Организация бухгалтерского учета денежных средств и расчетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Осуществляемая предприятиями хозяйственная деятельность связана с развитием денежного оборота, важнейшую роль в котором играет своевременность денежных расчетов, тщательно организованный учет денежных средств и расчетных операций, укрепление платежной дисциплины. Характерной особенностью успешного бизнеса является равномерная потребность в оборотных средствах, ускорении оборачиваемости оборотных активов и совершенствовании денежных расчетов как основе для получения дополнительного дохода.

Предметом исследования данной работы служит система организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов на предприятии и ее совершенствование. Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Мастер Сити-М», которое занимается производством изделий из пластмассы.

Целью работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетов, раскрытие существующей методологии ведения учета расчетов, изучение сложившейся ситуации в области совершенствования расчетов на предприятии ООО «Мастер Сити-М».

Основными задачами работы являются:

- ознакомление с основными требованиями и положениями по учету денежных средств и расчетов;

- осуществление расчетов;

- выработка предложений по совершенствованию учета денежных расчетов и их реальное применение на предприятии.

Теоретической и методологической основой работы послужили:

1) основные положения нормативно-законодательной базы России ;

2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000 года № 94н (в редакции от 07.05.2003 года № 38н) и инструкция по его применению;

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции от 24.03.2000 года № 31н);

4) Приказы Минфина РФ от 18.09.2006 №115н и №116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»;

5) Положения, Указания, Письма Центрального банка Российской Федерации²;

6) Указание Банка России от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходование наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассы индивидуального предпринимателя».

7) Положение по учетной политике и рабочий план счетов бухгалтерского учета рассматриваемого предприятия.

В дипломной работе также использовались материалы финансовой и внутренней отчетности ООО «Мастер Сити-М».

Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В первой главе рассматриваются проблемы учета денежных средств и расчетов, нормативные документы, регулирующие эти расчеты со стороны государства. Рассматриваются традиционные формы денежных расчетов, сложившиеся на предприятиях, их преимущества и недостатки, а также новые, прогрессивные формы безналичных расчетов, которые могли бы использовать предприятия для ускорения оборачиваемости своих оборотных средств. Во второй главе подробна, изучается система учета денежных расчетов на ООО «Мастер Сити-М», его положение по учетной политике в области расчетов, рассматриваются виды производимых расчетов.



1. Расчеты денежными средствами, сфера применения

Рыночная экономика связана с развитием товарно-денежных отношений, обязательным элементом которых являются денежные средства, которые представляют собой оборотные активы предприятия в денежной форме, находящиеся в его кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных счетах, переводах в пути. Денежными средствами рассчитываются с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство); с покупателями (за купленные ими товары) и заказчиками; с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами; с персоналом по оплате труда; с различными юридическими и физическими лицами. Предприятие считается платежеспособным, если обладает достаточным количеством денежных средств для погашения имеющихся у него текущих обязательств.

Учет денежных средств, расчетных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и расчетов, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Целью бухгалтерского учета денежных средств на предприятии является контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, правильностью и эффективностью использования собственных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Расчеты между организациями производятся, как правило, в безналичном порядке через банки. В отдельных случаях, например для оплаты труда работников, закупки некоторого количества материалов, выдачи авансов на командировочные расходы, предприятия используют наличные деньги.

Наличными расчетами принято называть расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги (банкноты, монеты). Произведены они могут быть только в одной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу.

Денежные средства предприятия, хранящиеся в кассе, учитывают в бухгалтерском учете на активном синтетическом счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту суммы, выданные из кассы.

К счету 50 «Касса» на предприятии открываются субсчета:

- 50.1 «Касса организации». Здесь учитывают наличные денежные средства в рублях, находящиеся в кассе.

- 50.2 «Операционная касса». Этот субсчет открывается организациями при необходимости для учета наличия и движения денежных средств в обособленных кассах.

- 50.3 «Денежные документы». На этом субсчете учитывают находящиеся в кассе организации оплаченные путевки в дома отдыха, проездные билеты и другие документы, представляющие ценность.

- 50.11 «Касса организации (в валюте)» - для учета находящихся в кассе денежных средств предприятия в иностранной валюте.

- 50.33 «Денежные документы (в валюте)». На этом субсчете предприятие учитывает находящиеся в кассе денежные документы в иностранной валюте.

