Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

При осуществлении расчётов платёжными требованиями обеспечивается чёткий порядок адресной доставки, строгий контроль за расчётами со стороны предприятий и банков.

А.С. Чечеткин [59, с.203] отмечает, что поставщик имеет возможность отгружать продукцию без предварительного оформления расчетных документов, что позволяет ускорить отгрузку продукции. Плательщик может проверить выполнение поставщиком договорных обязательств, заявить отказ от оплаты.

Мы считаем, что слабым звеном при данной форме расчетов являются: возможность возникновения неплатежей (дебиторской и кредиторской задолженности); трудоёмкость, связанная с операциями, отказами от акцепта, запросами о судьбе неоплаченных требований.

При расчетах за товары и услуги сельскохозяйственные организации используют и расчетные чеки. Чек - это форма безналичного расчёта, содержащая ничем необусловленное письменное распоряжение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку произвести уплату указанной на чеке денежной суммы предъявителю чека (чекодержателю).

При осуществлении безналичных расчетов в форме расчетных чеков, кроме "Инструкции о банковском переводе" [12], необходимо руководствоваться и таким документом, как "Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков" от 30 марта 2005г. № 43 с последующими изменениями и дополнениями [13]. Схема организации расчетов чеками представлена в (Приложение).

Для получения чековой книжки организации необходимо предоставить в обслуживающий банк заявление - обязательство на получение чековой книжки в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым дано право подписывать документы для совершения операций по счету организации, с проставлением оттиска его печати на перечисление средств с текущего счёта на чековый счёт.

Размер дохода на депонированную сумму чековой книжки определяется договором между банком и клиентом. Он устанавливается в размере суммы денежных средств, находящихся на специальном счете. На обороте каждого чека проставляется сумма лимита чековой книжки.

Срок действия чековой книжки - один год, а при наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем (расчетном) счете этот срок по заявлению чекодателя может быть продлен еще на один год. Продление оформляется банком чекодателя.

Пополнение чековой книжки производится банком чекодателя аналогично порядку первоначального депонирования средств с указанием дополнительной суммы на корешке следующего неиспользованного чека или на лицевой строке чека прописью и цифрами с пометкой "дополнительный износ". Указанная запись заверяется подписью контролёра и печатью банка на лицевой стороне чека, при этом чек остаётся в чековой книжке.

В случае утери чековой книжки владелец счета должен известить в письменной форме банк, выдавший чековую книжку.

Выписанные чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки. Чекодержатель принятые в уплату расчетные чеки представляет по месту открытия расчетного счета вместе с поручением-реестром. Поручение-реестр представляется в банк не позднее третьего рабочего дня после принятия чека к оплате.

По мнению Г.Н. Белоглазовой [4, с.620] чек удобен для расчетов в случаях, когда плательщик не хочет совершать платеж до получения товара, а поставщик - передавать товар до получения гарантии платежа или когда продавец заранее не известен. Расчеты чеками также ускоряют оборот денежных средств, они удобны для расчетов за мелкие партии товаров, при закупке в магазинах мелкого опта. Чековая форма расчетов в настоящее время развита недостаточно. Однако она является одной из перспективных.

Мы считаем, что достоинством данной формы является: чек удобен для расчётов в случаях, когда плательщик не хочет совершать платёж до получения товара, а поставщик передавать товар до получения гарантии платежа, то есть максимальное сближение отгрузки продукции и получение за нее платежа в момент торговой сделки, так как за полученный товар покупатель сразу передает представителю поставщика чек, который и является гарантом его оплаты. Недостатком: усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счёта плательщика.

Аккредитив - это соглашение, в силу которого банк, действующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями должен произвести платежи получателю денежных средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель или дать полномочия другому банку провести платежи получателю денежных средств. Нормативным документом, регулирующим порядок осуществления безналичных расчетов в форме аккредитива является "Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций" от 29 марта 2001 г. №67 [14]. Схема организации расчетов аккредитивом представлена в (Приложение).

Для открытия аккредитива плательщик предоставляет в свой банк заявление на аккредитив и платежное поручение на перечисление денежных средств. В заявлении указывается номер договора поставки, число и месяц закрытия аккредитива, наименование поставщика и его банка, для отгрузки товаров и сроки отгрузки.

Аккредитив выставляется только для расчета с одним поставщиком и может быть выставлен за счет собственных средств плательщика или за счет кредита банка. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается договором между плательщиком и поставщиком.

Аккредитив может быть отзывным или безотзывным, подтвержденным, переводным, резервным, покрытым или непокрытым.

Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть отменен банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара. При отсутствии на аккредитиве указания он является безотзывным.

