Учет финансовых результатов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационно - экономическая характеристика предприятия

1.1 Краткая организационно - экономическая характеристика предприятия

1.2 Анализ основных экономических показателей предприятия

1.3 Организация бухгалтерского учета на предприятие. (Структура бухгалтерского учета, форма учета). Учетная политика предприятия

2. Учет финансовых результатов

2.1 Задачи учета финансовых результатов

2.2 Порядок определения и учет результата организаций от обычных видов деятельности

2.3 Учет операционных, прочих, чрезвычайных доходов и расходов

2.4 Порядок определения финансового результата отчетного периода. Учет использования прибыли и нераспределенной прибыли

2.5 Учет финансовых результатов на предприятии

2.6 Совершенствование учета финансовых результатов в предприятиях торговли и общественного питания

3. Анализ финансового состояния предприятия

3.1 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансовых результатов и финансового состояния

3.2 Анализ баланса, его структуры

3.3 Анализ финансовой устойчивости и деловой активности

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Финансовым результатом деятельности предприятия является балансовая прибыль и убыток. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации (продажи) товаров и прочих доходов, уменьшающих на сумму прочих расходов.

Финансовым состоянием является результат взаимодействия всех производственно-хозяйствующих факторов. Оно проявляется в платежеспособности хозяйствующего субъекта, способности вовремя удовлетворить платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйствующими договорами возвращать кредит, выплачивать зарплату, вносить платежи в бюджет.

Основными целями, стоящими перед учетом финансовым результатом, следует считать контроль расходов и доходов предприятия обеспечение сохранности социалистической собственности.

Задачами финансового результата является:

обеспечить проверку правильности документального оформления расходов и доходов предприятия;

разграничивать издержки обращения по местам их возникновения - торговым единицам и структурным подразделениям предприятия;

своевременно предоставлять информацию о расходах и доходах для принятия управленческих решений;

выявлять суммы финансовых результатов по структурным подразделениям;

правильно распределять доходы и расходы по отчетным периодам.

Данная тема актуальна тем, что получение прибыли является главной целью организации, поскольку различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой ее деятельности получают оценку в системе показателей финансовых результатов.

В условиях рыночной экономики прибыль составляет основу экономического и социального развития организации.

Задачами анализа финансового результата является:

оценка степени выполнения плановых (прогнозных) данных и динамики показателей, характеризующих валовые доходы, финансовые результаты в целом по организации, структурным подразделениям и сегментам деятельности;

выявление важнейших факторов, воздействующих на прибыль и рентабельность;

оценка эффективности использования прибыли;

раскрытие резервов, выявление которых повысит прибыль и рентабельность организации;

определение путей и возможностей роста прибыли, повышение рентабельности при улучшении качества торгового обслуживания населения.

Исходя из вышесказанного, следует отметить, что основным источником необходимого информационного обеспечения для анализа финансового результата и финансового положения организации является бухгалтерская отчетность.

При написании курсовой работы ставились задачи изучения финансового результата и финансового положения предприятия.

результат финансовый баланс прибыль



1. Организационно - экономическая характеристика предприятия

1.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество "Хабаровский коммерческий центр". Место нахождение общества по адресу Российская Федерация, г. Хабаровск, ул. Ленина, 41.

Акционерное общество "Хабаровский коммерческий центр", в дальнейшем именуемое "общество", является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Указом Президента Российской Федерации "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерном обществе" от 1 июля 1922 года № 721 без ограничения срока его деятельности. Общество является правопреемником всех прав и обязанностей Государственного торгово-производственного предприятия "Хабаровский коммерческий центр" и в дальнейшем преобразованного в акционерное общество открытого типа и зарегистрированного администрацией Центрального района №508 п.1.1 от 29.12.92, имущество которого, равно как и контракты, условия, обязательства, поступают в распоряжение общества на законном основании.

