Учет, анализ и контроль расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ КАК ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ

1.1 Экономическая сущность и значения расчетных операций

1.2 Сущность, состав и классификация расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

1.3 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету, анализу и контролю расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

1.4 Зарубежная практика учета расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

2.1 Цели, и задачи учета расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по командировочным расходам в пределах Республики Беларусь

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по командировочным расходам за пределы Республики Беларусь

2.4 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по административно-хозяйственным и представительским расходам

2.5 Бухгалтерский учет с персоналом по прочим операциям

3 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

3.1 Задачи, объекты и источники информации анализа расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

3.2 Анализ состава, структуры и динамики расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

3.3 Анализ направлений использования подотчетных сумм

3.4 Анализ оборачиваемости подотчетных сумм и поиск резервов их снижения

4 КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

4.1 Задачи, объекты и источники информации анализа расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

4.2 Задачи контроля расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям, источники информации по проведению проверки, планирование проверки, система внутреннего контроля Мядельского филиала государственного предприятия «Миноблтопливо»

4.3 Методика проведения аудита расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям, документальное оформления проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В Республике Беларусь происходят глубокие экономические преобразования, что не может сказаться на работе основного субъекта рыночной экономики -- предприятия.

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.

Таким образом, в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.

При этом в бухгалтерском учете кассовые операции и операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто.

Однако опыт проведения проверок предприятий показывает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учёта и налогообложения, чем описывается в нормативных документах. В процессе своей деятельности практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативным и документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время

Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации. Правильная организация учета расчетов с подотчетными лицами, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за использованием на предприятии денежных средств и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой, что обеспечивает актуальность выбранной темы дипломной работы.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет расчетов с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда является главным фактором, стимулирующим экономическое развитие и повышение эффективности экономики.

Целью настоящего дипломного проекта является изучение организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на примере Мядельского филиала государственного предприятия «Миноблтопливо», выявление имеющихся недостатков в организации учета расчетов с подотчетными лицами и разработке мероприятий по их устранению. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

-- рассмотреть экономическую сущность расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям как объектов бухгалтерского учета и контроля;

-- изучить бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами и расчетов с персоналом по прочим операциям;

-- проанализировать расчеты с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям;

-- организовать проверку расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям.

Объект исследования -- расчеты с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям Мядельского филиала государственного предприятия «Миноблтопливо». Предмет исследования -- учет, анализ и контроль расчетов с подотчетными лицами.

При выполнении работы использованы общеметодологические принципы научного исследования, важнейшие достижения теории рыночных отношений, изучены основы организации бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и контроля расчетов с подотчетными лицами.

Цели и задачи дипломной работы определили ее структуру. Работа состоит из введения, четырех глав и включает выводы и рекомендации, список использованной литературы.

Во введении обосновываются выбор темы дипломного исследования, формулируются цель и решаются задачи, а также указываются существующие ограничения.

В первой главе рассматриваются теоретические основы расчетов с подотчетными лицам, раскрывается сущность и состав, общая характеристика расчетов с подотчетными лицами, рассматриваются задачи учета и ревизии расчетов с подотчетными лицами; проводится обзор нормативных, законодательных и литературных источников и приводится экономическая характеристика предприятия.

Вторая глава посвящена вопросам организации учета расчетов с подотчетными лицами и расчетам с персоналом по прочим операциям. Здесь рассматриваются вопросы документального оформления и учета расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам на территории Республики Беларусь и документального оформления и учета расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам вне территории Республики Беларусь, а также вопросы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами по средствам, выданным на операционно-хозяйственные и представительские расходы.

Четвертая глава посвящена вопросам организации контроля расчетов с подотчетными лицами. Здесь отражены вопросы ревизии расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам и расчетов с подотчетными лицами по операционным, хозяйственным и представительским расходам. Изучены проблемы и разработаны рекомендации по совершенствованию учета и ревизии расчетов с подотчетными лицами. А также рассмотрен порядок организации аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ КАК ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ

1.1 Экономическая сущность и значения расчетных операций

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Хозяйственная деятельность любого предприятия (организации) связана с необходимостью осуществлять расчеты, как внутри, так и вне него.