Безотзывной аккредитив (подтвержденный аккредитив) не может быть отменен (изменен или аннулирован) без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент может дать согласие иному лицу (иному бенефициару) на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством.

Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию (заявлению).

Покрытым называется аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет исполняющему банку денежные средства плательщика, снятие с его расчетного счета, или представленный банком плательщику кредит.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент не перечисляет исполняющему банку денежные средства, а предоставляет ему право списать сумму аккредитива со счета банка-эмитента, открытого им в исполняющем банке.

Срок действия аккредитива определяется договором. По истечении срока действия аккредитив закрывается. Неиспользованные суммы аккредитива перечисляются банку плательщика, который зачисляет их на тот счет, с которого они перечислялись.

Все выплаты с аккредитива производятся в банке-поставщика до истечения срока аккредитива. В случае досрочного отзыва или изменения условий приказодатель представляет в банк-эмитент распоряжение в 3-х экземплярах, заверенное подписями лиц и оттиском печати приказодателя.

М.А. Макаренко [28, с.210-213] отмечает, что преимущество такой формы расчетов - в отсутствии задержки оплаты продукции и услуг, деньги заранее приготовлены, и получатель средств уверен, что сразу, даже в день отгрузки, может получить полагавшиеся ему деньги, то есть платеж гарантирован.

П.В. Куст [25, с.107-108] утверждает, что документальный аккредитив является одной из наиболее сложных и дорогостоящих форм, так как на выполнение аккредитивных операций взимаются высокие комиссионные. Вместе с тем использование аккредитива, в частности, покрытого, на длительный срок отвлекает средства из оборота плательщика, и потому неудобно для применения внутри страны. Для экспортера же, не всегда уверенного в платежеспособности плательщика, это, напротив, чрезвычайно удобно, так как означает гарантию и быстроту в получении платежа.

Мы считаем, что достоинствами данной формы являются: гарантия платежа поставщику и контроль за выполнением условий поставки и условия аккредитива банками; отсутствие задержки оплаты, так как деньги заранее приготовлены и получатель средств уверен, что сразу сможет получить деньги, т. е. платёж гарантирован. Недостатками: сложный документооборот; отвлечение средств от хозяйственного оборота; замедление товарооборота; дополнительные затраты по хранению товара со стороны поставщика.

В последнее время все более популярной формой безналичных расчётов с поставщиками и подрядчиками становятся расчёты с использованием банковских пластиковых карточек.

Банковская пластиковая карточка - это персонифицированное либо не персонифицированное средство проведения безналичных расчётов (платежей) за товары, услуги, получение наличных денег, осуществление иных операций, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Расчеты банковскими пластиковыми карточками регулируются "Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками", утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30.04.2004г. № 74 [15].

Для совершения операций с карточками их держателю открывается в банке-эмитенте карт-счет.

Банк, выпустивший пластиковую карточку, носит название банк-эмитент; юридическое или физическое лицо, заключившее с банком-эмитентом договор об использовании карточки в качестве платежного средства - держатель карточки.

Юридическому лицу (предпринимателю без образования юридического лица) для получения карточек необходимо представить в банк:

- дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

- заявление-анкету на каждого держателя карточки;

- доверенность на каждого держателя, подписанную руководителем и главным бухгалтером, скрепленную оттиском печати.

По функциональному назначению выделяют следующие виды карт:

- кредитные карточки, используемые в кредитных платежных системах;

- дебетовые карточки - используемые в дебитных платежных системах;

- карточки с овердрафтом.

Кредитовые карточки связаны с оплатой различных услуг и товаров за счет кредита, предоставленного банком либо специализированной сервисной компанией, не имея ни наличных денег, ни денег на банковском счете. Держатель кредитовой карточки должен иметь договор с банком, в котором клиент обязуется в течение определенного срока возвратить банку появившийся в результате платежа долг.

Дебетовые карточки предназначены для получения наличных денег в банковских автоматах или покупки товаров с расчетом через электронные терминалы. Деньги при этом списываются со счета владельца карточки в банке.

Карточки с овердрафтом предоставляют возможность производить платежи свыше суммы, которая зачисляется на счет владельца карточки, эта сравнительно небольшая сумма трактуется как автоматическое предоставление кредита без специального кредитного договора.

В зависимости от владельца карточки выделяются личные и корпоративные карточки. Личная карточка выдается физическим лицам на основании договора с обслуживающим его банком. Корпоративная карточка выдается организации (фирме) или индивидуальному предпринимателю с образованием юридического лица.

Карточка действительна в течение срока предусмотренного договором. При истечении срока действия карточка может быть заменена. Замена производится также при преждевременном выходе карточки из строя.

В случае утери карточки держатель обязан письменно или по телефону известить об этом банк-эмитент, который принимает решение о выдаче новой карточки или закрытии карт-счета.

