Учет и анализ основных средств

Экономический потенциал предприятия не сводится лишь к имущественной компоненте; не менее важна и финансовая его сторона, суть которой - в отражении рациональности структуры оборотных активов как обеспечении текущих расчетов, достаточности средств, возможности поддерживать сложившуюся или желаемую структуру источников средств.

Финансовое состояние предприятия с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам перед контрагентами. Краткосрочная задолженность предприятия погашается различными способами, в частности, обеспечением такой задолженности могут выступать любые активы предприятия, в том числе внеоборотные.

Под ликвидностью актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства в ходе производственно - технологического процесса, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида актива.

Таблица 2. 7

Анализ ликвидности баланса СПК «Петровский», тыс. руб.

Актив	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Пассив	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Излишек (+) или недостаток (-)
								2007 г.	2008 г.	2009 г.
А1	685	600	760	П1	1745	2920	3847	- 1060	- 2320	- 3087
А2	-	-	-	П2	-	-	2500	-	-	- 2500
А3	13635	22540	20617	П3	-	6203	5639	+13635	+16337	+ 14978
А4	7509	13411	23483	П4	20094	27420	32864	+ 12575	+ 14009	+ 9381
Итого	21829	36551	44850	Итого	21829	36551	44850	х	х

Таблица 2. 8

Соотношение активов и пассивов СПК «Петровский»

Абсолютно ликвидный баланс	2007 г.	2008 г.	2009 г.
А1>= П1	А1 < П1	А1 < П1	А1 < П1
А2 >= П2	-	-	А2 < П2
А3>= П3	А3 >П3	А3 > П3	А3 > П3
А4 <= П4	А4 < П4	А4 < П4	А4 < П4

Баланс предприятия не является ликвидным в течение всего анализируемого периода. Исходя из этого, можно сделать вывод о недостатке наиболее ликвидных активов для погашения наиболее срочных обязательств.

В таблице 2. 9 представлены показателя платежеспособности СПК «Петровский» за исследуемый период.

Таблица 2. 9

Показатели платежеспособности СПК «Петровский»

Показатели	Норматив	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Коэффициент общей ликвидности	? 1	2, 737	1, 472	1, 023
Коэффициент абсолютной ликвидности	? 0. 2-0. 7	0, 393	0, 205	0, 120
Коэффициент «критической» оценки	? 0. 8-1	0, 393	0, 205	0, 120
Коэффициент текущей ликвидности	? 2	8, 206	7, 924	1, 783
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	? 0, 1	0, 866	0, 605	0, 439

Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2009 г. ниже норматива, что характеризует неспособность СПК «Петровский» погасить в ближайшее время краткосрочные обязательства за счет денежных средств. То обстоятельство, что коэффициент текущей ликвидности меньше установленного норматива свидетельствует об отсутствии возможности предприятия оплатить собственные счета. Он также отражает, что на один рубль краткосрочной задолженности в 2009 году приходится 1, 78 руб. оборотных средств. Коэффициент «критической» ликвидности определяет долю краткосрочных обязательств предприятия, которая может быть погашена за счет ценных бумаг, средств на различных счетах и поступлений по расчетам с дебиторами. В данном случае его уровень ниже предельно допустимого значения.

Показатель коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами выше нормативного показателя на 0, 339 пунктов, из чего следует, что оборотный капитал предприятия подкреплен свободными собственными и приравненными к нему средствами и формируется за счет собственных и заемных средств.

Таким образом, СПК «Петровский» не может в настоящее время погасить свои обязательства денежными средствами, даже мобилизовав свои активы, предприятие не может погасить свою задолженность полностью.

Любой хозяйствующий субъект, в том числе и СПК «Петровский» обладает определенными возможностями для достижения целей, ради которых он был создан. Результативность функционирования предприятия чаще всего оценивается показателями прибыли и рентабельности, которые в свою очередь существенно зависят от организации производственного процесса, его ритмичности, эффективности использования отдельных видов имущественного потенциала, то есть динамики финансово-хозяйственной деятельности.

