Учет и ревизия товарных операций, экспертиза состояния их учета на предприятии

В зависимости от использования товарных ресурсов по их назначению различают три вида оптового товарооборота по реализации:

- продажу товаров розничным и промышленным предприятиям, учреждениям, организациям, а также на экспорт;

- межгосударственный (межреспубликанский) отпуск (продажу товаров за пределы республики) другим государствам на основе заключенных межправительственных соглашений;

- внутрисистемный отпуск (продажу внутри республики одним оптовым продавцом другому).

В зависимости от форм организации товародвижения вышеназванные виды оптового товарооборота делятся по видам, что представлено на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Виды оптового товарооборота

Складской оптовый товарооборот является основой для планирования товарных запасов, определения потребности в складских помещениях и емкостях. Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соответствии с установленным нормативом, сохранностью товаров на складах торговых предприятий, выполнением плана товарооборота и финансовых результатов очень важно правильно организовать отчетность материально ответственных лиц. Существуют три формы материальной отчетности: непосредственная передача работниками предприятий приходных и расходных документов в бухгалтерию; передача работниками предприятий приходных и расходных документов в бухгалтерию с сопроводительными реестрам; передача работниками предприятий этих же документов с товарными отчетами. Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени механизации учета, места и времени таксировки документов.

В оптовый товарооборот не включают:

- отпуск товаров, продукции для переработки на собственном производстве, а также на внутрихозяйственные нужды предприятия;

- стоимость товаров, а также продукции собственного производства, отпущенных организацией в собственную розничную сеть (структурным подразделениям, не имеющим статуса юридического лица);

- отпуск товаров, продукции на давальческих началах в производственные предприятия сторонних организаций для промышленной переработки или доработки;

- закладка товаров в государственный резерв;

- стоимость тары всех видов, в том числе стеклянной, проданной с товаром, на которую установлены залоговые цены.

Если имел место возврат, то стоимость возвращенных покупателем товаров должна быть вычтена из оборота по моменту возврата товара.

Оптовый товарооборот подразделяют также по направлениям реализации товаров (по рыночному и внерыночному фондам). Поставка товаров по рыночному фонду включает их отпуск предприятиям розничной торговли и массового питания для продажи населению. К внерыночному фонду относится поставка товаров предприятиям легкой и пищевой промышленности для производственных нужд (ткани, нитки, сахар, мука, соль и другие), отпуск спецодежды, спецобуви, фонд госбюджетных организаций и т. п. Поставка товаров промышленным предприятиям для производственных нужд, включает фонд промышленной переработки и фонд промышленного потребления. В фонд промышленной переработки входит отпуск товаров в качестве основного сырья (материалов) для производства определенной продукции. В фонд промышленного потребления включается поставка товаров промышленным предприятиям для использования их в качестве вспомогательных.

Такой состав оптового товарооборота определяется лишь в экономической литературе, однако не закреплен в нормативных документах.

В настоящее время результаты деятельности оцениваются по величине прибыли, рентабельности. В то же время показатель товарооборота является основой для расчета всех оценочных показателей (валового дохода, прибыли, уровня издержек, рентабельности и т. д.). От его динамики зависят во многом результаты хозяйственной деятельности предприятий торговли. Рост товарооборота влечет за собой увеличение валового дохода, а следовательно, и прибыли предприятия.

Основные направления развития оптового товарооборота:

- повышение ритмичности и равномерности поставок от производителей;

- снятие с производства товаров, не пользующихся спросом, и увеличение производства ходовых и дефицитных товаров на основе изучения потребностей в них;

- предотвращение товарных потерь при транспортировке, хранении и реализации товаров, а также их хищения путем оптимизации товарных запасов и правильной организации товародвижения;

- развитие материально-технической базы оптовых предприятий (подвижной состав, специально оборудованные хранилища, холодильники), правильная организация маркетинговой деятельности и так далее.

Деятельность оптового предприятия, как и любого другого предприятия на потребительском рынке, направлена на выполнение определенных стратегических планов, поставленных задач.

В основе развития оптовых предприятий лежит торгово-финансовый план, в котором находят отражение такие показатели как оптовый товарооборот, прибыль от реализации, коэффициент рентабельности и другие. От степени выполнения этих показателей зависит финансовое состояние предприятий оптовой торговли. План оптового товарооборота разрабатывается оптовым предприятием самостоятельно, однако, учитывая нынешнее состояние товарного рынка, снижение объемов производства, разрыв хозяйственных связей, неразрешенность проблемы неплатежей, при его разработке необходимо принимать во внимание меры, разработанные правительством по государственному регулированию производства и потребления.