О.Ф. Косач [23, с.35-39] утверждает, что действующая методика учета не обеспечивает администрацию информацией о том, кто из держателей пластиковых карт в данный момент времени несет ответственность за использование денежных средств на карт-счете и в какой сумме. Использование организацией корпоративных пластиковых карт приводит к появлению двух объектов бухгалтерского учета: первый - карточка, как материальный носитель информации о состоянии карт-счёта и средство доступа к нему, второй - денежные средства на карт-счёте, распоряжение которыми производится с помощью пластиковой карты.

В. И. Тарасов [56, с.512] считает, что использование банковских пластиковых карточек способствует повышению личной безопасности и улучшает расчеты на предприятиях торговли за товары. Их применение позволит получать дополнительный доход в виде процентов от суммы денежных средств, размещенных на карточке, упростит получение потребительского кредита в банке-эмитенте.

Т. Званкович [11, с.29] пишет, что внедрение пластиковых карточек - это один из действенных путей оптимизации безналичных расчетов. Он считает, что определены оптимальные методики внедрения пластиковых карточек, одной из которых является так называемая "корпоративная карточка", как инструмент, наиболее тесным образом связывающий в единое целое банковскую систему, предприятие и его сотрудников, что позволяет предоставить корпоративным клиентам большой пакет услуг, а банкам иметь больше клиентов.

Для увеличения доли безналичных платежей с использованием карточек необходимо предоставление гражданам страны полной и достоверной информации об этом платежном инструменте, важно на этом этапе развития системы безналичных расчетов с использованием банковских пластиковых карточек во главу угла поставить повышение финансовой грамотности населения [3].

Мы считаем, что использование пластиковых карточек как инструмента безналичных платежей имеет для клиентов банка ряд достоинств: удобство в использовании средств карточного счета, защищенность средств, хранящихся на счете, быстрота совершения расчетных операций. Использование пластиковых карточек также способствует уменьшению наличного денежного оборота и затрат по его обслуживанию, ускорению оборачиваемости средств в сфере потребительских сделок, повышению качества труда работников банка и обслуживания предприятий торговли, населения. Недостатком является: отсутствие развитой инфраструктуры; недостаточная работа банка по популяризации данной формы.

При расчетах с организациями встречаются такие понятия, как "вексель", "овердрафт", "форвардные и фьючерсные сделки", "лизинг", и "факторинг". Считаем необходимым рассмотреть данные понятия.

Вексель является, с одной стороны, средством оформления коммерческого кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар, с другой - ценной бумагой, в которой содержится обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму векселедержателю независимо от оснований выдачи векселя. Различают две разновидности векселя - простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедержателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком и только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Вексель - это письменное долговое денежное обязательство заплатить указанную в векселе сумму в определенный срок и в определенном месте, составленное в установленный законом форме и выданное векселедателем векселедержателю.

Овердрафт - особая форма предоставления кредитного ресурса клиенту банка в случае, когда величина платежа превышает остаток средств на счете клиента. В этом случае банк списывает средства со счета клиента в полном объеме, то есть автоматически предоставляет клиенту кредит на сумму, превышающую остаток средств.

Фьючерсные сделки - это заключаемые на биржах срочные сделки купли-продажи сырьевых товаров, золота, валюты, ценных бумаг по ценам, действующим в момент сделки, с поставкой купленного товара и его оплатой в будущем. До исполнения сделки покупатель вносит небольшую гарантийную сумму. Нормативным документом, которым следует руководствоваться при заключении фьючерсных сделок, является "Инструкция по бухгалтерскому учету фьючерсных сделок в банках Республики Беларусь" от 22 марта 2006 года № 67 [17].

Форвардные сделки - срочные сделки купли-продажи по ценам, действующим на момент сделки, с поставкой купленного и его оплатой в будущем. В отличие от фьючерсов форвардные сделки заключаются на внебиржевом рынке, их объем не стандартизирован, а участники сделки преследуют цельнее только застраховать риски изменения цен, но их рассчитывают получить сам товар - предмет сделки.

Лизинг - соглашение об аренде движимого и недвижимого имущества сроком от 3 до 15 лет. В отличие от традиционной аренды объект лизинговой сделки выбирается лизингополучателем, а лизингодатель приобретает оборудование, технику за свой счет. Срок лизинга короче срока физического износа оборудования, техники. По истечении срока лизинга клиент может продолжить аренду на льготных условиях или купить имущество по остаточной стоимости.

Факторинг - покупка специализированной финансовой компанией всех денежных требований экспортера к иностранному импортеру в размере до 70-90% суммы контракта до наступления срока их оплаты; факторинговая компания кредитует экспортера на срок от 30 до 120 дней. Благодаря факторинговому обслуживанию экспортер имеет дело не с разрозненными иностранными импортерами, а с факторинговой компанией.

