Учет основных средств в закрытом акционерном обществе "Вяснянка"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет выбытие

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что основной из задач трансформационной экономики Республики Беларусь является глобальное обновление основных производственных фондов, так как без их соответствия мировому уровню не возможно получить сегодня конкурентоспособную продукцию, пользующуюся спросом за пределами Республики Беларусь и востребованную, как в странах ближнего, так и дальнего зарубежья.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Состояние и использования основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствуют улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Улучшение и использование основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорение темпов обновления основных фондов.

Целью дипломной работы является исследование ведения бухгалтерского учета основных средствах в ЗАО «Вяснянка» и выявление путей его совершенствования, а так же проведение анализа эффективности использования основных средств, выявление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-раскрыть экономическую сущность основных средств в современных экономических условиях;

-изучить экономическую литературу, нормативные правовые документы по основным средствам;

-изучить документальное оформление и учет поступления, выбытия основных средств;

- изучить ведение инвентаризации основных средств;

- разработать пути совершенствования учета основных средств;

- проанализировать состав и структуру основных средств;

- провести анализ показателей эффективности использования основных средств;

-рассчитать резервы и выявить пути повышения эффективности использования основных средств.

Объектом исследования в дипломной работе является Закрытое акционерное общество «Вяснянка»» зарегистрированное 24.02.2000 года решением Могилевского областного исполнительного комитета № 4-13. в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах» и иным законодательством Республики Беларусь.

ЗАО «Вяснянка» является коммерческой организацией - юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь.

Управление Обществом осуществляется в соответствии с уставом (Приложение А). Органами управления являются общее собрание акционеров, наблюдательный совет и директор.

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и отчуждать имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, открывать расчетный счет, валютный и иные счета в учреждениях банков, иметь печать, штампы и иные реквизиты со своим наименованием.

Для обозначения своей продукции Общество использует собственный товарный знак в порядке, установленном законодательством. Общество имеет право в установленном законодательством порядке использовать товарные знаки иных лиц.

Основной целью деятельности Общества является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Общество вправе осуществлять следующие виды экономической деятельности в соответствии с общегосударственным классификатором «Виды экономической деятельности»:

18220 - производство верхней одежды;

18242 - производство прочей одежды и аксессуаров;

18302 - производство изделий из натурального и искусственного меха;

51421 - оптовая торговля трикотажными и чулочно-носочными изделиями;

51422 - оптовая торговля одеждой;

51830 - оптовая торговля машинами для текстильной промышленности

52410 - розничная торговля текстильными изделиями;

52429 - розничная торговля прочей одеждой и аксессуарами одежды;

52432 - розничная торговля кожаными изделиями.

Производственная структура общества включает цеха, участки, бригады основного производства, а также объект социального назначения - здравпункт, числящийся на балансе общества. Коэффициент сменности - 1. С 1 апреля 2009 г. фирма «Вяснянка» работает в односменном режиме. Организация и управление производством осуществляется посредством автоматизированной системы управления.

Учетная политика (Приложение Б) в обществе осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь № 3321-ХII от 18.10.1994 г. «О бухгалтерском учете и отчетности» с изменениями и дополнениями, постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету», «Учетная политика организации», положениями по учетной политике, утвержденными приказами директора общества, по бухгалтерскому учету, по налоговому учету.

Согласно учетной политике в обществе применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета согласно единому плану счетов, которая обеспечивает принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Моментом реализации продукции считается поступление средств на расчетный и валютные счета. На предприятии применяют рабочий план счетов (Приложение В). В течение года учетная политика общества не менялась.

Производственно-хозяйственная деятельность ЗАО «Вяснянка» за 2008-2010 годы характеризуется основными технико-экономическими показателями, представленными в таблице 1. Таблица составлена с использованием данных бухгалтерской и статистической документации: форма № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2009,2010 года (Приложения Г, Д), форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложения Е, Ж), форма 1-ф (ОС) “Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов” за 2009, 2010 года (Приложения И, К), форма №5 « Приложение к балансу» раздел 1 "Основные средства " (Приложения Л, М), форма 1-п, «Отчет о производстве и отгрузке промышленной продукции» за 2009 и 2010 года, (Приложения Н, П).

