Облік і аудит грошових коштів та аналіз грошових потоків підприємства

2.3 Облік готівкових і безготівкових грошових потоків

Форма ведення обліку у ВАТ "Ліпенерго" - журнально-ордерна з застосуванням засобів автоматизації. Як вже говорилося, грошові потоки організації являють собою рух (притоки і відтоки) грошових коштів на розрахунковому, валютних та інших рахунках і в касі організації в процесі його господарської діяльності, в сукупності складаючи грошовий оборот. Розглянемо порядок обліку готівкових та безготівкових грошових коштів, застосовуваний у ВАТ "Ліпенерго".

Для обліку наявності і руху готівкових грошових коштів в організації використовується активний рахунок 30 "Каса". Сальдо рахунку свідчить про наявність суми вільних грошей організації на початок місяця, оборот за дебетом - надійшли готівкові грошові кошти в касу, а по кредиту - суми, видані готівкою.

У розвитку рахунки 30 "Каса" організацією можуть бути відкриті такі субрахунки: 301 - "Каса в національній валюті", 302 - "Каса в іноземній валюті", 303 - "Поточні рахунки в національній валюті", та інші.

У ВАТ "Ліпенерго" ведеться журнально-ордерна форма обліку касових операції, записаних за кредитом рахунку 30, і знайшли своє відображення в журналі-ордері № 1.

Обороти за дебетом рахунка 30 записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 1.

Підставою для заповнення журналу-ордера № 1 і відомості № 1 служать звіти касира. Кожному звіту в регістрі відводиться один рядок незалежно від періоду, за який складено касовий звіт.

У таблиці 2.3 представлені основні операції з готівковими коштами, які були відображені в обліку ВАТ "Ліпенерго". Дані взято з облікових регістрів ВАТ "Ліпенерго": аналіз рахунку 30 (ж / о № 1).

Табл. 2.3 Відображення в обліку ВАТ "Ліпенерго" операцій з готівковими коштами за грудень 2007 р.

Дані з облікових регістрів (журналу-ордера і відомості № 1) по закінченні місяця переносяться в Головну книгу організації за рахунком 30 "Каса".

Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія організації веде на рахунку 301 "Каса в національній валюті". Це активний рахунок, по дебету якого записують залишок вільних грошових коштів організації на початок місяця, надходження готівки з каси організації; грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички.

За кредитом цього рахунку обліковуються кошти, перераховані в погашення заборгованості постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, позабюджетних фондів і іншим кредиторам, а також суми, видані готівкою в касу організації.

При використанні журнально-ордерної форми обліку рух операцій по рахунку 301 відображають у журналі-ордері № 2 і відомості № 2.

Для відображення оборотів по кредиту рахунку 301 служить журнал-ордер № 2. Обороти по дебету цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 2. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені і оброблені виписки з розрахункового рахунку. Суми з однойменними кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються й записуються в журналі-ордері та відомості підсумками.

Обов'язкова умова для заповнення регістрів - використання однієї рядки кожної виписки, незалежно від того, за який період вона складена (за один, два, три, п'ять днів). Кількість зайнятих рядків журналу-ордера № 2 і відомості № 2 за коженмісяць має бути однаковим і дорівнювала кількості отриманих за цей період виписок з банку.

Як у журналі-ордері № 2, так і у відомості № 2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку 301. Наявність цих показників за кожний звітний що і місяць дозволяє працівникам бухгалтерії аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок організації, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами відповідно до затвердженого календарного графіку фінансових платежів, що розробляється організацією.

Як випливає зі звіту про прибутки та збитки, ВАТ "Ліпенерго" в 2007 р. отримало прибуток від продажів у розмірі 414 130 тис. грн., а чистий прибуток склала 37 009 тис. грн.

Прибуток, відображена у формі № 2, формується відповідно до принципів бухгалтерського обліку, згідно з якими витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані (незалежно від реального руху грошових коштів). На її величину впливають: наявність витрат майбутніх періодів, наявність відкладених платежів; витрати поточні і капітальні.

З усього вищесказаного можна зробити висновок про те, що облік готівкових та безготівкових грошових потоків включає в себе не тільки облік рахунків 30 "Каса" і 31 "Рахунки в банках", для повноцінної інформації про притоках і відтоках грошових коштів необхідно також враховувати дані по рахунках 70 "Дохід від реалізації", 74 "Інші дохід ", 97 "Інші витрати".

Розділ 3. Удосконалення бухгалтерського обліку грошових коштів і пропозиції з управління грошовими потоками

Для енергетики, що знаходиться на стадії реформування, саме оптимізація грошових потоків стає важливим організаційним моментом з точки зору вдосконалення розрахунків із споживачами електроенергії.

