Аудит денежных средств (на примере ООО "Олваде")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений миллионов входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а также с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.

С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация валового продукта, использование национального дохода и все последующие распределительные процессы в экономике.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средствам платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности. Следовательно, аудит играет важную роль в повышении экономической устойчивости предприятия.

Цель курсовой работы - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и устранение ошибок, выявленных в ходе аудита.

Исходя из цели, поставим следующие задачи:

· Изучение теоретических основ аудита денежных средств

· Проведение аудита денежных средств на предприятии

· Опираясь на результаты аудита сделать предложения по совершенствованию учета

Объектом исследования является ООО «Олваде» за период с 1.01.12г. по 31.12.12 г.

Предмет исследования - банковские и кассовые документы.

1. Теоретические основы аудита денежных средств

1.1 Сущность денежных средств

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.

Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

В соответствии с экономической теорией денежные средства выполняют 5 следующих функций:

1) являются мерой стоимости товаров;

2) используются для обмена товарной продукции;

3) предназначены для накопления капитала;

4) служат для образования сокровищ;

5) являются мировым эквивалентом.

Денежные средства предприятия могут находиться в кассе (счет 50 "Касса"), на расчетных счетах в банках (счет 51 "Расчетные счета"), на валютных счетах в банках (счет 52 "Валютные счета"), на специальных счетах в банках (счет 55 "Специальные счета в банках"). Они могут быть зафиксированы в денежных документах (счет 50 "Касса"), находиться в пути (счет 57 "Переводы в пути") или быть в виде финансовых вложений (счет 58 "Финансовые вложения"). Кроме того, они могут числиться в составе резервов под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59 "Резервы под обесценение ценных бумаг").

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности.

Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются абсолютно ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

Формы денежных средств предприятия за время финансового цикла показаны на рис. 1.

Рис. 1. Денежный цикл

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства предприятия считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В современных денежных системах различают три формы денежных средств:

металлические деньги;

казначейские и банковские билеты;

безналичные деньги.

Существует два вида денежных расчетов: наличным и безналичным путем.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком Российской Федерации. В настоящее время основным документом, регламентирующим наличное денежное обращение в Российской Федерации, является положение "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Данное положение определяет основные правила использования организациями наличных денежных средств, в нем приведены рекомендации кредитным организациям по осуществлению проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличностью, а также формы соответствующих документов.

Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации" устанавливает четыре формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. С их помощью могут производиться перечисления денежных средств: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды и др.

Аккредитивная форма расчетов

С точки зрения участников расчетов аккредитив - это форма безналичного расчета, операции по которой осуществляются с использованием расчетного документа, также называемого аккредитивом. Для ведения безналичных расчетов в форме аккредитива используется специальный банковский счет, на котором организация резервирует средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.

Расчеты чеками

Под чеком понимают ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Расчеты по инкассо используются, когда инициатива по перечислению денежных средств принадлежит их получателю. Согласно Положению о безналичных расчетах эти расчеты представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Аудит денежных средств является важным звеном в аудиторской проверке по нескольким причинам:

1. Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов (наиболее подвижный характер в составе денежных средств имеют наличные деньги);

2. Денежные операции носят массовый и распространенный характер;

3. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

- бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

1.2 Нормативные документы, регулирующие учет и аудит денежных средств

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

-Гражданский кодекс РФ;

-Налоговый Кодекс РФ;

-Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете". Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;

-Указ Президента Российской Федерации от 18.08.1996 № 1212 (ред. от 25.11.2003) « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения ».

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

-Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

-«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 года №154н( ред. от 24.12.2010);

-«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н(ред. от 08.11.2010);

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

-Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 года № 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

-«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 применяется в полном объеме;

-Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года №14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

-документ по учетной политике предприятия;

-утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

-графики документооборота;

-утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

-утвержденные руководителем формы внутренней отчетности

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете";

- Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об аудиторской деятельности"

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

- Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н( ред. от 24.12.2010);

- Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

- приказ об учетной политике организации;

- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

- первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами - отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, ) и др.