В широком смысле деловая активность означает весь спектр усилий, направленных на продвижение фирмы на рынках продукции, труда, капитала. В контексте анализа финансово-хозяйственной деятельности этот термин понимается в более узком смысле - как текущая производственная и коммерческая деятельность. Она определяется оборачиваемостью средств, находящихся в распоряжении у предприятия, а именно таких, как оборотные, внеоборотные активы, собственный капитал и обязательства. Деловая активность проявляется в динамичности развития предприятия, достижении им поставленных целей, эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции. Для ее оценки используются как качественные критерии, так и количественные показатели (натуральные, стоимостные).

Для оценки показателей деловой активности обратимся к таблице 2. 10.

Таблица 2. 10

Динамика показателей деловой активности СПК «Петровский»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2007 г. (+; -)
Выручка от продажи продукции, работ и услуг, тыс. руб.	18865	23322	31205	+ 12340
Среднегодовая величина запасов и затрат, тыс. руб.	11366	18088	21544	+ 10178
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	18512	29190	40700	+ 22188
Среднегодовая величина собственного капитала, тыс. руб.	16569	23752	30142	+ 13573
Коэффициент оборачиваемости активов	1, 02	0, 80	0, 77	- 0, 25
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	1, 14	0, 98	1, 04	- 0, 10
Оборачиваемость запасов: - в оборотах - в днях	1, 66 220	1, 29 283	1, 44 253	- 0, 22 + 33

Исходя из показателей таблицы 2. 10, можно сделать следующие выводы. За изучаемый период оборачиваемость активов СПК «Петровский» снизилась на 0, 25 пунктов и составила в 2009 году 0, 77 оборотов. Данное обстоятельство свидетельствует о снижении эффективности использования имущества предприятия.

Скорость оборота собственного капитала уменьшилась за отчетный период на 0, 10 и составила в 2009 г. 1, 04 пункт.

Коэффициент оборачиваемости запасов в отчетном году равен 1, 44, что ниже уровня 2007 г. на 0, 22. Следовательно, возрос срок обращения средств, вложенных в запасы, который составил в 2009 г. 253 дня, что на 33 дня больше показателя 2007 г.

Наблюдаемые отклонения в скорости оборачиваемости запасов являются одним из дестабилизирующих факторов в деятельности предприятия и это отрицательно сказывается на деловой активности и дальнейшей деятельности СПК «Петровский», так как означает отсутствие поиска новых клиентов и снижение платежеспособности.

Анализ финансовой устойчивости СПК «Петровский» предполагает применение показателей, представленных в таблице 2. 11.

Таблица 2. 11

Динамика коэффициентов финансовой устойчивости СХПК «Петровский»

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2007 г. (+; -)
Внеоборотные активы, тыс. руб.	7509	13411	23483	+ 15974
Запасы и затраты, тыс. руб.	13635	22540	20617	+ 6982
Стоимость имущества, тыс. руб.	21829	36551	44850	+ 23021
Капитал и резервы, тыс. руб.	20094	27420	32864	+ 12770
Краткосрочные пассивы, тыс. руб.	1745	2920	6347	+ 4602
Долгосрочные пассивы, тыс. руб.	-	6203	5639	+ 5639
Всего источников, тыс. руб.	21829	36551	44850	+ 23021
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0, 08	0, 33	0, 36	+ 0, 24
Коэффициент финансовой устойчивости	0, 92	0, 92	0, 86	- 0, 06
Коэффициент финансирования	11, 44	3, 01	2, 74	- 8, 7
Коэффициент финансовой независимости	0, 92	0, 75	0, 73	- 0, 19

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кзс?1) показывает, какая часть деятельности СПК «Петровский» финансируется за счет заемных средств. Нормативное значение данного показателя составляет менее 1. Фактическое значение за исследуемый период составляет от 0, 08 в 2007 г. до 0, 36 в 2009 г.

Коэффициент финансовой устойчивости (Ку?0, 5) рассчитывается как отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса. Данный показатель уменьшился за период 2007-2009 гг. на 0, 06. Это также свидетельствует о снижении финансовой устойчивости СПК «Петровский».

Коэффициент финансирования, как показатель отношения собственных источников к заемным, выше установленного норматива (Кф?1) в 2009 г. в 2, 7 раза.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) отражает удельный вес собственного капитала в общей его сумме. Чем выше значение этого коэффициента, тем предприятие более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов. Как видим, в СПК «Петровский» в 2007-2009 гг. они выше нормативного значения (Кфн?0, 5), так, в 2007 г. он составлял 0, 92, а в 2009 г. - 0, 73.

