Аудит кассовых операций в ООО "Партнер+"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Организационно - экономическая характеристика ООО "Партнер +"

2.1 Организационная характеристика ООО "Партнер +"

2.2 Экономическая характеристика ООО "Партнер +"

3. Аудит кассовых операций

3.1 Основные законодательные и нормативные акты

3.2 План и программа аудита

3.3 Методика проведения и оформление результатов инвентаризации наличных денег в кассе

3.4 Проверка соблюдений, обеспечивающая сохранность денежных средств в кассе

3.5 Аудит кассовых операций

4. Оформление результатов аудита

4.1 Письменная информация по результатам проведенного аудита

4.2 Аудиторское заключение

Выводы

Список литературы



Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью дипломной работы "Аудит кассовых операций" является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;

проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;

рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;

выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;

разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.

В соответствии с целью работы необходимо рассмотреть следующие вопросы:

Раскрыть сущность кассовых операций;

Отразить нормативно-правовую базу, регламентирующую деятельность и учет кассовых операций;

Изучить учет кассовых операций в организации;

Выявить ошибки и предложить пути совершенствования учета и контроля в организации;

Составить план для проведения аудита в организации.

Объектом исследования является организация ООО "Партнер+". Методологической основой для написания работы послужили: нормативные документы по бухгалтерскому учету.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются:

Бухгалтерская отчетность предприятия за 2004 - 2006 гг;

Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса";

Первичные документы;

Учетная политика организации.

Дипломная работа состоит из четырех глав и заключения.

В первой главе дипломной работы рассматривается понятие, цели и задачи бухгалтерского учета кассовых операций.

Во второй главе представлена организационно-экономическая характеристика деятельности и учета исследуемой организации и на ее примере рассмотрен бухгалтерский учет кассовых операций. Проведен анализ учетной политики и предложены дополнения для более эффективного учета.

В третьей и четвертой главе рассмотрены цели, информационная база аудита кассовых операций, а также планирование аудита, обобщение результатов аудита кассовых операций и анализ ошибок.

В заключение дипломной работы сделаны общие выводы по рассматриваемой теме по результатам предложенного плана и программы аудита.

кассовая операция аудит



1. Обзор литературы

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Штейнман М.Я [34] считает, что внутрихозяйственный контроль - один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Белов Н.Г. [19] классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

По мнению Елисова И.Н. [23] аудит кассовых операций проводится для того, чтобы проверить, как организация исполняет кассовую дисциплину. В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами;

- контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;

- своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций проверяют:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денег в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денег в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники при наличных расчетах с населением и с юридическими лицами;

- полноту и своевременность оприходования денег и отражение данных операций в бухучете;

- правильность списания денег в расход и отражение данных операций в бухучете;

- порядок хранения свободных денег в кассе организации".

С мнением Елисовой И.Н я полностью согласна т.к. проведение аудита необходим каждой организации чтобы проверить кассовую дисциплину выявить ошибки и предотвратить их в дальнейшем.

Ряд авторов Васильева М., Карсетская Е., Капкова Е. [21] отмечают, что расчеты между организациями производятся, как правило, в безналичном порядке через банки. В отдельных случаях, например для оплаты труда работников, закупки некоторого количества материалов, выдачи авансов на командировочные расходы, организации используют наличные деньги.

Если организация реализует товары населению, то она получает выручку от реализации также наличными деньгами.

Для нормального функционирования экономики в обращении должно быть определенное количество денег. Выпуск денег в обращение, изъятие их из обращения, порядок расчетов и другие вопросы денежно-кредитной политики в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" возложены на Центральный банк России (далее - Закон N 86-ФЗ).

Среди функций Банка России, которые обязательны для всех юридических и физических лиц, организация наличного денежного обращения и установление порядка ведения кассовых операций.