1.3 Методические особенности проведения аудита денежных средств

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок - это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Кассовые операции по приему и списанию денег в расход изучают по всем документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, отчеты кассира, документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50, главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и др.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будет просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. С помощью специально составленного вопросника аудитор определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия служат:

· Отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы

· Отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок

· Наличие признаков формального проведения ревизий кассы (назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц и т.п.)

· Отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя

· Отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен так, что, если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса». (см

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, ФИО лица с которым будет проведена беседа. Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля. По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Ответы на вопросы позволяют аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается. По результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав аудиторских процедур.

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляются с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой наличности излишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному кассовому ордеру в доход организации (Дт 50 Кт 91), и данная операция записывается в кассовой книге. Излишки могут быть результатом умышленных действий (неучетные средства) или допущенных ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для акта проверки.

Выявленная в ходе инвентаризации незначительная недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации. Данная операция должна быть также оформлена приходным кассовым ордером и записана в кассовой книге. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач вследствие злоупотреблений аудитор может рекомендовать руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и передать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ - 15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер проверяемого экономического субъекта. Этот акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

При проверки кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли периодические внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

Затем аудитор переходит к проверке правильности документального оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц, вносивших деньги в кассу или получивших из кассы, и другие обязательные реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проверенные по ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с целью принятия оперативных мер. На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера

При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных.

Методика проверки денежных операций по всем банковским счетам сводится к встречной проверке и арифметическому просчету денежных документов, регистров и отчетности. Порядок проверки определяется аудитором самостоятельно. На примере проверки операций по расчетному счету можно предложить следующую последовательность контрольных процедур для проверки:

1.Устанавливается соответствие остатков денежных средств в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. При расхождении проводится устный опрос и поиск доказательств реальности и законности операций.

2.Проверяется сохранность выписок банка путем сопоставления входящего и исходящего сальдо по смежным выпискам. Если в выписках банка будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, то нужно провести встречную проверку учреждений банка путем письменного запроса.

3.Сверяются обороты в регистрах бухгалтерского учета по сч. 51.

4.Устанавливаются соответствия сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.

5.Проверяется наличие на первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. Если выявлены документы без штампа, то следует провести встречную проверку в банке путем письменного запроса с целью установления правильности и законности произведенной операции.

6.Проверяется правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк.

7.Проверяется правильность составления бухгалтерских записей согласно экономическому содержанию операций и полнота отражения этих операций в бухгалтерском учете по соответствующим счетам.

8.Производится арифметический просчет итогов в учетных регистрах.

При аудите операций по валютному счету целью проверки является установление своевременности, правильности и законности отражения на счетах операций по поступлению и списанию валютных средств. При аудите проверяется:

· перечень валютных счетов в организации и структурных подразделениях;

· основные виды операций по валютным счетам;

· документооборот по валютным счетам;

· процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций и корреспонденции по счетам.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Олваде»

Полное наименование предприятия с указанием организационно-правовой формы общество с ограниченной ответственностью «Олваде». Сокращенное наименование юридического лица ООО «Олваде».

Организационно-правовая форма хозяйства по действующему Уставу, принятому 03.04.2008г., ООО «Олваде» - юридическое лицо, являющееся юридической организацией, имеющей самостоятельный баланс, расчетный и другие банковские счета, печать с фирменным наименованием, штампы и другие реквизиты.

ООО «Олваде» образовалось в 2008 году в результате реорганизации СПК «Сидоровское», которое было образовано в 1997 году из земель совхоза «Сидоровский», который в свою очередь был организован в 1937 году.

Землепользование хозяйства расположено в западной части Топчихинского района. Центральная усадьба - село Сидоровка - находится в 26 км от районного центра села Топчиха, в 104 км от краевого центра г. Барнаула.

Ближайшая железнодорожная станция находится в селе Топчиха. Отделение Россельхозтехники в селе Топчиха. Пристань в г. Барнауле. С указанными пунктами хозяйство связано дорогами районного значения с гравийным покрытием. Дороги находятся в удовлетворительном состоянии, что позволяет осуществлять перевозки грузов по всей территории хозяйства.