Таким образом, показатели финансовой устойчивости СПК «Петровский» указывают на стабильное финансовое положение за период 2007-2009 гг., но намечается отрицательная динамика, поскольку все показатели снижаются.

3. Учет основных средств в СПК «Петровский» Саракташского района

3.1 Первичный учет наличия и движения основных средств

В СПК «Петровский» первичный учет основных средств организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Приобретенные основные средства принимают на учет по счетам-фактурам поставщиков, накладным, приемосдаточным актам и другим первичным документам. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем СПК «Петровский».

При оформлении приемки основных средств в СПК «Петровский» составляются Акт о приеме - передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. ОС -1), Акт о приеме - передачи здания (сооружения) (ф. ОС -1а), Акт о приеме - передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. ОС -1б) в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии. В актах отражается полное наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, его местонахождение, техническое состояние, учетная стоимость, сумма амортизации и способ начисления амортизации объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Акт после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию хозяйства, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем.

Поступившее на склад СПК «Петровский» оборудование для установки оформляют Актом о приеме (поступлении) оборудования (ф. ОС - 14). В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объектов основных средств СПК «Петровский» оформляют Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС - 3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха, уполномоченный на приемку основных средств, и представитель предприятия, производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию СПК «Петровский», которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного производства (участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют в СПК «Петровский» Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС -2). Накладную выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию СПК «Петровский» для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Выбытие основных средств СПК «Петровский» в случае их продажи другому юридическому или физическому лицу и передачи по договорам мены, дарения также оформляется Актом о приеме - передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. ОС -1) или Актом о приеме - передачи здания (сооружения) (ф. ОС -1а). Акты заполняется двух экземплярах с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы амортизации. Бухгалтерия СПК «Петровский» оформляет выбытие основного средства бухгалтерской записью, то есть указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму амортизации, делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основные средств.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет Актом на списание объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. ОС - 4) (приложение Б) и актом на списание автотранспортных средств (ф. ОС - 4 а) (приложение В). Акты на списание основных средств комиссия составляет отдельно на каждый объект. Оформленные акты на списание пришедших в негодность основных средств рассматриваются и утверждаются на общем собрании. Утвержденные акты поступают в бухгалтерию СПК «Петровский» для списания ликвидируемых объектов с баланса, для чего в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек ставят дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации. Если списывается несколько объектов, например сельскохозяйственной техники, то составляется Реестр списания тракторов, комбайнов и другой сельскохозяйственной техники (Приложение А).

Названные выше документы является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте, затем указанный акт обрабатывается в бухгалтерии хозяйства с выявлением результатов от ликвидации.

Одной из наиболее характерной для СПК «Петровский» группой основных средств является рабочий и продуктивный скот и другие животные.

В основном формирование основного стада скота производится сельскохозяйственной организацией за счет выращивания собственного молодняка животных. Перевод молодняка всех видов продуктивного и рабочего скота в основное стадо, т. е. включение молодняка в состав основных средств сельскохозяйственного предприятия, оформляется Актом на перевод животных (ф. СП -47) (Приложение Б).

Каждому животному основного стада при зачислении его в основные средства присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т. п.) дается и кличка.

На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка учета объектов основных средств (форма №OC-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животных.

В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально ответственным лицам и т. д.

Скот основного стада периодически подлежит выбраковке по причинам снижения продуктивности и возрастного состояния. Выбраковка крупных животных из основного стада (коров, быков-производителей, кобыл, жеребцов-производителей и т. п.) оформляется индивидуальным актом на выбраковку животного из основного стада (ф. СП -56). В акте указывают живой вес (кг) животного при выбраковке, его балансовую стоимость, причины выбраковки и другие необходимые показатели. При убое животного, выбракованного из основного стада (без постановки на откорм), в акте указывается полученная продукция и ее дальнейшее использование (в пищу, на корм скоту и др.).

При выбраковке мелких животных из основного стада (свиноматок, овцематок и т. п.) может составляться групповой акт на выбраковку животных основного стада (ф. СП -57), в котором индивидуально перечисляются все животные, выбракованные из основного стада с указанием клички и инвентарного номера, возраста, пола, упитанности, живой массы (по данным учета и фактической причины выбраковки и дальнейшего использования).

