При этом обосновываются управленческие решения о необходимости классификация запасов по способности обеспечить непрерывность торговых отношений, применяется для оценки их фактического уровня. Это необходимо для своевременного выявления возможностей затоваривания (при избытке товаров) или упущенной выгоды (при имеющемся дефиците товаров) и принятия оперативных решений о пополнении запасов либо разработке мероприятий по увеличению продаж (промоакций, рекламы и др.).

В соответствии с действующим планом счетов ООО «Восток-АгроСтрой», для обобщения информации о товарных запасах в используется субсчет 41/1. Практика применения пояснений о порядке использования плана счетов бухгалтерского учета в деятельности торговых организаций позволяет сделать вывод о том, что имеет место узость восприятия бухгалтерами информации о возможностях организации аналитического учета товарных запасов. В целях устранения этого недостатка в работе ООО «Восток-АгроСтрой» обоснована необходимость включения в рабочий план счетов многоуровневой системы аналитических счетов для партионного учета товаров.

Так, в ООО «Восток-АгроСтрой» для учета поступающих товаров можно разработать товарный классификатор и ассортиментную матрицу, которые положены в основу системы аналитических счетов к субсчету 41/1 для партионного учета товаров. Степень детализации информации о товарных запасах, аккумулируемая в системе аналитических счетов к счету 41/1, представлена в таблице 19.

Таблица 19

Фрагмент рабочего плана к счету 41/1 «Товары на складе» по товарной группе «Колбасы и колбасные изделия»

Уровень детализации	Глубина детализации	Субсчета счета 41*	Формирование субсчета
1 уровень	По складским подразделениям	01	Склад № 1
2 уровень	По материально - ответственным лицам	01	Иванов А. А.
3 уровень	По товарным группам	210	Колбасные изделия
4 уровень	По товарному ассортименту	1	Колбасы сырокопченые
5 уровень	По номинальному наименованию	15	Мелкозернистая
6 уровень	По фирменному наименованию	5	Брауншвейгская
7 уровень	По поставщику	1	ОАО «Содружество»
8 уровень	По партии товара	25	Поступление 25.06.2009

Аналитический счет для учета товара наименования колбаса «Мелкозернистая» производства ОАО «Содружество» 41/1 -01-01-2101.15.5.1. 25.

Данные субсчета 41/1 в управленческом учете формируются в следующей последовательности.

1) сальдо на начало месяца отражает остаток товара в разрезе партий поставок на последнюю отчетную дату по данным оперативного учета, подтвержденный при необходимости результатами инвентаризации.

2) оборот по дебету формируется на основании данных партионного учета поступлений товарных запасов (в оперативном учете такая информация отражена в форме 1-Т).

3) оборот по кредиту отражает продажи товаров определенной партии (в оперативном учете источниками информации являются отчеты кассиров-операционистов, товарные отчеты). Здесь же получают отражение нормы естественной убыли, отходы.

4) сальдо на конец периода определяется расчетно. Остатки товара могут быть подтверждены данными выборочного контроля, производимого материально-ответственными лицами, в разрезе отдельных партий.

Поскольку в ООО «ДТ Интеграл» управленческий учет интегрирован с финансовым учетом, данные аналитического учета являются основой для формирования показателей, используемых финансовым учетом. Информация, отражаемая на счете 41/1 бухгалтерского финансового учета, определяется суммированием соответствующих показателей аналитических счетов: сальдо на начало и конец отчетного периода, обороты по дебету и кредиту. При этом по кредиту счета не нужно отражать нормы естественной убыли, потерь и отходов, поскольку они уже учтены по каждому наименованию и партии товаров в отдельности.

Формирование системы субсчетов уместно и для показателя торговой наценки. Важность учета наценки в разрезе отдельных наименований и партий товаров определяется тем, что она характеризует фактический валовый доход и позволяет оценить будущие экономические выгоды. Определение этого показателя в разрезе партий позволяет рассчитать и проконтролировать рентабельность продаж отдельных видов (партий) товаров, а также проанализировать причины, повлиявшие на изменение этой величины по сравнению с запланированным уровнем. При этом прослеживается взаимосвязь между показателями уровня товарных запасов и торговой наценки: при увеличении уровня товарных запасов по сравнению с запланированной величиной (при плановом объеме поставок) следует говорить о снижении прибыльности деятельности, поскольку торговая наценка, относимая к остатку товаров, также возрастет. Поэтому, решая задачи повышения эффективности управления товарными запасами, сведения о торговой наценке позволяют сформировать дополнительную и существенную информацию, используемую для обоснования управленческих решений по формированию и использованию товарного ассортимента.

