Таким образом, единый уровень существенности составит 839,35 тыс. руб. Данное значение можно округлить в пределах 20%, что составит 1000 тыс. руб.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(839,35 - 1000) : 1000 · 100% = 16 %, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Надо отметить, что оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Уровень существенности означает предельное значение ошибки допустимое в финансовой отчетности, в пределах которой на основе этой отчетности можно будет сделать правильные выводы.

Определенный таким образом единый показатель существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, причем к значимым показателям относят статьи баланса с остатками, составляющими свыше 1 % в валюте баланса.

Таблица 3.5 Определение уровня существенности значимых статей баланса по данным 2010 года.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержаться существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск не обнаружения.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР

где будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск средств контроля (РК) - 50%

риск не обнаружения (РН) - 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

По результатам оценки надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля мы получили средний уровень внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск. В соответствии с этим можно сделать вывод, что наибольший риск возникновения ошибки имеют следующие статьи отчетности: затраты в незавершенном производстве; расходы будущих периодов; НДС; денежные средства; отложенные налоговые обязательства; прочие долгосрочные обязательства.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита» Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем, порядок, сроки проведения аудиторской проверки. Общий план должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, что важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно, рассмотрим общий план аудита в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»

Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 3.7).

Таблица 3.7. Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»

В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

- объект проверки узконаправленный;

- организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

3.3 Проведение аудита в ООО «СУПЕРЗОНТ»

Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (таблица 3.8.).

Таблица 3.8.

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 3.9.

В нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава, в табеле учета рабочего времени посторонних лиц нет. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Таблица 3.9. Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

Можно сделать вывод о не серьезном и неграмотном отношении к ведению первичной документации в ООО «СУПЕРЗОНТ».

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2010 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо кредитовое, показывающее задолженность перед рабочими по заработной плате. Сумма по кредиту баланса равна 6931 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2010 года (таблица 3.10).

Таблица 3.10 Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Бухгалтер не может объяснить данные несоответствия.

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблице 3.11.

Таблица 3.11 Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2010г.

3.4 Результаты аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СУПЕРЗОНТ»

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «СУПЕРЗОНТ» за 2010г.

г. Москва 25 февраля 2011г.

В соответствии с договором в ООО «СУПЕРЗОНТ» проведена аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.

Таблица 3.12

1. Мы провели аудит расчетов с персоналом по оплате труда ООО «СУПЕРЗОНТ» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно., Финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из:

§ бухгалтерского баланса;

§ отчета о прибылях и убытках;

§ отчета об изменениях капитала;

§ отчета о движении денежных средств;

§ приложения к бухгалтерскому балансу;

§ пояснительной записки.

2. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного нами аудита.

3. Мы провели аудит в соответствии с:

§ Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;

§ федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,

§ правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в соответствии с Распоряжением Президента РФ от 04.02.1994 № 54-рп (в части, не противоречащей вышеуказанным федеральным правилам (стандартам));

§ внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности ООО «СУПЕРЗОНТ».

4. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

5. В процессе аудита нами не были не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность отчетности.

6. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда.

7. По окончании аудиторской проверки ООО «СУПЕРЗОНТ» можно сделать вывод, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Аудит проводился на выборочной основе. Типовые замечания представлены в таблице 3.13.

Таблица 3.13 Аудит заработной платы за 2010 год.

8. На основе полученных данных в результате изучения нормативно-правовых актов, регулирующих расчеты с работниками по оплате труда, методов аудиторской проверки данных расчетов и проведения контроля аудитором были намечены меры и разработаны следующие пути по совершенствованию внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда:

- совершенствование системы внутреннего контроля путем разработки методологической базы внутреннего аудита и инструктивных материалов руководством предприятия;

- создание внутри ООО «СУПЕРЗОНТ» специального профессионального органа, то есть отдела внутреннего контроля, который будет независим от работников бухгалтерии, что создает предпосылки для объективности проведения внутреннего контроля;

- создание группы внутренних аудиторов, пусть состоящих из одного-двух специалистов, но имеющих обязанности не только в сфере бухгалтерского учета, но и способного дать консультацию и по другим проблемам;

- проведение автоматизации бухгалтерского учета как на участке учета оплаты труда, так и по всем остальным разделам учета что позволит сократить количество ошибок и описок а также позволит сократить затраты труда, вместе с тем это позволит руководству оперативно получать необходимую информацию о финансово-хозяйственной деятельности а бухгалтерия сможет сдавать отчетность в налоговые органы на электронных носителях информации;

- проведение контроля за своевременным предоставлением информации о произошедших изменениях в бухгалтерском и налоговом учете;

- создание условий повышения профессиональной специализации внутренних аудиторов, работающих на предприятии должна быть обусловлена самой сельскохозяйственной отраслью производства, в которой аудитору необходимо иметь глубокие познания и практический опыт;

- определить конкретную полезность и численность специалистов по внутреннему аудиту исходя из объема и целевого характера проведенных ими проверок финансово-хозяйственной ситуации для упреждения финансовых санкций налоговых органов и разработке наиболее эффективных направлений развития хозяйства.

Заключение

В курсовой работе изучена методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации ООО «СУПЕРЗОНТ».

Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «СУПЕРЗОНТ».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

- бухгалтерский учет в ООО «СУПЕРЗОНТ» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета,

- в оформлении первичных документов имеют место недостатки. недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей,

- аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику,

- синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления,

- начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «СУПЕРЗОНТ» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 30.12.04 г.).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 30.12.04 г.).

3. Налоговый кодекс (части первая и вторая). (в ред. от 29.12.04 г.).

4. Кодекс Российской Федерации «Об административных нарушениях» № 195-ФЗ от 30.12.01 г. (в ред. от 09.05.2004 г.).

5. Об акционерных обществах: Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.96 г. (ред. от 06.04.04 г. № 17-ФЗ).

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон №119-ФЗ от 7.08.01 г. (в ред. от 02.02.06 г.).

7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.03 г.).

8.Ахалкаци О.В. «Аудит расчетов по оплате труда», ("Аудиторские ведомости", 2008, N 2))

9. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям» ("Аудиторские ведомости", 2004, N 12))

10. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В., Хитровская Т. Ю. Аудит. Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений

11. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основы аудита. Учебник. М.: Изд-во "Флинта", 2008.

12. Суглобов А.Е.Оценка системы внутреннего контроля (на примере медицинских учреждений) ("Аудиторские ведомости", 2009, N 9))

13. Широбоков В.Г., Логвинова Т.И. «Расчеты по оплате труда на сельскохозяйственных предприятиях: аудиторская проверка» ("Аудиторские ведомости", 2011, N 1))

14. Широков В.Г. «Практикум по аудиту в организациях» - М: «Финансы и статистика» 2007 г.

15. Г.А. Юдина, М.Н.Черных «Основы Аудита» Изд-во «Кнорус», 2006 г.

Размещено на Allbest.ru