Учет основных средств в закрытом акционерном обществе "Вяснянка"

Сальдо дебетовое по сч.01/2-“Основные средства собственные” отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии - 27721989725 руб.



2.2 Порядок начисления и учет амортизации основных средств

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации [17].

Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Амортизация начисляется ежемесячно. Начисление амортизации по объектам основных средств, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается:

- по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

- по самортизированным объектам основных средств - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения.

Начисление амортизации ликвидируемой организацией прекращается с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с первого числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования (СПИ).

В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится на основании Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства РБ от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (далее - Инструкция), одним из следующих способов:

линейный способ начисления амортизации;

нелинейный способ начисления амортизации:

а) суммы чисел лет;

б) уменьшаемого остатка;

производительный способ начисления амортизации.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Нормативный срок службы - срок, установленный нормативными правовыми актами или комиссией организации.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию.

Срок полезного использования объектов основных средств, при отсутствии информации в технической документации или нормативной литературе, предприятия определяют самостоятельно.

При установлении срока полезного использования исходят из ожидаемого физического и морального износа. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А мес.) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

А_мес = АС * Н_а / 12 , (2.1)

где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Н_а - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта;

12 - количество месяцев в году.

Норма амортизации определяется по формуле:



Н_а = (1 / СПИ) *100%, (2.2)

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение СПИ объекта основных средств. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель.

Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес)) при нелинейном способе рассчитывается двумя методами:

а) методом суммы чисел лет;

б) методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза.

Метод суммы чисел лет:

Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

Н_а = (ЧОЛ / СЧЛ) * 100% , (2.3)

где ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.

Метод уменьшаемого остатка:

При этом методе годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Недоамортизированная стоимость - это разность амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации.

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

А1-й год = АС * На, (2.4)

А2-й год = (АС - А1-й год) * На , (2.5)

А3-й год = (АС - А1-й год - А2-й год) * На , и т.д. (2.6)

где А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

Н_а - годовая норма амортизации, рассчитанная по формуле, приведенной ниже.

Н_а =(1/СПИ) * 100% * К (2.7)

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств;

К - коэффициент ускорения.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А(мес)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, которая делится на 12, т.е.

А(мес)1-го года = А 1-й год / 12 , и т. д. (2.8)

Производительный способ

Этот способ начисления амортизация заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

, (2.9)

где ОПР_t - объем выпуска продукции в отчетном периоде;

АО_t - сумма амортизационных отчислений в отчетном году;

А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

УОПР_t -прогнозируемый объем выпуска продукции в течении всего срока эксплуатации;

t = 1, - годы срока полезного использования объекта.

Для учета накопленной по основным средствам амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Амортизация начисляется в установленные сроки с применением способов и методов, определенных Положением об амортизации. Суммы включаются в затраты по производству и (или) реализации готовой продукции (работ, услуг), товаров либо учитывается в составе внереализационных расходов.

В рабочем плане счетов на ЗАО “Вяснянка” к счету 02 "Амортизация основных средств" открыты следующие субсчета:

02/1 - "Амортизация основных средств, безвозмездно полученных”;

02/2 - "Амортизация собственных основных средств”.

Начисление и списание амортизации в учете на ЗАО “Вяснянка” отражено в таблице 2.2



Таблица 2.2- Корреспонденция счетов при начислении и списании амортизации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Начислена амортизация по основным средствам, участвующим в хозяйственной деятельности	Д-т 26 “Общехозяйственные расходы” (26/1, 29/5, 29/7, 44/2, 91/21) К-т 02/2 "Амортизация собственных основных средств”
Списана начисленная амортизация по основным средствам, не участвующим в хоз. деятельности за счет собствен. источников	Д-т 92/2 “Внереализационные расходы” К-т 02/2 "Амортизация собственных основных средств”
Списана начисленная амортизация по выбывшим основным средствам (продажа, списание), принадлежащим организации на правах собственности	Д-т 02/2 "Амортизация собственных основных средств” К-т 01 “Основные средства”, субсчет 01/4 “Выбытие основных средств”

Расчет амортизации в январе производят по проверенным на начало года данным о наличии основных средств. По состоянию на 1 января проводится и переоценка основных средств. За остальные месяцы года амортизацию начисляют с учетом поступления и выбытия основных средств в предшествующем месяце, корректируя сумму ранее начисленных амортизационных отчислений.

Амортизация начисляется независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие.

Для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств на предприятии предусмотрено использование разработочной таблицы “Расчет амортизации основных средств”.