Основными пунктами реализации сельскохозяйственной продукции являются:

Зерна - ИП ГЛАВА КФХ «Горлов В.В.», ООО «Юпитер»;

Мяса - Барнаульский мясокомбинат;

Молока - Топчихинский маслозавод;

Землепользование хозяйства состоит из одного участка с общей площадью 2324 га, из них сельхозугодий 2324 га. Распаханность территории 88%. Рельеф территории представлен слабоволнистой равниной, пересеченной логами и балками собщем уклоном на Северо-запад. Пашня размещена массивами, расчлененными лесными полосами, кормовыми угодьями и логами. Средний уклон пашни до 1⁰, кормовые угодья расположены недалеко от населенных пунктов. Почвенный покров состоит из черноземов выщелоченных 30%, черноземов обыкновенных - 32%, темно-серых лесных - 2% и других почв - 26%.

По агроклиматическому районированию Алтайского края территория хозяйства относится к теплому, слабо увлажненному району в Приобской зоне. Сумма положительных температур выше 10⁰. Среднегодовое количество осадков колеблется от 305 до 395 мм, за вегетацию выпадает 195-255 мм. Средняя сумма температур за период вегетации составляет 2270-2340⁰С.

Организационная структура хозяйства отделенческая. Отделение №1 -зерновое хозяйство. Отделение №2 - дойное стадо, молодняк КРС с развитым зерновым хозяйством. Структура управления ООО «Олваде» линейная, то есть в системе управления решающая роль принадлежит директору.

Природно-климатические условия хозяйства позволяют выращивать все зерновые: в том числе - сорта сильных и твердых пшениц и озимую рожь, все кормовые культуры, картофель, овощи.

Основную прибыль в растениеводстве получают от реализации зерновых культур, а именно пшеницы. Но в хозяйстве реализуют не всю пшеницу, некоторая её часть используется для продажи работникам организации.

Разведением молочного животноводства хозяйство занималось в период с 2008 по 2010 год. В 2010 г доля производства молока значительно снизилась. Это связано с тем, что хозяйство уже в 2011 году совсем отказалось от продукции животноводства молочного направления и стало выращивать продукцию мясного животноводства.

Бухгалтерский учет в ООО «Олваде» ведется в соответствии с учетной политикой и принятым планом счетов бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера с правом подписи. Полная централизация учетного процесса заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. Центральная бухгалтерия включает в себя: главного бухгалтера, бухгалтера-кассира, бухгалтера по учету заработной платы, экономиста. На подразделениях, а именно на фермах организовано ведение первичного учета, который ведет один бухгалтер подразделения. В подразделениях хозяйства ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учетные регистры.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Форма бухгалтерского учета в хозяйстве применяется журнально-ордерная, полуавтоматизированная система.

Рассмотрим структуру товарной продукции хозяйства и на основе ее определим специализацию ООО «Олваде».

Структура товарной продукции ООО «Олваде» представлена в таблице 1.

Таблица 1. - Состав и структура товарной продукции ООО «Олваде»

Продукция, отрасли	2010 г.	2011 г.	2012 г.	В среднем за 3 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Зерновые и зернобобовые - всего из них:	4299	39,2	7006	69,0	7166	83,2	6157	63.8
пшеница	2941	26,8	6634	65,4	6956	80,7	5510,3	57,6
овёс	595	5,4	233	2,3	-	-	276	2,6
гречиха	-	-	139	1,4	-	-	46,3	0,5
горох	763	7,0	-	-	210	2,4	324,3	3,1
Прочая продукция растениеводства	-	-	-	-	-	-	-	-
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	2500	22,8	2612	25,7	419	4,9	1843,7	17,8
Растениеводство - всего	6799	62,0	9618	94,8	7585	88,0	8000,7	81,6
Крупный рабочий скот в живой массе - всего	1053	9,6	-	-	-	-	351	3,2
Молоко	1574	14,3	-	-	-	-	524,7	4,8
Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	1544	14,1	519	5,1	1033	12,0	1032	10.4
Лошади в живой массе	-	-	10	0,1	-	-	3,3	0,03
Животноводство - всего	4171	38,0	529	5,2	1033	12,0	1911	18,4
ИТОГО по хозяйству	10970	100	10147	100	8618	100	9911,7	100

На основе данных таблицы 1 можно сделать вывод, что хозяйство специализируется на производстве зерновой продукции, в частности пшеницы, которая занимает наибольший удельный вес в структуре товарной продукции (наибольший в 2012 г. - 80,7%, наименьший в 2010 г. - 26,8%). Среди животноводческой продукции 2010 году удельный вес молока составил 14,3 %, а в 2011 году хозяйство перестало заниматься производством молока.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что в 2010 году основной специализацией хозяйства можно определить производство зерна с молочным скотоводством, а с 2010 года по 2012 год специализацию хозяйства можно определить как производство зерна с небольшой долей мясного скотоводства.