Ведение кассовых операций на предприятиях возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Для учета кассовых операций применяются типовые формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. В соответствии с пунктом 13 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года) прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам. На ООО «Мастер Сити-М» бухгалтером выписывается приходный кассовый ордер, который остается на предприятии и подшивается как приложение в документы дня кассовой книги. Квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера и кассира и печатью предприятия выдается на руки тому, от кого были приняты денежные средства в кассу.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления наличных денег в кассу (таблица 1):

Таблица 1. Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу.

Содержание операции	Дебет счета 50 «Касса»-Кредит счета:
Поступили по чеку с расчетного счета наличные деньги. Поступление платежей от покупателей и заказчиков Возврат в кассу излишне выплаченной заработанной платы Возврат от подотчетных лиц Погашение дебиторской задолженности Поступило от заимодавцев по предоставленным ими средствам на целевое финансирование (по договору) Поступление наличных денег	51 61 70 71 76 86 0



С 22 июля 2007 года на основании Указания Банка России № 1843-У наличные деньги из кассы можно тратить:

- на заработную плату, иные выплаты работников (в том числе социального характера), стипендии;

- на командировочные расходы;- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;

- на выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, следует оплачивать в безналичном порядке.

На предприятиях используются чеки для получения наличных денег с расчетного счета. Чек оформляется на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег, и выписывается в одном экземпляре.

По кредиту счета 50 «Касса» бухгалтер предприятия отражает операции по выбытию наличных денежных средств в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы (таблица 2):

Таблица 2. Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы.

Содержание операции	Кредит счета 50 «Касса» - Дебет счета:
Оплачены из кассы расходы общехозяйственного назначения Сданы наличные деньги на расчетный счет в банк Выдана из кассы заработная плата персоналу материальная помощь Выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым отчетам Выплачено по требованиям разных кредиторов Выплачена депонированная заработная плата Недостача наличных денежных средств в кассе по результатам инвентаризации	26 51 70 71 76.3 76.4 94



Согласно пункту 14 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года) выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом.

К таким документам относятся:

- платежные ведомости (расчетно-платежные);

- заявления на выдачу денег;

- счета.

В расходном кассовом ордере получатель денежных средств указывает прописью сумму выдаваемых ему денежных средств, дату получения и ставит свою подпись.

Операции с наличными средствами должны производиться только в день составления приходных и расходных кассовых ордеров. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, а также перечисляются реквизиты (номера и даты) прилагаемых к ним документов.

Кассовые документы считаются надлежащим образом оформленными только после их подписания. Приходный кассовый ордер заверяется подписью главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Документы на выдачу денег (расходный кассовый ордер или заменяющие его документы) должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (пункт 14 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года)).

Составленные и подписанные приходные и расходные кассовые ордера (или документы, их заменяющие) регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а затем передаются для совершения кассовых операций в кассу.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью предприятия. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести также и автоматизированным способом. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия в соответствии с пунктом 26 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года)).

Нарушение правил ведения кассовых, расчетных операций на предприятии недопустимо. В противном случае это оборачивается значительными финансовыми потерями - предприятие уплачивает штрафные санкции из прибыли. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению, наиболее целесообразных форм расчетов.

ООО «Мастер Сити-М» банком установлен лимит, ограничение наличных денежных средств в кассе на конец рабочего дня. Ежегодно он рассчитывается исходя из нужд предприятия заново.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге.

Несмотря на то, что организации осуществляют некоторые виды расчетов наличными деньгами, все они, независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности, в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года) обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

1.1 Безналичные формы расчетов, их содержание

расчет учетный денежный поставщик

Предприятия не могут обеспечить расчеты только в наличной форме, это невозможно по причинам регламентации сумм наличных оплат, а также из-за территориальной отдаленности партнеров по бизнесу. Эти факторы значительно замедляют оборот активов.

Поэтому большая часть расчетов на предприятиях по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, то есть путем безналичных расчетов.

В качестве плательщиков и получателей (взыскателей) денежных средств выступают физические и юридические лица, государство в лице органов власти и управления. Посредничество осуществляют кредитные организации: Центральный банк, коммерческие банки, расчетные центры.

Все безналичные расчеты на предприятиях проводятся путем осуществления записей по счетам бухгалтерского учета на основании первичных документов на бумажных носителях.

