Аудит кассовых операций в ООО "Партнер+"

- ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

- страдающие хроническими психическими заболеваниями;

- систематически нарушающие общественный порядок;

- злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство. При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

- посещать магазины, рынки и другие т.п. места;

- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.

Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

- быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

- располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;

- иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

- закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

- оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;

- иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

- располагать исправным огнетушителем.

Наружные (входные) двери должны быть исправными, хорошо подогнаны под дверную коробку.

Входные двери помещений касс предприятий должны быть обиты с двух сторон листовой сталью толщиной не менее 0,6 мм с загибом листа на внутреннюю поверхность двери или на торец полотна внахлест. Дверь должна иметь изнутри металлическую цепочку и смотровой глазок.

Входные двери помещений касс предприятий должны быть дополнительно защищены изнутри решетчатыми металлическими дверями или раздвижными металлическими решетками, запирающимися на навесной замок с помощью ушек. Наружная дверь (стена) должна оборудоваться специальным окном с дверцей для операций с клиентами. Размер окна должен быть не более 200 x 300 мм. Если размеры окна превышают указанные выше, то снаружи его следует укреплять металлической решеткой типа "восходящее солнце". Требования к дверце и ее обрамлению аналогичны требованиям к дверям, обитым листовой сталью, с накладками для навесного замка и шпингалетом с внутренней стороны.

Все окна, фрамуги и форточки помещения кассы должны быть остеклены и иметь надежные и исправные запоры. Стекла должны быть надежно закреплены в пазах.

Основные проемы помещения кассы, расположенного на первом этаже, оборудуются металлическими решетками.

Вентиляционные шахты, вентиляционные короба и дымоходы, имеющие выход на крышу или в смежные помещения и своим сечением входящие в помещения, где размещаются материальные ценности, должны быть оборудованы на входе в эти помещения металлическими решетками.

В качестве запирающих устройств, устанавливаемых на дверях, окнах, люках и т.п. применяются: врезные несамозащелкивающиеся замки, накладные, навесные (амбарные, контрольные) замки, внутренние крюки, задвижки, засовы, шпингалеты и др.

При открывании дверей "наружу" на дверных петлях должны быть установлены торцевые крюки, препятствующие возможности проникновения в помещение в случае срывания петель или их механического повреждения. Торцевые крюки при закрытии двери входят в установленные в дверной коробке анкерные пластины или аналогичные элементы. Если двери металлические, то торцевые крюки привариваются, если же двери деревянные, то они устанавливаются при помощи шурупов.

Одним из основных факторов, определяющих уровень надежности охраны помещения кассы предприятия, оборудованного техническими средствами, является структура комплекса охранной сигнализации, которая определяется необходимым количеством рубежей охраны, охраняемых зон и шлейфов сигнализации в каждом рубеже.

Сделав проверку соблюдений, обеспечивающая сохранность денежных средств в кассе организации ООО "Партнер+" можно сделать следующие выводы, начнем с того, что в данной организации нет отдельного человека на должность кассира его заменяет главный бухгалтер отсюда следует, что нет договора о полной материальной ответственности, не должностной инструкции. Мною была составлена должностная инструкция бухгалтера кассира (прил. 12). Что касается помещения кассы, то могу сказать следующее: нет специально отведенного помещения, вся денежная наличность хранится в сейфе, который находится в бухгалтерии. В бухгалтерии на окнах нет решеток, но единственным плюсом является, то что есть охранно-пожарная сигнализация.

3.5 Аудит кассовых операций

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

50 Касса 50 Касса

51 Расчетные счета 51 Расчетные счета

52 Валютные счета 52 Валютные счета

55 Специальные счета в 55 Специальные счета в банках

57 Переводы в пути 57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и 58 Финансовые вложения подрядчиками

60 Расчеты с поставщиками и62 Расчеты с покупателями и подрядчиками заказчиками 62 Расчеты с покупателями и

66 Расчеты по краткосрочным заказчиками кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам

71 Расчеты с подотчетными сборам лицами 69 Расчеты по социальному

73 Расчеты с персоналом по страхованию и обеспечению прочим операциям 70 Расчеты с персоналом по

75 Расчеты с учредителями оплате труда

76 Расчеты с разными 71 Расчеты с подотчетными

дебиторами и кредиторами лицами

79 Внутрихозяйственные 73 Расчеты с персоналом по

расчеты прочим операциям

80 Уставный капитал 75 Расчеты с учредителями

86 Целевое финансирование 76 Расчеты с разными

90 Продажи дебиторами и кредиторами

91 Прочие доходы и расходы 79 Внутрихозяйственные

98 Доходы будущих периодов расчеты

99 Прибыли и убытки 80 Уставный капитал

81 Собственные акции (доли)

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

99 Прибыли и убытки

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В работе рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

В таблице 3.5 рассмотрим операции сделанные по кассе в течение 2006 года.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

Ознакомительный этап

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций в ООО "Партнер +" используется определенный перечень вопросов, который стал рабочим документом аудитора таблица 3.6.