Между отраслями растениеводства и животноводства существует тесная взаимосвязь, поэтому для эффективного производства развитие одной отрасли обязательно должно поддерживаться развитием другой.

Таблица 2. - Размеры производства ООО «Олваде».

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 год в % к 2010 г.
ОСНОВНЫЕ:
Стоимость валовой продукции в текущих ценах, тыс. руб.	11652	10826	7075,0	60,7
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 1994 года, тыс. руб.	346,67	294,71	145,9	42,1
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	10970	10147	8618	78,6
КОСВЕННЫЕ:
Среднегодовая численность работников, чел.	23	8	3	13,0
Среднегодовая стоимость ОПФ с.-х. назначения, тыс. руб.	7704	9064	13327	173,0
Площадь с.-х. угодий, га,	2324	2324	2324	100
в т. ч. пашня	2046	2046	2046	100
Поголовье скота, усл. гол.	541	413	258	47,7

Из данных таблицы 2видно, что стоимость валовой продукции в текущих ценах сократилась на 39,3%: в 2010 г. она составляла 11652тыс. руб., а к 2012 г. снизилась до 7075,0 тыс. руб., т.е. произошло уменьшение в 1,6 раза. Также за анализируемый период наблюдается ежегодное снижение производства валовой продукции в сопоставимых ценах. В период с 2010 г. по 2012 г. произошло снижение валовой продукции на 57,9%.Что касается товарной продукции, то здесь тоже наблюдается уменьшение на 21,4%: с 10970 тыс. руб. в 2010 году до 8618 тыс. руб. в 2012 году. А вот численность работников сократилась в 7,7 раз: в 2010 г. она составляла 23 человека, а к 2012 г. сократилась до 3 человек. Произошло увеличение стоимости ОПФ (на 73 %), связанное с тем, что стоимость вновь приобретенных основных средств превышает стоимость износа основных фондов.

Производственная специализация предприятия определяется по главному показателю - структуре товарной продукции, так как через товарную продукцию проявляется разделение труда и связь предприятия со всем народным хозяйством.

ООО «Олваде» - это сельскохозяйственное предприятие, поэтому основная площадь находится под сельскохозяйственными угодьями. А так как хозяйство специализируется на производстве зерна, то имеется большаяраспаханность земель. Рассмотрим структуру землепользования ООО «Олваде» за 3 года в таблице 3.

Такое значительное преобладание из общей земельной площади сельхоз угодий и в частности пашни можно объяснить тем, что растениеводство хозяйству приносит прибыль и ему уделяется наибольшее внимание.

Залежь - это пашня, обрабатываемая длительное время. Часть земель в хозяйстве бала переведена из пашни в залежь. Процесс перевода пашни в залежи начался с того, что 7 декабря 2009 г. директор ООО «Олваде» подписал соответствующий приказ. Причин, по которым не стали ждать более благоприятного момента для качественного обследования сельхозугодий, несколько.

Одной из причин является желание скрыть проблему заброшенных земель в хозяйстве. Переименование одного вида земель в другой, который не подразумевает обработку почвы, дает для этого хорошую возможность. Ведь если выяснится, что в хозяйстве имеются большие площади необрабатываемой пашни, это приведет к возникновению вопросов к директору хозяйства со стороны главы района. Однако если необрабатываемую пашню назвать залежью, то и претензиям будет неоткуда взяться.

Также одной из причин является то, что в ООО «Олваде» не хватает сельскохозяйственной техники для обработки земель, поэтому часть пашни решили перевести в залежь.

И также не маловажной проблемой является то, что земли, принадлежащие хозяйству, находятся в отдалённых от него местах, куда ездить не эффективно.

Такое значительное преобладание из общей земельной площади сельхозугодий и в частности пашни можно объяснить тем, что растениеводство хозяйству приносит прибыль и ему уделяется наибольшее внимание.