На всей территории Российской Федерации для проведения расчетов между предприятиями используется одна денежная единица - рубль, единые формы расчетов и виды платежных документов, заполненные на русском языке. В соответствии с действующим законодательством. Банк России приказом от 3 октября 2002 года № 2-П утвердил «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», которое регулирует расчеты между юридическими лицами в Российской Федерации.

Сроки обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды устанавливаются действующим законодательством, сроки расчетов по товарным и нетоварным операциям определяются на основании договоров между поставщиком и покупателем. При нарушении сроков платежей виновная сторона уплачивает пострадавшей стороне штрафы и пени, установленные законом или предусмотренные договором.

При этом не только плательщики, но и посредники несут ответственность за несвоевременное проведение расчетов.

Порядок открытия и ведения банковских счетов регулируется инструкциями Банка России и внутренним регламентом коммерческих банков. Формы безналичных расчетов избираются предприятиями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

Денежные средства списываются с банковского счета на основании расчетных документов, составленных и оформленных в соответствии с требованиями Банка России, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если другое не предусмотрено в договорах, заключаемых между банком и предприятием. При недостаточности денежных средств на банковском счете и отсутствии права на пользование кредитом средства списываются со счета по мере их поступления в той очередности, которая установлена законодательством:

- платежи первой очередности - списание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, по уплате алиментов;

- платежи второй очередности - перечисления денежных средств на оплату труда, выплата выходных пособий;

- платежи третьей очередности - перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда, по отчислениям в Пенсионный фонд Российской

Федерации, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования;

- платежи четвертой очередности - списываются средства по платежам в бюджет и внебюджетные фонды (отчисления, которые не предусмотрены в третьей очереди);

- платежи пятой очередности - списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- платежи шестой очередности - списание по другим платежным документам (например, счета на оплату поставщикам) в порядке календарной очередности.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него, банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета, то есть предприятий (денежных чеков, объявлений о взносе денег наличными, платежных поручений), или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые по решению суда, налоговых или финансовых органов.

ООО «Мастер Сити-М» с помощью объявления на взнос наличными производится зачисление наличных денег из кассы предприятия на его расчетные счета, причем в этом документе обязательно указывается источник взноса наличных денежных средств.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету; проверяет, не проводит ли предприятие - владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

Предприятия осуществляют расчеты с контрагентами в безналичной форме через расчетный счет. Расчетный счет предприятия предназначен для ведения расчетов по его основной деятельности - поступление выручки за товары, продукцию; для оплаты приобретаемых товарно-материальных ценностей, услуг связи, транспортных и иных услуг; для перечисления налогов, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.

ООО «Мастер Сити-М» открыл 1 расчетный счет в Традо-Банке.

Он используется для ведения расчетов по его основной деятельности.

В России существует несколько форм безналичных расчетов, каждая из которых характеризуется:

- определенным видом расчетно-денежных документов;

- определенной схемой документооборота.

Каждая форма имеет свои достоинства и недостатки. Предприятия сами выбирают способы расчета с партнерами по бизнесу (контрагентами).

Расчеты платежными поручениями - это наиболее распространенная в настоящее время форма безналичных расчетов. Платежное поручение оформляется предприятием - плательщиком. Оно является распоряжением банку плательщика списать средства с его расчетного счета и направить их для зачисления на расчетный счет получателя.

Порядок осуществления расчетов на предприятии платежными поручениями:

- предприятие-плательщик получает выставленные ему документы для оплаты определенной суммы денежных средств (купля-продажа товаров или других ценностей, оказание услуг, другие основания).

- предприятие-плательщик предоставляет в обслуживающий его банк платежные поручения о переводе денежных средств, со своего расчетного счета на счет получателя. На ООО «Мастер Сити-М» передачей платежных поручений в обслуживающий его банк занимается бухгалтерия предприятия. Если расчетный счет получателя платежа открыт в том же банке, что и у ООО «Мастер Сити-М», то предоставляются в банк 3 экземпляра платежного поручения, а если в другом банке, тогда в количестве 2-х экземпляров.

- банк предприятия - плательщика списывает с его банковского счета сумму платежа, ставит на платежном поручении отметку об исполнении и передает один из экземпляров предприятию - плательщику.