Начисление амортизации производится автоматизировано ежемесячно в этой таблице (свод) (приложение Л), в которой имеются следующие данные: код затрат, субсчет, балансовая (восстановительная) стоимость, сумма износа за месяц, сумма износа с начала года, сумма износа с начала эксплуатации, процент износа, остаточная стоимость основных фондов.

В настоящее время начисление амортизации в ЗАО “Вяснянка” производится на основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам линейным способом.

Рассмотрим начисление амортизации линейным способом на ЗАО “Вяснянка”:

Приобретена швейная машина, кл. 272-1403-42 (Дюркоп), инвентарный номер 2744, шифр 44919. Стоимостью 3222815 рублей со сроком полезного использования в течение 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 10% (1/10*100), а сумма амортизационных отчислений составит 322882 рублей (3222815*10% /12/100).

В бухгалтерском учете начисление амортизации по швейной машине отразится следующей проводкой:

Д-т сч. 20 “Общехозяйственные расходы”

К-т сч. 02/2 “ Амортизация собственных основных средств”- на 322882 рублей.

В приложении Ц представлен расчет амортизации структурных подразделений ЗАО “Вяснянка” за сентябрь 2010 года следующими проводками с соответствующими суммами (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов при начислении амортизации структурных подразделений

Дебет счетов	Кредит счета	Сумма амортизации за месяц, р.
26 “Общехозяйственные расходы”	02/2 “ Амортизация собсвенных основных средств”	43659754
26/1 “Общехозяйственные расходы сверх норм”		179735
29/5 “Содержание мед . пункта”		4479
29/7 “Содержание подразделений общественного питания ”		127375
91/21 “Операционные расходы прочей реализации”		39421
44/2 “Издержки обращения”		354929
92/2 “Внереализационные расходы”		0
Итого		44365693

Положением о порядке начисления амортизации основных средств установлен порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств, как источников кап. вложений производственного назначения.

Учет формирования и использования амортизационного фонда в 2010 году велся на забалансовом счете 010 “Амортизационный фонд воспроизводства основных средств”. По дебету данного счета отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений, а по кредиту забалансового счета “Амортизационный фонд воспроизводства основных средств” отражается использование амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения и затрат на приобретение, строительство и модернизацию объектов основных средств, но не более величины “Амортизационного фонда”.

При отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, перерасход амортизационного фонда отражается со знаком (-) на забалансовых счетах и в бухгалтерских отчетах.

Следует отметить, что с 1 января 2011 года отменен порядок учета и формирования амортизационного фонда.

2.3 Порядок проведения и учет расходов на ремонт основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, морально и физически устаревают, теряют экономические возможности приносить доход. Для придания объектам основных средств новых потребительских свойств и качественных характеристик, организации проводят комплекс работ по восстановлению основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством проведения его ремонта, модернизации или реконструкции, приводящим к определенной степени изменения или восстановления утраченных функций объекта основных средств.

Ремонт - это совокупность работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии. Расходы организации по ремонту основных средств являются текущими затратами, не увеличивающими стоимость восстанавливаемых основных средств. Списываются эти расходы на затраты производства или на расходы по реализации в том периоде, в котором они возникли.

В зависимости от характера и объема работ на ЗАО “Вяснянка”выделяют текущий, средний и капитальный ремонт (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Характеристика различных видов ремонта основных средств

Наименование ремонта	Характеристика
Текущий ремонт	проводят в целях предохранения от преждевременного износа конструкций, отделки, а также устранение незначительных повреждений и поломок. Относят следующие виды работ, не возобновляющие экономические характеристики основных средств: покраску, побелку потолков и стен, штукатурку, ремонт окон, дверей, крыш, частичную замену деталей и узлов машин. Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляют дефектный акт и смету затрат.
Средний ремонт	заключается в частичной разборке агрегатов, восстановлении или замене отдельных деталей. Проводится в промежутках между текущим и капитальном ремонтом.
Капитальный ремонт	представляет собой работы, связанные с восстановлением первоначальных эксплуатационных свойств объекта и сопровождается полной разборкой и заменой изношенных узлов, деталей, ведущих частей объектов.