Органами управления общества является:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- исполнительные органы (генеральный директор, Правление);

- в случаю назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по правления делами общества.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Решение общего собрания акционеров может быть принято (формы проведения общего собрания акционеров); путем совместно присутствия акционеров для обсуждения вопросов повестки дня принятия решения по вопросам, поставленным на голосовании с предварительным направлением (вручением) бюллетеней для голосования до проведения общего собрания акционеров; путем заочного голосования (без совместного присутствия акционеров для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решения по вопросам, поставленным на голосовании).

Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в срок не ранее чем 2 месяца и не позднее через 6 месяцев после окончания финансового года.

Это общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производственная, коммерческая и внешнеэкономическая деятельность на бартерной и валютной основе, направленная на производство, закупку, оптовую и розничную реализацию товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

- оказание посреднических услуг предприятиям-производителям и другим поставщикам, услуг производственного характера;

- сдача в аренду складских помещений;

- лизинговая, маркетинговая деятельность в сфере торговли и услуги;

- туризм.

Уставный капитал общества составляет 1 374 000 (один миллион триста семьдесят четыре тысячи рублей) и разделен на 34 340 (тридцать четыре тысячи триста сорок) штук обыкновенных именных акций общества номинальной стоимостью 40 (сорок) рублей каждая. Все акции приобретены акционерами и являются голосующими.

В обществе создается резервный фонд в размере 5 процентов уставного капитала.

Из чистой прибыли общества формируется специальный фонд акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций продаваемых акционерами, для последующего распределения работникам общества. Возмездной реализации работниками общества акций, приобретенных за счет фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на основании указанного фонда.

Достоверность данных, содержащихся в годовых отчетах общества годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.

1.2 Анализ основных экономических показателей предприятия

Таблица 1 Расчет основных экономических показателей

Показатели	2006	2007	Отклонение +;-	Динамика
Товарооборот	31756,467	26832,981	-4923,486	84,5
Валовой доход: а) сумма б) % к товарообороту	18518 58,31	16393 61,09	-2125 +2,78	88,52 104,76
Издержки Обращения: а) сумма б) % к товарообороту	11502 36,22	9784 36,46	-1718 +0,24	85,1 100,7
Прибыль от реализации: а) сумма б)% к товарообороту	7016 22,09	6609 24,63	-407 +2,54	94,2 111,5
Прочие доходы	102	21	-81	20,6
Прочие расходы	1116	1537	+421	137,7
Прибыль предприятия: а) сумма б)% к товарообороту	6002 18,9	5093 18,98	-909 +0,08	84,9 100,42



Ур. ВД = ВД / РТО *100% (1)

Ур. ВД - уровень валового дохода

ВД - валовой доход

РТО - розничный товарооборот

1)Ур. ВД 2006=18518 / 31756,467 * 100% = 58,31%

2)Ур. ВД 2007 =16393 / 26832,981 * 100% = 61,09%

Прибыль от реализации = ВД - ИО (2)

ИО - издержки обращения

1)Пр. от реализации 2006 = 18518 - 11502 = 7016 (тыс. руб.)

2)Пр. от реализации 2007 = 16393 - 9784 = 6609 (тыс. руб.)

Прибыль предприятия = Пр. + Д. - Р. (3)

Пр. - прибыль от реализации

Д. - доходы прочие

Р. - расходы прочие

1)Пр. предприятия 2006 = 7016 + 102 - 1116 = 6002 (тыс. руб.)

2)Пр. предприятия 2007 = 6609 + 21 - 1537 = 5093 (тыс. руб.)



Таблица 2 Расчет влияния факторов

Факторы	Увеличение +	Уменьшение -
Изменение товарооборота	-	-1087,7
Изменение уровня валового дохода	+748,6	-
Изменение уровня издержек обращения	-	-64,4
Изменение прочих доходов	-	-81
Изменение прочих расходов	-	-421
Итого	+748,6	-1654,1
Всего	-	-909

Изменение ТО = (Тф - Тпл) * Рпл / 100% (4)

Изменение ТО - изменение товарооборота

Тф - товарооборот фактический (2007 год)

Тпл - товарооборот плановый (2006 год)

Рпл - рентабельность плановая (прибыль от реализации 2006 года)

Изменение ТО = (26832,981 - 31756,467) *22,09 / 100% = -1087,7 (тыс. руб.)

Изменение ВД = (УВД ф - УВД пл) * Тф / 100% (5)

УВД ф - уровень валового дохода фактический

УВД пл - уровень валового дохода плановый

Т ф - товарооборот фактический

Изменение ВД = (2,78 *26832,981) / 100% = +745,9 (тыс. руб.)

Изменение ИО = (УИО ф - УИО пл) * Тф /100% (6)

Изменение ИО = (+ 0,24 * 26832,981) / 100% = +64,4 (тыс. руб.)

По данным таблицы 1 и 2 за отчетный период прибыль предприятия от реализации снизилась на 407 тыс. руб., что в процентах составило 5,8%.

Рентабельность увеличилась на 2,54%. Прибыль предприятия снизилась на 909 тыс. руб., что в процентах составило 15,1%. Уровень рентабельности возрос на 0,08%. На прибыль предприятия оказали влияние следующие факторы (на ее увеличение):

1)За счет роста уровня валового дохода на 2,78% прибыль увеличилась на 748,6 тыс. руб.

На снижение прибыли оказали влияние следующие факторы:

1)Прибыль предприятия снизилась на 345431,7 тыс. руб. За счет снижения товарооборота на 4923,486 тыс. руб.

2)Снижение доходов прочих на 81 тыс. руб.

3)За счет роста расходов прочих на 421 тыс. руб. прибыль снизилась.

4)За счет увеличения уровня издержек обращения на 0,24% прибыль снизилась на 64,4 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов равно общему отклонению по прибыли.

1.3 Организация бухгалтерского учёта на предприятие (Структура бухгалтерского учёта, формы учёта) Учётная политика предприятия

Все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет.

Целью учетной политики является обеспечение возможности пользователям бухгалтерской информации объективно судить о состоянии дел в организации.

Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета должна формироваться главным бухгалтером организации в виде отдельного документа, утверждаемого приказом или распоряжением руководителя организации. Сама форма приказа или распоряжения по учетной политике организации нормативными документами не регламентируется.

Организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять через систему учетных регистров, автоматизированным способом, в основе которого используется журнально-ордерная форма.

К незавершенным капитальным вложениям предприятия относятся не оформленные актами приемки-передачи основные средства, затраты на ПСД и строительно-монтажные работы по объектам капстроительства до ввода их в постоянную эксплуатацию в сумме фактических затрат.

К основным средствам предприятия относятся часть имущества, используемая в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости по фактическим затратам на их приобретение, изготовление, сооружение за

исключением НДС и иных возмещаемых налогов, приносящие организации экономические выгоды в будущем и не подлежащие перепродаже.

Изменение первоначальной стоимости в случаях достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, при этом сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал, образованного за счет сумм дооценки в предыдущие отчетные периоды.

При выбытии объектов основных средств сумма его дооценки переносятся с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей, а так же приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в эксплуатации вести их учет на забалансовом счете №002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

В связи с частичным переходом Общества на уплату единого налога на вмененный доход распределение расходов по видам деятельности и возмещаемого из бюджета НДС производить пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов (операционных и внереализационных) определяется в порядке, установленном в пункте 14 ПБУ 10/99.

Расходы признаются и включаются в издержки обращения в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты денежных средств или иной формы осуществления расчетов (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) без создания резервов предстоящих расходов.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг в денежном выражении и определяется как сумма поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части непокрытой поступлением).

В соответствии с учредительными документами предприятие создает резервный фонд в размере 5 % от Уставного капитала для покрытия убытков организации, выпуска собственных акций и т.д.

Остатки средств по валютным счетам, кредиторская и дебиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерском учете в валюте РФ в сумме, определяемых путем пересчета по курсу ЦБ РФ на каждое последнее число отчетного периода.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Дополнительные затраты связанные с получением займов и кредитов включаются в состав операционных расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Чистая нераспределенная прибыль предприятия направляется на финансирование капитальных вложений, укрепление материально-технической базы предприятия, социальные нужды коллектива и выплату дивидендов, без предварительного распределения на фонды накопления и потребления. Начисление и выплата дивидендов производится после утверждения годового отчета собранием акционеров за счет чистой прибыли.

Формирование фонда оплаты труда осуществляется согласно коллективного договора, а расходуется согласно Положения об оплате труда,

отражая при этом в себестоимости услуг.

Выдачу подотчетных сумм работникам ОАО "Хабкомцентр" производить в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденном письмом ЦБ РФ от 22.09.93 №40.



2. Учет финансовых результатов

2.1 Задачи учета финансовых результатов

Финансовым результатом деятельности предприятия является балансовая прибыль или убыток. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от реализации (продажи) товаров и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов.

Финансовый результат от реализации (продажи) формируется на счете 90 "Продажи" в разрезе отдельных видов деятельности; при этом по кредиту субсчета 1 "Выручка" отражается выручка, а по дебету субсчета 2 "Себестоимость продаж" и открываемого дополнительно субсчета 5 "Расходы на продажу (издержки обращения)" - расходы на покупку и реализацию товаров). В конце отчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) переносится бухгалтерской проводкой с субсчета 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без НДС, акцизов и их покупной стоимостью и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. При этом для целей бухгалтерского учета применяется метод начислений (по отгрузке). По классификации ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка от продажи товаров относится к доходам от обычных видов деятельности. Доходы от продажи товаров уменьшается на сумму расходов, связанных с приобретением товаров и их продажей.

Прибыль от реализации основных средств, представляющая собой превышение продажной цены над остаточной стоимостью и расходами, связанными с их реализацией, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете отражается также финансовый результат от реализации иного имущества (нематериальных активов, материалов, денежных документов, ценных бумаг), определяемый как разница между их продажной ценой и первоначальной либо остаточной (для НМА) стоимостью.

Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). При этом доходы и расходы отража-ются на отдельных субсчётах: доходы -- по кредиту субсчета "Прочие; доходы", расходы -- по дебету субсчета "Прочие расходы".

В составе операционных Доходов отражаются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов орга-низации, -- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денеж-ных средств (60, 50, 51 и др.);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств(60, 50, 51 и др.);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого това-рищества, -- в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основ-ных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) -- в коррес-понденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой -- в корреспонденции со сче-тами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предостав-ление в

пользование денежных средств, а также за использование кре-дитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, -- в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

прочие доходы, признаваемые операционными.

На субсчете "Прочие доходы" отражаются также внереализационные доходы:

полученные или признанные к получению штрафы, пени, неус-тойки за нарушение условий договоров, -- в корреспонденции со сче-тами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

поступления в возмещение причиненных организации убытков -- в корреспонденции со счетами учёта расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в коррес-понденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок иско-вой давности, -- в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы -- в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета "Прочие расходы":

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

остаточная стоимость активов; по которым начисляются амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01,04,10) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции), -- в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

расходы по операциям с тарой -- в корреспонденции со счетами затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами 51,52;

прочие операционные расходы.

На субсчете "Прочие расходы" отражаются также внереализационные расходы:

уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов в иностранной валюте;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие внереализационные расходы.

Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" нарастающим итогом в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" - операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счете 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются внутренними проводками. Применительно к перечисленным видам прочих доходов и расходов ведется аналитический учет в разрезе субсчетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 "Прибыли и убытки" и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, выявленного на счете 90 "Продажи", сальдо прочих доходов и расходов, выявленного на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а также чрезвычайных доходов и расходов, которые при их возникновении отражаются сразу на счете 99.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках.

Кроме выявления финансового результата организации также выявляют налоговую базу, подлежащую обложению налогом на прибыль, и начисляют этот налог.