- банк предприятия - плательщика переводит сумму платежа в банк получателя средств и передает ему второй и третий экземпляры платежного поручения.

Первый экземпляр этого документа с подписями и печатью предприятия-плательщика и с отметкой об исполнении остается в банке плательщика и подшивается в документы дня.

- банк получателя средств зачисляет полученные денежные средства на счет получателя, ставит отметку об исполнении на полученных экземплярах платежного поручения и передает один из них получателю, а другой подшивает в документы дня.

Платежное поручение является универсальным расчетным документом, применяется для проведения всех видов платежей на предприятии, используется на бумажных носителях.

Все операции, произведенные на расчетном счете предприятия, отражаются в выписке банка из расчетного счета, которая выдается владельцу счета.

Для учета операций по расчетному счету на предприятии используется активный синтетический счет 51 «Расчетный счет».

Дебетовое сальдо показывает остаток денежных средств на расчетном счете предприятия на начало и конец периода.

По дебету этого счета отражается поступление денежных средств на расчетный счет предприятия с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления (таблица 3):



Таблица 3. Корреспонденция счетов для отражения поступления денежных средств на расчетный счет.

Содержание операции	Дебет счета 51. «Расчетный счет» - Кредит счета:
Наличные деньги сданы из кассы для зачисления на расчетный счет Поступила оплата от покупателей и заказчиков Поступили денежные средства в счет краткосрочного кредита (или займа) Перечислены страховые возмещения из Фонда социального страхования Получено в погашение дебиторской задолженности Зачислены средства на целевое финансирование	50 62 66 69.1 76 86

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетного счета предприятия в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов (таблица 4):

Таблица 4. Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств с расчетного счета предприятия.

Содержание операции	Кредит счета 51 «Расчетный счет» - Дебет счета:
Получение наличных денег со счета в банке Получены чековые книжки Оплачено поставщикам и подрядчикам за отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам Перечислены платежи в бюджет (по налогам и сборам) Перечислены платежи: -в Фонд социального страхования -в Пенсионный фонд РФ -в Фонды обязательного медицинского страхования -в Фонд занятости Перечислена депонированная заработная плата Сняты денежные средства за услуги банка	50 55.2 60 60 субсчет «Авансы выданные» 68 69.1 69.2 69.3 69.4 76.4 91.2



Глава 2. Совершенствование учета денежных средств и расчетов на ООО «Мастер Сити-М»

2.1 Учетная политика предприятия в области учета денежных средств и расчетов

Объектом исследования в дипломной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Мастер Сити-М». Юридический адрес предприятия находится в городе Орехово-Зуево, улица Ленина, дом 40; Производственный цех расположен по адресу город Орехово-Зуево, улица Московская, дом 2.

Предприятие образовано с 8 августа 2003года.

Сегодня ООО «Мастер Сити-М», является современным предприятием, обладающим технологией производства пластиковых окон с применением высококачественных конструкций, обеспечивающие выпуск изделий в соответствии со стандартами.

На ООО «Мастер Сити-М» производственный цех составляет 100 м^2, которое предприятие арендует, где находятся полуавтоматические станки турецкой фирмы «KABAN».

Профили для окон ПВХ на данном предприятии применяют: Монблан, СОК (самарские оконные конструкции), TISSEN FAVORIT, TISSEN BAYTEK, ГЕАЛАН, KBE. Везут профили из Москвы и Воскресенска (Монблан, KBE).



Производственная структура предприятия ООО «Мастер Сити-М»

Для ведения бухгалтерского учета применяется автоматизированная форма (используется бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия) с обязательным дублированием на бумажных носителях.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом).

На предприятии ООО «Мастер Сити-М» бухгалтерский учет ведется согласно приказа от 30.12.2006 года «Об учетной политике».

При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета по конкретному вопросу. При формировании учетной политики предприятие разрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскому учету. Принятая учетная политика отвечает законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, применяется последовательно из года в год.

Учетная политика ООО «Мастер Сити-М» на 2007 год сформирована на основании:

- «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07,1998 года № 34н (в редакции от 24.03.2000 года № 31н);

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 го да № 94н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 года № 60н, которым установлены основы формирования и раскрытия учетной политики предприятия.

- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 32н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 года № 33н, а также других нормативных актов, утвержденных правительством Российской Федерации;

- Приказы Минфина РФ от 18.09.06 №115н и №116н «О внесении изменений в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету».