Подходы к определению сущности понятий «расчетные операции» представлены в таблице 1.1.

Таблица 1 - Подходы к определению сущности понятий «Расчетные операции»

Название литературного источника / автор, год	Определение
Нормативные документы Республики Беларусь, Российской Федерации
Банковский кодекс Республики Беларусь, 2013	Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал (отделение) в безналичном порядке [5]
Специальная литература по бухгалтерскому учету
Бухгалтерский учет, Левкович О.А., 2009	Расчётные операции -- операции в рамках системы организации безналичных платежей юридических и физических лиц по денежным требованиям и обязательствам [24, с. 260]
Бухгалтерский учет, А. И. Балдинова, 2012	Безналичные расчеты - это денежные расчеты, совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств, либо путем зачета взаимных требований, то есть без использования наличных денег [6, с. 104]
Специальная литература по ревизии и аудиту
Моделирование расчетных операций, Копытин, В. Ю., 2009	Безналичные расчеты -- это расчеты, проводимые посредством отражения отдельных записей по счетам в банках, соответствующие списанию денежных средств со счета плательщика и зачислению на счет получателя [23, с. 185]
Литература по организации банковской деятельности
Банковское дело, Лаврушин В. И., 2009	Под расчетными операциями понимаются расчеты между юридическими лицами, а также с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке. Вышеперечисленные клиенты банка выступают при переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов [23, с. 425]
Банки и небанковские кредитные организации и их операции, Е.Ф. Жукова, 2009	Расчеты в народном хозяйстве - это совокупность экономических отношений, связанных с возникновением и урегулированием взаимных требований и обязательств субъектов рынка (предприятий, организаций, государства, населения, рабочих и служащих) в процессе хозяйственнойдеятельности и осуществления операций [6, с. 186]
Понятия формы безналичных расчетов и расчетной операции, Гасанов Р. Ф., 2011	расчетные операции -- действия, состоящие в списании денег со счет и зачисления их на счет по поручению клиента или его контрагентов, в которых банк выполняет посредническую функцию и для которых законодательством установлены общие сроки, равно как и правила их осуществления [10, с. 184]

лицо персонал расчет подотчетный

Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы

Многообразие расчетных операций хозяйствующего субъекта обусловливает необходимость их классификации по ряду признаков [44, с. 156]:

1) в зависимости от направленности расчетов они могут быть подразделены на внутренние (например, расчеты с персоналом по заработной плате) и внешние (например, расчеты с бюджетом по налогам и сборам);

2) в зависимости от контрагента расчетов могут быть выделены расчеты предприятия (организации): с поставщиками и подрядчиками; с покупателями и заказчиками; с различными дебиторами и кредиторами; по кредитам и займам; с бюджетом и внебюджетными фондами; с персоналом по оплате труда; с подотчетными лицами; с персоналом по прочим операциям; с учредителями; внутрихозяйственные расчеты (например, расчеты головной организации с филиалом) и пр.;

3) в зависимости от формы проведения расчетов они могут быть подразделены на расчеты в денежной и неденежной формах;

4) в зависимости от характера операций, по которым производятся расчеты, последние подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, -- это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.

Расчеты по нетоварным операциям, предполагающие лишь движение денежных средств, -- расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями фирмы, подотчетными лицами, по претензиям. При этом расчеты по нетоварным операциям при безналичных расчетах оформляются только платежными поручениями

Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал (отделение) в безналичном порядке [44, с. 159].

В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь безналичные расчеты между организациями производятся с использованием следующих форм безналичных расчетов: банковского перевода, аккредитива, инкассо.

Расчеты производятся через банк на основании расчетных документов. Расчетные документы могут быть выданы в письменной форме или в форме электронного документа. При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и исправления. Банковские документы действительны к предъявлению в обслуживаемый банк в течении десяти календарных дней, не считая дня их выписки [5].

Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода проводятся на основании платежных инструкций.

Платежные инструкции могут быть выданы посредством:

1) представления расчетных документов (платежного поручения, платежного требования, платежного требования-поручения);

2) использования платежных инструментов при осуществлении соответствующих операций (чека, банковской пластиковой карточки, других инструментов);

3) представления и использования иных документов и инструментов в случаях, предусмотренных Национальным банком.

Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. Требования к форме и содержанию платежных инструкций и порядку осуществления операций при проведении расчетов в безналичной форме устанавливаются Национальным банком [5].

Основанием для проведения банком расчетов в безналичной форме является заключенный между ним и клиентом договор (договор банковского вклада (депозита), договор текущего (расчетного) банковского счета, договор корреспондентского счета или иной договор), если обязанность принятия банком к исполнению (акцепту) платежных инструкций не установлена нормативными правовыми актами Национального банка.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства -- это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств о прочим операциямлюбого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

1.2 Сущность, состав и классификация расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

Определенные виды хозяйственных и других расходов организации не могут быть оплачены с расчетного счета или непосредственно из кассы организации. В этих случаях допускается расход наличных денежных средств через подотчетных лиц, которые являются сотрудниками организации.

Выдача денег под отчет на хозяйственные расходы, а также на расходы связанные со служебными командировками производится в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь. Подотчетное лицо -- работник организации, который согласно внутренним организационно-распорядительным документам имеет право получать целевые авансы, выданные организацией под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Рассмотрим несколько вариантов определения понятия подотчетных лиц (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Подходы к определению сущности понятий «Подотчетные лица»

Название литературного источника / автор, год	Определение
Бухгалтерский учет, Левкович О.А., 2009	Подотчетными лицами являются только работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы [24, с. 285]
Бухгалтерский учет, А. И. Балдинова, 2012	Подотчетным лицом является работник организации, который согласно внутренним организационно-распорядительным документам имеет право получать целевые авансы, выданные организацией под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы [7, с. 127]
Методика аудита расчетов с подотчетными лицам, Акулич В., 2010	к подотчетным лицам относятся работники организации, которым из кассы выдаются денежные авансы на мелкие хозяйственные и командировочные расходы [3, с. 48]
Расчеты с подотчетными лицами: учитываем нормы нового типового плана счетов и других документов, Анищенко, Н., 2013	подотчетные лица -- это работники организации, получившие денежные средства на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы с условием представления отчета об их использовании. Как правило, список таких лиц утверждается приказом руководителя организации [4]

Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы

Подотчетному лицу могут выдать средства на покупку билетов для проезда в командировку, на приобретение канцтоваров или на множество других нужд. Круг должностных лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, определяется и утверждается руководителем организации в учетной политике.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам [9, с. 3].

Денежные средства, выдаваемые под отчет, классифицируются по направлениям расходования: административно-хозяйственные и операционные расходы [8, с. 135].

Выдача средств в подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Наличные денежные средства выдаются под отчет на следующие цели:

1) служебные командировки;

2) хозяйственно-операционные расходы.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места постоянной работы. В ходе проверки осуществляется контроль документального оформления командировочных расходов на всех ее этапах [8, с. 135].

Командировочные расходы включают:

-- расходы на проезд до места назначения и обратно;

-- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

-- расходы на провоз багажа;

-- расходы по найму жилого помещения;

-- расходы по оплате услуг связи;

-- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, виз;

-- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;

-- суточные, выплачиваемые в пределах установленных норм;

-- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы.

Хозяйственно-операционные расходы в свою очередь включают:

-- ОС и МПЗ;

-- канцелярские расходы;

-- почтовые расходы;

-- проездные документы и т. д.

Ответственность за правильность расчетов с подотчетными лицами несет главный бухгалтер, который осуществляет контроль за обоснованностью и целесообразностью расходов по командировке, достоверностью оправдательных документов по командировке, своевременностью составления авансовых отчетов и возвратом неизрасходованных сумм аванса.