Ремонт основных средств может выполняться как подрядным, так и хозяйственным способом. При подрядном способе ремонт производится специализированной ремонтно - строительной организацией (подрядчиком) на основании договора подряда, а при хозяйственном способе - ремонтной бригадой организации. Все виды ремонта являются расходами некапитального характера, т. е. осуществляются за счет текущих расходов организации. При формировании учетной политики организации можно выбрать один из вариантов списания затрат на проведение ремонта основных средств (Таблица 2.5)



Таблица 2.5- Списание затрат на проведение ремонта основных средств

Наименование	Характеристика	Корреспонденция счетов
Списание затрат на проведение ремонта основных средств (ОС) непосредственно в себестоимость в полной сумме	1) При проведении ремонта хозяйственным способом: - отражены затраты по ремонту ОС в отчетном периоде; - списаны фактические расходы по законченному ремонту ОС	Д-т 23 “Вспомогательное производство”, субсчет 23/3 “Ремонт ОС” К-т 10 “Материалы” (70,68,69,76,02) Д-т 20 “Основное производство” (25,26,44) К-т 23 “Вспомогательное производство”,субсчет 23/3“Ремонт ОС”;
	2) При проведении ремонта подрядным способом: - приняты к оплате счета подрядной организации за выполненные работы; - отражен НДС, оплаченный подрядной организации.	Д-т 25 “Общепроизводственые расходы” (20,26,44) К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76) Д-т 18”НДС” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76)
Списание затрат на проведение ремонта ОС путем создания резерва на проведение ремонтных работ	1) При проведении ремонта хозяйственным способом: - ежемесячное начисление резерва(в размере 1/12 утвержденной годовой сметы ремонтных работ); - списаны затраты на ремонт ОС за счет начисленного резерва	Д-т 20 “Основное производство” (25,26,44) К-т 96 “Резервы предстоящих расходов” Д-т 96 “Резервы предстоящих расходов” К-т 23 “Вспомогательное производство”,субсчет 23/3“Ремонт ОС”
	2) При проведении ремонта подрядным способом: - приняты к оплате счета подрядной организации за выполненные ремонтные работы при наличии резерва (без НДС); - отражен НДС, оплаченный подрядной организации	Д-т 96 “Резервы предстоящих расходов” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76) Д-т 18”НДС” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76)
Списание затрат на проведение ремонта ОС в состав расходов будущих периодов	1) При проведении ремонта хозяйственным способом: - списаны затраты на ремонт ОС в состав расходов будущих периодов	Д-т 97 “Расходы будущих периодов” К-т 23 “Вспомогательное производство”,субсчет 23/3“Ремонт ОС”
	2) При проведении ремонта подрядным способом: - списаны затраты на ремонт	Д-т 97 “Расходы будущих периодов” К-т 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (76).
	Внимание! Необходимо списание собранных на сч.97 расходов в зависимости от назначения и места эксплуатации отремонтированных ОС.	Д-т 20 “Основное производство” (25,26,44) К-т 97 “Расходы будущих периодов”



Рассмотрим пример по ремонту на ЗАО “Вяснянка” цеха № 2 хозяйственным способом:

На предприятии в ноябре месяце проводился текущий ремонт цеха №2, бригадой ремонтно-строительного цеха предприятия (РСТ).

На предприятии до начала ремонтных работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) себестоимость. Затраты на капитальный ремонт в смете рассчитываются по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида оборудования или планируемого объема работ.

По окончании ремонта составляется Акт приемки выполненных работ.

В “Акте приемки выполненных работ” (приложение Ч) было произведено описание текущих работ с указанием единицы измерения, количества работ, цены, суммы по каждой операции, суммы итоговой.

А также была составлена расходная ведомость строительных материалов (приложение Ш) с указанием наименования материала, единицы измерения, количества по норме, фактического расхода, суммы по каждому наименованию, суммы итоговой.

Ведомость заверена подписью начальника РСТ.

Акт, подписанный работником цеха (отдела), уполномоченным на приемку основных средств и представителем цеха (предприятия), производившего ремонт, реконструкцию сдают в бухгалтерию организации. Он подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами на то уполномоченными. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны вносится необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом, реконструкцией.

В бухгалтерском учете предприятия сумма затрат по ремонту цеха №2 была отражена следующей бухгалттерской записью:

На сумму затрат по ремонту цеха:

Д-т 26 ”Общехозяйственные расходы”

К-т 10/2 “Стройматериалы” - 2987311 руб. (Запись отражена в листке-расшифровке - Приложение Щ).

2.4 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 26.02.2010 № 15 “ Об утверждении Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами” выбытие основных средств может быть связано с (со):

- продажей (реализацией) другому юридическому или физическому лицу;

- их ликвидацией при авариях, стихийных бедствиях;

- списанием в случае морального и (или) физического износа;

- передачей в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездной передачей;

- по другим причинам, установленным законодательством [17].

Порядок документального оформления зависит от причин выбытия основных средств.