Учетная политика предприятия может быть изменена в случаях: реорганизации; смены собственников; изменений в законодательстве Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета; разработке нового способа ведения бухгалтерского учета.

В Положении по учетной политике ООО «Мастер Сити-М» определены обязанности главного бухгалтера по организации и ведению бухгалтерского учета на предприятии, организация работы структурного подразделения - бухгалтерии, организация документооборота предприятия. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. Расходы будущих периодов списываются на основное производство равномерно, в течение срока, к которому они относятся. Доходы будущих периодов списываются на финансовые результаты при наступлении отчетною периода, к которому они относятся. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются развернуто. Доходы и расходы признаются по методу начисления. Затраты по кредитам и займам относятся к операционным расходам в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Резервный капитал создается из прибыли.

Устанавливаются порядок и сроки проведения инвентаризации (в частности, кассы - один раз в месяц, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу).

Для ведения бухгалтерского учета на ООО «Мастер Сити-М» разрабатывается рабочий план счетов на основании действующего типового плана счетов и инструкции по его применению, используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Финансово-хозяйственные операции оформляются на предприятии первичными документами унифицированных форм первичной учетной документации.

Отчетность на предприятии ООО «Мастер Сити-М» составляется по следующей схеме (рисунок 1):



Первичные документы

Журналы-ордера

Главная книга

Бухгалтерский баланс и отчетные формы

Рисунок 1. Схема составления отчетных форм на ООО «Мастер Сити-М»

Ведением бухгалтерского учета ООО «Мастер Сити-М» занимается бухгалтерский отдел, состоящий из 2х человек, возглавляемый главным бухгалтером.

Главный бухгалтер занимается вопросами координации деятельности работников бухгалтерии, взаимоотношениями предприятия с налоговыми органами и другими вопросами, доведения до работников бухгалтерской службы изменений налогового законодательства и контролем за информацией, поступающей из бухгалтерии.

В бухгалтерии ООО «Мастер Сити-М» достигнута полная взаимозаменяемость работников. Все компьютеры включены в единую сеть и образуют общую базу данных для бухгалтерского учета, что обеспечивает его точное и правильное ведение.

Так же, в бухгалтерии обрабатывается вся финансовая информация предприятия. Кассир, занимается приемом и выдачей наличных денежных средств и составлением сводной отчетности по кассе.

Текущими задачами бухгалтерии предприятия являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за кассовой дисциплиной, правильное заполнение первичной документации.

Благодаря автоматизации, применению компьютерной техники не составляет труда подсчитать затраты, выручку, прибыль, стоимость основных производственных фондов, иного имущества за любой период времени, рассчитать налоги, решить другие задачи.

2.2 Система расчетов, осуществляемых предприятием

2.2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная доля расчетов у ООО «Мастер Сити-М» производится с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные, сырье, материалы, потребленные услуги, работы на ООО «Мастер Сити-М» производятся в безналичной форме после отгрузки этих товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо одновременно с ними, в зависимости от условий договоренности. Основными поставщиками являются предприятия из Москвы и Воскресенска «Монблан» и «KBE».

Со своими основными поставщиками материалов и комплектующих изделий ООО «Мастер Сити-М» работает уже длительное время на договорной основе. Предприятию оказывают разные, услуги сторонние организаций: «Центр Телеком», «Ростелеком», «Мосэнергосбыт», «Ремтехмаш».

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Мастер Сити-М» используется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета бухгалтерия отражает сумму оплаты поставщикам и подрядчикам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с кредитованием счетов учета денежных средств (счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»). Если же оплата была произведена при помощи денежных средств, взятых под отчет, то в этом случае в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на соответствующий аналитический счет);

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму оплаты.

К счету 60 для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками открыты субсчета:

1) 60.1 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»:

- 60.1.1 - «за материалы»;

- 60.1.2 - «за услуги»;

- 60.1.3 - «расчеты с субподрядчиками».

2) 60.2 - «Расчеты по авансам, выданным (в рублях)».