В статье Бычкова С.М, Фомина Т.Ю. [20] считают, что целью аудита кассовых операций - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В связи с этим Полякова М.С. [28] отмечает, что во время аудита кассовых операций часто выявляются нарушения по учету операций с подотчетными лицами. Порой допущенные ошибки ведут к крайне неблагоприятным налоговым последствиям. В частности, это касается расчетов с сотрудниками, которые производят расходы за счет собственных средств, а потом получают от организации компенсацию.

Во многих организациях подотчетные лица на самом деле вовсе не являются таковыми. Сотрудники фактически не получают денег под отчет. Они оплачивают товарно-материальные ценности из своего кармана. Затем на основании авансового отчета организация компенсирует им произведенные расходы.

По сути, такую операцию нельзя назвать подотчетом, а сотрудника, истратившего свои деньги на нужды организации, - подотчетным лицом. Отчитываться ему не за что - никаких средств от организации он до совершения операции не получал. Напротив, это он какое-то время кредитовал организацию. Словом, налицо своеобразный подотчет "наоборот".

Сразу скажем, что законодательство подобных операций напрямую не запрещает. О подотчетных операциях говорится только в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденном Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. Но в этом документе содержатся настолько скудные сведения по рассматриваемому нами вопросу, что "инкриминировать" на их основании что-либо организации вряд ли возможно.

Впрочем, существует точка зрения, что подотчет "наоборот" противоречит Трудовому кодексу. Но мы оставим этот вопрос за рамками данной статьи. Тем более, что судя по аудиторскому опыту, бухгалтеры организаций, в которых практикуются подобные операции, зачастую даже не подозревают, что они могут повлечь за собой довольно неприятные налоговые последствия.

Кирюшина И., Крутякова Т., [25] рассуждают, что цель проверки и источники информации. Нормативное регулирование денежных операций. Методы проверки кассовых операций и операций по счетам в банках. Проверка правильности документального отражения операции с денежными средствами. Проверка условий хранения и учета денежных средств в кассе. Проверка организации внутреннего контроля. Аудит валютных операций с наличными денежными средствами, использования их по целевому назначению, возврата в банк неиспользованных денег, соблюдения правил и лимитов расчетов наличными деньгами. Проверка и подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств. Проверка операций с денежными документами, ценными бумагами и бланками строгой отчетности. Типичные нарушения правил ведения операций с денежными средствами и их последствия. Обобщение результатов проверки.

В работе Горюнов В.Н. [22] писал, что цель проверки. Нормативные акты, определяющие порядок ведения кассовых операций. Основные направления и этапы аудита кассовых операций. Источники аудиторских доказательств. Методика проверки соблюдения кредитной организацией установленного порядка ведения кассовых операций. Проверка обоснованности выдачи наличных денег из кассы кредитной организации.

Методы проверки организации и учета выдачи наличных денег из кассы кредитной организации и операций по приему наличных денег в кассу кредитной организации. Оценка контроля кредитной организацией за оборотом денежной наличности. Проверка организации работы и отражения в учете операций касс, расположенных вне помещений банка. Проверка правильности оформления и отражения в учете пересылки денежных средств.

Оценка отчетности о кассовых оборотах кредитной организации. Проверка оборудования хранилищ кредитной организации, правильности хранения и учета ценностей, находящихся в ней.

Проверка состояния кассового планирования, соблюдения лимита остатка кассы кредитной организации.

Пахомов Д., [27] предполагает, таким образом, что система документального обеспечения процессов аудита и методика его проведения позволяют систематизировать выполнение аудиторских процедур, начиная с предварительного изучения клиента и заканчивая оформлением аудиторского заключения, а наличие внутрифирменных стандартов - осуществлять проверку деятельности аудиторской фирмы, а также проводить ревизию бухгалтерии предприятия.

Федорова Л.И. [33] отмечает, что денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами:

1. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

2. Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.1999).

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

4. Письмо Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности".

В соответствии с документами 1 и 2 все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера; кассовая книга, отчеты кассира; журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм; платежные (расчетно-платежные) ведомости и др.