Основними причинами, які вимагають дозволу поставленої проблеми в електроенергетиці, є відсутність можливості застосування зарубіжного досвіду в області характеристики платіжних інструментів та методів аналізу грошових коштів. Це пов'язано з тим, що застосовуються в зарубіжній практиці методи склалися і використовуються в умовах тривалого стабільного функціонування економіки і активного розвитку форм платіжних інструментів. У вітчизняній практиці на даний момент не існує загальновизнаних методичних рекомендацій, а методики, опубліковані в спеціалізованій літературі та розроблені для застосування у вузькій конкретній сфері, мають значної суперечливістю і не можуть бути рекомендовані для використання при здійсненні розрахунків зі споживачами електроенергії. Крім того, специфіка енергетики, яка полягає в єдності виробництва, передачі та споживання енергії, а також, як правило, унікальний характер великих технологічних об'єктів визначили необхідність розробки спеціальних методичних рекомендацій щодо вдосконалення платіжного механізму в електроенергетиці, які б повною мірою відображали сукупні особливості галузі та змогли б без обмежень бути використані в практиці підприємств і організацій енергетики.

За останні роки вітчизняна система бухгалтерського обліку та система його регулювання були істотно реформовані стосовно до умов ринкової економіки. Реформування обліку вимагає осмислення того, в якому напрямку повинні здійснюватися подальші перетворення в найближчій перспективі і які конкретні кроки, які можуть бути зроблені для прискорення реформи.

Вивчивши організацію обліку грошових коштів у ВАТ "Ліпенерго" були відзначені позитивні моменти в організації обліку грошових коштів. Шляхом поділу обов'язків між касиром і бухгалтером підвищується ефективність контролю за здійсненням касових операцій в розглянутій організації.

З метою вдосконалення обліку грошових коштів рекомендую всі надходження від реалізації за готівковий розрахунок піддавати контролю, щоб забезпечити їх негайне оприбуткування та передачу в банк.

Контроль надходжень при реалізації за готівку може здійснюватися шляхом:

1) використання контрольно-касових машин (касових апаратів);

2) звірки контрольної касової стрічки та на її основі перевірки наявності грошей в касі з урахуванням показань лічильників і суми на початок дня;

3) регулярної (із забезпеченням заходів безпеки) виїмки виручки з касових апаратів протягом робочого дня;

4) ведення касової книги та її щоденної перевірки;

Внутрішній контроль за збереженням грошових коштів у касі організації здійснюється на належному рівні, що підтверджується даними ревізій і раптових перевірок залишку готівкових коштів за 2005-2007 р. р. Порядок і терміни проведення інвентаризації каси закріплені в обліковій політиці організації. Оформлення касових операцій через велику кількість і розмаїття операцій носить трудомісткий характер і вимагає великих витрат часу. Тому, важливе значення має спрощення обліку на цій ділянці.

В даний час рекомендую запровадити для ведення обліку програму 1-С Бухгалтерія, версія 8.0. Можливості даної версії значніше, ніж попередньої, наприклад, касова книга ведеться касиром вручну, хоча дану роботу можна виконувати на комп'ютері, сформувавши звіт за день "Касова книга".

Процес обробки інформації в організації комп'ютеризовано, разом з тим відбувається одночасне дублювання на паперових носіях. Таким чином, збільшується обсяг документообігу й виникає ризик різного роду помилок і невідповідності інформації.

Для того щоб полегшити працю бухгалтера, який здійснює облік банківських операцій, програмістам компанії необхідно об'єднати дані програми "Банк-клієнт" з інформаційною базою програми 1-С Бухгалтерія, що значно підвищить швидкість і точність обробки бухгалтером щоденних банківських виписок. Точний і оперативний облік руху грошових коштів необхідний різних служб компанії-відділу матеріально-технічного постачання, фінансовому відділу, інженерним та іншим службам для прийняття грамотних управлінських рішень у повсякденній господарській діяльності.

В організації необхідно впровадити комп'ютеризовану систему обліку, що об'єднує складський облік і виробничий облік, а не обмежуватися автоматизацій банківських і касових операцій

Таким чином, організацію обліку грошових коштів у ВАТ "Ліпенерго", можна вдосконалити, якщо правильно організувати ведення касових операцій, розподілити посадові обов'язки між бухгалтером і касиром. Впровадження єдиної комп'ютерної системи обліку не тільки дозволить чіткіше налагодити бухгалтерський облік на підприємстві, але і проводити аналіз і планування забезпеченості грошовими коштами організації.

Висновок

У відповідність з поставленими цілями курсової роботи були розглянуті теоретичні і практичні питання з обліку та аналізу грошових коштів і грошових потоків, розкрито їх економічну сутність та класифікація, визначена їх роль для самої організації та її працівників. Ознайомилася з теоретичної літературою по складу, змісту і порядку формування звітних даних про наявність та рух грошових коштів.

Об'єктом нашого дослідження стало ВАТ "Ліпенерго". ВАТ "Ліпенерго" - велика енергетична компанія, основні види діяльності якої виробництво, передача і збут електричної та теплової енергії. Товариство здійснює виробництво та постачання електричної та теплової енергії абонентів, розташованих на території області.