Выплаченные суммы авансовых платежей в бухгалтерии учитываются по дебету субсчета 60.2 «Расчеты по авансам выданным» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

По кредиту счета 60 бухгалтерия предприятия отражает суммы выставленных на оплату счетов поставщиков (или других документов на поставку товаров, выполненных работ, оказанных услуг) с дебетованием соответствующих счетов (таблица 9):

Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Мастер Сити-М»

Содержание операции	Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -Дебет счета:
Получены от поставщиков к оплате документы за: - строительство объектов основных средств - приобретение объектов основных средств - материалы - услуги, включаемые в затраты на основное производство - услуги, включаемые во вспомогательные затраты производства - выполненные работы общепроизводственного назначения - выполненные работы общехозяйственного назначения Выделен НДС по приобретенным товарам Возврат от поставщиков сумм переплаты или ранее выданных авансов Зачет аванса поставщику ( Кредит счета 60.2 «Авансы»)	08.3 08.4 10 20 23 25 26 19 51 60.1



Выделенные в документах на оплату поставщика суммы налога на добавленную стоимость бухгалтерией ООО «Мастер Сити-М» отражаются:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

Для учета расчетов с поставщиками бухгалтерией предприятия ведется журнал-ордер № 6, в котором отражается вся аналитика данного вида расчетов. Первичными документами по журналу-ордеру «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются договора на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета, товарно-транспортные накладные, акты о выполненных работах, счета-фактуры, а также журналы-ордера: «Касса», «Расчетный счет». Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» на ООО «Мастер Сити-М» ведется по каждому полученному к оплате документу, а также по каждому поставщику или подрядчику. Такая система аналитического учета обеспечивает получение необходимых сведений при расчетах с поставщиками - о выставленных ими расчетных документах (уже оплаченных или же еще нет), выплаченных авансах поставках.

Отражение операций бухгалтерией предприятия на счетах бухгалтерского учета производится на основании полною пакета документов.

Благодаря ведению бухгалтерского учета с помощью компьютерной техники и специализированной программы (1С: Бухгалтерия) данные банковских выписок по движению денежных средств на расчетных счетах отражаются автоматически в аналитическом учете по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По результатам бухгалтерского баланса за декабрь месяц 2007 года видно, что на начало отчетного года задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам составляет 163000рублей, на конец отчетного периода 47000рублей. Это говорит о задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по выставленным на оплату от них документам.



2.2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

При учете расчетов с покупателями и заказчиками при продаже им товаров (продукции) бухгалтерией ООО «Мастер Сити-М» возникающая задолженность этих покупателей (или заказчиков) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При продаже товаров (продукции), выполнении работ покупателям (или заказчикам) бухгалтерией предприятия выписываются и предъявляются к оплате расчетные документы. Сумма выручки от реализации (включая налог на добавленную стоимость) по выставленным на оплату документам отражается бухгалтером по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредитованием соответствующих счетов:

- счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90.1) - при продаже готовой продукции, произведенной собственными силами предприятия, выполненных строительно-монтажных работах, оказанных услугах (например, по арендной плате, за электроэнергию на арендуемых площадях);

- счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» (91.1)- при продаже материалов (не собственного производства) на сторону.

При поступлении оплаты от покупателей и заказчиков (в погашение своей задолженности по расчетно-платежным документам) бухгалтерия ООО «Мастер Сити-М» списывает ее с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет соответствующих счетов:

- счет 50 «Касса», субсчет «Касса организации (в рублях)» (50.1). субсчет «Операционная касса» (50.2) - при внесении наличных денежных средств в кассу предприятия по приходном} кассовому ордеру;

- счет 51 «Расчетные счета», на субсчет 51.1, 51.2 или 51.3 - в зависимости от того, по какому из банковских счетов прошел платеж (на основании банковских выписок).

ООО «Мастер Сити-М» имеет 1 расчетный счет для хранения свободных денежных средств и осуществления расчетных, кредитных и кассовых операций в Традо-Банке.

К счету 62 в бухгалтерском учете для учета расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «Мастер Сити-М» открыты субсчета по видам расчетов:

1) 62.1 - «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» - для учета расчетов с покупателями и заказчиками по товарам собственного производства, выполненным строительно-монтажным работам, оказанным услугам;

2) 62.2 - «Расчеты по авансам полученным (в рублях)') - для учета расчетов с покупателями и заказчиками по частичной оплате. полученным авансовым платежам и предварительной оплате:

3) 62.4 - «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях) - для учета расчетов с покупателями при продаже материалов не собственного производства на сторону.