При составлении прогнозов оптового товарооборота необходимо использовать следующие основные предпосылки:

- прогноз развития розничного товарооборота в целом по республике и в районе деятельности базы;

- накопленная информация о потенциальных партнерах-производителях, номенклатуре производимых товаров, их свойствах, ценах, условиях поставки, биржевых котировках;

- сведения о конъюнктуре рынка, товарных рынках, о спросе, покупателях;

- заказы-заявки на товары обслуживаемых розничных торговых предприятий и других предприятий и организаций;

- прогнозные расчеты товарных ресурсов в разрезе источников, которые могут быть вовлечены в товарооборот;

- заказы на поставку товаров для государственных нужд;

- перспективы развития производства товаров в районе деятельности оптового предприятия;

- ориентация на обеспечение необходимой прибыльности;

- анализ динамики объема и структуры оптового товарооборота, состояния товарных запасов и товарного обеспечения.

Все эти предпосылки исходят из того, что функционирование оптового предприятия на рынке всегда связано с ограничениями, которые определяют границы его деятельности и, в частности, оптового товарооборота. Такими ограничениями являются: ресурсные (материальные, трудовые), то есть прогнозы товарооборота не могут быть больше наличных ресурсов; финансовые (имеющиеся денежные фонды, платежеспособность); временные, обусловленные инфляцией, что предполагает замедление оборачиваемости; объем покупательского спроса (объем реализации всегда равен или меньше объема спроса). Степень влияния этих ограничений зависит от состояния экономики страны, уровня самостоятельности предприятия, уровня рыночных преобразований.

От правильного и своевременного учета на предприятии реализации товаров зависит точность определения финансовых результатов, начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, объективность аналитических данных, а также составляемых планов и прогнозов на будущие периоды.

Отметим, что при этом надо учитывать постоянно изменяющиеся условия хозяйствования, связанные, в первую очередь, с динамичным изменением законодательства. Это позволит избежать ошибок в учете, своевременно определить упущенные возможности улучшения результатов работы с целью их использования в будущем периоде.

1.2 Нормативное регулирование учета и ревизии товарных операций

В гражданском законодательстве под товаром понимается предмет договора купли-продажи, по которому согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), аудит покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную цену.

Уместно также напомнить определение, приведенное для целей налогообложения в ст.38 Налогового Кодекса РФ, которое является наиболее обобщающим: «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Однако, если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество, то для целей бухгалтерского учета под товаром понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки.

В приложении 2. Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально производственных запасов” (ПБУ 5/01) определено, что товары являются частью материально-производственных запасов (далее МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи; поэтому для квалификации приобретенных МПЗ в качестве товаров необходимо четко определять не конечный результат (для продажи), а отсутствие переработки.

Операции по учету товаров для продажи и перепродажи ведутся в специализированных торговых организациях (магазинах, универмагах, универсамах и т. п.) и на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, когда какие-либо изделия, материалы, продукты отдельно.

Обслуживая сферу обращения, торговые организации обеспечивают продвижение товаров от производителей до потребителей.

В составе хозяйственных операций торговых организаций преобладают товарные операции, т.е. операции, связанные с приобретением, хранением и реализацией товаров.

В обязанности бухгалтера торговой организации входит обеспечение непрерывного, своевременного, полного учета поступающих товаров и соблюдение норм действующего законодательства.

Сегодняшняя практика аудита в России определяется нормами бухгалтерского законодательства.

Нормативно-правовое обеспечение учёта и аудита товаров приведено в таблице 1.

Таблица 1

Нормативно-правовое обеспечение учета товаров

Кроме перечисленных выше источников информации, аудитор обязан использовать при проверке все относящиеся к операциям торговли законодательные и нормативные документы:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина России от 09.06.01 №44н);

3) Методические указания по учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.01 № 119н);

4) Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Комитета РФ по торговле и Минфина России от 10.07.96 №1-794/32-5);

5) Правила продажи отдельных видов товаров (постановление Правительства РФ от 19-01.98 № 55);

6) Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ;

7) Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо Роскомторга и Минфина РФ от 20.04.95 № 1-550/32-2).

1.3 Организация приемки товаров и ревизия полноты их принятия к учету

Торговая организация обязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всех этапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет товаров приобретенных, в задачи которого входят:

1. Ревизия за своевременным и полным оприходованием товаров, за их сохранностью в местах хранения.

2. Своевременное и полное документирование всех операций по движению товаров.

3. Правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости товаров.

4. Ревизия за равномерным и правильным списанием транспортно-заготовительных расходов на издержки производства.

5. Ревизия за состоянием товаров на складе.