У 2007 році, в порівнянні з аналогічним періодом 2006 року відбулося зниження показника чистого прибутку компанії, що пояснюється розширенням діяльності організації, в кінці 2006 року відбулася переоцінка основних фондів організації, що відображено у бухгалтерській звітності. У порівнянні з аналогічним 2006 роком, намітилася позитивна динаміка за іншими показниками. Виручка збільшилася на 617190 тис. грн. або на 24,45%, в 2007 році було укладено більше договорів технологічного приєднання; собівартість на 405903 тис. грн. або на 19,54%, що також пов'язане з розширенням діяльності організації; валовий прибуток зріс на 211287 тис. грн. або на 47,23% Аналіз відносних показників ВАТ "Ліпенерго" показав, що підприємство фінансово стійке, стабільне, коефіцієнт фінансування показує, що позиковий капітал повністю покривається власними джерелами, однак при розрахунку коефіцієнта забезпеченості власними джерелами фінансування в кінці 2007 року на підприємстві виявилася нестача власних джерел фінансування.

Облік в організації здійснюється за журнально-ордерною формою, частково автоматизований. Для здійснення касових операцій ВАТ "Ліпенерго" має спеціально обладнану касу, а для здійснення операцій з готівкою - посада касира. Всі операції, вироблювані готівковими коштами в організації, відповідним чином документуються. Виписка видаткових та прибуткових документів на підприємстві частково автоматизована, процес їх реєстрації та обробки не автоматизований.

ВАТ "Ліпенерго" має 2 розрахункових рахунків у різних банках м. Дніпропетровська. Кожен банк, в якому у ВАТ "Ліпенерго" є рахунок, укладає договір банківського рахунку, в якому обумовлюються умови обслуговування банком свого клієнта, права та обов'язки сторін, їх відповідальність. Були розглянуті всі договори банківського рахунку, визначені права та обов'язки сторін і встановлено законність відкриття і існування кожного рахунку.

Список використаних джерел

1. Проект Закону України «Про внесення змін до закону України» «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»// Облік і фінанси АПК. - 2005. - №10.

2. Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні: Постанова НБУ України від 13.01.05. №40 // Все про бухгалтерський облік - 2005р. - №11.

3. Про окремі норми Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні: Лист НБУ від 10.05.05р. №11-11/680// Агро баланс. - 2005р. - №7.

4. П(С)БО 2 «Баланс» від 31.03.99 № 87 //Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Нормативна база. Нова редакція - Х.: Курсор, 2007.

5. П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» від 31.03.1999р. №87//Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Нормативна база. Нова редакція - Х.: Курсор, 2007.

6. П(С)БО«Звіт про фінансові результати» від 31.03.1999р. №87//Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Нормативна база. Нова редакція - Х.: Курсор, 2007.

7. Андрійчук В.Г. Економіка аграрних підприємств: Підручник. - 2-ге доп. і перероблене. / В.Г. Андрійчук. - К.: КМЕУ, 2002.

8. Бандурка О.М., Коробов М.Я., Орлов П.Ї., Петрова К.Я. Фінансова діяльність підприємства: Підручник. -К.: Либідь, 1998.

9. Бечко В.П. Формування джерел оборотних засобів с.-г. підприємств // Наук. вісн. ХНАУ. - 2006.- №9.

10. Білик М.Д., Павловська О.В., Притуляк Н.М., Невмержицька Н.Ю. Фінансовий аналіз: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2005.

11. Білик М.Д. Сутність і оцінка фінансового стану підприємств// Фінанси України, 2005р. - № 3.

12. Білик М.Д. Надточний С.І. Грошові потоки підприємства у мікро - та макроекономічному рівні // Фінанси України 2007. - №6.

13. Бірюкова О. Первинні документи в сільському господарстві: реальність і перспективи// Баланс агро. - 2007р. - №14.

14. Боєнко Л. Щодо застосування окремих норм Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні: Лист від 05.09.2006р. - №9817.// Все про бухгалтерський облік. - 2006р. - №107.

15. Бєсєдін М.О., Нагаєва І. О. Розробка ефективної політики фінансування оборотного капіталу // 36. наук. пр. / ЛНАУ. - Луганськ, 2004. - №37/49.

16. Валентинова П. Готівка на підприємстві: шукаємо відповіді на головні запитання// Все про бухгалтерський облік. - 2007р. - №17.

17. Назаренко І. Порядок оформлення касових операцій// Все про бухгалтерський облік - 2007р. - №54.

18. Назаренко І.В. Що нам несе Положення про касові операції// Все про бухгалтерський облік .- 2005р. - №17.

19. Панченко Л.Г. Проблеми автоматизації бухгалтерського обліку на сільськогосподарський підприємствах// Економіка АПК: природокористування: Вісник ХНАУ - Х. - 2006р. - №11.

20. Пісочний С.Які терміни зберігання касових документів// Все про бухгалтерський облік - 2008р. - №25.

21. Пісочний. С. Як правильно оприбуткувати готівку// Все про бухгалтерський облік - 2008р. - №25.

22. Сук Л. Бухгалтерський облік операцій в касі підприємства// Бухгалтерія в сільському господарстві - 2005р. - №10.

23. Ульянченко І.С. Договір про повну матеріальну відповідальність коли і як укладаються// Все про бухгалтерський облік. - 2008р. - №14.

24. Юлік Є.М. Проблеми впровадження в Україні міжнародних стандартів // Бухгалтерський облік і аудит - 2007р. №4.

Размещено на Allbest.ru