Для выбраковки и перевода животных основного стада на откорм применяют Акт на перевод животных (ф. СП -47), в котором указывают инвентарные номера переводимых животных основного стада на откорм, их живую массу, пол, класс, масть, балансовую стоимость, за кем были закреплены животные и подписи лиц, их принявших.

В настоящее время все большее распространение в СПК «Петровский» получает приобретение основных средств посредством заключения договоров лизинга.

Чаще всего предметом договора лизинга между лизинговой компанией и сельскохозяйственным предприятием являются машиностроительная продукция и племенной скот.

Как правило, по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитываются на балансе сельскохозяйственного предприятия.

Стоимость поступивших в СПК «Петровский» продуктивного скота основного стада через лизинговые компании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств.

Необходимо отметить, что недостатком в учетной работе бухгалтера материального стола являются случаи несвоевременного оформления первичной документации по списанию основных средств.

3.2 Аналитический и синтетический учет основных средств

Учет основных средств в СПК «Петровский» организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому инвентарному объекту, местам эксплуатации (нахождения) и материально ответственным лицам.

В СПК «Петровский» это обеспечивается посредством аналитического учета основных средств на инвентарных карточках, следующих типовых форм:

ф. №ОС-6 - для зданий и сооружений;

ф. №ОС-7 - для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря;

ф. №ОС-9 - для группового учета основных средств.

Заполняются инвентарные карточки на основе первичных документов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в описях (ф. №ОС-10), где для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляется как в документах, так и на самом объекте различными методами - несмываемой краской, клеймением, прикреплением ярлыков и др. способами.

В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам, чтобы избежать путаницы. Пересмотр всех инвентарных номеров производится в СПК «Петровский» не чаще чем раз в 10 лет.

В бухгалтерии СПК «Петровский» зарегистрированные в описи карточки помешают в картотеку основных средств.

В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки арендованных основных средств группируют отдельно для осуществления забалансового учёта, так же отдельно группируются карточки недействующих основных средств.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Карточки по выбывшим основным средствам изымают из картотеки. Срок их хранения в архиве СПК «Петровский» составляет не менее 5 лет.

Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств, которые открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основные средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-вое число следующего месяца. Таким образом, карточки учёта движения основных средств являются по существу регистрами аналитического учёта движения основных средств по их классификационным группам. Ежемесячно составляется отчет по основным средствам.

В конце года в бухгалтерии СПК «Петровский» по данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Синтетический учет основных средств ведется в журнале - ордере №13.

В соответствии с Планом счетов учет затрат на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в СПК «Петровский» осуществляется на активном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Оборот по дебету - сумма фактических затрат формирующих первоначальную стоимость объектов не сданных в эксплуатацию; по кредиту - списание фактических затрат по сданным в эксплуатацию объектам основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

После отражения всех затрат по приобретению объекта основного средства, он приходуется на баланс предприятия и учитывается на счете 01 «Основные средства».

Учет основных средств в СПК «Петровский» организуется в разрезе следующих субсчетов:

01 «Основные средства» субсчет 01 «Собственные основные средства».

Ha этом субсчете учитываются собственные основные средства производственного и непроизводственного назначения, не имеющие строго отраслевого признака. Так, здесь учитывают: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т. д.

01 «Основные средства» субсчет 02 «Арендованное имущество». Этот субсчет предназначен для учета объектов основных средств, взятых в долгосрочную аренду, а также лизинговое имущество (если условиями договора предусмотрен учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя).

01 «Основные средства» субсчет 03 «Земельные участки и объекты природопользования». На субсчете 03 учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий.

01 «Основные средства» субсчет 04 «Скот рабочий, продуктивный и другие животные». На этом субсчете учитывают наличие и движение всех видов взрослого скота (рабочего и продуктивного).

01 «Основные средства» субсчет 05 «Многолетние насаждения». Этот субсчет предназначен для учета наличия и движения всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая полезащитные лесные полосы.

01 «Основные средства» субсчет 06 «Объекты неинвентарного характера». На этом субсчете учитываются капитальные вложения неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные сельскохозяйственному предприятию в пользование.

01 «Основные средства» субсчет 07 «Прочие основные средства». На субсчете 07 учитывают библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие объекты, не включенные в предыдущие группы.