Проверка правильности документального оформления кассовых операций (Рабочий документ аудитора)

Организация ООО "Партнер +"

Руководитель аудиторской организации Соловьева Марина Владимировна

Руководитель аудиторской группы Шашкова Екатерина Владимировна

Проверяемый период с 1.01.2006-31.12.2006 год

Дата начала проверки 08.01.2007 год

Проверяемый период 1.01.2006-31.12.2006 год

Дата окончания проверки 19.01.2007 год



Таблица 3.6

Вопрос	Да /Нет	Примечание
1	2	3
Ведение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом	Да	1 С Бухгалтерия
Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам	Да	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям заявлениям на выдачу денег,счетам и др.) с наложением на этих документах штампа среквизитами расходного кассового ордера	Да	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Приходные кассовые ордера подписаны главным бухгалтером	Да	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Документы на выдачу денег подписаны руководителем, главным бухгалтером	Да	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Имеются ли полномочия у лиц, фактически подписывающих приходные и расходные кассовые документы в случае отсутствия подписей руководителя и главного бухгалтера	Нет	(Приложение 4)
Все предусмотренные реквизиты в приходных и расходных документах заполнены	Да	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале	Нет	Нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций. Нет журнала для регистрации ПКО и РКО.
Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе	Нет	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Составлялись отдельные РКО по каждому лицу или отдельные ведомости на основании заключенных договоров	Нет	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Производилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности	Да	Нарушение п. 16 Порядка ведения кассовых операций. Полубояровой Е.М по РКО № 39 от 06.11.06г на 15 000 руб.
Форма доверенности оформляется с указанием информации о наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан документ	Да	Паспорт РФ
Допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах,расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах	Нет	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Кассовая книга пронумерована, прошнурованаи опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации	Нет	Нарушение п. 23 Порядка ведения кассовых операций Нет подписи главного бухгалтера.
Допускаются подчистки и неоговоренные исправления вкассовой книге	Нет	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Кассовая книга пронумерована с начала года	Да	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию	Да	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства РоссийскойФедерации в проверяемый период	Да	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации
Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации	Нет	Приложение N1 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации

Основной этап

На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Мы должны установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В ООО "Партнер +" ревизия кассы ни разу не проводилась. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно - кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу"

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем - оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств. Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Результаты проверки оформлены таблице 3.7

Таблица 3.7 Лимит расчета наличных денежных средств

Первичный учетный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, тыс. руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб.	Превышение установленного лимита, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
Приходный кассовый ордер 14 от 2.10.06	Пиглицин Михаил Ильич	Поступл.в кассу: х/р, возврат займа Приход.	38 000	60 000,00
Приходный кассовый ордер 00000015 от 12.10.06	Пиглицин Михаил Ильич	Поступл.в кассу: х/р, возврат займа Приход:Получение наличных из банка	25 000	60 000,00
Приходный кассовый ордер 00000016 от 06.11.06	Тюрин Павел Вениаминович	Поступл.в кассу: договор займа	250 000	60 000,00	90 000
Приходный кассовый ордер 00000017 от 14.11.06	Пиглицин Михаил Ильич	Поступл.в кассу: х/р, возврат займа Приход:Получение наличных из банка	40 000	60 000,00
Приходный кассовый ордер 00000018 от 8.12.06	Петрова Ирина Борисовна	Поступл.в кассу: договор по уступке права требования.	250 000	60 000,00	90 000
Приходный кассовый ордер 00000019 от 14.12.06	Пиглицин Михаил Ильич	Поступл.в кассу: х/р, возврат займа Приход:Получение наличных из банка	50 000	60 000,00

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, мы должны обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

При проверке хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

При проверке кассовых операций, выявили следующее:

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- все наличные деньги и ценные бумаги находятся в общем сейфе, пароль которого знает кассир и главный бухгалтер по окончании работы не опечатываются печатью кассира.

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Заключительный этап.

На данном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.



4. Оформление результатов аудита

4.1 Письменная информация по результатам проведенного аудита

В ходе осуществления проверки аудиторские организации передают промежуточную информацию в устном или письменном виде.

После окончания проверки аудиторской фирмой готовится письменная информация (отчет) по результатам проведенного аудита.

Получив письменный отчет, организация не только получает информацию о своих ошибках, но и имеет возможность определить уровень профессиональной квалификации проводивших проверку аудиторов. Поэтому ниже будут изложены основные требования по подготовке письменной информации, которые носят обязательный характер.

Письменная информация должна излагаться четким, кратким, содержательным языком. Она не должна содержать никаких фактических неточностей. В случае необходимости в ней даются обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на нормативные документы.

Письменная информация должна содержать в себе сведения, оказывающие существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:

- об ошибках и недостатках, допущенных при оформлении хозяйственных операций;

- о системе внутреннего контроля в организации;

- рекомендации по исправлению ошибок, совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В обязательном порядке в письменной информации указываются:

- реквизиты аудиторской фирмы, а также перечень всех аудиторов и специалистов, принимавших участие в аудите;

- реквизиты аудируемого лица, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности;

- период времени, к которому относится проверенная документация, дата подписания письменной информации;

- существенные нарушения установлены при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающие влияние на ее достоверность;

- результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления установленной отчетности.

В письменной информации не могут быть отражены все существующие ошибки и недостатки. В ней отражаются только те, которые были обнаружены при проведении проверки.

В обязательном порядке в письменной информации указывается, какие нарушения являются существенными, какое влияние они оказывают на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, размеров и особенностей экономического субъекта в письменную информацию включаются следующие сведения:

- предусмотренные договором особенности выполнения аудиторской проверки, а также особенности выполнения работы, вызванные новыми обстоятельствами, установленными в ходе аудита;

- данные о численности работников бухгалтерии, ее структуре и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;

- перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;

- сведения о методике аудиторской проверки, подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности;

- перечень разделов бухгалтерской документации, проверенных сплошным способом или выборочным порядком;

- примененные принципы аудиторской выборки;

- перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций по их устранению;

- оценка (при наличии такой возможности) количественного расхождения между отчетными и (или) налоговыми показателями по данным экономического субъекта и прогнозируемыми аудиторской организацией по результатам проверки;

- сведения о результатах проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм (в случае их наличия); анализ их влияния на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом;

- оценка и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом замечаний, отраженных в письменной информации по результатам предшествующих проверок.

Если аудиторской организацией было составлено модифицированное заключение, письменная информация должна содержать развернутую аргументацию причин для выражения такого мнения аудитора.

Письменная информация должна быть подписана всеми аудиторами, проводившими аудиторскую проверку, и руководителем группы.

На практике часто по согласованию с руководством экономического субъекта сначала подготавливается предварительный вариант письменной информации. После ознакомления с ней и исправления части обнаруженных ошибок подготавливается окончательный вариант письменной информации.

В обязательном порядке необходимо исправить нарушения, носящие существенный характер. От этого зависит, получит ли организация безоговорочно положительное аудиторское заключение или нет.

Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант отчета, в котором высказать свою точку зрения по поводу нарушений, установленных аудиторами. Если аудиторы сочтут их обоснованными, в письменную информацию будут внесены изменения. Пользователями письменной информации являются руководители и собственники аудируемого лица.

В ходе проверки данного предприятия были выявлены грубейшие нарушения, а именно нет специального оборудованного помещения для кассы, нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в организацию. В соответствии с приложением №1о порядке ведения кассовых операций в РФ пункт 3 руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Нет кассового аппарата, нет договора с кассиром о его полной индивидуальной материальной ответственности, Пункт 32 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40) установлено, после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Есть нарушения по ведению кассовой книги, а именно превышение лимита по ПКО №16 от 6.11.2006 года Тюрина Павла Вениаминовича 150 000 рублей, ПКО №18 от 8.12.2006 года Петрова Ирина Борисовна 150 000 рублей.

4.2 Аудиторское заключение

По итогам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, в котором выражается мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемой организации.

Аудиторское заключение - официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Аудиторское заключение включает:

- сведения об аудиторе (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о членстве в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении и лицензии, выданной Минфином России);

- сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма, наименование организации, ее местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности);

- вводную часть;

- описание объема аудита;

- мнение аудитора.

Аудиторские заключения бывают нескольких видов.

Безоговорочно положительное заключение выдается в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Кроме аудиторского заключения с безоговорочным положительным мнением организация может получить модифицированное аудиторское заключение.

Первый вид такого заключения предусматривает выражение безусловно положительного мнения: в аудиторском заключении должна быть разъяснена та или иная ситуация, которая может оказать незначительное влияние на финансовую отчетность.

Если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). При этом в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты. Мнение с оговоркой должно содержать такую формулировку: "За исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Третий вид модифицированного аудиторского заключения - отказ от выражения мнения. В этом случае аудитор должен написать, почему он выдал такое заключение.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данная ситуация возникает в тех случаях, когда бухгалтерия не предоставляет аудитору документацию для проверки или ограничивает доступ аудиторов к учетной, договорной и прочей документации. При отказе от выражения мнения используется обычно следующая формулировка: "Вследствие существенности указанных обстоятельств... мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации".

Последний вид модифицированного аудиторского заключения - отрицательное заключение. Такое заключение выдается, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, когда влияние разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для отрицательного заключения используется такая формулировка: "По нашему мнению, вследствие указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно".

Таким образом, если отчетность составлена неправильно или на основании неправильных бухгалтерских записей, значит, она недостоверна. Получение отрицательного аудиторского заключения отражает работу главного бухгалтера, показывает его профессиональную некомпетентность.

После получения от аудитора заключения о том, что отчетность предприятия недостоверна, главный бухгалтер имеет возможность исправить ситуацию. Он делает исправительные бухгалтерские записи, правда, уже следующим годом, так как бухгалтерская отчетность, представленная внешним пользователям, в соответствии с Законом N 129-ФЗ не подлежит исправлению.

Заключение аудитора

(Модифицированное с оговоркой)

"Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО "Партнер +" за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО "Партнер +" состоит из:

- выписок банка;

- отчет кассира;

- кассовая книга;

- журнал ордер №1;

- главной книги;

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО "Аудит". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО "Партнер +" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на учетную политику организации по которой можно сделать вывод, что она недостаточно раскрыта, а именно: не указан принцип списания расходов будущих периодов, не указаны расчетные счета, которыми пользуется организация, не указан метод оценки товаров, не указано планируется или нет изменение уставного капитала. Также не проводится инвентаризация по денежным средствам и денежным документам и расчетам с дебиторами и кредиторами. В данной организации нет отдельного человека на должность кассира его заменяет главный бухгалтер отсюда следует, что нет договора о полной материальной ответственности, не должностной инструкции. Мною была составлена должностная инструкция бухгалтера - кассира (прил. 12). Далее нет специального оборудованного помещения для кассы, нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в организацию, нет кассового аппарата, вся денежная наличность хранится в сейфе который находится в бухгалтерии. В бухгалтерии на окнах нет решеток, но единственным плюсом является, то, что есть охранно-пожарная сигнализация. То, что касается отчета кассира, то можно сказать следующее: ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, но были выявлены следующие нарушения: выданы денежные средства без доверенности Полубояровой М.Я по РКО №38 от 06.11.06 года (прил. 7) в сумме 27 000 рублей, книга прошита, но нет подписи главного бухгалтера. В авансовых отчетах (прил. 16) не выявлено ошибок, выданные суммы под отчет работнику отражены в отчетах и предоставлены к ним оправдательные документы.



Выводы

ООО "Партнер +" было создано и зарегистрировано 1 ноября 2001 года юридический адрес и местонахождения предприятия: г. Н. Новгород, ул. Верхняя, д. 25. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и пр. Основным видом деятельности общества - электромонтажные работы.

В 2007 году численность персонала основного подразделения составила 5 человек. Общество с ограниченной ответственностью ООО "Партнер+" имеют 2 лицензии. На основании приказа МЧС России от 25.03.2005г. №168 предоставляется право на: деятельность по предупреждению и тушению пожаров.

Аудиторский контроль способствует правильной организации и осуществлению денежных отношений на предприятии в части своевременного и правильного учета денежных средств в кассе предприятия, на его счетах в банках, а также расчетных отношений с персоналом, государственным бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками сырья, товарно-материальных ценностей и оборудования, разными организациями, расчетных операций с физическими лицами.

Важнейшей задачей аудита операций с денежными средствами является осуществление последующего контроля за ведением кассовых операций, расходованием денежной наличности по целевому назначению, своевременным взысканием дебиторской задолженности и расчетами с кредиторами в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами. На бухгалтерию возложены задачи превентивного (непрерывного) контроля за этими операциями, в том числе предварительный и текущий контроль.