Все вышеперечисленные сделки предоставляют новые выгодные возможности предприятиям в решении вопроса реализации произведенной продукции, путем получения беспроцентных ссуд от покупателя и получения гарантий в закупочной цене.

Большое количество подходов авторов к определению и классификации безналичных расчетов, свидетельствуют об актуальности выбранной темы курсовой работы. Изучив безналичные расчеты, рассмотрев точки зрения многих авторов, можно заключить, что безналичные расчеты играют важную роль в экономике страны и конкретной организации.

Размещено на Allbest.ru



4. Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками и его совершенствование в ОАО "Гомельская птицефабрика"

4.1. Первичный учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основными задачами, перед бухгалтерским учетом в области учета расчетных операций являются:

- своевременное и правильное производство необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

- полное и оперативное отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами;

- своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

- соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами, сметами;

- организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояние расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за наличием и сохранностью денег на расчетном и других счетах в банках;

- своевременная сверка расчетов для исключения просроченной задолженности;

- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременность перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего, выписывает сопроводительный товарный документ - товарно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

В ОАО "Гомельская птицефабрика" Гомельского района Гомельской области первичными документами на поступления товарно-материальных ценностей является доверенность, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная. Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне в ОАО "Гомельская птицефабрика" поверенному лицу выдается доверенность.

Так, например, ОАО "Гомельская птицефабрика" была выдана доверенность № 3363 (Приложение) на имя Борисова Сергея Владимировича. В доверенности сказано, что она выдана 18 декабря 2013 года и действительна до 27 декабря 2013 года. В доверенности указаны паспортные данные программист Борисов С.В.. Доверенность выдана на получение от ООО "Сэйлор Групп" ТТН ПЭВМ на основании товарно-транспортной накладной № 0992372 от 18.12.2013 года.

Все доверенности регистрируются в момент выдачи в специальном журнале регистрации выдачи доверенностей (Приложение ). Журнал регистрации выдачи доверенностей состоит из 8 колонок, в которых указана краткая информация о каждой из выданных доверенностей. Так, например, о ранее описанной доверенности сказано, что доверенность № 3363 выданная 18 декабря 2013 года на имя Борисов С.В. действительна в течение 10 дней, распространяется только на поставщика ООО "Сэйлор Групп" ТТН ПЭВМ по документу № 0992372 и подпись Борисов С.В. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись поверенного лица, которая должна быть заверена оттиском печати организации. Выдача доверенностей лицам, не работающим на данном предприятии, не допускается, за исключением лиц, работающих с организацией по договорам гражданско-правового характера.

При получении товарно-материальных ценностей в книге учета доверенностей делается отметка о получении ТМЦ с указанием номера товарно-транспортной накладной и даты получения товара.

Бланки товарно-транспортной накладной и товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТТН-1 и ТН-2 утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 года № 53 с последующими изменениями и дополнениями [44].

Товарно-транспортная накладная является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей с участием автомобильных транспортных средств. Порядок использования бланков строгой отчетности утвержден Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.02.2002 г. [41].

Заполнение реквизитов товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 производится последовательно в соответствии с инструкцией, утвержденной вышеуказанным Постановлением.

Рассмотрим в качестве примера ТН№ 0992372 от 18.12.2013г. (Приложение). По данной накладной ОАО "Гомельская птицефабрика" приобрела у ООО "Сэйлор Групп" ТТН ПЭВМ

В строке "Владелец транспорта" указано, что ОАО "Гомельская птицефабрика" осуществляет доставку ТТН ПЭВМ собственным.

В строке "грузополучатель" ОАО "Гомельская птицефабрика" Гомельская область Гомельский район агрогородок Терешковичи

В строке "Грузоотправитель" сказано, что им является ООО "Сэйлор Групп".

- В строке "Грузополучатель" заполняются: наименование и банковские реквизиты покупателя, а именно ОАО "Гомельская птицефабрика"

Также в накладной указываются пункты погрузки и разгрузки товара, номер и дата договора заказа, наименование продукции, показатели качества и масса.

Товарная накладная является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств. Она служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также складского и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

Товарная накладная заполняется в двух экземплярах: первый экземпляр предназначен получателю и служит для оприходования товарно-материальных ценностей; второй экземпляр остается у отправителя и предназначен для списания материальных ценностей.

Для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, для определения суммы налога, подлежащей зачету в порядке, предназначена книга покупок (Приложение).

Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии книги покупок. Руководитель организации или уполномоченное им лицо должны осуществлять контроль над правильностью ведения книги и хранить ее в течение пяти лет с момента последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

В книге покупок указываются данные на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых выделены:

- суммы налога;

- полное или сокращенное наименование покупателя, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

- учетный номер налогоплательщика;

- отчетный период, в котором произведены покупки, также дата приобретения, дата оплаты, наименование поставщика и т.д.

Книга покупок в ОАО "Гомельская птицефабрика" состоит из 11 колонок, заполненных на основании первичных документов на поступление товарно-материальных ценностей, в которых содержится следующая информация: дата приобретения товара - 18.12.13; номер документа - 0992372; наименование продавца - ООО "Сэйлор Групп"; УНП продавца - 490870279; всего покупок, включая НДС - 1 831 848 бел. рублей; стоимость покупок без НДС - 1 526 540 бел. рублей; сумма НДС - 305 308 бел. рублей. В конце документа по столбцам: всего покупок, включая НДС; стоимость покупок без НДС и сумма НДС выводятся итоги, а именно: 32 509 711 130, 14 430 294 609 (13 812 199 680), 2 885 996 873 (1 381 219 968) бел. рублей соответственно и ставится подпись руководителя предприятия.

Только после отражения в бухгалтерском учете фактически уплаченных налогоплательщиком сумм налога при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов подлежат вычетам. Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по НДС формы № СФ-1, утвержденной постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 года № 91, с последующими изменениями и дополнениями [43] счету-фактуре формы СФ-1 (Приложение) придан статус первичного бухгалтерского документа, необходимого именно покупателю работ (услуг). Хранение, учет и использование данного документа производится в соответствии с Положением о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденным постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 21.02.2002 г. [41]. В обращение на территории Республики Беларусь указанный счет-фактура введен с 1 сентября 2003 года. Согласно п.1 Инструкции только при наличии счета-фактуры, составленного с учетом всех требований Инструкции, покупатель вправе осуществить принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам).

После выполнения работ подрядчик сдает работы на основании акта приема-сдачи выполненных работ, в котором отражается наименование выполненных работ, стоимость работ без НДС, сумма НДС и стоимость работ с учетом НДС. Акт подписывается заказчиком и подрядчиком.

Вместе с актом выполненных работ в организацию передается счет-фактура по НДС, которая является первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ (оказанных услуг). На основании счет - фактуры ОАО "Гомельская птицефабрика" осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам). Счет - фактура по НДС заполняется в 2 экземплярах: один передается покупателю, а второй остается у поставщика. Счет - фактура по НДС подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика и завершается их печатью либо штампом.

4.2. - 4.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО "Гомельская птицефабрика" осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который имеет субсчета:

60/1- "Расчёты с поставщиками по таре";

60/2- "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях";

60/3- "Векселя выданный";

60/4- "Авансы выданные";

60/5- "Расчеты с поставщиками в валюте".

Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

- за товарно-материальные ценности выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

- за все виды услуг связи и другие; Размещено на Allbest.ru

- по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" является пассивным и кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и выполненных работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей указанной на материальных счетах, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (счетов-фактур, платежных требований и т.д.).

Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда они являются генеральными подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, внесенные организацией в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Также счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", дебетуется на сумму оплаты счетов и зачетов по предварительно выданным в установленном порядке авансам (кредит счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банке", 90 "Реализация" в разрезе по субсчетам).

Суммы, уплаченные по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад, организация-покупатель отражает только по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. По мере поступления указанных товарно-материальных ценностей их стоимость отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами по учету ценностей.

На стоимость поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ) счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредитуют в сумме расчетного документа в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей (затрат):

08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму задолженности перед подрядчиками за выполненные работы по строительству основных средств, монтажу оборудования и т.д.;

10"Материалы" - на стоимость материалов по учетным ценам;

15 "Заготовление и приобретение материалов" - на стоимость материалов по покупным ценам;

20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - на стоимость принятых работ, оказанных услуг;

18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" - на суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.

Методика основных хозяйственных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в ОАО "Гомельская птицефабрика" за декабрь 2013 года приведен в виде таблице 4.1 и приложен реестр основных хозяйственных операций в виде Карточке счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Таблица 4.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ОАО "Гомельская птицефабрика"

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступили товарно-материальные ценности по отпускным ценам без НДС	10 "Материалы" 41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Поступило оборудование, требующее монтажа по отпускным ценам без НДС	07 "Оборудование к установке"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Предъявлена претензия поставщику на сумму недостачи, порчи товарно-материальных ценностей по отпускным ценам поставщика с НДС	76/3 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" / "Расчеты по претензиям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Приняты к учету ТМЦ по покупным ценам (по отпускным ценам без НДС)	15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Поступило оборудование и иные объекты внеоборотных активов, не требующих монтажа	08 "Вложения во внеоборотные активы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Приняты по актам ремонтные работы, выполненные подрядными организациями	25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражен НДС по принятым работам	18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражены транспортные расходы по доставке товаров по тарифом без НДС	44/2 "Расходы на реализацию" / "издержки обращения"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Оплачены счета поставщика, подрядчика	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчётный счет", 52 "Валютный счет", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитным займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Удержан налог на доходы организации	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	68 "Расчеты по налогом и сбором"
Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	92 "Внереализационные доходы и расходы"

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечить формирование информации о состоянии расчетов с каждым поставщиком.

