Основы аудита кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Аудиторская деятельность является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление весьма разнообразных услуг, сопутствующих аудиту, и требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Аудит кассовых операций затрагивает довольно широкий круг вопросов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От правильной организации учёта наличных денежных средств на предприятии зависит многое, в том числе, вероятность применения нежелательных финансовых санкций со стороны банка или налоговых органов, которые контролируют эту деятельность. Именно наличное денежное обращение является одним из источников формирования предпосылок для налоговых и иных финансовых правонарушений, что и обуславливает особый контроль со стороны государства в данной сфере, а также говорит об актуальности выбранной темы курсового исследования.

Объект исследования - аудит кассовых операций.

Предмет исследования - постановка задач и план действий при аудите кассовых операций.

Задачи исследования:

1) Раскрыть сущность, цели и задачи аудита кассовых операций;

2) Рассмотреть установленный в России порядок осуществления и учёта кассовых операций на предприятии;

3) Определить стратегию аудита кассовых операций, содержание плана аудита;

4) Рассмотреть взаимосвязь существенности и аудиторского риска в аудите кассовых операций.

В проводимом исследовании использовались различные методы, среди которых можно выделить анализ нормативно-правовых актов и литературы, синтез полученного при анализе материала и его группировка, системно-структурный и сравнительный методы исследования.

Основой для написания курсового проекта послужили исследования отечественных специалистов в области аудита и бухгалтерского учёта предприятия, а также нормативно-правовые акты, регламентирующие аудиторскую деятельность.

кассовый аудиторский риск



1. Основы аудита кассовых операций

1.1 Сущность, цели и задачи аудита кассовых операций

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит кассовых операций акцентирует своё внимание на соответствующем объекте бухгалтерского учёта. Кассовые операции, как объект бухгалтерского учёта, включают в себя операции по приему и выдаче денег из кассы предприятия.

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций законодательству Российской Федерации.

Необходимо отметить, что мнение аудитора не должно приниматься пользователем ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Задачами аудита кассовых операций являются:

проверка обоснованности получения денежных средств из банка (с расчётного счёта предприятия) в кассу предприятия;

проверка соблюдения предприятием установленного кассового лимита;

проверка правильности и полноты отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учёта и их соответствие законодательству Российской Федерации. Правила организации наличного денежного обращения в Российской Федерации установлены Банком России .

Аудитом, в том числе аудитом кассовых операций, имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью. В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

1.2 Порядок учёта кассовых операций на предприятии

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, чековых книжек. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм деньги могут храниться только в дни выплаты зарплаты, пенсий, стипендий, пособий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов (за которым обязаны следить банки) взимается штраф.

Также банки при проверках выявляют факты расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных размеров. Не оприходование или неполное оприходование денежной наличности наказывается также штрафом, налагаемым на предприятие и на руководителей, допустивших нарушение.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными лицами в одном экземпляре. При этом вносителю о приеме средств выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром, в которой отражаются уплаченные суммы, в том числе налоги (например, НДС).

Квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, по строке «В том числе» указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)». В приходном кассовом ордере по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. В графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков.

Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам, на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

В расходном кассовом ордере по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Единовременные выдачи из кассы сотрудникам предприятия (например, зарплаты, пенсий, премий) оформляются платежными или расчетно-платежными ведомостями, которые также подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. Работники при получении денег расписываются в соответствующих ведомостях.

Для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе применяется кассовая книга (форма № КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня».

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям применяется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на определенную дату, оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу (корреспондируют счета по учету источника поступления, например, 51 - с расчетного счета, 62 - от покупателей, 90 - выручка и др.), оборот по кредиту - суммы, выданные наличными (в корреспонденции со счетами, показывающими направление выбытия, например, 60 - поставщикам и подрядчикам, 70 - работникам зарплата, 71 - в подотчет и др.).