6. Реализация ненужных товаров с целью мобилизации внутренних ресурсов.

7. Получение точных сведений об остатках и движении товаров.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью товаров немаловажное значение имеют организация снабжения на предприятиях, состояние складского и весоизмерительного хозяйства.

С этой целью приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

При наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом товары определенных групп.

Внутри складов товары должны размещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения товара прикрепляется ярлык.

Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им товаров.

С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.

Товары, приобретенные для перепродажи имеют свою классификацию и методологию. Например, канцелярские товары сортируются по наименованию, размеру, цвету и артикулу. Такая сортировка дает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей и поэтому она же необходима и для организации аналитического учета материалов.

Особому контролю и ревизии должны подвергаться залежавшие и неходовые товары, представляющие собой один из основных элементов иммобилизованных (т.е. исключенных из активного хозяйственного оборота) оборотных средств.

Требуется также проверить: условия хранения товаров, обеспечение их сохранности по количеству и качеству, квалификацию материально ответственных лиц, запущен ли учет товаров, соблюдаются ли правила проведения инвентаризаций и выявления их результатов.

В таблице 2 представлены основные задачи контроля за поступлением товаров и отражением их в учете.

Таблица 2

Основные комплексы задач контроля поступивших товаров

При применение учетных и контрольных процедур необходимо руководствоваться нормативно-правовой базой, регулирующей учет поступления товаров.

1.4 Организация аналитического учета товарных операций в оптовой торговле

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем переносятся в учетные регистры по учету товаров. Учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.

Учет поступления товаров на склад торгового предприятия может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

Сортовой способ учета товара. Сортовой способ учета на складах применяется в том случае, если хранение товаров организовано по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному.

При сортовом способе хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовом способе хранения выбор товара для реализации осуществляется произвольно. При этом, возможно использовать для оценки товаров методы: средней цены, цены единицы запасов, ФИФО (по ценам первых закупок).

Записи в карточку складского учета делаются на основании любого первичного документа (каждого приходного или расходного ордера) или накопительных ведомостей при большом объеме записей. На складах с небольшим ассортиментом и незначительным количеством операций материально ответственные лица могут вести учет непосредственно в товарном отчете (при этом карточки складского учета и товарные книги не ведутся).

Партионный способ учета товара. При партионном способе учета товара каждая партия товара на складе хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному транспортному документу. В составе партии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. Каждую партию регистрируют в журнале поступающих товаров. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товара, отпущенного из данной партии.

На каждую партию товара материально ответственное лицо открывает партионную карту в двух экземплярах: один - для склада, другой - для бухгалтерии. Формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара.

Записи в приходной части партионной карты заносят на основании сопроводительного документа к поступившему товару с указанием его номера и даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества товара (по наименованиям, сортам и ценам), места хранения.

В расходной части партионной карты указывают дату отпуска товара и номер документа, количество отпущенного товаров натуральных показателях, итог за месяц и остатки товара на конец месяца; подсчет остатков может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска.

После полной реализации партионная карта закрывается материально ответственным лицом. Составляется акт об израсходовании товаров партии, который подписывается товароведом и заведующим складом. Форма акта зависит от вида товара и наличия отклонений от оприходованного количества. Акт вместе с партионной картой и отчетом по товарам и таре материально ответственное лицо передает в бухгалтерию на проверку.

Если при проверке данной партии выявляется недостача товаров в пределах норм естественной убыли, её списывают за счет организации, а недостача сверх норм естественной убыли взыскивается с материально ответственного лица. Излишки товаров, выявленные при проверке, приходуют.

Партионный учет позволяет определить результаты реализации партии товаров без проведения инвентаризации (так как, фактически инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Данный вид учета усиливает ревизия над сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь. Однако этот способ учета не позволяет рационально использовать складскую площадь, отсутствует возможность оперативного управления товарными запасами (в результате хранения определенного вида товаров в разных местах и отражения по ним в нескольких партионных картах).

Партионно-сортовой учет товаров. При партионно - сортовом способе учета товара отдельно хранится каждая партия поступивших на склад товаров. Внутри партии товары для хранения разбираются по сортам. Данный способ применяется в условиях широкого ассортимента товаров.

1.5 Оценка и организация синтетического учета товарных операций

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, включает:

- установленную договором стоимость товаров;

- расходы по заготовке и доставке приобретаемых товаров, производимые до момента их передачи в продажу и не включенные в цену товара по договору с поставщиками;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с их приобретением;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

- расходы по предпродажной подготовке.