Бухгалтерский учет в ОАО "Гомельская птицефабрика" на сегодняшний момент применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программы 1С 7.7 Бухгалтерия с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

Учет хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками реализуется в условиях автоматизации "Учет финансово-расчетных операций". Для оперативного учета расчетов составляется две машинограммы, которым присвоены следующие формы: "Оборотно-сальдовая ведомость клиентам по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Приложение) и "Машинограмма (Анализ счёта) учета финансово-расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Приложение) формируется ежемесячно в целом по предприятию с распечаткой детальных строк и с подсчетом итогов по кодам аналитического учета и синтетическим счетам и субсчетам. Ведомость используется в качестве регистра аналитического учета по счетам расчетов и заменяет журнал-ордер 6-АПК и реестр к нему (Приложение).

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечить формирование информации о состоянии расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком.

Обороты по клиентам по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" состоит из 6 заглавных колонок: номер пачки; основной счет; число; регистрационный номер документа; корреспондирующий синтетический и аналитический счет; сумма. Колонка "Основной счет" состоит из двух колонок: код и наименование. Колонка "Сумма" делится на три: входящее сальдо; обороты за месяц; исходящее сальдо, каждая из которых, в свою очередь, делится еще на две: дебет и кредит. ОАО "Гомельская птицефабрика" в плане счетов использует двухзначную кодировку. Первые две цифры обозначают номер счета. Причем каждому поставщику или подрядчику присвоен индивидуальный номер. Так например ОДК "Домлюксинвест" - это 2592, а ПО "Минский тракторный завод" - 3841. Если сумма в колонках входящее сальдо; обороты за месяц или исходящее сальдо стоит в графе "Дебет", то это значит, что счет 60 в данной корреспонденции будет по дебету и наоборот, если сумма стоит по кредиту, то счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" будет по кредиту. В конце месяца, по всем графам колонки "Сумма" подводятся итоги за месяц. По аналитическому счету 2592 ОДК "Домлюксинвест" входящее сальдо в декабре 2013 года составило 7 469 363 бел. рублей, а конечное 5 264 116 бел. рублей. 04 декабря 2013 года с расчетного счета ОАО "Гомельская птицефабрика" (счет 51 "Расчетный счет") было перечислено ОДО "Домлюксинвест" (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), за полученную продукцию 22 787 059 бел. Рублей.

Машинограмма, счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" разрабатывается ежемесячно в целом по предприятию с подсчетом итогов по синтетическим счетам и субсчетам в порядке возрастания кодов объектов аналитического учета. Ведомость используется как реестр текущего аналитического учета по счетам расчетов. Она состоит из 5 граф. В графе "Код" указывается семизначный номер счета. В графе "Содержание хозяйственной операции" - название операции по которой были расчетные взаимоотношения; в графах "Дебет" и "Кредит" - дебетовое или кредитовое сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" соответственно. По счету 60 в графе "Дебет" указано дебетовое сальдо за декабрь 2013 года ( 32 272 772 642 бел. рублей.).

В конце месяца в главную книгу переносятся входящее сальдо, обороты по кредиту, исходящее сальдо по счету 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за отчетный период вместе с корреспондирующим счетом.



Заключение

Наличие кредиторской задолженности явление двойственное: с одной стороны показывает несостоятельность предприятия вовремя оплатить текущие расходы, а с другой - является важнейшим источником покрытия нехватки собственных средств, для деятельности в динамичных условиях рынка. В любом из вариантов возникает необходимость проведения анализа обязательств для поддержания стабильности функционирования предприятия. В работе были рассмотрены основные параметры оценки кредиторской задолженности, произведены примеры их расчетов. На основании полученных данных были сделаны выводы.

Анализ кредиторской задолженности ОАО "Гомельская птицефабрика" показал, что на предприятии не наблюдается критический отклонений от нормы по большинству показателей. Так за отчетный год не произошло выходящих за нормальные рамки структурных сдвигов как в соотношении собственного и заемного капитала, так и внутри кредиторской задолженности. В довершение ко всему отсутствие на предприятии просроченных долгов положительно сказывается на его деловой репутации и позволяет ему продолжать оплачивать счета с отсрочкой.