В сроки, установленные руководителем, и при смене кассира проводится ревизия (инвентаризация) наличия денежных средств в кассе. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Кассир несет полную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу. Обнаруженные в кассе недостачи (Д-т сч. 94; К-т сч. 50) относятся на кассира (Д-т сч. 73; К-т сч. 94), а излишки приходуются в доход предприятия (Д-т сч. 50;К-т сч. 91).

Таким образом, аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций проверяется по разным направлениям, в том числе проверяется обоснованность поступления денежных средств в кассу предприятия (проверка оправдательных документов, послуживших основанием для поступления), проводится проверка соблюдения предприятием установленного кассового лимита, а также проверка правильности и полноты отражения кассовых операций предприятия на счетах аналитического и синтетического учёта и их соответствие законодательству Российской Федерации.

Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации установлены Банком России.



2. Планирование аудита кассовых операций

2.1 Определение стратегии аудиторской проверки

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем - две недели).

Из-за этих ограничений на крупном и даже среднем по мощности предприятии провести сплошную аудиторскую проверку не всегда удается. Поэтому аудитору следует определить стратегию проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта, которая предусматривает:

рассмотрение собранной информации о деятельности клиента;

предварительную оценку риска и эффективности внутреннего контроля;

определение глубины, сущности и продолжительности проверки кассовых отдельных операций.

Стратегия аудиторской проверки основана на выборе наиболее рациональных путей достижения целей этой проверки и зависит от опыта и квалификации аудитора, длительности сотрудничества аудиторской фирмы и клиента, то есть от степени знания особенностей клиента, характера задач, решаемых в аудите кассовых операций, и других факторов.

Стратегия аудиторской проверки кассовых операций должна иметь вид плана, составляемого аудитором в письменной форме, цель которого:

1) предварительно определить объем и тип необходимых тестов;

оценить издержки по их проведению;

достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и его качества у данного клиента.

Планированию предшествуют следующие этапы:

1) предплановая подготовка;

2) получение информации о бизнесе клиента (специфике деятельности, структуре и связях, политике, юридических обстоятельствах и др.);

3) оценка существенности;

4) оценка аудиторского риска;

5) изучение системы внутреннего контроля и оценка риска ее неэффективности.

Многие аудиторские фирмы разрабатывают свои внутренние стандарты плана проверки, приспособленные к отраслевой специфике клиентов. Обычно планирование включает в себя:

1) разработку графиков проведения аудита;

2) определение сроков и доходов и обсуждение их с клиентом;

3) проведение инструктажа членов команды аудиторов;

4) организацию взаимодействия с подразделениями внутри фирмы;

5) обсуждение стратегии аудита с клиентом

Аудитор должен определить объем аудита кассовых операций, то есть, установить те процедуры, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудит кассовых операций призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом система учёта кассовых операций на предприятии не содержит существенных искажений и соответствует закону. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в организации учёта кассовых операции, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений ведения кассовых операций, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

1)сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

2) подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными (зависимыми) лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;

признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Необходимо помнить, что в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит кассовых операций не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

2.2 Содержание плана аудиторской проверки

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1) деятельность аудируемого лица, в том числе:

а) общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

б) особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

в)общий уровень компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

а) учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

б) влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета кассовых операций на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки кассовых операций;

3) риск и существенность, в том числе:

а) ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

б) установление уровней существенности для аудита;

в) возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

г) выявление сложных областей бухгалтерского учета кассовых операций, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

4) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

а) относительную важность различных разделов учета кассовых операций для проведения аудита;

б) влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

в) существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

5) координацию и направление работы, текущий контроль и

проверку выполненной работы, в том числе:

а) привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

б) привлечение экспертов;

в) количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

г) количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

6) прочие аспекты, в том числе:

а) возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

б) обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

в) особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

г) срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

д) форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита, в том числе аудита кассовых операций, и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Особое место в программе аудита отводится аудиту кассовых операций, так как именно здесь встречается больше всего нарушений и злоупотреблений. Аудитор должен проверить обоснованность снятия денежных средств с расчётного счёта, проверить достоверность оправдательных документов. Особенно необходимо проверить правильность выдачи денежных средств в подотчёт работникам организации, особенно руководящего состава. Необходимо помнить, что перед тем как выдавать работнику денежные средства в подотчёте, необходимо получить от него авансовый отчёт по предыдущим суммам, полученным в подотчёт. Очень часто бывает, что деньги получаются в подотчёт не на хозяйственные и иные расходы, а для личного потребления руководством фирмы. Это является грубым нарушением законодательства о наличном обращении.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Источниками информации об организации учёта кассовых операций для аудитора могут быть кассовая книга, выписки банка, материалы встречных проверок и другие. Особое внимание следует обращать на взаиморасчёты между аффилированными (зависимыми) лицами.

Один из наиболее важных вопросов, который нужно выяснить, - определить связанных и ассоциированных с предприятием сторон (связанными сторонами являются дочерние предприятия и любые другие стороны, которые могут влиять на управление и оперативную политику друг друга). Информация о них должна быть раскрыта, если она является материальной: должны быть описаны природа и объем операций между сторонами (операции купли-продажи между филиалом и головным предприятием, обмен оборудованием между дочерними предприятиями и филиалами, займы и финансовая помощь, операции с важнейшими покупателями и поставщиками и др.), а также взаимозадолженность между ними.

Обзор деятельности предприятия должен включать в себя:

глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения старшего управленческого персонала для оценки риска представления ложной информации;

предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;

понимание особенностей учетной политики;

оценку уровня и существенности.

Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

К внешним факторам относятся макроэкономические и отраслевые факторы.

Макроэкономические факторы - это основная деятельность (снижение, рост); международная торговля, тарифные барьеры; изменения в налогообложении; зависимость от иностранных рынков; колебания курсов валют; система внешнего контроля; изменения государственной политики; влияние процентных ставок на стабильность компании; экономические факторы, влияющие на ликвидность потребителя; изменения индексов ценных бумаг или развитие рынка собственности.

Отраслевые факторы -- это среда регулирования (новые или ожидаемые законодательные акты, например контроль за ценами и загрязнением окружающей среды); экономические условия (сокращение и расширение отрасли, возникновение отраслей с высоким риском, серьезная ценовая конкуренция, насыщенность рынка, цикл деятельности и сезонность); труд (трудовые проблемы, необычная трудовая практика, отраслевая безработица, уровень отраслевой зарплаты, нехватка работников определенной профессии, квалификации).

2.3 Существенность и аудиторский риск в аудите кассовых операций

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита кассовых операций обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примером качественных искажений при учёте кассовых операций является отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований к ведению кассовых операций в случае, когда существует вероятность _ того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

При аудите кассовых операций необходимо рассматривать существенность как в отношении остатков по счёту 50 (касса) бухгалтерского учёта, так и на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к ведению кассовых операций и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

1) определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

2) оценке последствий искажений.

Существует тесная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском. При планировании аудита кассовых операций аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это может произойти, например, в случае выдачи в подотчёт руководителю предприятия крупной денежной суммы при том, что за ним имеется задолженность по подотчётным суммам.

Если такой факт выявится в ходе налоговой проверки или при проверке банком, то предприятию будут предъявлены различные санкции.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к счетам учёта денежных средств и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск не обнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности не обнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.



3. Проведение аудита кассовых операций в ООО «Строй ЮГ»

3.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Строй Темп» образовано в 1996г., является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

Юридический адрес предприятия:г. Краснодар , ул Благоево д.5 ИНН 4401440424, КПП 440101001. Правовое положение ООО «Строй ЮГ», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основной вид деятельности организацииоптовая продажа стройматериалами.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Положением Банка России "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", от 12 октября 2011 года N 373-П.

Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ведет кассовую книгу по установленной форме.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется аудиторской фирмой, не связанной имущественными интересами с данной организацией. Аудиторская фирма вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности ООО «Строй ЮГ».