К расходам по заготовке и доставке относятся:

- расходы по погрузке товаров в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате транспортной организации или поставщику сверх установленной договором стоимости товаров;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, в частности, расходы на оплату труда (включая социальные взносы) работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) товаров и их доставкой в организацию;

- плата за хранение товаров в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- расходы по страхованию, если таковые были понесены при приобретении товаров, например, страхование груза во время перевозки от поставщика к покупателю;

- проценты по привлеченным для приобретения товаров кредитам и займам, если эти проценты начислены до принятия этих товаров к бухгалтерскому учету;

- расходы по командировкам, непосредственно связанным с заготовлением (закупкой) товаров и доставкой (сопровождением) их в организацию;

- стоимость потерь товаров в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли.

Расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов организации, производимые до момента передачи этих товаров в продажу, могут либо включаться в фактическую себестоимость товаров, либо относиться к расходам на продажу. Применение того или иного варианта определяется учетной политикой организации.

Порядок транспортировки товаров от продавца до покупателя определяется условиями договора купли-продажи (поставки). Расходы по доставке товаров от поставщика до склада покупателя по условиям договора может нести либо поставщик, либо покупатель, либо транспортные расходы могут распределяться между ними.

Различные варианты учета у покупателя расходов на транспортировку товаров приведены в таблице 3.

Таблица 3

Варианты учета транспортных расходов по доставке товаров от поставщика до покупателя

Если транспортные расходы включены в договорную цену товара, то они не могут быть учтены в составе расходов на продажу, даже если выделены в счете или других первичных документах отдельной строкой.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, в фактическую себестоимость товаров включаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении этих товаров (статья 170 НК РФ).

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных товаров непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов.

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Поступившие товары принимаются к учету в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Для учета товаров, предназначенных для перепродажи, Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, предусмотрен счет 41 «Товары». Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных Ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. В Инструкции по применению счета 41 указано, что к данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 «Товары на складах»;

- 2 «Товары в розничной торговле»;

- 3 «Тара под товаром и порожняя»;

- 4 «Покупные изделия» и др. Как видим, учет товаров на этом счете ведется независимо от того, каким видом торговли занимается организация: оптовой или розничной. Кроме непосредственно самих товаров, предназначенных для перепродажи, на счете 41 учитываются также покупная тара и тара собственного производства.

В Инструкции по применению счета 41 предусматриваются два возможных варианта учета поступления товаров:

- с использованием счета 41;

- с использованием счета 41 и счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот вариант позволяет торговой организации отразить в учете товары, которые находятся в пути (т.е. еще не поступили в организацию торговли), хотя право собственности на них уже перешло к торговой организации. Выбранный вариант учета поступления товаров торговая организация должна закрепить в учетной политике.

В организацию торговли товары могут поступать различными способами, а именно путем:

- приобретения по договорам купли-продажи;

- внесения товаров в качестве вклада учредителей в уставные;

- безвозмездной передачи товаров;

- выявления неучтенных товаров, которые могут быть обнаружены в ходе инвентаризации товаров;

- возмещения работниками причиненного организации материального ущерба;

- поступления товаров от выбытия прочих активов (например) при ликвидации основных средств).

Независимо от способа поступления товаров они учитываются на счете 41.

Кроме непосредственно счета 41 для обобщения информации о поступлении товаров Планом счетов предусмотрены следующие счета:

- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

- 004 «Товары, принятые на комиссию»

Торговые организации, осуществляющие) оптовые продажи, ведут учет товаров на счете 41 в покупных ценах

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению товаров зависит от способа их оценки.

Торговые организации, осуществляющие) оптовые продажи, ведут учет товаров на счете 41 в покупных ценах

Хозяйственные операции, отражающие учет поступления товаров по покупной стоимости представлены в таблице 4.

Таблица 4

Хозяйственные операции, отражающие поступление товаров по покупной стоимости

Независимо от способа поступления товаров они учитываются на счете 41.

Кроме непосредственно счета 41 для обобщения информации о поступлении товаров Планом счетов предусмотрены следующие счета:

- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

- 004 «Товары, принятые на комиссию»

Поступление покупных товаров в организацию и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета.

На этом этапе затраты на приобретение товаров не уменьшают капитал организации и поэтому не могут быть признаны расходами организации.

На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется продажа (реализация) товаров и только после этого расходы в виде стоимости приобретения данных товаров считаются осуществленными и признаются в учете в качестве расходов организации.

1.6 Бухгалтерский учет товарных потерь и ревизия их величины

Товарные потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и реализации. Вопросы, связанные с товарными потерями для торговых организаций, являются очень важными.

Различают нормируемые и ненормируемые товарные потери.