В ЗАО “Вяснянка” за сентябрь 2010г. выбытие основных средств произошло в результате продажи на сторону и списания объектов основных средств:

В сентябре в ЗАО “Вяснянка” произошло списание основного средства - швейной машины 291 кл., в связи с полной амортизацией. Первоначальная стоимость швейной машины 7061956 рублей, инвентарный номер 2171/2172, количество 2 единицы. Поступили в организацию в 1990 году.

Для обоснования решения о необходимости списания объектов основных средств, приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.

В состав комиссии входят: главный инженер, главный механик, главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В компетенцию комиссии входит

- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества и веса.

Руководствуясь типовой инструкцией о порядке списания основных средств в случае частичной или полной ликвидации, комиссия назначенная руководителем общества произвела осмотр ликвидируемого объекта и оформила “Акт о списании объектов основных средств” (форма № ОС-4) (Приложение Э) , с указанием данных, характеризующих техническое состояние объекта, и причин выбытия. Все акты по выбытию основных средств утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию, где на их основе делаются соответствующие расчеты и записи в регистрах синтетического и аналитического учета.

На основании поступивших актов бухгалтерия отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета организации. Поскольку в учете основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости и за весь период их эксплуатации начисляется амортизация, они должны быть сняты с учета по этой стоимости. Одновременно по ним уменьшается износ.

Для учета выбытия основных средств и определения их остаточной стоимости к счету 01”Основные средства” открывают субсчет 01/4 “Выбытие основных средств”. В дебет этого субсчета списывают первоначальную стоимость выбывающих объектов, а в кредит - сумму накопленной амортизации.

Бухгалтерией общества были сделаны следующие записи по счетам (Таблица 2.6)

Таблица 2.6- Отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия основных средств

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Списана первоначальная стоимость швейных машин	Д-т сч. 01/4 “Выбытие основных средств” К-т сч. 01/2 “Основные средства собственные”
На сумму начисленной амортизации основных средств	Д-т сч. 02/2 “Амортизация собственных основных средств” К-т сч. 01/4 “Выбытие основных средств”

9 сентября ЗАО “Вяснянка” произвела продажу бывшей в употреблении швейной машины 51 Кл., в количестве 1 единицы, 100% износ, первоначальной стоимостью 123226 рублей.

Материально-ответственное лицо, в подотчете которого находится машина, выписал товарную накладную (приложение Ю).

В бухгалтерском учете операция по продаже отражена в таблице 2.6



Таблица 2.6 - Отражение на счетах синтетического учета операции по продаже основных средств

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Списывается первоначальная стоимость (Приложение Я)	Д-т сч. 01/4 “Выбытие основных средств” К-т сч. 01/2 “Основные средства”
На сумму начисленной амортизации (Приложение 1)	Д-т сч. 02/2 “Амортизация основных средств” К-т сч. 01/4 “Выбытие основных средств”
Продажа (Приложение 2)	Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К-т сч. 91/1 “Операционные доходы от продажи основных средств”
На сумму полученной от покупателей выручки начислен НДС (Приложение 3)	Д-т сч. 91/3 “Налог на добавленную стоимость” К-т сч. 68/2 “Расчеты по налогам и сборам”

Внутреннее перемещение объектов оформляются “Накладной на внутреннее перемещение основных средств” (Приложение 4) , где указывается инвентарный номер, вид и шифр оборудования, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, дата внутреннего перемещения, описывается краткая характеристика технического состояния объекта, указывается сдатчик и получатель, ставятся их росписи.

Во всех случаях для определения финансового результата от выбытия основных средств (за исключением безвозмездной передачи, передачи в уставный фонд другой организации и в результате недостачи) применяется счет 91 “Операционные доходы и расходы”.

По окончании отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты счета 91“Операционные доходы и расходы” (по листкам-расшифровкам - приложения 5, 6)

- результат от выбытия объектов основных средств списывается на счет 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с субсчетом 91/9 “Прибыль,

-убыток от реализации основных средств” (по записям в главной книге - приложения 7, 8, 9, 10) определяется финансовый результат от реализации основного средства:

Итого по кредиту счета 91“Операционные доходы и расходы” (согласно документам) -1029891 рублей (доход);

Итого по дебету счета 91“Операционные доходы и расходы” -1151432 рублей (расход).

91 сч.“Операционные доходы и расходы”

Дебет	Кредит
128580	1029891
1022852	(121531)
об. 1151432	Об. 1151432

Результат: Д-т 99 К-т 91/9 - 121531 руб.(убыток).