Руководитель и главный бухгалтер ООО «Строй ЮГ» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

3.2 Планирование аудита кассовых операций

На подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской фирмой ООО «Статус» и предприятием ООО «Строй ЮГ». Директор ООО «Строй ЮГ» Воронцов Д.Л. . должен обратиться к директору аудиторской фирмы ООО «Статус» Ивановой М. А. с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций и соблюдения требованиям законодательства Российской Федерации. Аудиторская фирма должна проверить: систему учета кассовых операций, порядок учета подотчетных сумм, общую организацию учета расчетов с персоналом, расчеты по начислению оплаты труда.

После официального предложения от ООО «Строй ЮГ» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо-обязательство.

В процессе принятия решения о начале работы с ООО «Строй ЮГ», ООО «Статус» необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки - первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

Основными источниками информации об ООО «Строй ЮГ» служат:

- устав;

- документы о регистрации;

- бухгалтерская отчетность;

- первичная документация по учету кассовых операций;

- внутрифирменные документы;

- сведения, полученные из бесед с руководством.

Аудиторская проверка ведения учета кассовых операций и соблюдения законодательства Российской Федерации проводится по инициативе директора ООО «Строй ЮГ» в связи с принятием на работу нового кассира.

В данном случае, проведение аудита признается возможным. ООО «Статус» рекомендуется направить директору ООО «Строй ЮГ» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, а также договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма-обязательства и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Разработка плана и программы аудиторской проверки осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». В плане аудиторской проверки должны быть указаны основные направления проверки, распределение работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и порядок проведения аудита. В рассматриваемом случае, аудиторами ООО «Статус» был разработан план проведения аудиторской проверки (Приложение 2), в который были включены следующие основные направления: проверка сохранности денежных средств, движение денежных средств в кассе, бухгалтерский учет денежных средств в кассе, проверка бухгалтерской отчетности, оформление результатов проверки.

Программа аудита (Приложение 3) является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются период проведения проверки в той или иной области, исполнители и список проверяемых документов по каждому заданию.

Следует отметить, что разработанный план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

3.3 Сбор аудиторских доказательств

Обеспечение сохранности денежных средств является основной задачей организации. Метод инвентаризации позволяет выявить не замаскированное прямое хищение денежных средств. Согласно программе аудита кассовых операций (Приложение 3) прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 15.01.2013г.

Инвентаризация производится в форме плановой проверки. Так, приказом директора ООО «Строй ЮГ» назначается инвентаризационная комиссия в составе председателя комиссии: заместителя гл. бухгалтера Воронцова Д.Л, членов комиссии: бухгалтера Ивановой М. А. и экономиста Корелова В.В. Инвентаризация проводится в присутствии аудитора, председателя, членов комиссии, кассира. Кассир Иванова М. А. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица по форме /таблицы 1/

Таблица 1 Сверка данных акта инвентаризации с данными бухгалтерского учета

Остаток на 15.012013г По акту инвентаризации	Расхождения по кассовому отчету	По Журналу-ордеру	По оборотной ведомости
43555,00	43555.40	43555.40	43555.40	0,40

Как видно расхождение составляет 40 копеек. Это, по сути, очень маленькая сумма, и можно списать на то, что при инвентаризации копейки просто не брались в расчет. Но в дальнейшем советуем организации при проведении инвентаризации просчитывать все ценности находящиеся в кассе до копейки, и указывать в акте инвентаризации полностью. Так как в этом случае 40 копеек можно считать недостачей денежной наличности и отнести их на кассира. В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:

1) Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса»;

2) Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

3) Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Согласно документу об установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в сумме 60 000 тыс. руб. На момент проверки в кассе находилось 43555 тыс. руб.

На следующем этапе проверяется обеспечение сохранности денежных средств в кассе ООО «Строй ЮГ». После проведенного осмотра помещения кассы и опроса кассира, бухгалтеров, начальника можно сделать следующий вывод.

Для хранения денежных сумм, в помещении кассы установлены сейфы, металлическая шкатулка, укрепленная дверь и решетки на окнах. Касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией с выводом на пункт централизованной охраны (ПЦО) органов внутренних дел. Взаимоотношения с органами внутренних дел условиями договора. Касса изолирована, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, запрещается. Наличные денежные средства застрахованы. По окончании операционного дня, после проверки кассы и остатка других ценностей в кассе, сейфы и железные шкафы закрываются на один замок и опечатываются контрольной печатью кассиром. Помещение кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный) и опечатываются сургучными оттисками двух печатей - страховой и контрольной. Открытие кладовых и сейфов производится теми лицами, которые их закрывали и опечатывали. Печати и ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов, с первым экземпляром подробной описи заделываются в пакет, который обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются на хранение директору ООО «Строй ЮГ» под расписку во втором экземпляре описи, которая остается у главного кассира. Дубликаты ключей хранятся порядком, обеспечивающим их сохранность и отсутствие доступа посторонних лиц. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией. Кассовые работники снабжены образцами подписей начальника почтамта, его заместителя и работников бухгалтерии, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы. А бухгалтерские работники, связанные с оформлением приходных и расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью организации. Следовательно, в ООО «Строй ЮГ» сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

С кассиром в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ заключен договор о полной материальной ответственности и он под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ .

В ООО «Строй ЮГ» для ежедневного контроля денежной наличности разработан график дежурств по кассе. С ним под роспись ознакомлены все работники управленческого аппарата (директор, заместитель директора, бухгалтерия и экономический отдел). График разрабатывается бухгалтером и утверждается начальником организации. Работник, чье дежурство наступило, впускается в помещение кассы, помогает кассиру пересчитать деньги, полученные из банка и ОПС, и остаток наличности на конец рабочего дня. Затем сверяет с остатком выведенным кассиром в отчете. Если остаток верен, то он делает отметку в Отчете «Остаток кассы верен. Расхождений нет. Дата. Роспись».

Следует убедиться, что вся первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. № 36). При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на кассовых ордерах.

Установим все ли поступления в кассу и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером и директором организации. На проверенных кассовых ордерах имеются подписи директора организации и главного бухгалтера .

Необходимо проверить наличие на всех приходных и расходных кассовых ордерах расписок получателей денег. На всех приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют подписи получателей денежных средств.

Далее устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации.

Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации.

Таблица 2 Сверка приходных и расходных кассовых ордеров с журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Источник информации	Номер приложения	Номер документа	Дата	Сумма	Источник поступления и цель расходования средств
Журнал регистрации приходных и расходных ордеров	8	06	13.01.2013	1 950,00	От Корелова В.В. - возврат неиспользованных подотчетных сумм
Приходный кассовый ордер	6	06	13.01.2013	1 950,00	От Корелова В.В. - возврат неиспользованных подотчетных сумм
Журнал регистрации приходных и расходных ордеров	8	01	10.01.2013	4 000,00	Федоровой Т.В. - на хозяйственные расходы
Расходный кассовый ордер	7	01	10.01.2013	4 000,00	Федоровой Т.В. - на хозяйственные расходы

Как видно из Таблицы 2 разногласий нет. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.

В кассе так же выдаются денежные средства по доверенностям. Доверенности остаются в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости, но не регистрируются в журнале учета выданных доверенностей. Советуем ООО «Строй ЮГ» вести журнал учета выданных доверенностей.

Документами, подтверждающими движение денежных средств, кроме приходных кассовых ордеров, отражающих факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, также являются чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки храниться у главного бухгалтера в сейфе. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится по платежным ведомостям (Приложение 10) на основании расходного кассового ордера на каждого получателя. При этом на титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями директора и главного бухгалтера. По истечении установленных сроков оплаты труда (выплат пособий и стипендий) кассир в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку от руки: «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по ведомости и расписывается. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему прикладываются квитанции приходной кассы банка о приеме наличных на расчетный счет.

...