Так, в ООО «Восток-АгроСтрой» расчет торговой наценки в бухгалтерском учете производится по среднему проценту. При оценке эффективности деятельности такая информация позволяет лишь определить факт того, соответствует ли полученный от всех продаж валовый доход его запланированному уровню. Это исключает возможность оперативного воздействия на размер наценки с целью ее увеличения или снижения в течение отчетного периода, поскольку она поддерживается на плановом уровне. В случаях, когда используется система скидок, не имеется возможности оценить степень ее влияния на доходность продаж в разрезе отдельного наименования и партии товара.

Размер торговой наценки определяется в рамках оперативного учета во время оприходования товаров в товарных накладных. Поэтому имеется возможность применения системы аналитических счетов для учета торговой наценки, увязанной с аналогичными счетами учета товаров в бухгалтерском управленческом учете. Наличие информации о торговой наценке в разрезе партий позволяет применить метод расчета в разрезе ассортимента. Его сущность заключается в возможности использования различных наценок на товары даже в рамках одной товарной группы. Применение метода позволяет иметь сведения о фактически полученном валовом доходе за отчетный период в разрезе отдельных партий товаров. Используя эти данные для анализа и контроля, появляется возможность определить долю каждого наименования и отдельной партии товара в общем валовом доходе, рентабельность, факты применения скидок и товары, в отношении которых они использовались, оценить рациональность сформированного ассортимента. Выявленная в ходе анализа тенденция в поведении показателя торговой наценки позволяет прогнозировать будущие экономические выгоды. Таким образом, полученный валовый доход - это важный показатель для оценки эффективности принятого решения по формированию товарного ассортимента, способного обеспечить максимальную доходность торговой деятельности.

Таким образом, использование информации аналитического учета товарных запасов и торговой наценки, формируемой в системе рабочих счетов торговой организации, призвано расширить информационную базу, используемую в качестве основы при принятии решений по формированию и корректировке уровня товарных запасов в ООО «Восток-АгроСтрой».

3.3 Совершенствование контроля товаров на складе

Пройдя первичный этап автоматизации торговой деятельности, ООО «Восток-АгроСтрой» все чаще сталкивается с проблемой упорядочивания складских остатков и проведения инвентаризации товаров. Грамотное ведение учета, приема и расхода товара со склада и торгового зала должны исключать саму вероятность неправильной информации по остаткам. Но все не так просто: в силу вступает человеческий фактор - элементарные ошибки могут привести в дальнейшем к значительному искажению реальности.

Технология штрихового кодирования призвана решить эту проблему - она уже широко применима в розничной торговле, когда продажа практически всех продуктов производится при сканировании штрих-кода.

Штриховое кодирование - это технология автоматической идентификации. Другими словами это совокупность средств и методов автоматизированного учета движения товаров и финансовых потоков, хранения, обработки, передачи и использования информации, закодированной с помощью штрих-кодов. Штрих-код состоит из серии параллельных, расположенных рядом штрихов и промежутков между ними. Существует несколько видов штрих-кодов, все они различаются по типу находящейся в них информации и размеру.

Технология проста в применении, а за счет своей широкой распространенности не требует затрат на дорогостоящее программное обеспечение и оборудование. В зависимости от типа символики, в штрих-код можно закодировать цифровую или буквенно-цифровую символики. Например, код EAN-128 может содержать информацию о дате производства данного продукта, поставщике, получателе товара и прочее - данный тип штрих-кода специально разработан для сферы отслеживания грузопотоков. Для маркировки продуктов используется штрих-код EAN-13, причем цифровые данные, которые в него закодированы, являются всего лишь ключом к общей базе данных, из которой можно почерпнуть информацию. Не имея информации по данному коду товара, невозможно понять название, цену, поставщика по 13 цифрам. Поэтому здесь возникают определенного рода сложности - кроме правильного учета товара на складе, необходимо заранее получать информацию о планируемых новых поставках, для быстрого поиска нужного наименования в базе данных необходимо, чтобы товар имел штрих-код со всей необходимой информацией.

Когда потребитель ставит условие поставщику начать маркировать продукцию штриховым кодом или прекратить поставки, в преимуществах штрихового кодирования убеждать не приходиться. Иначе говоря, некоторые выгоды от применения штрихового кодирований определить достаточно просто. Некоторые же выгоды подсчитать очень трудно.