2.5 Учет инвентаризации основных средств

Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации.

Инвентаризация основных средств - это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” от 25.06.2001 года № 42-3, постановлением Минфина РБ № 180 от 30.11.2007 г. (ред. 22.04.2010) “Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств” объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации, в состав которой включают специалиста технической службы организации (инженера, механика) и представителя бухгалтерии. Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи. Законом также определено обязательное проведение инвентаризации в следующих случаях:

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации и материально-ответственного лица;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случаях чрезвычайных обстоятельств;

- в иных случаях, предусмотренных законом Республики Беларусь.

Обязательная ежегодная инвентаризация должна быть начата не ранее 1 октября и закончится до 31 декабря отчетного года. Конкретная дата начала инвентаризации устанавливается приказом руководителя.

В ЗАО “Вяснянка” приказом от 21 октября 2010года №227 для проведения инвентаризации была назначена рабочая комиссия. (Приложение 11).

До начала инвентаризации комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг), технические паспорта и другую документацию. В присутствии должностных и материально ответственных лиц (руководителей отделов, мастеров) члены комиссии осматривают каждый объект основных средств, его техническое состояние, комплектность, использование основных средств по назначению и записывают в инвентаризационную опись фактическое наличие по наименованию, инвентарному номеру.

Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью. (Приложение 12). Она подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризационные описи используются в бухгалтерии для внесения изменений в инвентарные карточки, машинные регистры по учету основных средств. В заключение инвентаризации составляется сличительная ведомость, в которой указывается наименование объектов по местам их нахождения, выявленные неучтенные объекты, недостающие объекты и их стоимость. Протокол инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации.

В соответствии с Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке (Таблица 2.7)

Таблица 2.7 - Отражение на счетах выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета

Наименование	Описание действия	Корреспонденция счетов
Излишки основных средств	Оприходование объекта по рыночной стоимости	Д-т сч. 01 “Основные средства” К-т сч. 91/1 “Внереализационные доходы и расходы”, субсчет 92/1 “ Внереализационные доходы”
	Зачисление соответствующей суммы оприходованного объекта на финансовые результаты организации (по оценке комиссии)	Д-т сч. 92 “Внереализационные доходы и расходы”, субсчет 92/9 “Сальдо внереализационных доходов и расходов” К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”
	Начисление амортизации по оприходованному объекту после принятия его на учет	Д-т сч. 20 “Основное производство” К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”
Недостача объектов основных средств	Списание амортизации по недостающем объекту основных средств (с одноврем. уменьшением первоначальной стоимости)	Д-т сч. 02 “Амортизация основных средств” К-т сч. 01 “Основные средства”, субсчет 01/9 “Выбытие основных средств”
Недостача объектов основных средств	Списание остаточной стоимости недостающего объекта основных средств	Д-т сч.94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т сч. 01 “Основные средства”, субсчет 01/9 “Выбытие основных средств”
	Начисление НДС в бюджет, рассчитанного от суммы недостачи	Д-т сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
	При выявлении конкретных виновников
	Списание недостачи (по рыночной стоимости), подлежащей взысканию с конкретного виновника	Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” К-т сч.94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
	Списание разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств	Д-т сч.94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” К-т сч.98 “Доходы будущих периодов”
	Списание части недостачи по мере погашения задолженности ее виновником	Д-т сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” К-т сч.98 “Доходы будущих периодов”
	Если конкретные виновники не установлены
	Списание недостачи	Д-т сч. 91/1 “Внереализационные доходы и расходы”, субсчет 92/2 “ Внереализационные расходы” К-т сч.94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
	Списание убытков от недостачи объекта основных средств	Д-т 99 “Прибыли и убытки” К-т сч. 92 “Внереализационные доходы и расходы”, субсчет 92/9 “Сальдо внереализационных доходов и расходов”

По всем расхождениям с учетными данными материально-ответственные лица дают письменные объяснения, а затем принимается решение об отражении в учете всех расхождений.

Излишки основных средств независимо от причин их образования по решению руководителя организации приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на финансовые результаты.

Недостача основных средств в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки списываются на финансовые результаты .

За исследуемый период при проведении инвентаризации основных средств на ЗАО «Вяснянка» излишек и недостач выявлено не было.



2.6 Учет переоценки основных средств

Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики от 5 ноября 2010 г. № 162/131/37 "О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования" утверждена Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Переоценке подлежат все основные средства, числящиеся на балансе организации, независимо от их технического состояния, как действующие, так и находящиеся в запасе, консервации, основные средства, сданные в аренду или безвозмездное пользование, здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Установлены следующие способы переоценки основных средств:

а) путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа по состоянию на 1 января;

б) путем прямого пересчета первоначальной стоимости в цены складывающиеся на 1 января на соответствующие виды аналогичных основных средств;

в) путем пересчета валютной стоимости.