Эффективность использования земли очень важный показатель, так как земельные ресурсы ограничены, и от того, насколько рационально они используются, зависит благополучие населения страны.

Основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития отрасли является наличие необходимых материально-денежных ресурсов. Основные производственные фонды составляют важнейшую часть материально-технической базы сельского хозяйства. Правильное их формирование, нормирование и использование позволяют увеличить выход продукции, повысить эффективность отрасли.

Таблица 4. - Состав и структура ОПФ в ООО «Олваде».

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Здания, сооружения и передаточные устройства	465	6,1	465	4,4	465	2,9
Машины и оборудование	5497	72,4	6955	66,0	12603	78,2
Транспортные средства	560	7,4	560	5,3	475	2,9
Рабочий скот	13	0,2	13	0,1	13	0,1
Продуктовый скот	1054	13,9	2546	24,2	2559	15,9
ИТОГО	7589	100	10539	100	16115	100

Из данных таблицы 4 видно, что за анализируемый период основной удельный вес занимают машины и оборудование от 72,4% до 78,2% по годам. Только этот показатель имеет тенденцию к увеличению. А вот остальные показатели снижаются: удельный вес транспортных средств сократился: с 7,4% в 2010 г. до 2,9% в 2012 г. В общем по предприятию произошло увеличение стоимости основных производственных фондов с 7589 тыс. руб. в 2010 г. до 16115 тыс. руб. в 2012 г. Это связано с тем, что стоимость вновь приобретённых основных фондов превышает стоимость износа основных фондов.

Таблица 5. - Численность и структура работников хозяйства.

Категории и профессии работников	2010 год	2011 год	2012 год
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Среднегодовая численность работников - всего, в т.ч.:	23	100	8	100	3	100
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве, из них:	21	91,3	8	100	3	100
Рабочие постоянные, в т.ч.:	14	60,9	5	62,5	2	66,7
трактористы-машинисты	4	17,4	2	25,0	1	33,3
операторы машинного доения	1	4,3	-	-	-	-
скотники КРС	3	13,0	2	25,0	1	33,3
Рабочие сезонные и временные	-	-	-	-	-	-
Служащие, из них:	7	30,4	3	37,5	1	33,3
руководители	1	4,3	1	12,5	1	33,3
специалисты	4	17,4	2	25,0	-	-
Работники занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	-	-	-	-	-	-
Работники торговли, общественного питания	2	8,7	-	-	-	-

Как видно из таблицы 5 в хозяйстве среднегодовая численность работников снизилась на 20 человек по сравнению с 2010 г., а по сравнению с 2011 г. на 15 человек. Так как ООО «Олваде» является сельскохозяйственным, то в структуре работников наибольший удельный вес принадлежит статье «работники, занятые в сельскохозяйственном производстве»: в 2010 г. 91,3%; в 2011 г. и в 2012 г. - 100%. На долю служащих приходится в 2010 г. 30,4%, а в 2012 г. происходит снижение численности служащих на 6 человек, но при этом их доля в общей численности работников составляет 33,3%. Это связано с сокращением среднегодовой численности работников в 7,7 раз. Число трактористов-машинистов в 2012 г. снизилось на 3человека по сравнению с 2010 г. Также за период 2010-2012 гг. произошло снижение численности скотников КРС с 3 человек в 2010 г. до 1 человека в 2012 г. В общем по предприятию в период с 2010 по 2012 гг. произошло снижение среднегодовой численности работников в результате безработицы на селе, и увольнения из-за некачественного выполнения своих обязанностей.

Более наглядно снижение среднегодовой численности работников представлено на рисунке 1.

Рисунок 1. - Среднегодовая численность работников в ООО «Олваде».