01 «Основные средства» субсчет 09 «Выбытие основных средств».

Поступление объектов основных средств СПК «Петровский» имеет место в следующих случаях приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; поступления по акту дарения и другими способами.

Например, СПК «Петровский» приобрело по договору купли - продажи автомобиль ВАЗ -2115, стоимость которого 377600 руб. (в том числе НДС - 57600 руб.). Доставку автомобиля в сумме 10620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.) СПК «Петровский» оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо.

Таблица 3. 1

Основные бухгалтерские записи по учету покупки основных средств в СПК «Петровский»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оплачен счет поставщика с расчетного счета	377600	60	51
Отражается покупная стоимость автомобиля	320000	08/1	60
Учтена сумма НДС, согласно счета - фактуры	57000	19	60
Оплачен счет за доставку автомобиля	9000	08/1	71
Учтен НДС по расходам на доставку	1620	19	71
Оприходован автомобиль	329000	01	08/1
Зачтен НДС из бюджета	58620	68	19

При безвозмездной передачи основных средств в СПК «Петровский» сначала определяется первоначальная стоимость основного средства исходя их рыночной стоимости этого объекта. Амортизация по объекту основных средств, полученному безвозмездно, начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумма начисляется в виде дохода, полученного по договору дарения.

Пример. СПК «Петровский» получило безвозмездно от физического лица трактор модели Т - 16. Рыночная стоимость данного объекта на день передачи определена в 180 000 руб. Срок полезного использования 6 лет, амортизация начисляется линейным способом. Следовательно, сумма ежемесячной амортизации составляет 2500 руб.

В бухгалтерском учете СПК «Петровский» безвозмездное получение объекта будет отражено следующими проводками (таблица 3. 2).

Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, отражаются по рыночной стоимости обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке указанных объектов основных средств и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В случае, когда стоимость обмениваемого имущества отличается (в большую либо в меньшую сторону) от стоимости приобретаемого основного средства, возникает очень много проблем, связанных как с оформлением договора мены, так и с налогообложением по такой сделке у обеих сторон. Поэтому в такой ситуации, для избежания проблем при расчёте НДС, удобнее заключать не договор мены, а произвести взаимозачёт встречных требований по двум самостоятельным договорам.

Основные средства также могут поступать на предприятие в виде арендованных основных средств. При поступлении в СПК «Петровский» отдельных видов арендованных основных средств (здание, станок и прочие) все записи делаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». При аренде основных средств прилагается Договор аренды.

Для учёта выбытия объектов основных средств в СПК «Петровский» к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт 01/09 «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций, используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счёта отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а по кредиту - поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат.

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи.

В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой.

Учет выбытия основных средств по причине продажи можно рассмотреть на следующем примере.

СПК «Петровский» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 177000 руб. (в том числе НДС - 27000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля 120000 руб., сумма амортизации к моменту продажи - 40000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Таблица 3. 3

Основные бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств в СПК «Петровский»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислено покупателю за продажу грузового автомобиля	177000	62	91-1
Поступили деньги от покупателя на расчетный счет	177000	51	62
Начислен НДС по продаже грузового автомобиля	27000	91-2	68-2
Списана первоначальная стоимость автомобиля	120000	01-9	01
Списана сумма начисленной амортизации	40000	02	01-9
Списана остаточная стоимость автомобиля	80000	91-2	01-9
Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основание авансового отчета подотчетного лица)	3000	91-2	71
Отражена прибыль от продажи автомобиля	67000	91-9	99

Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в СПК «Петровский» создана постоянно действующая комиссии, в состав которых включаются главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер, а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя СПК «Петровский» в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.

Комиссия осуществляет следующие функции:

осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;

определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации объекта;

устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие, нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и т. п.) ;

выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;

устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;

осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов, годных узлов и сдачей их на склад;

составляет акты на списание объектов типовой формы.

После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и СПК «Петровский» вправе списать основное средство с баланса. Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения.

При составлении отчетности в СПК «Петровский» сумму убытка от списания объекта основных средств отражают как прочие расходы, стоимость оприходованных при ликвидации материалов как прочие доходы. Для целей налогообложения убытки от списания не полностью амортизированных основных средств не учитываются.