Анализируя результаты работы ЗАО “Вяснянка” за 2008-2010 года на основании таблицы 1, можно сделать следующие выводы:

Выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2009 году по сравнению с2008 годом снизилась на 3496млн. рублей. Это обусловлено снижением объема произведенной продукции на 3739 млн. рублей (или на 22,49 %). Однако в 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка от реализации продукции увеличилась на 6293 млн. рублей (или на 48,86 %) в связи с увеличением объема выпуска продукции на 5721 млн. рублей.

В 2008 и 2010 годах организация получила прибыль от реализации продукции на сумму соответственно 298 и 235 млн. рублей, однако в 2009 году организация сработала с убытком на сумму 1220 млн.рублей.

Рентабельность реализованной продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 11,71 %. В 2010 году по сравнению с 2009 годом рентабельность увеличилась на 11,05 % , на что непосредственно связано с увеличением прибыли от реализации продукции.

Фонд заработной платы работников к концу 2009 года по сравнению с 2008 годом снизился на 114 млн. рублей, что обусловлено снижением численности работников на 151 человек. Однако к концу 2010 года наблюдается увеличение ФЗП на 171 млн. рублей при уменьшении численности работников на 130 человек.

Среднемесячная заработная плата в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 51 млн.рублей, однако темп ее роста в 2010 году составил 61% (259 млн. рублей).

На 1.01.2009 года коэффициент текущей ликвидности составил 0,94, что не соответствует нормативному значению, составляющему для промышленных организаций 1,3. На 1.01.2010 года коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,36 пункта и составил 1,3, что соответствует нормативному значению. Это означает, что, например, на конец 2009 года оборотные активы покрывают текущие пассивы на 130%. На 1.01.2011 года коэффициент увеличился на 0,41. Нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами для предприятия составляет 0,2. На исследуемом предприятии данный коэффициент ниже нормативного значения в 2009 году на 0,55 пунктов, в 2010 году на 0,39, что является отрицательным моментом в деятельности организации. Это свидетельствует о том, что собственных средств организации не вполне хватает на покрытие суммы оборотных средств.



1. Экономическая сущность основных средств в современных экономических условиях

1.1 Экономическая сущность основных средств: понятие, классификация, оценка

Любой процесс труда включает в себя два основных компонент: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства предприятия.

В экономической литературе понятия основных средств трактуются по-разному.

Н.С. Стражева считает, что основные средства - это орудия труда, которые используются продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на готовую продукцию, товары, услуги, по мере износа [12, с. 128].

С точки зрения Н.И. Ладутько основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере [13 с.28-29].

По мнению автора И.М. Бабук, основные средства - средства труда, которые многократно участвует в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию частями, по мере износа [14, с.53-54].

Согласно инструкции № 118 «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств» в редакции постановления Минфина РБ от 30.10.09 №132 с 01.01.10г. Установление лимита стоимости, отнесение активов к объектам основных средств (ранее более 30 базовых расчетных величин за единицу) является правом организации, а не обязанностью.

Основные производственные средства (фонды)- материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

Основные средства по составу, назначению и применению разнообразны, поэтому для учета основных средств важное значение имеет их научно обоснованная классификация. В Министерстве экономики Республики Беларусь разработан «Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативных сроков службы», утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 7.09.2004 года, №208.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов подразделяются на следующие группы:

- Здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения. В стоимость этих объектов кроме стоимости строительной части включается и стоимость систем отопления, водопровода, электроарматуры, вентиляционных устройств и др.

- Сооружения - инженерно- строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты и др.

- Передаточные устройства - технические системы, предназначенные для передачи различных видов энергии от машин-генераторов к исполнительным механизмам. Это линии электропередач, магистрали трубопроводов, телефонная сеть, радиосвязь.

- Рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование. К ним относятся силовые машины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов и двигателей; компрессорные установки. На промышленных предприятиях в эту группу включают средства труда, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции;

- Транспортные средства- принадлежащий предприятиям подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: автокары, вагонетки, тележки и др.

- Измерительные и регулирующие приборы и устройства - средства измерения, находящиеся как на рабочих местах производственных подразделений, так и в лабораториях предприятия, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований;

- Вычислительная техника, оргтехника - современные средства для осуществления вычислений, подготовки документации, ее размножению, передачи информации, управляющие аналоговые машины , а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами;

- Инструмент - все виды орудия труда, приспособления для установки и закрепления обрабатываемых предметов, которые применяются в процессе обработки предметов труда.

- Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда, - верстаки, стеллажи, столы, контейнеры, предметы конторского и хозяйственного назначения (мебель, несгораемые шкафы, множительные аппараты, предметы противопожарного назначения и др.).

- Прочее имущество, которое не отнесено к перечисленным подгруппам. Сюда входят фонды технических библиотек, противопожарный инвентарь и др.[14]

Однако не все средства труда относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам:

- Предметы ниже установленной правительством стоимости за единицу (комплект) независимо от срока их службы, орудий строительного механизированного инструмента, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

- Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.

- Специальные инструменты и специальные приспособления, орудия лова, спецодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката, технологическая тара независимо от их стоимости и срока службы [14, с. 55]

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую (производственную) структуру основных средств.

Основные производственные средства принято делить на две части: активную и пассивную часть. К активной части основных средств относят те средства, которые принимают непосредственное участие в производственном процессе (машины и оборудование). К пассивной же части основных средств относят те средства, которые обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса. В среднем по производству активная часть основных средств составляет 60%, а пассивная часть -40% от всего состава основных средств. Важнейшими факторами, влияющие на структуру основных производственных средств являются: характер выпускаемой продукции, объем выпуска продукции, уровень автоматизации и механизации, уровень специализации и кооперирования, климатические и географические условия расположения предприятий. [15, с. 155]

Кроме того, все основные средства делятся на основные производственные средства и основные непроизводственные средства.

К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки и др.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопроводы и др.). К основным непроизводственным средствам (фондам) относятся жилые дома, детские и другие объекты культурно-бытового обслуживания трудящихся, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных средств они не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится. Несмотря на то, непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства, рост производительности труда, постоянное увеличение этих средств неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия и повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете сказывается на результатах деятельности предприятия. [15, с. 155]

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе, вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства. К действующим относятся средства, находящееся в эксплуатации, бездействующие - это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По отношению к процессу начисления амортизации основные средства делятся на амортизируемые и неамортизируемые. К неамортизируемым относятся, например, земля и природные ресурсы, библиотечные фонды, музейные и художественные ценности, военная и специальная техника воинских формирований, самортизированные основные средства и др.[15, с. 156]

Срок полезного использования - период, в течении которого использование объекта основных средств призвана приносить доход организации или служить для выполнение целей деятельностей организации, определяемых для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя. Объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Все основные средства имеют определенную денежную оценку. Основными требованиями представляемыми к оценке, являются ее реальность и единство. Реальность оценки обеспечивает точность денежных показателей, отражение в них фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Единство оценки состоит в том, что все предприятия применяют единые принципы оценки, установленные Законом Республики Беларусь 18 Октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З).

В учете различают следующие виды стоимостных оценок основных средств: первоначальная, восстановительная, остаточная, ликвидационная и балансовая.

Первоначальная стоимость формируется из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов; по объектам, убывшим в эксплуатации.

Основные средства переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств и отражение их в балансе организованы таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.

Первоначальная стоимость основных средств, поступивших за счет капитальных вложений предприятий, включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле 1:

С_перв = С_об + С_мз + З_тр + З_пр, (1.1)

где С_об - стоимость приобретенного оборудования;

С_мр - стоимость монтажных работ;

З_тр - затраты на транспортировку;

З_пр - прочие затраты.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. Со временем стоимость воспроизводства основных средств изменяется и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (фондов) на уровне современных цен в конкретный момент времени на дату переоценки.

Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Переоценка проводится по решению правительства через определенные промежутки времени, в последние году - ежегодно.

Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановительная стоимость за минусом фактически начисленного износа, по какому объекту основных средств, т.е. реальная стоимость объекта.

Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:

С_ост = С_{перв(вост)} - И (1.2)

где С_{перв(восст)} - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

И- износ основных средств.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса.

Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется (предприятие, например, может приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего), первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года.

Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом:

С^к_перв = С^н_перв + С_введ - С_выб (1.3)



где С^н_перв - стоимость первоначальная на начало года;

С_введ - стоимость введенных в течение года основных средств;

С_выб - стоимость выбывших в течение года основных средств.

Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.