К расчетам с персоналом по прочим операциям относятся расчеты с работниками по предоставленным им займам, расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака и по возмещению других видов ущерба и т. д.

Расчеты с персоналом по прочим операциям включают:

-- расчеты по предоставленным займам;

-- расчеты по возмещению материального ущерба;

-- прочие расчеты с персоналом и др.

В. А. Пипко [15, с. 55] отмечает, что бухгалтерский учет с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов по подотчетным суммам, осуществляется на активно-пассивном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К таким расходам относятся:

-- расчеты по предоставленным работниками займам на приобретение или строительство жилья, садовых домиков, обзаведение хозяйством, на другие цели и нужды;

-- расчеты по взысканию с работников причиненного ими материального ущерба;

-- расчеты по продукции или товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа, в том числе и в случае покупки данных товаров у сторонних организаций, если предприятие полностью оплачивает их стоимость с последующим удержанием соответствующих сумм из заработной платы работника;

-- расчеты с работниками за выдаваемую форменную одежду.

Согласно трудовому законодательству работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб -- реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение состояния имущества (в т.ч. имущества третьих лиц), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В случае если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, он обязан возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Полная материальная ответственность в соответствии с законодательством возлагается на сотрудника в случаях:

-- когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

-- недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

-- умышленного причинения ущерба;

-- причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

-- причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

-- причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

-- разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

-- причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером. Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета. Ущерб может быть погашен путем: внесения денежных средств в кассу или на расчетный счет организации удержания из заработной платы по распоряжению руководителя исполнения судебных документов.

Согласно Гражданского кодекса Республики Беларусь выданная сотруднику ссуда признается договором займа, по которой займодавец передает заемщику в собственность денежные средства, а заемщик обязуется вернуть эту сумму и уплатить проценты за пользование ей.

В соответствии с действующим законодательством, сотрудник может обратиться в свою организацию с заявлением о предоставлении денежного займа для оплаты строительных материалов или подвода к новому дому инженерных коммуникаций - электросети, водоснабжения, или иных расходов, связанных со строительством. Займы, предоставленные сотрудникам оформляются соответствующим договором, существенным отличием которого от прочих договоров займа следует считать раздел, в котором оговариваются условия погашения задолженности в случае увольнения сотрудника. Нанесение ущерба организации оформляется актом комиссии уполномоченных представителей организации, в котором должна быть определена сумма ущерба и установлено виновное лицо.

Выдача займа производится из кассы организации или путем перечисления на расчетный счет сотрудника в банке. Погашение займа по согласованию работника и работодателя осуществляется одним из способов: путем удержания из заработной платы сотрудника; путем внесения наличных денег в кассу организации; путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации.

1.3 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету, анализу и контролю расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.

Основные положения по отражению расходов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете в Законе Республики Беларусь 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Рассматривает вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, рассматривает основные требования к ведению бухгалтерского учета, к первичным документам, определяет порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности [27].

Закон Республики Беларусь от 26.03.2012 № 1559 «Об аудиторской деятельности» определяет такие понятия как аудитор и аудиторская деятельность, регламентирует вопросы организации аудиторской деятельности, а также устанавливает права, обязанности и ответственность как аудитора, так и проверяемой организации. Также в Законе определяется порядок составления аудиторского заключения, определяется понятие аудиторская тайна и устанавливаются правила проведения аудиторских проверок и контроля качества аудиторских услуг [33].

В целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения, создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования был принят 16.10.2009 Указ Президента Республики Беларусь № 510 (в ред. от 9 марта 2010 г. № 143). Требования данного Указа являются обязательными для всех контролирующих (надзорных) органов, проверяемых субъектов. В данном Указе содержится Положение «О порядке организации и проведении проверок, которым определяются порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь, а также права, обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным Банком Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Расчеты наличными денежными средствами регулируются Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 с изменениями и дополнениями от 24 октября 2011 г. № 482 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь».

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». утверждает План счетов бухгалтерского учета и прилагаемую Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета. Инструкция оговаривает порядок синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами [28].

В соответствии с инструкцией счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет.

Выдача работникам под отчет сумм отражается по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Израсходованные подотчетными лицами суммы отражаются по дебету счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные затраты» и других счетов и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет [28].

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба».

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам. Суммы предоставленных работникам займов отражаются по дебету субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов. Поступившие от работников-заемщиков платежи отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работниками в результате недостач имущества, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы по возмещению причиненного ими ущерба за недостающее имущество отражаются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» и кредиту счетов 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 98 «Доходы будущих периодов». Подлежащие взысканию с виновных лиц суммы потерь от брака отражаются по дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба» и кредиту счета 28 «Брак в производстве». Внесение виновными лицами денежных средств в погашение задолженности отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба». Удержание сумм из заработной платы виновных лиц в погашение задолженности отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику [28].

Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи оговорены в инструкции, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2011 года «Об утверждении инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь». Настоящая инструкция разработана на основании статей 26 и 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях.

В соответствии с данным Положением, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8 августа 2013 г. № 53 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» устанавливаются следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь [29]:

-- за проживание вне места жительства (места пребывания) для покрытия дополнительных личных расходов -- суточные -- 60 000 рублей за каждый день командировки;

-- за проживание вне места жительства (места пребывания) для покрытия дополнительных личных расходов -- суточные при однодневных служебных командировках и командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы, -- 30 000 рублей;

-- без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, -- 20 000 рублей в сутки.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. N 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (в ред. от 8 января 2013 г. № 1 устанавливаются размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых за границу [30].

В соответствии с данным нормативным актом установлено, что:

Ї работникам, направленным в служебную командировку продолжительностью свыше 60 дней в иностранные государства, в которых отсутствуют дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь, оплата расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточные), начиная с 61-го дня, осуществляется в размере 70 процентов от установленной нормы;

Ї должностным лицам по перечню согласно приложения к нормативному акту возмещение расходов по найму жилых помещений производится по фактическим расходам, подтвержденных документально, а также некоторым должностным лицам норма расходов по найму жилого помещения увеличивается на 50%;

Ї водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, работникам, выполняющим строительно-монтажные работы в Российской Федерации, оплата расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточных) производится в размере не менее 40 процентов от установленных норм;

Ї судьям, обслуживающим международные футбольные матчи, в том числе на территории Республики Беларусь, а также иным лицам, получившим официальные назначения ФИФА и УЕФА на международные футбольные матчи и иные футбольные мероприятия, оплата суточных производится по нормам ФИФА и УЕФА за счет средств, выделенных этими организациями.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 апреля 2000 г. N 35 «Об утверждении инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь» (в ред. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 4 февраля 2013 г. № 4). Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь определяет условия, порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь [31].

Постановление Министерства иностранных дел Республики Беларусь от 28 февраля 2007 г. № 29 «Об утверждении инструкции о порядке расходования средств на представительские мероприятия дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями Республики Беларусь за границей». В соответствии с данной Инструкцией к представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением представительских мероприятий:

1) приобретение продуктов питания и готовых блюд, спиртных напитков (водка, коньяк, вино и другие) и безалкогольных напитков;

2) оплата услуг поваров, официантов и других квалифицированных специалистов из числа привлеченных граждан;

3) аренда помещений;

4) приобретение разовой посуды, разовых салфеток и других предметов для оформления стола, аренда посуды;

5) аренда представительской экипировки для руководителя и дипломатических работников загранучреждения по случаю участия в мероприятиях, требующих соответствующей экипировки;

6) стирка представительского белья (салфеток, скатертей и др.);

7) изготовление либо приобретение пригласительных и поздравительных открыток;

8) приобретение цветов, венков;

9) долевое участие в приобретении подарков, упаковка подарков;

10) изготовление визитных карточек для руководителя и дипломатических работников загранучреждения;

11) оплата взносов за участие руководителя загранучреждения и его супруги, руководителя консульской службы загранучреждения в дипломатических и консульских клубах;