При применении индексного метода стоимость средства (по дебету счета 01) до переоценки умножается на соответствующий коэффициент и получается новая, восстановительная стоимость основного средства. Аналогично поступают с суммой ранее начисленной амортизации.

При применении метода прямого пересчета стоимость основного средства до переоценки увеличивают до рыночной, сложившейся на дату переоценки по данному основному средству. Сумму начисленной амортизации увеличивают в той же пропорции. На ЗАО “Вяснянка” была произведена переоценка основных средств по состоянию на 01.01.2010 года, путем индексации первоначальной основных средств с использованием коэффициентов пересчета. Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки основных средств (Приложение 13), куда из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект.

Результатом переоценки объектов основных средств является их дооценка или уценка (Таблица2.8):

Таблица 2.8- Результаты переоценки основных средств

	Дооценка	Уценка (уменьшение)
Изменение первоначальной стоимости	Д-т 01”Основные средства” К-т 83”Добавочный фонд”, субсчет 83/1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”.	отражают сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов.
Изменение накопленных сумм амортизационных отчислений	Д-т 83”Добавочный фонд”, субсчет 83/1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”. К-т 02 “Амортизация основных средств”.	отражают сторнировочной записью в той же корреспонденции счетов.

Рассмотрим расчет переоценки основных средств на примере:

ЗАО “Вяснянка” переоценивает КПП-2 (приложение 3) с первоначальной стоимостью 210789 руб. и начисленной амортизацией 166039 руб., инвентарный номер 008989, шифр 10007.

Восстановительная стоимость = первоначальная стоимость (балансовая стоимость до переоценки) * на коэффициент пересчета

Дооценка первоначальной стоимости = Балансовая стоимость после переоценки - балансовая стоимость до переоценки

Увеличение амортизации = Амортизация до переоценки * на коэффициент пересчета - Амортизация до переоценки



Восстановительная стоимость = 210789*1,0411=219452 руб.

Дооценка первоначальной стоимости = 219452 -210789= 8667 рублей;

Увеличение амортизации = 166039*1,0411 -166039 =6824 руб.

На счетах бухгалтерского учета были отражены следующие хозяйственные операции:

- отражена сумма дооценки первоначальной стоимости объекта основных средств:

Д-т 01 - К-т 83/1 - 8667 руб.

- отражена сумма дооценки амортизации объекта основных средств:

Д-т 83/1 - К-т 02/2 - 6824руб.

Таким образом, на величину дооценки увеличилась стоимость основного средства.

Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки .

2.7 Пути совершенствования учета основных средств ЗАО “Вяснянка”

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе и в учете основных средств, произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики Республики Беларусь на рыночные отношения.

В первую очередь это относится к изданию документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета в целом и в отдельности по каждому виду учитываемых активов. К ним следует отнести Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, и ряд других нормативных документов. С принятием данных документов бухгалтерский учет в Республике Беларусь существенно приблизился к международным учетным стандартам.

Появление совместных предприятий, привлечение иностранного капитала в экономику Республики Беларусь требуют разработки отечественных стандартов (положений, инструкций) по бухгалтерскому учету и отчетности применительно к международным стандартам.

После внедрения в практику учета Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия на ЗАО “Вяснянка” существенно изменена методология учета основных средств.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом и в отдельности основных средств на предприятии возложена на главного бухгалтера предприятия.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств на ЗАО “Вяснянка” целесообразно формировать с учетом перехода к рыночной экономике и использованием международных стандартов учета.

Меры по совершенствованию механизма формирования и планирования основных средств на предприятии необходимо отразить в руководящих документах, в частности закрепить в учетной политике предприятия, так как преобразования в данном разделе учета должны сопровождаться развитием нормативной правовой базы предприятия.

В целях совершенствования бухгалтерского учета основных средств необходимо разработать рабочие инструкции и положения по бухгалтерскому учету отдельных операций, в которых должна быть зафиксирована учетная политика на длительный период деятельности предприятия.

К одному из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета основных средств на ЗАО “Вяснянка” относится повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ. Одним из трудоемких процессов в начальной стадии организации бухгалтерского учета основных средств является документирование хозяйственных операций. Следовательно, основным направлением совершенствования на этой стадии учетного процесса является заполнение документов с помощью средств автоматизации в процессе совершения хозяйственной операции. Необходимо упростить первичные документы, совместив их с машинными носителями.