При упрощенном способе среднегодовую стоимость определяют как полусуммы остатков на начало и конец периода:

(1.4)

где С_ср - среднегодовую стоимость основных средств,

С^н_перв- первоначальная стоимость основных средств на начало года;

С^к_перв - первоначальная стоимость на конец года.

Амортизируемая стоимость- это стоимость, на которую в данный момент производится начисление амортизации.

Ликвидационная- стоимость объекта основных средств при его списании по цене металлолома(с вычетом стоимости демонтажа) или по договорной стоимости с покупателем при его реализации.

Балансовая стоимость - стоимость основных средств, по которой они находятся на балансе предприятия.

Формирование рыночной стоимости производится на основании цены на данный или аналогичный вид имущества, полученный безвозмездно. Данные о цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.



1.2 Нормативные правовые документы, регулирующие учет основных средств

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими вопросы учета основных средств в Республике Беларусь являются следующие:

Указ Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 года № 622 «О некоторых вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Указ устанавливает, что если индекс цен производящей промышленной продукции производственно-технического назначения за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки достиг величины 103 процента и более, то организации обязаны проводить переоценку основных средств (с учетом изменений и дополнений от 30 сентября 2010 г. № 512). [1]

Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 года №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц». Декрет устанавливает, что переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период; определяет порядок отнесения возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разниц (с учетом изменений и дополнений от 28 января 2010г. № 1). [2]

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь (с учетом изменений и дополнений от 26 декабря 2007 г. № 302-3). [3]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 года №118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов». Данная нструкция устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, информации об основных средствах (с учетом изменений и дополнений от 25 июня 2010 г. № 77). [4]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 года №127 «Об утверждении Инструкции об отражении б бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами». Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (с учетом изменений и дополнений от 25 июня 2010 г. № 77). [5]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета». Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций; организаций, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета) и индивидуальных предпринимателей единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них (с учетом изменений и дополнений от 5 января 2011 г. №1). [6]

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 года №168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов». Постановление утверждает типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов, содержит инструкцию о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов типовые формы первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов подлежат применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и индивидуальными предпринимателями. [7]

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 ноября 2006 года №199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования». Постановление содержит инструкцию о порядке проведения переоценки основных средств, незавершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, которая устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, незавершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности. [8]

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 года №37/18/6 «Об утверждении инструкции о начислении амортизации основных средств и нематериальных активов». Данная инструкция определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил (с учетом изменений и дополнений от 30 сентября 2010 г. № 141/106/28). [9] Постановление Национального статистического комитета РБ от 10 декабря 2010 года №258 «Об утверждении Методики по расчету коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств». Постановление содержит Методику по расчету коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, в которой описывается понятие основных средств и их группировка, расчет коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств. [10]

Постановление Национального статистического комитета РБ от 13 декабря 2010 года №262 «Об утверждении Методики по формированию баланса основных средств». Постановление содержит Методику по формированию баланса основных средств, которая включает этапы формирования баланса по первоначальной и остаточной стоимости, содержит перечень форм государственной статистической и ведомственной отчетности, данные которых используются при формировании баланса основных средств. [11]



1.3 Зарубежный опыт учета основных средств

Критерии отнесения активов к основным средствам почти во всех странах аналогичны, поэтому определение основных средств во многих странах имеет следующий вид:

Основные средства - это материальные активы, которые:

а) предприятие содержит для использования в производстве, для поставки товаров и предоставления услуг, для предоставления в аренду прочим лицам или для административных целей;

б) будут использоваться, как ожидается, более одного года (или одного операционного цикла, если он больше года).

Имеются и другие определения основных средств. Так, согласно Торговому кодексу в Германии к основным средствам должны быть отнесены все активы, которые предназначены для длительного использования на предприятии. Сюда включаются как объекты в материально-вещественной форме, так и нематериальные активы и финансовые вложения.

Оценка основных средств проводится по первоначальной или, как ее часто называют, исторической стоимости. В соответствии с международными стандартами, первоначальную стоимость основных средств включается: цена приобретения (минус полученные скидки); таможенные сборы; невозмещенные налоги; расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (такие, например, как подготовка участка, доставка, монтаж и т.п.).