12) оплата за участие в благотворительных мероприятиях, проводимых с привлечением аккредитованных в стране пребывания дипломатических миссий (билеты, взносы и тому подобное).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. N 182 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «расходы организации»» (в ред. постановлений Минфина от 8 февраля 2013 г. № 1). В данной инструкции определено, что расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций" (в ред. постановления Минфина от 23.03.2011 № 12). Утверждены типовые формы и порядок заполнения [36]:

Ї приходного кассового ордера формы КО-1

Ї приходного кассового ордера формы КО-1в

Ї расходного кассового ордера формы КО-2

Ї расходного кассового ордера формы КО-2в

Бланки приходного кассового ордера формы КО-1, изготовленные до 1 июля 2011 г., являются действительными до их полного использования. Постановлением утверждена инструкция по заполнению типовых форм первичных учётных документов по оформлению кассовых операций.

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории 29.03.2011 №107 с изменениями и дополнениями от 12 ноября 2012 г. № 574. Настоящая инструкция разработана на основании статей 26 и 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях. В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно Ї правовых с форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках [35].

Подтверждением приема наличных денег в соответствии с Инструкцией являются [35]:

Ї квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций" (в ред. постановления Минфина от 23.03.2011 N 12);

Ї второй экземпляр квитанции формы КВ-1, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций" (в ред. постановления Минфина от 23.03.2011 № 12);

Ї другие приходные документы, предусмотренные законодательством.

Выдача наличных денег из касс юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, привлекающих к предпринимательской деятельности физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, производится по [35]:

Ї расходному кассовому ордеру формы КО-2, утвержденному Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций" (в ред. постановления Минфина от 23.03.2011 N 12);

Ї платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Инструкция устанавливает ответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов за нарушение правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и определяет порядок применения мер ответственности к организациям за нарушение правил ведения кассовых операций на территории Республики Беларусь в белорусских рублях.

Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь устанавливает размеры штрафов в случае несоблюдения Правил ведения кассовых операций. Так за несоблюдение срока возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы, взыскивается штраф в размере 10% от суммы невозвращенного аванса. За выдачу наличных денежных средств под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы без полного отчета по ранее выданным суммам взыскивается штраф в размере 10% от суммы вновь выданных под отчет наличных денежных средств.

Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 17.01.2007 № 1, с учетом изменений от 08.11.2011 № 501 [4]. Инструкция определяет источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчёты по которым осуществляются посредством её приёма ( выдачи) в кассу (из кассы) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей либо внесения (снятия) на счёт (со счёта)юридического лица, индивидуального предпринимателя в банке и документального оформления такого внесения (снятия), а также источники поступления и цели использования наличных белорусских рублей по валютным операциям, осуществляемым посредством их приёма (выдачи) в кассу (из кассы)юридических лиц-нерезидентов либо внесения (снятия) на счёт (со счёта)юридического лица-нерезидента в банке и документального оформления такого внесения [19].

Инструкция об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утверждённая постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.03.2011 № 112. В связи со вступлением в силу с 1 июля 2011 г. Инструкции № 107 банкам до указанного срока необходимо провести работу по отмене установленных юридическим лицам лимитов остатка касс, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам-порядка и сроков сдачи выручки, размера расходования наличных денег из выручки [20].

Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу (в ред. Постановления Минтруда и соцзащиты от 14.09.2011 № 87) . В нормативном акте частности, установлено, что:

Ї при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) оплачиваются в размере 5 % от нормы расходов по найму, но по решению нанимателя они могут оплачиваться в размере, не превышающем 20 % от нормы;

Ї водителям, осуществляющим международные автоперевозки грузов и пассажиров, и лицам, командированным вместе с ними, учитывается время нахождения в пути;

Ї при командировках в страны СНГ расходы по бронированию мест в гостинице и оплате местных сборов на право проживания в отдельных городах возмещаются сверх норм расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов;

Ї суточные за время пребывания за границей возмещаются в иностранной валюте с включением дня отъезда из Беларуси и дня прибытия в Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое направлен работник в командировку;