Изучив анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в целом по ОАО Гомельской птицефабрике мы предлагаем организовать некоторые мероприятия по совершенствованию организации и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, как в целом по Республике Беларусь, так и на исследуемом предприятии.

· ведение бухгалтерского учета при помощи электронной версии "1С: Предприятие 8.0". Система "1С: Предприятие 8.0" может быть использована для ведения любых разделов бухгалтерского учета. Разнообразные возможности системы "1С: Предприятие 8.0" позволяет использовать и как простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности;

· ввести к счету 60 субсчета первого порядка: 60-1 основные поставщики; 60-2 основные подрядчики; 60-3 прочие поставщики; 60-4 прочие подрядчики. Это приведет к упрощению учета, так как все поставщики и подрядчики будут разделены по группам;

· считаем целесообразным ввести дополнительный регистр "Аналитические данные к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" для контроля дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков", в котором будет отражаться задолженность поставщиков сроком до 12 месяцев и свыше 12 месяцев с указанием срока и суммы задолженности;

· использовать программный продукт "АстроСофт: Учет договоров", автоматизирующий все процессы договорной деятельности, тем самым, обеспечивая своевременный доступ к необходимой оперативной и аналитической информации по договорам.

В частности, к приоритетным шагам по увеличению контроля расчетов в данном хозяйстве следует отнести следующее:

· создать комиссию по работе с задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с поставщиками;

· производить анализ состава и структуры кредиторской задолженности по конкретным поставщикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность; для ускорения оборота денежных средств целесообразно применять форму расчетов с использованием пластиковых карточек. Внедрение пластиковых карточек - это один из действенных путей оптимизации безналичных расчетов. На данный момент определены оптимальные методики внедрения пластиковых карточек, одной из которых является так называемая "корпоративная карточка", как инструмент, наиболее тесным образом связывающий в единое целое банковскую систему, предприятие и его работников, что позволяет предоставить корпоративным клиентам большой пакет услуг, а банкам иметь больше клиентов; использовать при расчетах вексель, так как он является достаточно выгодным: может способствовать развитию и укреплению долговременных финансовых связей, укреплению финансовой и платежной, дисциплины, а также исключению случаев недобросовестности при организации хозяйственных отношений;

· в целях ускорения платежной дисциплины следует повысить роль юридической службы в области осуществления правильных расчетных операций, придать этой работе систематический характер, обеспечить защиту законных интересов хозяйства.

Таким образом, внедряя все вышеизложенные предложения, хозяйство может избежать многих ошибок в работе и усовершенствовать учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.



Список используемой литературы

1. Алексеев, В.К. Формы безналичных расчетов/ В.К. Алексеев// Банковская деятельность. - 2006. - № 2. - С. 59.

2. Аносов, В. Контроллинг и управление прибылью/ В. Аносов//Финансы, учёт и аудит. - 2008. - № 1. - С. 33-35.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь 2000 года (с изменениями и дополнениями, принятыми Палатой представителей 17.07.2006г. № 145-3).-Минск: Амалфея, 2006.- 82 с.

4. Белоглазова, Г.Н. Деньги, кредит, банки: учебник / Г.Н. Белоглазова; под ред. Г.Н. Белоглазовой. - М.: Юрайт-Издат, 2005.-620 с.

5. Деньги, кредит, банки : учебник / Г.И. Кравцова, Г.С. Кузьменко, О.И. Румянцева [ и др.]; под ред. проф. Г.И. Кравцовой. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: БГЭУ, 2007. - 444с.

6. Деньги, кредит, банки: учебник / А.И. Короткевич, И.И. Очкольда; под ред. А.И. Короткевич. - Мн.: Тетра Системс, 2008. - 160с.

7. Деркачева, Т. Расчёты чеками из чековых книжек / Т.Деркачёва // НБУ . - 2006. - № 15. - С.31-42.

8. Дубовская, О.Е. Гражданско-правовые и экономические аспекты распределения и использования прибыли (покрытие убытков): проблемы и их решения/О.Е. Дубовская// Бухгалтерский учёт и анализ. - 2009. - № 1. - С. 26-30.

9. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Учетная политика организации: сборник нормативных документов // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

10. Закон Республики Беларусь "Об охране труда". - 2008.- №356-3. - 50с.

11. Званкович, Т. Оформление банковской карточки юридическими лицами (Комментарий к Правилам открытия счетов клиентам в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 № 24.12)/ Т.Н. Званкович// Главный бухгалтер. - 2009. - № 20. - С. 29.