Полежарова Л.П [29] считает, что организации применяющие УСН ,освобождены от ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Вместе со статьей 346 п.24 НК РФ установлена обязательность налогоплательщиков применяющих УСН вести налоговый учет показателей своей деятельности необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов.

Колеватова О.А [26] в своей статье утверждает, что объем прав получателя бюджетных средств на оплату принятых в установленном порядке денежных обязательств за счет средств Федерального бюджета. Органы Федерального Казначейства осуществляют кассовые расходы по поручению получателя средств является объемом финансирования расходов.

Емельянова О.В [24] размышляет, что для осуществления расчетов наличными денежными средствами бюджетное учреждение должно иметь кассу вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно - кассовых машин. При выдаче денег из кассы подотчет нескольким лицам взамен индивидуальный РКО. Он отмечается в ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам . Кассиры ежедневно составляют кассовый отчет который проверяется бухгалтерией , на его основании производится запись в журнале операций по счету 50 касса и другие регистры аналитического учета.

Савалюк О.В [32] предполагает, что в начале февраля Минюст России зарегистрировал новую форму Книга учета доходов и расходов , которую должны вести фирмы и предприниматели применяющие УСН .Применение данного регистра потребовалось в связи с рядом поправок , которые были внесены в главу 26 п.31НК РФ от 21.02.2005 №101 ФЗ.

Часть нововведений внесенных в форму книги учета опубликованным приказом, обеспрецендентные для данного режима, в то время как другие хорошо знакомы "упрощенцам", использующим данный спецрежим более трех лет. При этом вопросов по части заполнения новой книги на сегодняшний день куда больше, чем ответов.

Свириденко К.Л [31] рассуждает, что при обнаружении ошибки за прошлый год внести коррективы в книгу учета доходов и расходов в текущем отчетном периоде при упрощенной системе налогообложение за 2006 год нельзя нельзя организациям и предпринимателям которые применяют упрощенную систему налогообложения , налоговый учет показателей своей деятельности необходимых для расчета налоговой базы и суммы налога, обязаны вести в Книге учета доходов и расходов. При этом книгу "упрощенцы" должны вести в хронологической последовательности на основе первичных документов, обеспечивая полноту непрерывности и достоверенность учета.

Попков А.Г [30] считает, что за частую продавцы чек ККМ не выдают, а выписывают квитанцию к ПКО, этого документа не достаточно для для того чтобы работники , занимающиеся закупкой материалов оправдались по авансовому отчету. Для того чтобы отнести на расходы стоимость приобретенных материалов такую операцию нужно документально подтвердить. Это одно из требований в пункте 1 статьи 252 НК РФ.А документы подтверждающие затраты, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Аборин Д.Е [18] писал, что суммы НДС уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет можно принять к вычету при наличии счет-фактуры и кассового чека. В чеке сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Счет-фактура не является документом подтверждающая об уплате налога, а кассовый чек без выделенного в нем НДС доказывает лишь оплату товара. На самом же деле оба документа необходимо рассматривать вместе, если они выданы одной организацией, да еще в один день, и суммы в них одинаковы, то факт оплаты на лицо.



2. Организационно - экономическая характеристика ООО "Партнер +"

2.1 Организационная характеристика ООО "Партнер +"

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью, так как учредителями данного общества являются физические лица, следовательно, собственность частная.

Учредители ООО "Партнер +" не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах стоимости принадлежащих им долей уставного капитала все это можно проследить в Уставе ООО "Партнер +"(прил.1).

ООО "Партнер +" было создано и зарегистрировано 1 ноября 2001 года (прил. 2). Юридический адрес и местонахождения предприятия: г. Н. Новгород, ул. Верхняя, д. 25. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и пр.

Основным видом деятельности общества - электромонтажные работы.

В 2007 году численность персонала основного подразделения составила 5 человек. Общество с ограниченной ответственностью ООО "Партнер+" имеют 2 лицензии (прил. 3).

На основании приказа МЧС России от 25.03.2005г. №168 предоставляется право на: деятельность по предупреждению и тушению пожаров. Состав деятельности:

- разработка мероприятий по предотвращению пожаров.