При выставлении покупателям или заказчикам документов по расчетам за поставленную продукцию или уже выполненные работы, по которым уже была произведена оплата от этих покупателей (или заказчиков), бухгалтером зачитывается сумма этой предоплаты (аванса) и делается запись в бухгалтерском учете:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным (в рублях)» (62.2)

Кредит субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На ООО «Мастер Сити-М» производятся также расчеты путем взаимозачета требований. В этих случаях бухгалтером делается запись.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» на соответствующий аналитический счет.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

- субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» (62.1) если покупателями или заказчиками приобретена готовая продукция собственного производства, выполненные собственными силами строительно-монтажные работы, оказанные услуги;

- субсчет «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)» (62.4) - если покупателями были приобретены материалы, изготовленные не собственным производством.

На рассматриваемом предприятии аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому отдельно взятому покупателю и заказчику в хронологическом порядке, а также по каждому выставленному на оплату документу, благодаря чему возможно получение информации по всем полученным авансам от покупателей и заказчиков, а также по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил.

Так же, как и при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, данные банковских выписок и кассовых документов по движению денежных средств находят свое отражение автоматически и в аналитическом учете по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Накопленные в журнале-ордере сведения формируются в оборотно-сальдовой ведомости по этому счету.

2.2.3 Учет расчетов с бюджетом по налогам и внебюджетным платежам

Помимо учета расчетов по приобретению или продаже продукции, работ, услуг, неотъемлемой частью бухгалтерского учета деятельности предприятия ООО «Мастер Сити-М» являются учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также по платежам во внебюджетные фонды.

Все виды перечислений (как по налогам и сборам, так и по платежам во внебюджетные фонды) на ООО «Мастер Сити-М» проходят через банковские расчетные счета с помощью платежных поручений.

Расчет сумм к уплате в бюджет (налогов и сборов) или же к уменьшению производится в налоговых декларациях и расчетах.

Для учета расчетов с бюджетом на рассматриваемом предприятии используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В зависимости от вида уплачиваемого налога в составе этого счета в бухгалтерском учете открыты субсчета:

- 68.1 «Налог на доходы физических лиц» - источником уплаты налога является оплата труда физических лиц, работников предприятия;

- 68.2 «Налог на добавленную стоимость» - включаемый в счета реализации продукции, работ и услуг;

- 68.4 «Налог на доходы организации» - уплачивается из прибыли предприятия, за ее счет.

Бухгалтерия ООО «Мастер Сити-М» после расчета налога отражает эту сумму кредитованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующему субсчету) с записью по дебету счетов (в зависимости от характера налога):

- исчисленная сумма налога на добавленную стоимость с полученных авансов - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- сумма налога на добавленную стоимость, выделенная отдельно в документах по реализованной продукции, выполненным строительно-монтажным работам, услугам в составе выручки от реализации - счет 90 «Продажи»;

- отражается сумма налога на добавленную стоимость от стоимости выручки проданных товаров не собственного производства, работ, услуг; налог на имущество предприятия - счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- начисление налога на прибыль - счет 99 «Прибыли и убытки».

В установленные сроки предприятием перечисляются налоги и сборы в бюджет:

- налог на доходы физических лиц - ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за расчетным месяцем;

- налог на добавленную стоимость - по налоговым декларациям ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем;

- налог на имущество и налог на прибыль - по ежеквартальным расчетам не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

В случае просрочки платежа предприятию предъявляется уведомление на уплату пеней или штрафов.

Перечисленные суммы налоговых платежей в бюджет бухгалтерией ООО «Мастер Сити-М» оформляются в бухгалтерском учете также на основании банковских выписок с расчетного счета и отражаются записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на соответствующий налогу субсчет);

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму уплаты по налогу или сбору.

Помимо уплаты налогов в бюджет рассматриваемое предприятие перечисляет платежи и во внебюджетные фонды, к которым относятся Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации Для отражения в бухгалтерском учете данного вида расчетов на рассматриваемом предприятии используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытыми к нему субсчетами:

- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (по видам платежей);

- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (по фондам - федеральный и территориальный).

На этих субсчетах учитываются расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в государственные внебюджетные фонды

К данному виду расчетов по налогам и сборам относятся начисления и выплаты средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые также учитываются на счете 69, субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (69.11).