Ї днем отъезда (выбытия) из Беларуси считается день отправления (выезда) пассажирского транспорта, которым работник направлен в командировку, а днем прибытия в Беларусь -- день приезда указанного транспорта в Беларусь согласно проездным документам. При отправлении транспорта до 24 ч включительно днем отъезда (выбытия) считаются текущие сутки, а с 0 ч и позже -- последующие сутки;

Ї для работников, направленных в командировку на легковом автомобиле, а также для водителей, осуществляющих международные автоперевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных вместе с ними, днем отъезда (выбытия) из Беларуси и днем прибытия в Беларусь считаются дни пересечения Государственной границы;

Ї при командировании водителей, осуществляющих международные автоперевозки грузов, и лиц, командированных вместе с ними, в несколько иностранных государств с транзитом через Беларусь суточные возмещаются в иностранной валюте с включением дня отъезда из Беларуси и дня прибытия в Беларусь по нормам, установленным для страны, в которую направлен работник в командировку;

Ї если день прибытия в Беларусь совпадает с днем отъезда из Беларуси, то суточные возмещаются в иностранной валюте по нормам, установленным для того государства, из которого прибыл работник;

Ї день пересечения границ государств, в том числе границы Беларуси, определяется по отметке в документе для выезда из Беларусь и (или) въезда в Беларусь. При командировании в страны, где при пересечении границы отметка в документы для выезда из Беларуси и (или) въезда в Беларусь не вносится, день пересечения границы определяется по документам на проезд с учетом расписания движения пассажирского транспорта;

Ї в случае временной остановки в пути следования (для выполнения служебного поручения или по другим независящим от работника причинам) и в связи с этим пребывания на территории иностранного государства 12 и более часов (с момента прибытия по расписанию движения пассажирского транспорта в пункт временной остановки) при проезде в государство, куда работник направлен в командировку, или при возвращении из командировки выплата суточных и возмещение расходов по найму жилого помещения производятся в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в котором произошла временная остановка. Указанный порядок выплаты суточных не применяется в отношении водителей, осуществляющих международные автоперевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных вместе с ними.

Локальными нормативными документами является Учетная политика предприятия (Приложение А), которая разрабатывается и в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» № 62 от 17.04.2002 г. (в редакции постановления Минфина от 26.05.2008 № 85), в котором определена совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией.

1.4 Зарубежный опыт учета расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

Большая часть белорусских Правил (стандартов) по принципам, на которых они базируются, и содержанию близка к международным стандартам по учету расчетных операций, а существующие различия связаны не с намеренным желанием отказаться от соблюдения международных стандартов, а с особенностями действующего белорусского законодательства, уровнем развития отечественного учета, другими объективными и субъективными причинами. Такие расхождения могут быть со временем устранены, и понятно, в каком направлении для этого следует менять белорусские регламентирующие документы или иную хозяйственную сферу принимались единственным субъектом -- государством, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов. Вместе с тем заметно расширяется роль заинтересованных лиц, прежде всего инвесторов и кредиторов, взаимодействующих с предприятием по горизонтали на основе общих экономических интересов. Соответственно, если раньше система учета и отчетности была нацелена на отражение результатов выполнения государственных планов и решений, то теперь ее основной задачей становится обеспечение достоверной информацией широкого спектра лиц, заинтересованных в деятельности представляющей отчетность компании. Законные интересы этих физических и юридических лиц непосредственно зависят от результатов ее деятельности. Форма и объем бухгалтерских данных должны быть таковыми, чтобы эти лица могли принимать хозяйственные решения в отношении данной компании.

Для обеспечения соблюдения этих требований формирование учетно-аналитической информации должно осуществляться на основе определенных общепринятых единых предпосылок, норм и правил, определяемых международными концептуальными учетными принципами.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только Республике Беларусь. Она носит глобальный характер.

Основная проблема проведения в Республики Беларусь учета расчетных операций согласно международным стандартам заключается не в отсутствии соответствующих национальных стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми белорусскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

...