- выполнение проектных работ по средствам обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений.

- проведение экспертизы организационных и технических решений по обеспечению пожарной безопасности.

- обучение должностных лиц и работников организаций, учащихся образовательных учреждений и населения мерам пожарной безопасности.

- проведение занятий по программам пожарно-технического минимума.

- организация и деятельность пожарной охраны.

- проведение ведомственного контроля за обеспечением пожарной безопасности.

2) Предоставляется право на: производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений. Состав деятельности:

- монтаж, ремонт и обслуживание установок пожаротушения.

- монтаж, ремонт и обслуживание установок пожарной и охранно-пожарной сигнализации.

- монтаж, ремонт и обслуживание систем противопожарного водоснабжения.

- монтаж, ремонт и обслуживание систем дымоудаления.

- монтаж, ремонт и обслуживание систем оповещения и эвакуации при пожаре.

- монтаж, ремонт и обслуживание систем молнезащиты.

- монтаж, ремонт и обслуживание противопожарных занавесов и завес.

- монтаж, ремонт и обслуживание заполнений проемов в противопожарных преградах.

- проведение огнезащиты материалов, изделий, конструкций.

ООО "Партнер+" имеет свою вневедомственную пожарную охрану в г. Заволжье на ЗМЗ (прил.15).

Организационная структура управления организацией является линейной. Структура управления очень проста, это позволяет руководителю единолично отдавать распоряжения, контролировать и руководить работой исполнителей, наблюдается высокая оперативность плюс снижение расходов на управление. Недостаток заключается в том, что руководитель иногда не в силах учесть все аспекты управления организацией.

ООО "Партнер +" является малым предприятием. Как известно, на малых предприятиях распространены замещение и взаимозаменяемость должностей.

Все работники данного предприятия подчиняются руководителю организации. Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Этот перечень руководитель организации утверждает отдельным документом. Передать право подписи документов другим сотрудникам возможно только на основании доверенности от руководителя организации. Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Учет рабочего времени производится по табелю учета рабочего времени. Каждому работнику устанавливается должностной оклад. Форму оплаты можно охарактеризовать как простая повременная. Среднемесячная заработная плата на 1 работника 5000 руб.

В целом ситуация с персоналом в организации удовлетворительная, соблюдаются все меры безопасности, связанные с условиями работы. Практически весь персонал организации работает с момента ее открытия.

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством. Поэтому, согласно действующему Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60-н на главного бухгалтера организаций и учреждений возложена обязанность разработки учетной политики.

Учетная политика представляет собой реализацию метода БУ на предприятии в соответствии с действующим законодательством и особенности фирмы. На основании федерального закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ст. 5 указанного закона организации должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Рассмотрим основные аспекты учетной политики ООО "Партнер +".

Основные аспекты учетной политики ООО "Партнер +" на 2006год.

Бухгалтерский учет ООО "Партнер +" осуществляется в соответствии с нормативными документами. Общество ведет бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в валюте, действующей на территории РФ - в рублях.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы.

Выручка от реализации продукции работ, услуг для целей исчисления налога на добавленную стоимость, определяется "по мере оплаты" оказания услуг, а налога на прибыль по методу "начислений".

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости т.е. по фактическим затратам их приобретения.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

- закрытием счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";

- включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Финансовый результат отражают на счете 90 "Продажи". В соответствии с Планом счетов к нему открываются субсчета:

- 90-1 "Выручка";

- 90-2 "Себестоимость продаж";

- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- 90-4 "Акцизы";

- 90-9 ""Прибыль/убыток от продаж".

31 декабря необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи".

Д-т 90-1 К-т 90-9 и Д-т 90-9 К-т 90-2 (90-3, 90-4…)

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равен нулю.