Для начисления средств к уплате в Фонд социального страхования по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предприятию в соответствии с классом профессионального риска установлен тариф в размере 1,0 % к начисленной оплате труда работников, а также в некоторых случаях к сумме вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ.

Бухгалтерия ООО «Мастер Сити-М» рассчитывает суммы для перечисления во внебюджетные фонды и распределяет их по тем же счетам, на которые была отнесена начисленная оплата труда:

- Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и некоторые другие счета.

- Кредит соответствующих субсчетов счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Эти данные, а также общие суммы для зачисления во внебюджетные фонды формируются бухгалтером предприятия, который рассчитывает зарплату и налоги с нее, для большей наглядности в «Расшифровке заработной платы» ежемесячно.

В бухгалтерский учет данные операции заносятся раздельно с разбивкой по участкам предприятия, что автоматически отражается в карточке по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Там же формируются и все другие движения по счету:

- начисление работникам пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- перечисление сумм отчислений в Фонд социального страхования. Пенсионный Фонд, фонды обязательного медицинского страхования: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на соответствующие субсчета) Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Ежемесячные суммы отчислений в Фонд социального страхования в составе единого социального налога по ООО «Мастер Сити-М» различны. Они перечисляются предприятием за минусом сумм начисленных пособий (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка), что соответствует действующему законодательству Российской Федерации.

ООО «Мастер Сити-М» установлен срок ежемесячной уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу - до 15 числа месяца, следующего за расчетным, только после чего могут быть получены средства из банка на оплату труда работников.

2.2.4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

На предприятии имеется приказ об установлении штатного расписания в котором отражаются суммы окладов, соответствующих определенным должностям. Прием осуществляется оформлением приказа, с которым работник должен ознакомиться под расписку. К приказам о принятии на работу и о переводе на постоянную работу прикладываются заявления работников.

При приеме на работу на каждого сотрудника открывается лицевой счет, в котором указывается наименовании предприятия, фамилия, имя, отчество, номер документа, отметки об отпуске (номер приказа, дата), код персонала, табельный номер, величина начисленной заработной платы, доплаты, премии.

Ежегодно на каждого работника открывается налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога. В карточке отражается налогооблагаемый период, суммы вычетов, установленных законодательством, совокупный доход, материальная выгода. Для расчета налогооблагаемого дохода по подоходному налогу имеются Заявления об уменьшении дохода на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев с приложенными копиями свидетельств о рождении. По итогам отчетного года составляется отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с налогоплательщиков - физических лиц.

Ежемесячно составляются расчетно-платежные ведомости для выплаты заработной платы. В ведомости указывается размер начисленной заработной платы, начисленное пособие по временной нетрудоспособности, льготы и удержания. Ведомости ежемесячно распечатываются и подшиваются в отдельную папку (вместе с кассовыми документами).

На предприятии ООО «Мастер Сити-М» расчеты с персоналом по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы по оплате труда, материальной помощи, премий, пособий отражаются бухгалтером предприятия по кредиту данного счета с дебетованием соответствующих счетов:

- счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» (08.3) - начисление заработной платы, по работам, связанным с осуществлением капитальных вложений;

- счета 20 «Основное производство» - по оплате труда основных производственных рабочих, занятых производством продукции;

- счета 23 «Вспомогательные производства» - по оплате труда рабочих вспомогательного производства (ремонтного, транспортного участка, участка товаров народного потребления (УТНП);

- счета 26 «Общехозяйственные расходы» - по оплате труда сотрудников аппарата управления, административно-управленческого персонала;

- счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» - по суммам начисленных пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

- счета 91.2 «Прочие расходы» - по начисленным суммам материальной помощи. Выплата причитающихся сумм работникам и удержания из начисленных сумм оплаты труда отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредитованием счетов:

- счет 50 «Касса» - выдача из кассы предприятия заработной платы, аванса, материальной помощи;

- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» (68.1) - удержаны с начисленной заработной платы и других выплат сотрудникам подоходный налог;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» (76.2) - удержаны с начисленной зарплаты суммы по исполнительным листам (алименты);

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях).

2.2.5 Учёт расчётов с подотчётными лицами

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерацией выдача наличных денег под отчет производится из касс организации. При временном отсутствии у организаций кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам организации или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

...