Большинство операций в организации осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

По результатам проведенного исследования для улучшения финансово-хозяйственной деятельности выяснилась необходимость пересмотреть учетную политику организации, а именно:

проведения инвентаризации и определение сроков проведения в учетной политик);

назначения материально ответственного лица по местам хранения и заключения с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

проведения внутренних проверок для предотвращения ошибок;

составления графика документооборота;

необходимости изменения и дополнения учетной политики. Для более точного и эффективного ведения бухгалтерского учета.

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.



Таблица Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

№№ пп	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	2	3	4
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1.	Отделить помещения кассы, поставить прочность закрепления решеток на окна		руководитель
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация)	ежемесячно	гл. бухгалтер,
	денег и ценных бумаг		ревиз. комиссия
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
2.4.	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	Систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.	Контроль за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	Систематически по плану	.гл.бухгалтер, бухгалтер ревиз. комиссия
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	Систематически	гл. бухгалтер, руководите
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	Систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия



Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для применения письмом Министерства финансов от 19 декабря 1991 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81 и от 17 февраля 1997 г. № 15.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

5. О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50.

8. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 9 июля 1992 г. № 14.

9. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30 октября 1986 г. № 28 /с последующими изменениями и дополнениями/.

10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.

11. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. Утверждена Центробанком России 16 июля 1993 г. № 16.

12. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт "(принят ГД ФС 25.04.2003)

13. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 (ред.от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в РФ"(утв.ЦБ РФ 22.09.1993 №40)

14. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (утв. Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 №104).

15. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 №14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол №47).

16. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".

17. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. От 27.07.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 09.08.2006).

18. Аборин Д.Е. Бухгалтерский управленческий учет/Д.Е. Аборин. - 2-е изд., испр. - М.:Омега -Л.2004. - 15с.

19. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельскохозяйственных предприятиях/Н.Г.Белов. - М.: Агропромиздат. 1988. - 159с.

20. Бычков С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций/ С.М. Бычков., Т.Ю. Фомина// Аудиторские ведомости. - 2006. - №6. - С.12.

21. Васильева М., Каритская Е., Капкова Е. Наличные расчеты/М. Васильева, Е. Каритская, Е. Капкова // Экономика и жизнь. - 2006. - №17. - С.22.

22. Горюнов В.Н. Программа квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата на осуществление аудиторской деятельности в области банковского аудита, утвержденная на заседании ЦАЛАК Банка России 20.06.2000 (Протокол №6) Президенте Российской Федерации (Протокол №1) 30.03.2001 /В.Н. Горюнов// Аудиторские ведомости. - 2005. - №5. - С.8.

23. Елисова И.Н. Аудит кассовых операций/И.Н. Елисова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:Аудит кассовых операций, 2004. - 73 с.

24. Емельянова О.В. Бухгалтерский учет/О.В.Емельянова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:Бухгалтерский учет.2004. - 75 с.

25. Кирюшина и., Крутякова Т. Аттестация и повышение квалификации профессиональных бухгалтеров/ И. Кирюшина, Т. Крутякова //ИПБ - БИНФА. - 2007. - №5. - С.3.

26. Колеватова О.А. Бухгалтерский учет/О.А. Колеватова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:Бухгалтерский учет.2004. - 41 с.

27. Пахомов Д. Качество аудиторских услуг: организация контроля/Д. Пахомов // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2006. - №1. - С.5.

28. Полякова М.С. Подотчет "наоборот": будьте осторожны!/М.С. Полякова//Российский налоговый курьер. - 2007. - №20. - С.13.

29. Полежарова Л.П. .Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве/Л.П. Полежарова. - 4-е изд.,перераб. и доп. - М.:Новое издание .2005. - 47 с.

30. Попков А.Г.Аудиторские услуги /А.Г. Попков // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2006. - №2. - с 8.

31. Свириденко К.Л. Кассовые операции/К.Л. Свириденко // Экономика и жизнь. - 2006. - №5. - С.32.

32. Савалюк О.В. Аудит для студентов вузов/О.В. Савалюк. - 3-е изд.,перераб. и доп. - Ростов н/Д.:Феникс .2007. - 177 с.

33. Федорова Л.И. Аудит кассовых операций/Л.И.Федорова // Аудиторские ведомости. - 2007. - №3. - С.9.

34. Штейман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйственных предприятиях./М.Я. Штейман, П.И. Гайдуцкий. - М.: Агропромиздат, 1990 - 143 с.

Размещено на Allbest.ru

...