Изучив учетную политику этой организации, можно сделать вывод, что она недостаточно раскрыта, а именно: не указан принцип списания расходов будущих периодов, не указаны расчетные счета, которыми пользуется организация, не указан метод оценки товаров, не указано планируется или нет изменение уставного капитала. Также не проводится инвентаризация по денежным средствам и денежным документам и расчетам с дебиторами и кредиторами.

Смысловая нагрузка учетной политики состоит в том, что в начале года она декларирует бухгалтерский план, а в конце года в пояснительной записке требуется сравнить положения, объявленные в учетной политике, с реальной ситуацией.

Полученный материал должен лечь в основу, вновь принимаемой учетной политики, на следующий отчетный период.

2.2 Экономическая характеристика ООО "Партнер +"

Конкурентоспособность предприятия зависит во многом от возможностей его руководства принимать грамотные и взвешенные решения на основе достоверной информации. Основной проблемой в настоящее время является не отсутствие, а переизбыток информации. Различные финансовые показатели рассчитываются отдельно друг от друга. Как правило, при анализе связи между ними не учитываются. Это приводит к противоречивым или даже неправильным выводам при попытке дать комплексную оценку финансового состояния предприятия. Поэтому для адекватной оценки финансовой ситуации на конкретном предприятии необходимо определить, какое число показателей нужно рассчитать и как их сгруппировать, чтобы выводы были верными.

Используя бухгалтерскую отчетность ООО "Партнер +" за 2004,2005,2006 года (прил. 6), проведем краткий финансовый анализ основных экономических показателей и дадим характеристику финансового состояния организации за 2004, 2005, 2006 год. Данные проведенного анализа представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 Основные показатели оценки финансового состояния предприятия

Показатели	2004 год.	2005 год.	2006 год	Отклонение 2006 года к 2004 году.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	8638	8554	8574	-64
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	268	523	537	269
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	250	482	352	102

Рассмотрев основные показатели оценки финансового состояния за 2004,2005,2006 год предприятия ООО "Партнер +" можно сделать следующие выводы, что в сравнение 2006 год к 2004 году выручка от реализации продукции уменьшилась на 64 тыс. рублей, прибыль от реализации увеличилась на 269 тыс. рублей, а чистая прибыль на 102 тыс. рублей. Теперь рассмотрим показатели эффективности в таблице 2.2

Таблица 2.2 Показатели эффективности деятельности ООО "Партнер +"

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год
Коэффициент прибыльности продаж, %	3,10	6,11	6,26
Коэффициент доходности активов, %	7,44	13,82	2,73
Коэффициент доходности капитала, %	83,05	97,96	945

Значение коэффициента прибыльности продаж рассматривается в сравнении со среднеотраслевым показателем. Если он ниже среднеотраслевого показателя, значит, цены на изделие сравнительно невысоки или слишком велики расходы, не исключено также сочетание того и другого. Низкое значение коэффициента прибыльности продаж может свидетельствовать о нерентабельности производства. Тенденции к его снижению могут быть и "красным флажком" в оценке конкурентоспособности предприятия, поскольку позволяет предположить сокращение спроса на его продукцию. Рост коэффициента прибыльности продаж свидетельствует об увеличении прибыльности коммерческой деятельности, укреплении финансового благополучия предприятия.

Рост коэффициента доходности активов свидетельствует об увеличении дохода от использования активов, т.е. об увеличении эффективности их использования, что положительно характеризует тенденцию развития предприятия. Снижение коэффициента доходности активов является негативной тенденцией и может свидетельствовать о том, что в производственной деятельности используются устаревшие фонды.

Рост коэффициента доходности капитала свидетельствует о повышении эффективности использования привлекаемых предприятием средств для осуществления своей деятельности. Если в динамике коэффициент доходности капитала увеличивается, то растет и финансовая устойчивость. Снижение коэффициента доходности капитала негативно характеризует тенденцию развития предприятия.