Особенности оценки основных средств в разных странах можно проследить в таблице 1.1. [16]



Таблица 1.1 - Оценка основных средств в разных странах

Страна	Общие моменты оценки основных средств
1	2
Германия	Отображаются по стоимости приобретения или создания за вычетом систематически начисленного износа.
Испания	Учитываются по первоначальной стоимости и отображаются по цене приобретения, по расходам на производство или по рыночной стоимости, в зависимости от того, какая из этих оценок ниже. Цена приобретения включает финансовые расходы, связанные с приобретением или производством активов, а также налоги. В расходы производства включают стоимость сырья и комплектующих, понесенные расходы, а также не прямые расходы, если их можно обосновано отнести конкретному периоду производства. Кроме того, к расходам производства могут относится финансовые расходы до начала производства, которые отображены в годовом отчете.
Польша	Учитываются по цене приобретения или по фактическим расходам на приобретение и приведение в готовность. Не используется понятие возможной цены реализации.
Франция	Учитываются по цене приобретения в случае покупки за денежные средства с учетом дополнительных расходов на доставку и установку. А также, учитываются по производственной себестоимости для объектов, изготовленных собственными силами, исходя из расходов на сырье и материалы, накладных расходов, связанных с производством (как правило, стоимость основных средств не включаются расходы на финансирование и административные расходы, а также расходы на исследования и разработки). Учитываются по рыночной стоимости для объектов, приобретенных при особых обстоятельствах (на пример, бесплатное получение).
Эстония	Учитываются по стоимости приобретения, состоящей из расходов на приобретение, платежей, которые не возмещаются, и прочих прямых расходов, связанных с подготовкой имущества к использованию.

Как видно, формирование первоначальной стоимости основных средств в разных странах, существенно не отличается. Единственное, что необходимо подчеркнуть, это то, что в отдельных странах разрешено включать в стоимость основных средств сумму процентов по кредитам, связанным с приобретением последних.

Расходы на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления или поддержания будущих экономических выгод, которые предприятие может ожидать от оцененного изначально уровня производительности. Они, как правило, признаются расходами лишь тогда, когда они понесены. Например, расходы на обслуживание или капитальный ремонт основных средств, скорее обновляют, а не повышают оцененные в начале уровень производительности [16].

В США расходы на содержание основных средств признаются и относятся к их стоимости, если выполняется одно из трех условий:

- увеличивается срок полезного использования основных средств;

- увеличивается мощность и количество единиц продукции, выпускаемых данным объектом основных средств;

- улучшается качество продукции, изготавливаемой данным основным средством.

Амортизация основных средств - постепенное систематическое списание стоимости основных средств, в процессе их полезного использования, связанное с физическим и моральным износом.

Для распределения амортизируемой суммы на систематической основе в течении срока полезной эксплуатации можно использовать различные методы амортизации: прямолинейного списания, уменьшения остатка, суммы единиц продукции. В украинском законодательстве к перечисленным методам добавляется также метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный метод.

В Польше, амортизация начисляется по определенной схеме с использованием срока и коэффициентов для конкретных групп основных средств. Величина начисленного износа может колебаться в зависимости от количества рабочих изменений, уровня технологического и экономического прогресса, производственных мощностей, срока эксплуатации предварительно установленной ликвидационной стоимости, коэффициентов износа в соответствии с налоговым законодательством.

В Португалии разрешается использовать только линейный метод начисления. В Люксембурге амортизационные отчисления не начисляются по активам, имеющим неопределенный срок эксплуатации.

В Бельгии Закон допускает следующие методы амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, удвоенных амортизационных отчислений, ускоренной амортизации по определенным активам (например, энергосберегающие инвестиции). Ускоренную амортизацию можно применять только в соответствии с положениями налогового законодательства.

В законодательстве Германии не предусмотрено конкретных единых методов амортизации. На практике чаще всего применяются прямолинейный метод и метод уменьшения остатка. Сроки службы активов, как правило, устанавливается по специальным отраслевым налоговым таблицам.

Основные методы начисления амортизации, используемые в практике немецких предприятий представлены в таблице 1.2 [16].