Практика показывает, что ручной сбор и ввод данных (когда первичные записи делаются вручную на бумажных носителях, а затем собранные данные вводятся в компьютер с помощью клавиатуры) обходится дорого по трем причинам.

Ручной сбор данных продолжителен во времени и порождает значительное количество ошибок. Штриховое кодирование позволяет значительно повысить скорость (примерно в 15 раз) и точность (примерно в 10 тысяч раз) сбора и ввода информации, по сравнению с ручным способом.

Ручной сбор данных настолько дорогостоящ и неточен, что часто предприятия отказываются от сбора важной информации. Используя ручной метод сбора и ввода информации, многие не собирают ту информацию, которая им нужна. Следствием этих проблем является значительное увеличение себестоимости, что сказывается на всей организации, а иногда - на целой отрасли.

Любое использование штрихового кодирования может быть проанализировано с точки зрений его влияния на объем продаж, прибыль и накладные расходы.

В качестве вывода приведем перечень преимуществ от использования штрихового кодирования:

1) увеличивается доля информации, вводимая в реальном масштабе времени;

2) повышается точность данных о товарных запасах;

3) уменьшаются затраты на проведение инвентаризаций;

4) уменьшаются расходы на ввод данных;

5) повышается точность и актуальность данных, снимаемых с контрольно-кассовых узлов;

6) уменьшается количество ошибок при подборе товаров и их отгрузке;

7) увеличивается объем продаж;

8) выявляется дефицит товаров;

9) уменьшаются резервные запасы.

Так, в результате применения системы штрихового кодирования у ООО «Восток-АгроСтрой» отпадает необходимость в одной штатной единице - кладовщика.

Определяем затраты труда при штатной численности 2 человек.

То = Чо Ч 24 Ч 8 (3.1)

где То - затраты труда при исходной численности, чел.-ч;

Чо - численность основных исполнителей по ведению бухгалтерского учета, чел.;

24 Ч 8 - месячный фонд рабочего времени, ч;

То = 2 Ч 24 Ч 8 = 384 чел.-ч.

Определяем стоимостные затраты при ведении учета вручную по формуле:

Со = С оп Ч ( 1+ К н ) + С Эл, (3.2)

где Со - стоимостные затрат ведения учета при базисном варианте, руб.

С оп - сумма основной заработной платы работникам учета, руб.;

С Эл - стоимость электроэнергии, руб.;

С оп = О о Ч Чо , (3.3)

где Оо - среднемесячная заработная плата учетных работников, руб.;

Чо - численность основных исполнителей по ведению бухгалтерского учета, чел.; К н - коэффициент накладных расходов по предприятию. К н = 0,3;

С оп = 8000 Ч 2 = 16000 руб.

Со = 16000 Ч ( 1 + 0,3 ) = 20800 руб.

Произведем расчет затрат труда и стоимости при внедрении автоматизированного рабочего места бухгалтера.

Т1 = 1 Ч 24 Ч 8 = 192чел.-ч.

Определяем общую сумму затрат после внедрения программы по формуле:

С1 = С оп + С а + С м +С нр + С эл (3.4)

где С нр - сумма накладных расходов, составляющая 30 % от суммы основной оплаты труда (С оп), руб.,

С оп = 8000 Ч 1 = 8000 руб.

Снр = 8000 Ч 0,3 = 2400 руб

С а = С к Ч П а Ч 1/12

где С а - сумма ежемесячных амортизационных отчислений по компьютерам, руб.;

С к -стоимость одного компьютера, руб.;

П а - процент амортизационных отчислений;

С а = 20000 Ч 02 Ч 1/12 = 480 руб

С м - стоимость вспомогательных материалов (бумага, дискеты, диски, картриджи и порошок для заправки). Предположим, они равны 500 руб.

С эл - стоимость израсходованной электроэнергии, равна произведению рабочего времени ПВЭМ на потребляемую мощность и на стоимость 1 кВт/ч;

С эл = 0,2 кВт Ч 5 ч. Ч 1,10 руб. Ч 24 дн. = 26,40 руб.

С1 = 8000 + 480 + 500 + 2400 + 26,40 = 11406,4 руб.

Исходя из проведенных расчетов затрат по двум способам ведения учета определяем экономию в стоимостном выражении и в трудозатратах.

Т = