Облік дебіторської заборгованості

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облік дебіторської заборгованості

1. Поняття, види та оцінка дебіторської заборгованості

дебіторський заборгованість бухгалтерський

Дебіторською вважається заборгованість підприємству різних інших підприємств та осіб, що виникла на певну дату, а дебітори - це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їхніх еквівалентів або інших активів. Боржники зобов'язані погасити дебіторську заборгованість на основі укладених між економічними агентами договорів.

В бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість класифікується за певними ознаками:

- за строками погашення: поточна і довгострокова;

- за причинами виникнення: виправдана й невиправдана. Виправдана - заборгованість, строк погашення якої не настав або становить менше ніж один місяць і яка пов'язана з нормальними строками документообігу. Невиправдана - прострочена заборгованість а також заборгованість, пов'язана з помилками в оформленні розрахункових документів, з порушенням умов господарських договорів; класифікація дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за строками непогашення використовується при обчисленні резерву сумнівних боргів та розкривається у примітках до фінансової звітності;

- за об'єктами, стосовно до яких вона виникла: за продукцію, товари, роботи; заборгованість, забезпечена векселем; надані позики; заборгованість за розрахунками з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків; інша дебіторська заборгованість;

- залежно від своєчасності погашення: заборгованість, строк оплати якої не настав (нормальна дебіторська заборгованість); заборгованість, не сплачена в строк (прострочена), у тому числі безнадійна і сумнівна;

- наявністю забезпечення векселем: забезпечена або не забезпечена векселем.

Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, що виникає у ході нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу.

Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, що виникає у ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців з дати балансу.

Сумнівна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником. Тому поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом, включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю.

Безнадійна дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Щоб визнати в бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість безнадійною досить, щоб була виконана одна з таких умов:

- закінчився строк позовної давності (3 роки);

- існує впевненість у тому, що боржник не погасить свою заборгованість.

Дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод, а її сума може бути достовірно визначена.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції та оцінюється за первісною вартістю.

Для достовірної оцінки поточної дебіторської заборгованості на дату балансу згідно з принципом обачності слід виключати сумнівну дебіторську заборгованість зі складу поточної дебіторської заборгованості.

Критерії визнання дебіторської заборгованості активом надані на рис. 1.

Рис. 1. Критерії визнання активом дебіторської заборгованості

Методологію обліку, основні поняття та порядок розкриття інформації про дебіторську заборгованість у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість».

2. Облік поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги

Виділяють такі види поточної дебіторської заборгованості:

- дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги (забезпечена та не забезпечена векселями);

- дебіторська заборгованість за розрахунками (з бюджетом, за виданими авансами, з нарахованих доходів, із внутрішніх розрахунків);

- інша дебіторська заборгованість.

Розглянемо методологію обліку поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, що не забезпечена векселем.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги виникає, коли підприємство реалізує продукцію (товари, роботи, послуги) в кредит (з відстрочкою платежу). Така дебіторська заборгованість визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю.

Сума доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається угодою між продавцем та покупцем як справедлива вартість компенсації, яку отримали, чи яка підлягає отриманню.

Оцінка поточної дебіторської заборгованості ґрунтується на первісній вартості, яка залежить від виду дебіторської заборгованості та особливостей її визнання.

Для обліку дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги Планом рахунків передбачено активний рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Облік поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги ведеться на субрахунках: 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

За дебетом цього рахунку відображається продажна вартість реалізованої продукції, виконаних робіт, наданих послуг(виникнення дебіторської заборгованості), за кредитом - погашення дебіторської заборгованості.

Аналітичний облік поточної дебіторської заборгованості за продукцію, роботи, послуги ведеться за кожним покупцем і замовником, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Регістром синтетичного обліку поточної дебіторської заборгованості за продукцію, роботи, послуги є Журнал 3 (ведеться за кредитом рахунків 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» і 34 «Короткострокові векселі одержані») та відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками 3.1.

Сума поточної дебіторської заборгованості відображається у Балансі у складі оборотних активів підприємства (розділ 2) за її видами:

- Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги(код рядка 1125);

- Дебіторська заборгованість за розрахунками(коди рядків 1130-1136);

- Інша поточна дебіторська заборгованість (код рядка 1155)

Кореспонденція рахунків з обліку дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги

3. Облік резерву сумнівних боргів

Для достовірної оцінки поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги згідно з принципом обачності слід виключати сумнівну дебіторську заборгованість із складу поточної дебіторської заборгованості.

Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом відображається за чистою реалізаційною вартістю.

Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості - це сума поточної дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з:

класифікації дебіторської заборгованості;

питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати;

платоспроможності окремих дебіторів.

Розглянемо порядок визначення резерву сумнівних боргів за вказаними прийомами.

Розрахунок величини сумнівних боргів на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Такий розрахунок передбачає групування дебіторської заборгованості за термінами її погашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи.

Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди. При цьому підприємство самостійно визначає групи за строками непогашення поточної дебіторської заборгованості та періоди спостереження.

Коефіцієнт сумнівності (Кс) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається за формулою:

Кс = Б зн: Д зн,

де Б зн - безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;

Д зн - дебіторська заборгованість відповідної групи на дату балансу в обраному для спостереження періоду.

Коефіцієнт сумнівності звичайно зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. Величина сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи.