в экономике любой страны. Правильное и рациональное использование основных фондов одно из главных условий повышения эффективности функционирования экономики.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия и структуры основных фондов. Анализ общего размера основных фондов основывается на оценке стоимости основных фондов на начало и конец года, а также среднегодовой их стоимости. Кроме того, приводится сравнение величины данных показателей с их уровнем в предыдущие периоды. Структура основных фондов определяется спецификой отрасли и отражает производственно-технические особенности предприятий. При анализе структуры основных фондов выявляется соотношение активной и пассивной частей. Активная часть непосредственно воздействует на предмет труда. Основные фонды, которые создают условия для осуществления процесса производства, образуют пассивную часть. К активной части основных фондов принято относить машины и оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь.

Повышение удельного веса активной части основных фондов характеризует прогрессивность их структуры, рост технической оснащенности предприятия, способствует увеличению выпуска продукции, росту фондоотдачи. Технологическая структура основных производственных фондов характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении их от общей стоимости. Основная задача на предприятии сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения основных производственных фондов (особенно активной части), так как от этого зависит уровень их физического и морального износа, а, следовательно, и результаты работы предприятия.

Структура основного капитала - это доля каждой из групп в их общей стоимости. Основные производственные фонды находятся в постоянном движении. Для этого по ТОО «Испытатель» необходимо выполнить анализ движения основных средств предприятия. Для оценки движения основных средств используется система показателей, представленных в таблице 20.

Таблица 20 -Показатели оценки движения основных средств

Показатели	Формула для расчёта	Обозначения
Коэффициент обновления основного капитала (КОбн) Коэффициент выбытия основного капитала (Кл) Коэффициент прироста основного капитала (Кир) Удельный вес активной части основного капитала (а ОКакт)	Кобн = ОКв / ОК кг Кл= ОКл/ ОКнг КПР=(ОКВ-ОКЛ)/ ОККГ а ОКАКТ =ОКАКТ /ОК	ОКв - стоимость введённого основного капитала ОКЛ - стоимость выбытия основного капитала, ОКНГ - стоимость основного капитала на начало года ОККГ - стоимость основного капитала на конец года, т.е. OKKГ=ОКНГ+(OKB-OKJI)ОК суммарная стоимость основного капитала

Проанализируем наличие и структуру основных средств ТОО «Испытатель». Данные для анализа представлены в таблице 21

Таблица 21 - Наличие и структура основных средств </h4>

Показатели	Годы
	2007 год	2008 год	2009 год
Балансовая стоимость основных средств,
Средств (тысяч тенге)
На начало года	35 070,430	43 689,396	51 498,892
На конец года	43 689,396	51 498,892	60 768,692
Среднегодовая стоимость основных
средств, тысяч тенге	39 379,913	47 594,144	56 133,79
В том числе
Производственные основные средства	38 789,214	46 832,637	54 674,311
Удельный вес в стоимости основных средств	98,5	98,4	97,4
Непроизводственные основные средства, (тысяч тенге)	590,699	761,507	1 459,479
Удельный вес в стоимости основных средств	1,5	1,6	2,6

По данным таблицы 21 и рисунка 1 видно, что балансовая стоимость основных средств выросла в 2007 году с 35 070,430 тысяч тенге до 43 689,396 тысяч тенге. Среднегодовая их стоимость достигла 39 379,913 тысяч тенге.

Это увеличение произошло, в большей мере, из-за переоценки стоимости основных средств. В 2008 году балансовая стоимость основных средств выросла на 7 809,496 тысяч тенге.

На конец года составила 51 498,892 тысяч тенге. Среднегодовая их стоимость выросла на 8 214,231 тысяч тенге и на конец года составила 47 594,144 тысяч тенге, что составило 120,86 % к уровню 2007 года. Увеличение стоимости основных средств произошло по причине приобретения здания основного цеха.

Это повлияло также на изменение структуры основных средств. В 2009 году балансовая стоимость основных средств на конец года составила 60 768,692 тысяч тенге, рост с начала года составил 9 269,8 тысяч тенге. Среднегодовая стоимость увеличилась на 8 539,646 тысяч тенге и составила 56 133,79 тысяч тенге. Данный показатель вырос на 117,94 % к уровню 2008 года. Рост основных средств произошёл по причине приобретения нового оборудования.

Стоимость производственных средств 2009 году составил 46 832,637тысяч тенге. По сравнению с 2007 годом основные средства производственного назначение увеличились на 20,74 %. В 2008 году их удельный вес в стоимости основных средств составляет 98,4 %. Удельный вес производственных объектов основных средств по сравнению с прошлым периодом вырос на 0,1 %.</h4>

Стоимость производственных объектов основных средств в 2009 году вырос относительно 2007 года на 7 841,674тысяч тенге, и достигла 54674,311тысяч тенге, или это 116,74 % к уровню 2008 года. Но удельный вес их в стоимости основных фондов снизился на 1 %, и составил 97,4 %.

Рисунок 1. Балансовая стоимость основных средств по годам ТОО «Испытатель»

Далее для определения изменений, происходящих в составе основных средств необходимо проанализировать его структуру в таблице 22.

Таблица 22 - Структура основных средств ТОО «Испытатель» по годам</h4>

Показатели	Годы
	2007 год	Уд. вес	2008 год	Уд. вес	2009 год	Уд. вес
Активная часть, Всего	20 796,152	47,6	23 740,990	46,1	29 290,509	48,2
Машины и оборудование	11 140,795	25,5	12 771,725	24,8	14 553,48	23,95
Транспортные средства	8 956,326	20,5	10 042,283	19,5	13 436,891	22,1115
Инструмент, производственный и хоз. инвентарь	699,031	1,6	926,982	1,8	1 299,5384	2,1385
Пассивная часть, Всего	22 893,244	52,4	27 757,902	53,9	31 478,183	51,8
Здания	22 325,281	51,1	26 882,421	52,2	30 202,039	49,7
Сооружения	393,205	0,9	566,488	1,1	780,396	1,28
Передаточные устройства	174,758	0,4	308,993	0,6	498,303	0,82
Итого основных фондов	43 689,396	100	51 498,892	100	60 768,692	100

Рисунок 2. Структура основных средств ТОО «Испытатель» за 2007 год



Рисунок 3. Структура основных средств ТОО «Испытатель» за 2008 год

Рисунок 4. Структура основных средств по ТОО «Испытатель» за 2009 год



Рисунок 5. Структура основных средств производственного назначения ТОО «Испытатель»

Как видно из таблицы 22 и рисунков 3-5 на анализируемом предприятии доля активной части на конец 2008 года составляет 46,1 %, в том числе машины и оборудование 24,8 %, транспортные средства 19,5 %. По сравнению с 2007 годом доля активной части в стоимости основных средств уменьшилась на 1,5 %.

Это уменьшение произошло за счёт: уменьшения доли машин и оборудования на 0,7 %; уменьшения доли транспортных средств на 1 %; незначительное увеличение доли производственного инструмента и хозяйственного инвентаря на 0,2 %.

Удельный вес пассивной части увеличился и на конец 2008 года составил 53,9 %, в том числе зданий 52,2 %, сооружений 1,1 %, передаточных устройств - 0,6 %.

Рост удельного веса произошёл за счёт: увеличения удельного веса зданий - на 1,1 %; увеличения доли сооружений - на 0,2 %; передаточных устройств - на 0,2 %.

Доля активной части на конец 2007 года составляет 48,2 %, в том числе машины и оборудование 23,95 %, транспортные средства 22,1115 %. инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь 2,1385 %.

В 2009 году доля активной части увеличилась на 2,1%. Это увеличение происходило за счёт увеличения доли в сумме основных средств: транспортных средств на 2,6115%; производственного инвентаря на 0,3385%.

Не смотря на это- доля машин и оборудования уменьшилась на 0,85 %.Удельный вес пассивной части в 2008 году уменьшился на 2,1 % и составил 51,8 %, в том числе зданий - 49,7 %, сооружений - 1,28 %, передаточных устройств - 0,82 %.

Снижение удельного веса в сумме основных средств произошло за счёт уменьшения доли зданий на 2,5 % и незначительного увеличения: сооружений на 0,18 %; передаточных устройств на 0,22 %.

Возрастная структура основных средств производственного назначения характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет).

Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчет может быть осуществлён как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования.

2.3 Анализ использования и состояния основных средств

Обобщающими показателями, характеризующими использование основных фондов на предприятии, являются показатель фондоотдачи и показатель фондоёмкости (Ф_с). Результаты расчётов сведем в таблицу 23.

Таблица 23 - Расчет фондоотдачи и фондоёмкости по ТОО «Испытатель»</h4>

Показатели	Единица	2007 год	2008 год	Темп	Отклонение
	измерения			роста, %
Объём строительно-	тыс. тенге	242 291,9	438 289,0	180,8930	+ 195 997,1
монтажных работ
Среднегодовая
стоимость основных	тыс. тенге	39 379,913	47 594,144	120,8589	+8 214,231
фондов	%	6,1527	9,2089	149,6725	+3,0562
Фондоотдача активной	тыс. тенге	12,9258	19,9759	154,5429	+7,0501
части фондов	%	0,1625	0,1086	66,8308	-0,0539

Данные расчёта в таблице 23 показывают, что в 2008 году среднегодовая стоимость основных фондов составила 92089тысяч тенге, что на 3,0562 выше чем в 2007 году. Таким образом, эффективность использования основных средств в 2008 году по сравнению с прошлым периодом составила 149,6725 %. Это произошло за счёт того, что среднегодовая стоимость основных средств по отношению к 2007 году выросла в 1,21 раз, в то время как выполненный объём работ увеличился.