Таблица 2.3 Показатели, характеризующие имущественное положение

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год
Доля внеоборотных активов во всем имуществе, %	1,99	0,63	0,17
Доля оборотных активов во всем имуществе, %	98	99,36	99,82
Доля наиболее ликвидных активов во всем имуществе, %	0,29	0,05	0,43
Доля дебиторской задолженности во всем имуществе, %	73,37	80,32	97,79

Рост доли оборотных активов и, соответственно, снижение доли внеоборотных активов свидетельствуют об увеличении мобильности средств предприятия и маневренности капитала и ведет к ускорению оборачиваемости активов, что является положительным моментом при условии, что увеличивается доля наиболее ликвидных оборотных активов - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Увеличение доли наиболее мобильных и ликвидных текущих активов в стоимости оборотных активов свидетельствует об увеличении текущей платежеспособности предприятия, его ликвидности, снижает инвестиционные риски в это предприятие.

Рост доли дебиторской задолженности в общей сумме активов является негативным фактом, так как происходит отвлечение средств из оборота предприятия.

Таблица 2.4 Показатели, характеризующие состояние источников имущества

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год.
Доля заемных средств в пассивах, %	91,03	85,88	99,71
Доля кредиторской задолженности в пассивах, %	91,03	83,36	99,71

Чем меньше доля заемных средств и, соответственно, больше доля собственных средств в источниках имущества, тем надежнее так называемая подушка безопасности, предохраняющая кредиторов от потерь в случае ликвидации фирмы. Поэтому кредиторы отдают предпочтение невысокому коэффициенту доли заемных средств. Собственники, наоборот, заинтересованы в более мощном финансовом рычаге - средстве для увеличения своих доходов. При высоком значении доли заемных средств (более 50%) предприятию будет затруднительно найти дополнительные источники, если только оно не увеличит собственный капитал. Этот факт необходимо учитывать при прогнозировании будущих потоков.

Рост доли кредиторской задолженности свидетельствует о финансовых затруднениях предприятия, нехватке оборотных средств для осуществления своей деятельности. Рост доли кредиторской задолженности допустим, если абсолютная величина кредиторской задолженности сопоставима с абсолютной величиной дебиторской задолженности.

Таблица 2.5 Показатели ликвидности

Показатели	2004 год.	2005 год.	2006 год.
Коэффициент текущей ликвидности, %	1,07	1,15	1
Коэффициент срочной ликвидности, %	0,86	0,93	0,98
Коэффициент абсолютной ликвидности,%	0	0	0

Для коэффициента текущей ликвидности (КТЛ) нормальным считается ограничение КТЛ >= 2. Однако предприятия, у которых хорошие долгосрочные взаимоотношения с поставщиками и менеджерами банка, могут успешно обходиться более низкими коэффициентами.

Оценка нижней нормальной границы коэффициента срочной ликвидности (КСЛ) выглядит так: КСЛ >= 1. Если большая доля оборотных средств состоит из дебиторской задолженности, некоторая часть которой просрочена или безнадежна, то нормальным ограничением является КСЛ >= 1,5. Выполнение вышеприведенных ограничений свидетельствует о том, что компания способна покрыть свои обязательства и не испытывать потребности в продаже своих запасов.

Нормальное ограничение коэффициента абсолютной ликвидности (КАЛ) следующее: КАЛ >= 0,2...0,5.

Значения коэффициентов ликвидности в пределах указанных ограничений свидетельствуют о финансовом благополучии предприятия. Нарастающая динамика коэффициентов позволяет сделать вывод о повышении платежеспособности предприятия, о благоприятной тенденции его развития. Снижающаяся динамика коэффициентов ликвидности свидетельствует о росте финансовых затруднений, снижении платежеспособности, финансовой устойчивости, что отражает негативные тенденции в развитии предприятия.

Таблица 2.6 Показатели финансовой устойчивости

Показатели	2004 год.	2005 год.	2006 год.
Коэффициент автономии (финансовой независимости),%	0,84	0,14	0
Соотношение доли заемных и собственных средств, %	10,15	6,08	34,45
Собственный оборотный капитал, тыс. руб.	301	492	13818
Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом, %	0,09	0,14	0

Рост коэффициента автономии свидетельствует о повышении финансовой независимости предприятия. Снижение значений указанного коэффициента свидетельствует, с одной стороны, о снижении финансовой устойчивости, а с другой стороны, о более активном использовании займов, что может служить основой будущего развития предприятия.

Наличие собственного оборотного капитала (рабочего капитала) - своего рода "финансовая подушка", позволяющая предприятию, если вдруг возникнет такая необходимость, погасить все или большую часть своих краткосрочных обязательств, являющихся источником его финансирования, и продолжать дальше работать, пусть даже в меньшем объеме.

Доля собственных оборотных средств во всех оборотных средствах предприятия является показателем безопасности, т.е. способности предприятия рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам. Увеличение величины собственного оборотного капитала и его доли в оборотном капитале свидетельствует о повышении финансовой устойчивости. Однако этот индикатор не является самодостаточным. Нужно учитывать то, что оборотный капитал может быть образован неликвидными активами или активами с завышенной оценкой. Активы такого предприятия непродуктивны, что может неблагоприятно отразиться на прибыльности предприятия, а в конечном счете - на его финансовой устойчивости. Снижение величины собственного оборотного капитала и его доли в оборотном капитале свидетельствует о повышении финансового риска в связи с ухудшением финансовой устойчивости.

Если значения коэффициентов в текущем периоде не изменились по сравнению с предшествующими периодами или изменились незначительно, прогнозируемую сумму доходов в будущем периоде следует принять на уровне текущего года.

Если в изменении коэффициентов за ряд лет выявлена более или менее устойчивая тенденция к улучшению их значений, это свидетельствует о положительной тенденции в развитии предприятия. То есть в качестве прогнозной оценки будущих доходов необходимо взять большую величину по сравнению с текущим периодом.

При ухудшении значений показателей прогнозная оценка будущих доходов составит величину, меньшую по сравнению с текущим периодом.



3. Аудит кассовых операций

3.1 Основные законодательные и нормативные акты

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных и законодательных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

- Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

- Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);

- Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Положение по бухгалтерскому учету займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15\01;

- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;

- Положение Банка России "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" от 25.06.97 №62;

- Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (Приказ Банка России от 12.04.01 №2-п);

3.2 План и программа аудита

Аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру. Срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программ аудита. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; риск и существенность; характер, временные рамки и объем процедур; координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы; прочие аспекты. Целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим образом с точки зрения выбранного критерия.

В процессе планирования можно выделить ряд этапов, выполняемых в определенной последовательности:

предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (действие аудитора на данном этапе регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита";

оформление отношений с экономическим субъектом (состав письма - обязательства регламентируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "письмо - обязательство и согласие на проведение аудита";

оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

оценка составляющих аудиторского риска;

выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);

формирование стратегий аудита (определение последовательности аудиторских процедур);

документальное оформление результатов планирования;

Предварительное планирование следует проводить с учетом требований и рекомендаций, изложенных в выше названных стандартах аудиторской деятельности.

На данной стадии происходит знакомство потенциальных партнеров и обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон принять решение о возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества. При этом должны быть согласованы следующие вопросы:

структура и состав учредителей;

номенклатура выпускаемой продукции;

основные показатели финансово-хозяйственной деятельности;

порядок распределения прибыли и др.

Аудитору необходимо на данном этапе изучить следующие документы:

учредительные документы;

бухгалтерская отчетность;

внутрифирменные инструкции.

На этапе планирования - аудитору необходимо изучить систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля, а также принимать во внимание уровень существенности и аудиторский риск. Определить уровень существенности, т.е. аудитор должен сформировать профессиональное суждение, чтобы определить имеют или нет существенный характер, выявленные в ходе проверки искажения. На данном этапе Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность в аудите" регламентирующий понятие существенности в аудите не предусматривает методик расчета уровня существенности. Поэтому уровень существенности рассчитывается либо по методике, установленными внутренними стандартами аудиторских организаций, либо по методике, обозначенной в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск", который существовал в период действия временных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В плане аудита кассовых операций таблица 3.1 выделяются задачи аудита. Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.