Порядок определения налоговой базы и расчета налога на прибыль установлены гл. 25 НК РФ. При этом налоговая база значительно отличается от прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета.

Для исчисления налоговой базы все предприятия обязаны вести регистры налогового учета, в которых отражается процесс формирования налоговой базы. С 1 января 2003 г. введено ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", которое установило довольно сложные правила отражения в учете порядка формирования суммы налога на прибыль.

Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу, так же как и суммы причитающихся налоговых санкций, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По налогу на прибыль". В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или сумма переплаты за отчетный квартал.

Сумма переплаты по налогу может быть зачтена в уменьшение следующих платежей предприятия по этому налогу либо возвращена из бюджета на основании письменного заявления предприятия.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается, и на 1 января сальдо на нем нет. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит или дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетный год может быть распределена (направлена на определенные цели) на основании решения собственников предприятия.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования (состоянию) средств. При этом в аналитическом учете могут разделяться:

средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве обеспечения производственного развития и аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) имущества;

средства нераспределенной прибыли использованные.

Посредством такого аналитического учета организация получает данные о суммах как чистой нераспределенной прибыли, так и при-были, остающейся в обращении после ее распределения по решению участников (учредителей) для использования на финансирование имущества, а также использованной на эти цели и оставшейся сво-бодной. Остаток же по синтетическому счету 84 не зависит от внут-ренних записей по субсчетам и остается неизменным.

В связи с введением нового Плана счетов отменено распределение прибыли по фондам специального назначения (фонд потребления, фонд накопления, фонд социальной сферы). Это обусловлено изменением порядка финансирования расходов организации и изменениями в формировании нераспределенной прибыли, которая должна сохранять-ся нераспределенной.

Основными целями, стоящими перед учетом финансовым результатом, следует считать контроль расходов и доходов предприятия обеспечение сохранности социалистической собственности.

Получаемая бухгалтерским учетом информация должна быть достаточно достоверной и своевременной для принятия действенных управленческих решений.

Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен решать следующие задачи:

обеспечить проверку правильности документального оформления

расходов и доходов предприятия;

разграничивать издержки обращения по местам их возникновения - торговым единицам и структурным подразделениям предприятия;

своевременно предоставлять информацию о расходах и доходах для принятия управленческих решений;

выявлять суммы финансовых результатов по структурным подразделениям;

правильно распределять доходы и расходы по отчетным периодам.

2.2 Порядок определения и учет результата организаций от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Выручка принимаемая к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Отражается проводками:

Д-т 51 "Расчетные счета"

К-т 90.1 "Продажи (выручка)";

Д-т 52 "Валютные счета"

К-т 90.1 "Продажи (выручка)";

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т 90.1 "Продажи (выручка)".

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, на покрытой поступлением).

Величина поступления и или дебиторской задолженности определяется сходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

При продажи продукции и товаров, выполнение работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимаемая к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которых в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

В учете реализованные товары списываются с материально-ответственного лица:

Д-т 90.2 "Продажи (себестоимость продаж)"

К-т 41.2 "Товары (товары в розничной торговле)".

Для определения финансового результата бухгалтер должен отразить начисление НДС по реализованным товарам:

Д-т 90.3 "Продажи (налог на добавленную стоимость)"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам",

и списать издержки обращения по реализованным товарам:

Д-т 90.5 "Продажи"

К-т 44 "Расходы на продажу".

Финансовый результат по обычным видам деятельности предприятия путем сопоставления собственных оборотов по счету 90 и отразить проводками:

Д-т 90.9 К-т 99 - "прибыль"

Д-т 99 К-т 90.9 - "убытки".

2.3 Учет операционных, прочих, чрезвычайных доходов и расходов

Учет операционных и прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 "Прочие расходы и доходы".

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путем введения отдельных субсчетов по учету: прочих доходов - субсчет 91.1, прочих расходов - субсчет 91.2,сальдо прочих доходов и расходов - субсчет 91.9.

На субсчете 91.1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (кроме чрезвычайных доходов).

На субсчете 91.2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (кроме чрезвычайных расходов).

Субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" аналогичен по своему назначению субсчету 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо

прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списываются с субсчета 91.9 "Сальдо прочих

доходов и расходов" на счет 99 "Прибыль и убытки".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91.1 "Прочие доходы") в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

поступления, связанные предоставлением за плату прав, возникающих

из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

поступления связанные, с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в

пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62,76);

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой

давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52,58, 62, 76);

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91.2 "Прочие расходы") в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с приобретением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат (60, 69, 70 и др.);

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных

средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58,62,76);

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Таблица 1 Основные проводки бухгалтерского учета по формированию финансового результата, например, от продажи объекта основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражена продажная стоимость объекта основных средств (с учетом НДС)	62	91.1
2.	Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта ОС	91.2	68.1
3.	Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	01.2	01.1
4.	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи	02	01.2
5.	Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС	91.2	01.2
6.	Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств (в составе конечного финансового результата); Прибыль убыток	99 91.9	91.9 99
7.	Получена оплата за проданный объект основных средств (включая НДС)	51	62

Бухгалтерский учет операций по продаже и иному выбытию основных средств, материалов и иного имущества, отличного от товаров (работ, услуг), подробно изложен в главах по учету перечисленных выше активов. Учет других перечисленных выше видов операционных и прочих доходов и расходов подробно изложен в различных главах настоящего издания.

При формировании финансового результата по счету 91 "Прочие доходы и расходы" также должны учитываться недостачи и потери ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска.

Эти потери учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 "Прибыль и убытки".

В состав чрезвычайных доходов включаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 "Прибыль и убытки" отражаются чрезвычайные расходы (убытки и потери), а по кредиту - чрезвычайные доходы организации.

Чрезвычайные расходы и доходы отражаются по счету 99 "Прибыль и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. (счета 01, 03, 07, 08, 10, 11, 20, 21, 41, 43, 50, 51, 52, 69, 70, 73 и др.).

Формирование финансового результата от чрезвычайных доходов и расходов осуществляется непосредственно на счете 99 "прибыль и убытки" в виде разницы между чрезвычайными доходами расходами.

Таблица 2 Основные проводки, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Списана стоимость имущества, утраченного в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	01, 07, 10 и др.
2.	Списаны расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств	99	69, 70 и др.
3.	Приняты к учету материалы, оставшиеся от имущества, ликвидированного в результате чрезвычайных обстоятельств	10	99
4.	Списана задолженность перед поставщиками в связи с чрезвычайными обстоятельствами (например, в связи с национализацией)	60	99
5.	Отражена в составе чрезвычайных доходов сумма превышения страхового возмещения над понесенным ущербом	76	99



2.4 Порядок определения финансового результата отчетного периода. Учет использования прибыли и нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 "Прибыль и убытки"

К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т 99 "Прибыль и убытки".

В следующем в отчетном году на основании решения общего собрания

акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.

При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т 82 "Резервный капитал".

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно - пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому открывается субсчет "Расчеты по выплате доходов". Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов".

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.

На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка:

Д-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:

начислены дивиденды -

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

удержан налог с дохода физических лиц -

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:

Д-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депоненты"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

2.5 Учет финансовых результатов на предприятии

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО "Хабкомцентр" является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат на ОАО "Хабкомцентр" формируется на активно-пассивном счете 99 "прибыль и убытки", который имеет одностороннее сальдо. В течении года нарастающим итогом по дебету счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 означает прибыль, дебетовое сальдо - убыток.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляется на активно-пассивном счете 90 "Продажи". По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90, находят результат (в виде прибыли и убытка), который ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счете 99 "Прибыль и убытки". Счет 91 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации - акционеру.

В настоящее время используется два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

К операционным расходам, учитываемым на счете 91, относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ.

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Они учитываются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".

По окончанию отчетного года на предприятии ОАО "Хабкомцентр" заключенными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сапостовления оборота дебета и оборота кредита на счете 99, переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет 99 закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

...