Объем работ увеличился в 1,81 раз и это также вызвало снижение фондоёмкости с 0,1625 тысяч тенге до 0,1086 тысяч тенге или 66,8308 % к уровню 2007 года. Фондоотдача активной части основных средств повысилась на 7,0501 тысяч тенге и составляла 19,9759 тысяч тенге Расчет фондоотдачи и фондоемкости за 2008-2009 годы представлен в таблице 24.

Рисунок 6. Фондоотдача ТОО «Испытатель» за 2008-2009 годы

Таблица 24 - Расчет фондоотдачи и фондоемкости по ТОО за 2008-2009 годы

Показатели	Единица	2008 год	2009 год	Темп	Отклонение
	измерения			роста, %
Объём строительно-
монтажных работ	тыс. тенге	438 289,0	578 769,0	132,0519	+ 140 480
Среднегодовая
Стоимость основных фондов	тыс. тенге	47 594,144	56 133,79	117,9426	+8 539,646
Фондоотдача	тыс. тенге	9,2089	10,3105	111,9623	+ 1,1016
Фондоотдача активной	тыс. тенге	19,9759	21,3912	107,0850	+ 1,1453
части фондов	тыс. тенге	0,1086	0,0970	89,3186	-0,0116
Фондоёмкость

Как видно из рисунка 6 и данных расчёта (таблица 24) показывают, что в 2009 году фондоотдача составила 10,3105 тысяч тенге, в то время как в 2008 году она составляла 9,2089 тысяч тенге. То есть фондоотдача в 2009 году увеличилась на 1,1016 тысяч тенге. Таким образом, эффективность использования основных средств в 2009 году по сравнению с прошлым периодом (2008 год) составила 111,9623 %. Это произошло за счёт того, что среднегодовая стоимость основных средств выросла в 1,18 раз, в то время как объём работ вырос в 1,32 раз. Это также вызвало уменьшение фондоёмкости с 0,1086 % до 0,0970 % к уровню 2008 года. В 2009 году фондоотдача активной части основных средств составляет 21,3912 тысяч тенге. Произошло увеличение на 1,1453 тысяч тенге.

Исходная информация для анализа использования основных средств представлена в таблице 25 и на рисунке 7.



Рисунок 7. Рентабельность ТОО «Испытатель» за 2007-2008 годы

Таблица 25 - Исходная информация для анализа эффективности использования основных средств

Показатель	2007 год	2008 год	Отклонение
Объём выпуска продукции (ВП), тысяч тенге	242 291,9	438 289,0	+ 195 997,1
Прибыль от реализации продукции	7 268,7	51 996	44 727,3
Среднегодовая стоимость, тыс.тг:
основных производственных фондов (ОПФ)	39 379,913	47 594,144	8 214,231
активной части (ОПФ)	18 744,839	21 940,883	3 196,044
Удельный вес, коэффициент:
Активной части фондов	0,476	0,461	-0,0150
Фондорентабельность, %	18,4579	109,2487	90,7908
Рентабельность продукции, (Rвп), %	3,0	11,8634	8,8634
Фондоотдача, тыс.тг:
основных производственных фондов (ФОопф)	6,1527	9,2089	+3,0562
активной части (ФОа)	12,9258	19,9759	+7,0501

Из данных таблицы 25 и рисунка 7 видно, что уровень фондо-рентабельности основных средств производственного назначения в 2008 году на 90,7908% выше, чем в 2007 году. Воспользуемся методом абсолютных разниц.

Изменение фондо-рентабельности за счёт: фондоотдачи основных средств (9,2089 - 6 J 527)- 3,0 = +9,1686 %; рентабельности производства продукции 9,2089 ¦ (11,8634 - 3) - +81,6222 %.

Совместное влияние: + 9,1686 + 81,6222 = 90,7908%.

Факторами, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ и изменение фондоотдачи активной части фондов.

По данным таблицы произведём расчёт влияния факторов способом абсолютных разниц:

(0,461 -0,476)-12,9258 = -0,1939 тысяч тенге,

(19,9759-12,9258)0,46] = +3,2501тысяч тенге.

Результаты факторного анализа фондоотдачи представлен...