Таблица 3.1 План аудита денежных средств (кассовые операции)

Проверяемая организация	ООО "Партнер +"
Период аудита	С 01.01.06 по 31.12.06
Количество человеко-часов	112
Руководитель аудиторской группы	Соловьева М.В
Состав аудиторской группы	Соловьева М.В, Шашкова Е.В
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Проверка кассовых операций	С 08.01.07 г. по 16.01.07 г.	Шашкова Е.В
Проверка расчетного счета	С 15.01.07 г. по 19.01.07 г.	Соловьева М.В.
Руководитель аудиторской организации	(дата) (подпись)
Руководитель аудиторской группы	(дата) (подпись)

На основании изучения деятельности ООО "Партнер +" и разработанных процедур рассмотрим вариант программы аудита в таблице 3.2

Таблица 3.2 Программа аудита кассовых операций

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
Проведения инвентаризации кассы и обследование условий хранения денежных средств, оформление ее результатов.	С 8.01.07 - по 9.01.07г.	Соловьева М.В, Шашкова Е.В	График проведения инвентаризации, акты инвентаризации и инвентаризационные описи
Проверка соблюдений, условий обеспечивающих сохранность денежных средств.	С 01.07- по 10.01.07г	Шашкова Е.В
Проверка правильности отражений операций на счетах бухгалтерского учета.	С 10.01.07-по 12.01.07г	Шашкова Е.В	Журнал операций (прил. 10), главная книга (прил. 9), отчет кассира, кассовая книга
Проверка правильности списания денег в расход.	С 9.01.07-по 11.01.07	Соловьева М.В
Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств.	С 15.01.07-по 16.01.07	Шашкова Е.В	Расчетный счет, выписки из банка.
Проверка правильности документального оформления операций.	С 15.01.07-по 19.01.07	Соловьева М.В

Последовательность выполнения аудиторских процедур определяется по усмотрению аудитора, который нередко обращается к предыдущим процедурам в зависимости от результатов последующих действий.

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы, рассмотренные в работе (планирование и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Результаты этой работы аудитор должен сформировать в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

Информация представленная в отчете должна быть краткой, четкой, содержательной, построение всех замечаний следует осуществлять по единой схеме, например:

Краткое описание фактов хозяйственной деятельности

Указание на ошибочность действий проверяемого субъекта на нормативный акт

Краткий анализ возможных последствий

Рекомендация по исправлению, уточнению и т.д.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены правилами аудиторской деятельности.

3.3 Методика проведения и оформление результатов инвентаризации наличных денег в кассе

При аудите приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге (прил. 7), приходных кассовых ордерах, корешках чеков (прил. 8) и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.

Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.

Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира из хозяйства.

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок или исправлений), передачи в кассу для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами "получено" и "оплачено".

На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15 (прил. 11).Акт применяется для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств (наличных денег, почтовых марок и др.), находящихся в кассе предприятия (организации).

Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе: лимитированные чековые книжки, ценные бумаги и т.д. Акт составляется в 2 экз. и подписывается ревизионной комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия (организации), второй остается у материально ответственного лица.

До начала аудита от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность денежных средств берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в 3 экз. (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).

В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение делают следующие записи:

Таблица 3.3 Результаты инвентаризации

Наименование	Дебет счета	Кредит счета
Излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют	50	99 "Прибыли и убытки"
Недостачу относят на виновное лицо	94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"	50
	73/2	94
и удерживают с него	50,70	73,2

В организации ООО "Партнер +" за всю свою деятельность ни разу не проводилась инвентаризация наличных денег в кассе, но через каждые 2 года банк запрашивает документы для проверки кассовой дисциплины за квартал: журнал - ордер №1,журнал - ордер №7, кассовую книгу, отчет кассира, авансовые отчеты и на основании этого выдает справку о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью.

3.4 Проверка соблюдений, условий обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе

Руководители предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

...