12. Инструкция о банковском переводе: утв. Постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь 29.03.01 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

13. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков: утв. Правлением Нац. банка Респ. Беларусь 30.03.05. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

14. Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций: утв. Постановлением Правления Нац. банка Респ. Беларусь 29.03.01 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

15. Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками: утв. Правлением Нац. банка Респ. Беларусь 30.04.04. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

16. Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами: утв. Постановлением Совета директоров Нац. банка Респ. Беларусь 14.03.2006 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

17. Инструкция по бухгалтерскому учету фьючерсных сделок в банках Респ. Беларусь от 22.03.06 утв. Постановлением Совета директоров Нац. банка Респ. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

18. Клипперт, Е.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: курс лекций / Е.Н.Клипперт, А.С.Чечеткин. - Мн.: Амалфея, 2009. - 566с.

19. Ковалев, А.П. Финансы и кредит / А.П. Ковалев, Е.Б. Колбачев, А.Л. Кочергин. - 3-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 416 с.

20. Колпина, Л.Г. Финансы предприятий / Л.Г. Колпина, Т.Н. Кондратьева, А.А. Лапко; под ред. Л.Г. Колпиной.- Мн.: Выш. шк., 2003. - 336 с.

21. Кондакова, Н.И. Учет расчетных операций и НДС/ Н.И. Кондакова// Главный бухгалтер. - 2005. - № 30. - С. 54.

22. Кондакова, Н.И. Отражаем использование чистой прибыли и раходы на потребление/ Н.И. Кондакова // Главный бухгалтер. - 2008. - №47. - С. 80-87.

23. Косач, О.Ф. Совершенствование методики учёта движения денежных средств при использовании корпоративных пластиковых карточек в организациях сферы обращения/ О.Ф.Косач// Бухгалтерский учёт и анализ. - 2008. - № 11. - С.35-39.

24. Косач, О.Ф. Учёт расчётов с использованием банковских пластиковых карт в организациях сферы обращения: проблемы и пути их решения / О.Ф. Косач // Бухгалтерский учёт и анализ. - 2008. - № 8. - С.32-35.

25. Куст, П.В. Совершенствование организации безналичных расчетов на сельскохозяйственных предприятиях / П.В. Куст // Агропромышленный комплекс: проблемы управления в условиях перехода к рынку: материалы международной научно-практической конференции / БГСХА. - Горки, 2002. - С. 107-108.

26. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева; под ред. О. А. Левковича. - Мн.: Амалфея, 2005. - 800с.

27. Луговой, В.А. Учет расчетов с предприятиями, учреждениями и физическими лицами / В.А. Луговой // Бухгалтерский учет и анализ.- 2002.- № 12.- С.33-35.

28. Макаренко, М.А. Совершенствование расчетов с поставщиками и подрядчиками / А. М. Макаренко, Е.Н. Клипперт // Научный поиск молодежи XXI века. Ч. 2: материалы VIII международной научной конференции студентов и магистрантов / Белорусская государственная сельскохозяйственная академия. - Горки, 2006. - С. 210-213.

29. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич [и др.]; под ред. А.П. Михалкевича. - Мн.: БГЭУ, 2006.- 688 с.

30. Молчанов, А. М. Безналичный денежный оборот: Лекция / А. М. Молчанов; под ред. А. М. Молчанова. - Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2005. - 36 с.

31. Недашковская, Н.С. Финансы сельскохозяйственных организаций: учеб. пособие / Н.С. Недашковская [и др.]; под ред. Н.С. Недашковской - Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2005.-158 с.

32. Нешитой, А.С. Финансы: учеб. пособие / А.С. Нешитой. - М.: ИТК Дашков и К, 2008. - 512с.

33. О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о банковском переводе: Постановление Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 28.09.05 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012..

34. О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке совершения банковских документарных операций: Постановление Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 03.06.04 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

35. О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками: утв. Правлением Нац. банка Респ. Беларусь от 26.01.05 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

36. О внесении изменений и дополнений в Инструкцию об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством: утв. Правлением Нац. банка Респ. Беларусь от 13.04.06 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

37.О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от16.10.2009 года, №510 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология. 3000. [Электронный ресурс] / ООО "Юрспектр", Нац. Центр правовой информ. РБ. Минск, 2012.

37. Охрана труда и социальной защиты. - 2009. - № 3. - 62 с.

38. Охрана труда. - 2009. - № 8. - 58 с.

39. Павленко, Р.С. Взаимозачеты - важное средство совершенствования расчетов между субъектами хозяйствования/ Р.С. Павленко // Бухгалтерский учет и анализ. - 1999. - № 8. -С. 12-16.

40. Плотницкий, М.И. Финансы и кредит: учеб. пособие / Л.Г. Колпина, Г.И. Кравцова, В.Л. Тарасевич; под ред. М.И. Плотницкого. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 336 с.

...