Нормируемые потери - это потери, образующиеся в результате усушки, утруски, раскрошки, разлива и тому подобному, то есть так называемая естественная убыль товаров: уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических качеств.

Ненормируемые потери: это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Данные потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Наличие в торговых организациях таких потерь является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, поэтому такие потери не нормируются, а считаются сверхнормативными. К сверхнормативным относятся и потери вследствие стихийных бедствий, а именно: не компенсируемых убытков от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и тому подобного, убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Товарные потери выявляются проверкой наличия товаров путем инвентаризации. Выявленные отклонения в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и Законом о бухгалтерском учете должны регулироваться следующим образом:

- убыль товаров в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на расходы торговой организации (издержки обращения); потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц;

- если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 "Прочие доходы и расходы", предварительно собираясь по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций, а также потери от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным организациям, во втором случае - недостачи признаются чрезвычайными расходами и отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки". Нормируемые потери учитываются при выведении окончательных результатов инвентаризации и только в том случае, если будет выявлена реальная недостача ТМЦ.

При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товаров отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков товаров от учетных.

В результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее, масса товара во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров. И для этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении (конечно, если эти нормы есть).

Нормы естественной убыли товаров различаются в зависимости от параметров хранения: климатической зоны, условий и срока хранения. К условиям хранения относятся качество упаковки, температурный режим, качество помещений.

Как мы уже отметили, списание выявленных недостач товаров в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится на издержки обращения. Таким образом, нормы естественной убыли играют в торговых организациях огромную роль, однако нужно сказать, что именно в такой отрасли народного хозяйства, как торговля, этот вопрос остается неурегулированным.

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

Недостача, выявленная при приемке товаров (сверх норм естественной убыли) оформляется соответствующим актом.

Недостача товаров сверх норм естественной убыли выставляется поставщику в виде претензии, в которой выдвигаются требования на возмещение самой недостачи и, если договором поставки были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования и по их уплате.

Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, тогда сумма недостачи, первоначально учтенная на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В таблице 5 представлена корреспонденция счетов по учету товарных потерь при их поступлении

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету товарных потерь

Если поставщик не признает сумму штрафных санкций, то торговая организация- покупатель, вправе обратиться в арбитраж, и тогда на основании вынесенного судебным органом решения, бухгалтер торговой организации либо начисляет штрафные санкции, либо нет. Суммы полученных штрафных санкций будут представлять собой у организации-покупателя внереализационными доход.

2. Бухгалтерский учет товарных операций и ревизия полноты их отражения в учете

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика деятельности ООО «Восток-АгроСтрой»

Общество с ограниченной ответственностью «Восток-АгроСтрой» создан 28 декабря 2011 года и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество, по российскому законодательству является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответственным в суде.

Основным видом деятельности является торгово-закупочная (продукты питания). Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, ограниченных Уставом.

Основными целями деятельности ООО «Восток-АгроСтрой» является извлечение прибыли, удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах, услугах.

Предметом деятельности общества является оптовая продажа зерна, масляничными семенами, сельскохозяйственной продукции.

Основными видами деятельности ООО «Восток-АгроСтрой» являются:

- оптовая торговля зерном;

- оптовая торговля масличными семенами и маслосодержащими плодами;

- оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем;

- оптовая торговля кормами для домашних животных;

- производство общественных работ по возведению зданий;

- монтаж зданий, сооружений из сборных конструкций;

- устройство покрытий зданий;

- производство штукатурных работ;

- производство столярных и плотничьих работ;

- производство сельскохозяйственной продукции;

- организация перевозок грузов;

- производство прочих пищевых продуктов.

Управлением предприятием занимается директор - Денежкина И.А., которая решает вопросы стратегического характера.

Контролем за всеми отделами занимается директор, также в его обязанности входит решение вопросов по движению финансовых потоков.

Структура предприятия, представленная на рисунке 3, представляет собой схематическую последовательность взаимосвязанных и взаимозависимых звеньев предприятия.

Рисунок 3 - Организационная структура ООО «Восток-АгроСтрой»

В число финансовых служб рассматриваемого предприятия входит только бухгалтерия, которая состоит из десяти специалистов-бухгалтеров, кассира и главного бухгалтера, которые делят между собой следующие функции: составление всей финансовой отчетности, оприходование товара на склад, формирование сличительных ведомостей, количественный и суммовой учет, учет реализации, учет кассовых операций, осуществление всех видов расчетов, составление журналов-ордеров, проверка авансовых отчетов, начисление заработной платы, проверка товарных отчетов магазинов, складов, филиалов, расчетов с поставщиками.