Таблица 1.2 - Методы начисления амортизации в Германии

Метод начисления амортизации	Содержание
1	2
Линейная амортизация	Линейный метод, относится к наиболее распространенным. Налоговое право рассматривает его как обычный метод амортизации.
Дегрессивная амортизация	При дегрессивной амортизации на базовую стоимость в течении периода эксплуатации начисляются уменьшающиеся с каждым последующим годом амортизационные отчисления. Вначале срока эксплуатации начисляется сравнительно высокая сумма годовой амортизации, к концу срока эксплуатации она постоянно снижается.
	Различают арифметически- и геометрически - дегрессивные амортизации. Арифметически - дегрессивные амортизация характеризуется тем, что начисленная годовая амортизация уменьшается с каждым последующим годом на одинаковую сумму (сумму дегрессии). При геометрически - дегрессивной амортизации амортизационные отчисления снижаются с каждым последующим годом, на определенный процент и образуют, таким образом, геометрический ряд. Особой формой арифметически - дегрессивной амортизации является начисление амортизации по сроку полезного использования.
Прогрессивная амортизация	Прогрессивная амортизация - это метод начисления амортизации, при котором сумка амортизационных отчислений увеличивается с каждым последующим годом в течении срока эксплуатации объекта имущества. Как и при дегрессивном методе, изменение амортизационных отчислений по годам может происходить в геометрической или арифметической прогрессии. Несмотря на то, что торговое право разрешает использование прогрессивной амортизации, на практике этот метод применяется редко. Прогрессивную амортизацию можно оправданно использовать для оборудования, которое постепенно достигает полной загрузки, например, на электростанции, транспортных предприятиях или газопроводах. Налоговое право запрещает использование прогрессивной амортизации.
Начисление амортизации пропорционально производительности основных средств	Начисление амортизации пропорционально производительности основных средств осуществляется по мере их загрузки. Для определения суммы ежегодных амортизационных отчислений базовая стоимость оборудования делится на прогнозируемый объем производства за весь период эксплуатации и умножается на объем производства отчетного года. Этот метод часто используется в учете расходов и является допустимым как в торговом, так и налоговом праве.
Комбинация методов амортизации	Торговое право не обязывает использовать какой-то определенный метод амортизации, но требует, чтобы выбранный метод исходил из первоначальной стоимости объекта имущества и распределял ее согласно принципам бухгалтерского учета на плановый срок эксплуатации. Следовательно, комбинация методов амортизации допустима, если она была предусмотрена в плане амортизации и закреплена в учетной политике. Такая комбинация трактуется как самостоятельный метод амортизации.

В таблице 1.3 показаны преобладающие методы начисления амортизации в разных странах [16].

Таблица 1.3 - Преобладающие методы начисления амортизации основных средствв разных странах

Страна	Метод начисления амортизации
1	2
Бельгия	Прямолинейный или принцип снижения отчислений
Великобритания, Ирландия	Норма налогового законодательства
Греция	Норма налогового законодательства
Дания	Прямолинейный
Италия	Норма налогового законодательства (ускоренный метод)
Люксембург	Прямолинейный
Германия	Прямолинейный
Португалия	Только прямолинейный
Франция	Прямолинейный
Швеция	Прямолинейный

Таким образом, очевидно сходство и различия в учете основных средств в соответствии с белорусскими и международными стандартами. Несмотря на имеющееся приближение, что является результатом действия государственной программы перехода на международные стандарты учета и отчетности в РБ, до сих пор сохраняется ряд существенных отличий от международных стандартов. Конечно, многие из перечисленных отличий закономерны, так как вызваны объективными особенностями отечественной экономики и невозможностью одномоментной адаптации отечественного учета к зарубежным стандартам. В то же время очевидно, что полное соответствие белорусских и международных стандартов в отношении учета основных средств является делом будущего.



2. Учет основных средств ЗАО “Вяснянка”

2.1 Документальное оформление движения и учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать в организацию в результате:

- приобретения за плату у других организаций;

- строительства хозяйственным или подрядным способом;

- безвозмездного получения по договору дарения;

- внесения учредителями в виде вклада в уставный фонд;

- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Основными источниками поступления основных средств в ЗАО “Вяснянка” является приобретение за плату у других организаций.

В ЗАО “Вяснянка” поступил автомобиль от ООО «Круиз-Авто» в количестве одной единицы по цене 73318066 руб. Сумма НДС по поступлению автомобиля - 2681934 руб.. Сумма с НДС - 76000000 руб. Поступление автомобиля было оформлено “Актом приемки-передачи основных средств” (приложение Р).