Автоматизация учета основных средств требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров.

Таким образом, можно предложить следующие наиболее важные направления совершенствования учета основных средств на ЗАО “Вяснянка” с учетом внедрения в практику учета международных стандартов:

- оптимизация учетной политики организации;

- повышение квалификации учетных работников;

- применение перспективных методов оценки основных средств;

- повышение уровня автоматизации учетного процесса с применением новейшего программного обеспечения;

- упрощение первичных документов, совмещение их с машинными носителями;

- усовершенствовать имеющуюся программу на более современную с переходом на версию «1 С: Предприятие, 8,0». Так как эта программа позволяет не только вести учет, но и управлять складом.

В целях улучшения использования основных средств на ЗАО “Вяснянка” руководству дистанции можно рекомендовать разработать и внедрить в практику следующие мероприятия:

- освободить предприятие от излишнего оборудования, машин и других основных средств, неиспользуемых в течение длительного периода в производственной деятельности, или сдать их в аренду;

- своевременно и качественно проводить планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

- заменить морально и физически устаревшее оборудование по производству продукции подсобно-вспомогательной деятельности;

- своевременно обновлять, особенно активную часть, основных средств с целью недопущения чрезмерного морального и физического износа;

- внедрять новую технику и технологии;

- препятствовать необоснованному росту основных средств.

Развитие методологии бухгалтерского учета и в частности учета основных средств , улучшение его организации требуют активизации научных исследований в этой области и внедрения результатов в практику.



3. Анализ эффективности использования основных средств ЗАО “Вяснянка”

3.1 Анализ обеспеченности организации основными средствами

Анализ основных средств обычно начинается с изучения состава и структуры основных средств.

Средства труда (основные средства) в отличие от предметов труда участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

Так как основные средства подразделяются на разные группы, то необходимо произвести анализ состава и структуры основных фондов организации, который представлен в таблицах 3.1 и 3.2 на основании формы 1-ф (ОС) “Отчет о наличии и движении основных фондов (средств) и других внеоборотных активов” за 2009, 2010 года. (Приложение Д, Е).

Таблица 3.1 - Состав и структура основных средств ЗАО «Вяснянка» за 2009 год

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за год
	млн.руб.	%	млн.руб.	%	млн.руб.	%
1)Всего основных средств:	28073	100	28012	100	-61	-
1.1) Здания	14194	50,5	13431	47,9	-763	-2,7
1.2)Сооружения	288	1,0	236	0,8	-52	-0,2
1.3)Передаточные устройства	86	0,3	69	0,2	-17	-0,1
1.4) Машины и оборудование	13003	46,3	13792	49,2	+789	+2,9
1.5) Транспортные средства	371	1,3	371	1,3	-	-
1.6) Инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности	125	0,4	107	0,4	-18	-
1.7) другие виды основных средств	6	0,02	6	0,02	-	-



Для наглядности результаты анализа состава и структуры основных средств за 2009 год представлены на рисунке 3.1 в виде диаграмм.

Рисунок 3.1- Анализ состава и структуры основных средств ЗАО «Вяснянка» за 2009 год

Данные таблицы 3.1 показывают, что произошли изменения в составе основных средств на начало и на конец 2009 года. Стоимость всех основных средств снизилась на 61 млн. рублей, в большей степени за счет уменьшения стоимости зданий сооружений и передаточных устройств (соответственно на 763,52 и 17 млн. рублей. Однако увеличение стоимости машин и оборудования на 789 млн. рублей увеличило стоимость основных средств на соответствующую сумму.

Основную долю в составе основных средств фондов занимают машины и оборудование 49,2%, а также здания - 47,9 %. В целом за анализируемый период структура основных средств изменилась не значительно.

Таблица 3.2 - Состав и структура основных средств ЗАО «Вяснянка» за 2010 год

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за год
	млн.руб.	%	млн.руб.	%	млн.руб.	%
1)Всего основных средств:	28708	100	28737	100	+29	-
1.1) Здания	13970	48,7	13856	48,2	-114	-0,5
1.2)Сооружения	243	0,8	243	0,8	-	-
1.3)Передаточные устройства	70	0,2	150	0,5	+80	+0,3
1.4) Машины и оборудование	13927	45,5	13804	48,0	-123	-0,5
1.5) Транспортные средства	379	1,3	567	2,0	+188	+0,7
1.6) Инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности	113	0,3	111	0,3	-2	-
1.7) другие виды основных средств	6	0,02	6	0,02	-	-

Для наглядности результаты анализа состава и структуры основных средств за 2010 год представлены на рисунке 3.2 в виде диаграмм.