Таблица 6 - Показатели эффективности производства ООО «Олваде»

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. в % к 2010г.
Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов (тыс. руб.)	12927	10533	9426	72,9
Себестоимость реализованной продукции (тыс. руб.)	10824	7771	7679	70,9
Валовая прибыль (тыс. руб.)	2103	2762	1747	83,1
Коммерческие и управленческие расходы (тыс. руб.)	-	-	-	-
Прибыль от продаж (тыс. руб.)	2103	2762	1747	83,1
Проценты к уплате (тыс. руб.)	911	734	1119	122,8
Прочие доходы (тыс. руб.)	893	1895	1449	162,3
Прочие расходы (тыс. руб.)	325	817	2779
Прибыль (убыток) до налогообложения (тыс. руб.)	1760	3106	702	39,9
Прочее	-	31	-	-
Чистая прибыль (нераспределенная) (тыс. руб.)	8218	3075	702	8,5
Рентабельность, %	16,3	26,2	18,5

В ООО «Олваде» за период 2010-2012 гг. финансовые результаты от основной деятельности изменяются из года в год. Так в 2010 г. чистая прибыль (нераспределенная) составляла +8218 тыс. руб., а к 2012 г. уменьшилась и составила +702 тыс. руб. Выручка от реализации продукции без НДС и акцизов составляла в 2010 г. +12927 тыс. руб., что на 3501 тыс. руб. больше, чем в 2012 г. Валовая прибыль за анализируемый период немного снизилась: в 2010 г. она составляла +2103 тыс. руб., а в 2012 г. снизилась до +1747 тыс. руб. Прочие доходы за анализируемый период увеличелись на 556 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции также с каждым годом снижается: в 2010 г. она составляла +10824, а в 2012 г. составила 7679 тыс. руб. В общем, ООО «Олваде» является рентабельным хозяйством, хотя уровень рентабельности не носит стабильно нарастающий характер.

Финансовое состояние ООО «Олваде»

Таблица 7 -« Актив сравнительного агрегированного баланса ООО «Олваде» за 2012 год»

Актив баланса	Абсолютные величины	Удельный вес	Изменения
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	В абсолютных величинах	В удельных величинах	В % к величинах на начало года	В % к изменению итога баланса
1.Внеоборотные активы	8422	12777	46,02	54,14	4355	8,12	51,71	82,17
2.Оборотные активы	9879	10824	53,98	45,86	945	-8,12	9,57	17,83
2.1 Запасы и затраты	6531	4749	35,69	20,12	-1782	-15,57	-27,29	-33,62
2.2 Денежные средства и КФВ	10	205	0,05	0,87	195	0,82	2,63	3,68
2.3 Дебиторская задолженность и прочие активы	3338	5870	18,24	24,87	2532	6,63	75,85	47,77
3.Валюта баланса	18301	23601	100	100	5300	0	28,96	100

Согласно данным баланса, общая стоимость имущества ООО «Олваде» в 2012 году на 28,96%. Причиной этому послужило увеличение стоимости внеоборотных активов на 4355 тыс. руб., также произошло увеличение стоимости оборотных активов на 945 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия составляют запасы и затраты. Наблюдается увеличение дебиторской задолженности в 2012 году на 75,85 % по сравнению с началом года, что говорит об отвлечении средств из оборота предприятия.

Таблица 8 - «Пассив сравнительного агрегированного баланса ООО «Олваде» за 2012 год»

Пассив баланса	Абсолютные величины	Удельный вес	Изменения
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	В абсолютных величинах	В удельных величинах	В % к величинах на начало года	В % к изменению итога баланса
1.Источники собственных средств	12373	11653	67,61	49,38	-720	-18,23	-5,82	-13,58
2.Кредиты и другие заемные средства	5928	11948	32,39	50,62	6020	18,23	101,55	113,58
2.1 Долгосрочные кредиты и займы	3179	5765	17,37	24,43	2586	7,06	81,35	48,79
2.2 Краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные обязательства	2529	5949	13,82	25,21	3420	11,39	135,23	64,53
2.3 Кредиторская задолженность	220	234	1,20	0,99	14	-0,21	6,36	0,26
3.Валюта баланса	18301	23601	100	100	5300	0	28.96	100

Из таблицы видно, что в структуре пассива баланса предприятия произошли некоторые изменения. Так как увеличилось имущество предприятия, следовательно, возросли и источники имущества за счет уменьшения собственного капитала на 720 тыс. руб. это благоприятный фактор, так как увеличение имущества способствует в определенной степени нарастанию объемов производства. В 2012 году увеличились краткосрочные заемные средства на 3420 тыс.руб.. Произошло увеличения кредиторской задолженности на 14 тыс. руб.

Та...