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом руководителя предприятия. В ее состав входит главный механик, главный энергетик, главный технолог, бухгалтер, начальник отдела или цеха, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет “Акт приемки-передачи основных средств”формы №ОС - 1 (приложение Р) в одном экземпляре .

В акте приемки-передачи основных средств указывается поставщик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма износа (для объектов, бывших в употреблении), норма шифр амортизации, инвентарный номер.

К акту прилагается оправдательные документы на поступление объекта, его цену: приходный ордер (приложение С), товарно-транспортные накладные, счета, справки.

Заверенный подписями членов комиссии и утвержденный руководителем акт сдается в бухгалтерию.

В бухгалтерии согласно акту приема-передачи объекту основных средств присваивают отдельный инвентарный номер и открывают инвентарную карточку учета объекта основных средств (приложение Т), которая является регистром аналитического учета (открывается на каждый объект основных средств).

В рассмотренной ситуации автомобилю был присвоен инвентарный № 054-62. В соответствии с Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы объекту был присвоен шифр нормативного срока службы-50416. (приложение Т).

Инвентарные карточки в ЗАО “Вяснянка” хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри группы - по местам нахождения и видам объектов.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 “Основные средства”. На счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых), а также капитальные вложения инвентарного характера, земельные участки, лесные и водные угодья, недра, представленные предприятию в пользование.

По дебету счета 01“Основные средства” отражается увеличение (поступление основных средств) по первоначальной стоимости, а по кредиту этого счета показывается выбытие объектов (по первоначальной стоимости). Сальдо по счету 01 означает наличие основных средств на конкретную дату.

Аналитический учет по счету 01 ведется по видам, признаку использования и назначению основных средств.

Для отражения учета затрат по поступлению основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету счета 08 осуществляется формирование первоначальной стоимости объектов основных средств Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «основные средства».

В бухгалтерском учете ЗАО “Вяснянка” отражаются следующие записи по поступлению основного средства (Таблица 2.1):

Таблица 2.1- Отражение на счетах синтетического учета поступления основных средств

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
1	2
Приобретен автомобиль от поставщика	Д-т сч. 08/4 “Вложения во внеоборотные активы”/ субсчет - “Приобретение объектов основных средств” К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
Отражен НДС, подлежащий уплате	Д-т сч. 18/1 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)”/ субсчет - “Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам” К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
Произведена оплата за автомобиль, с учетом налога на добавленную стоимость, поставщику	Д-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” К-т сч. 51 “Расчетный счет”;
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету (зачету)	Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам” К-т сч.18/1“Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам”/ субсчет “Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам”;
При вводе объекта в эксплуатацию, необходимо все затраты, собранные по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, списать в дебет счета 01/2 “Основные средства собственные”:	Д-т сч. 01/2 “Основные средства” К-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” .



По отчетному месяцу (сентябрь) в листке-расшифровке (приложение У) указанны соответствующие проводки и суммы по поступлению основных средств на конкретную дату (суммы по аналитическим счетам):

Д-т сч. 01/2 “Основные средства собственные”

К-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” -79497150 руб.

В листке-расшифровке (приложение Ф) приведены суммы и проводки по внутреннему перемещению основных средств:

Д-т сч. 01/2 “Основные средства собственные”

К-т сч. 01/2 “Основные средства собственные” -30144543 руб..

Итоговые данные по листкам-расшифровкам переносят в главную книгу, которая открывается на год. Для каждого синтетического счета в главной книге отводится отдельная таблица, где приведены результаты по корреспонденции счетов, обороты по дебету и кредиту, а также сальдо по счету. (В данном случае по дебету сч. 01/2 “Основные средства собственные” в корреспонденции со счетами 08 “Вложения во внеоборотные активы”и 01/2 “Основные средства собственные”) (приложение Х):

Д-т сч. 01/2 “Основные средства собственные”

К-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы”-79497150 (поступление основных средств);

Д-т сч. 01/2 “Основные средства собственные”

К-т сч.01/2 “Основные средства собственные”- 50715627 (внутреннее перемещение).

Итого по дебету сч. 01/2 -“Основные средства собственные”- 130212777 руб.; итого по кредиту сч. 01/2 -“Основные средства собственные”- 82158832 руб..

...