Рисунок 3.2-Анализ состава и структуры основных средств ЗАО «Вяснянка за 2010 г.

По данным таблицы 3.2 в ЗАО “Вяснянка” стоимость основных средств на конец 2010 года увеличились на 29 млн. рублей, в том числе передаточные устройства- на 80 млн. рублей и транспортные средства - на 188 млн.рублей. В составе сооружений изменений не произошло. Снижение стоимости зданий, машин и оборудования привело к незначительному снижению стоимости основных средств на 114 и 123 млн. рублей соответственно.

Основную долю в составе основных средств занимают машины и оборудование 49%, а также здания - 49 %. В целом за анализируемый период структура основных средств изменилась не значительно.

Бывают ситуации, когда в организации отсутствуют производственные основные фонды других отраслей и непроизводственные основные фонды. Это может быть связано, например, с недавним выделением организации в самостоятельную хозяйственную единицу. Такое отсутствие нельзя признать положительным. Очевидно, что в ближайшем будущем организации потребуется возведение производственных основных фондов торговли, общественного питания, сельского хозяйства, а также непроизводственных основных фондов (строительство детского садика, объектов здравоохранения, физкультуры, коммунального хозяйства, бытового обслуживания и другие) и на это потребуются определенные средства, которые трудовому коллективу предстоит заработать.

Следует отметить, что структура основных средств отражает особенности анализируемой организации и при ее анализе необходимо учитывать специфику производства, которая оказывает на нее значительное влияние.

Оценку обеспеченности организации основными средствами можно проследить также по данным таблицы 3.3, составленной на основе формы 1-ф (ОС) “Отчет о наличии и движении основных фондов (средств) и других внеоборотных активов” за 2009, 2010 года. (Приложение Д, Е).

Таблица 3.3 - Оценка обеспеченности предприятия основными фондами

Показатели	За 2009 год	За 2010 год	Отклон	Темп роста
1) Среднегодовая стоимость основных средств, млн. р.	28042,5	28722,5	+680	102,4
в том числе: 1.1)Активная часть , млн. рублей	13768,5	14338,5	+570	104,1
1.2)Машины и оборудование, млн. рублей	13397,5	13865,5	+468	103,5
2) Удельный вес активной части, %	49,1	49,9	+0,8	101,6
3) Удельный вес машин и оборудования , %	47,8	48,3	+0,5	101,1

Данные, приведенные в таблице 3.3, показывают, что среднегодовая стоимость основных средств в 2010 году по сравнению с предыдущим годом возросла на 680 млн. рублей или на 2,4 %. В том числе стоимость активной части основных средств увеличилась на 4,1 % или на 570 млн. рублей. Удельный вес активной части увеличился на 0,8 %. Среднегодовая стоимость машин и оборудования увеличилась на 468 млн.рублей (или 3,5 %). Удельный вес машин и оборудования так же увеличился на 0,5 млн. рублей (или 1,1%)

3.2 Анализ движения и технического состояния основных средств

Данные о наличие, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала организации. Под движением основных средств понимается их ввод и выбытие в процессе эксплуатации. Анализ движения основных фондов проводится на основе следующих показателей - коэффициентов поступления (ввода) основных средств; обновления; выбытия; ликвидации. Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности; износа. Источниками исходной информации для расчета показателей является бухгалтерская отчетность: форма №5 « Приложение к балансу» раздел 1 "Основные средства ", (Приложение В,Г); форма 1-ф (ОС) "Отчет о наличии и движении основных фондов (средств) и других внеоборотных активов" за 2009, 2010 года.

Для анализа движения основных средств выше названные показатели рассчитываются по следующим формулам:

- Коэффициент поступления (ввода) (Кпост), характеризует интенсивность поступления основных средств:

Кпост = (3.1)

- Коэффициент обновления (Кобн.), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:



Кобн = (3.2)

- Коэффициент выбытия (Квыб), характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как:

Квыб = (3.3)

- Коэффициент ликвидации (Клик), характеризует выбытие основных средств, вследствие ветхости и износа:

Клик = (3.4)

Коэффициенты обновления, выбытия, поступления, ликвидации рассчитываем по всем основным фондам, активной их части, отдельно - по машинам и оборудованию. Для расчета коэффициентов используется таблица 3.4, содержащая информацию об исходных данных о наличие и движении основных средств, составленная на основании формы 1-ф (...