Убытки от списания не полностью амортизированных объектов основных средств отражаются как потери от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств.

Учет основных средств, по причине его морального и физического износа можно рассмотреть на следующем примере.

СПК «Петровский» произвела ликвидацию токарного станка АГ - 4116, первоначальная стоимость которого составляет 50000 руб. (без НДС). Амортизация к моменту ликвидации составила 48000 руб. Расходы на демонтаж станка составляют 4000 руб. Оприходованы запасные части на сумму 1000 руб.

Для учета выбытия основных средств, вследствие их ликвидации используют следующую корреспонденцию счетов (таблица 3. 4).

Таблица 3. 4

Основные бухгалтерские записи по учету ликвидации основных средств в СПК «Петровский»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость станка АГ 4116	50000	01-9	01
Списана сумма начисленной амортизации	48000	02	01-9
Списана остаточная стоимость станка	2000	91-2	01-9
Списаны расходы на демонтаж	4000	91-2	23
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта	1000	10	91-2
Отражен убыток от ликвидации станка	1000	99	91-9

Операции при безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, как и другие операции по их выбытию. При преобразование некоторых цехов предприятия в самостоятельные организации СПК «Петровский» производила, частично, безвозмездную передачу основных средств.

В соответствии со п. 16 ст. 270 Налогового Кодекса РФ, убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую предприятия прибыль не уменьшает.

Учет безвозмездной передачи основных средств можно рассмотреть на следующем примере.

Общим собранием членов кооператива принято решение о безвозмездной передаче СПК «Петровский» ООО «Витязь» здание склада. Первоначальная стоимость объекта 300 000 руб., на момент передачи указанного объекта начислена амортизация в размере 100 000 руб. Рыночная стоимость указанного объекта составляет 180 000 руб., сумма НДС составит 32 400 руб.

Таблица 3. 5

Основные бухгалтерские записи по учету безвозмездной передаче основных средств в СПК «Петровский»

Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость склада	300000	01-2	01
Списана амортизация по переданному объекту	100000	02	01-2
Списана остаточная стоимость переданного объекта	200000	91-1	01-2
Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по безвозмездно переданному объекту	32400	91-2	68-3
Отражен убыток от передачи склада	232400	99	91-9

3.3 Учет амортизации основных средств

Процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе продажи продукции называется амортизацией.

Амортизационные отчисления - это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств. Размер амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений.

Норма амортизации - это установленный размер амортизационных отчислений за определённый период времени по конкретному виду основных средств, выраженных, как правило, в процентах к первоначальной стоимости. Нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных средств.

Все объекты, входящие в состав основных средств СПК «Петровский» кроме земли, подвержены износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность.

Учет сумм начисленной амортизации ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Счёт 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому они относятся.

На введённые в действие основные средства СПК «Петровский» начисление амортизации начинается с первого числа месяца следующего за датой ввода месяца. В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

На списанные основные средства начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется СПК «Петровский» при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Определение срока полезного использования объектов основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объектов основных средств, ранее используемых у другой организации, определяется исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Расчет амортизации осуществляется в автоматизированном режиме на основе действующих норм амортизации (с учетом поправочных коэффициентов) по вилам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и по статьям калькуляции.

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается ее начисление в следующих случаях:

1) проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

2) нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;

3) перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведётся по отдельным инвентарным объектам основных средств.

В СПК «Петровский» используется линейный способ начисления амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

K = (1: n) х 100%, [1]

где K - месячная норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

В феврале 2008 года СПК «Петровский» приобрело станок для производства пластмассовых бутылок для бутилирования подсолнечного масла и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка равна 135 000 руб. (без НДС).

Согласно своей учетной политике СПК «Петровский» начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. Классификация относит данный станок к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Организация установила, что станок будет использовать восемь лет (96 мес.). С марта 2008 года на него стали начислять амортизацию.

Месячная норма амортизации составит 1, 04 процента ((1: 96 мес.) х 100%). Таким образом, ежемесячно на станок будет начисляться амортизация, равная 1404 руб. (135 000 руб. х 1, 04%).

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости.

Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2: n) х 100%, [2]

где K - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства. Ведь сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. После того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации изменяется. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Рассмотрим конкретный пример расчета суммы амортизации нелинейным способо...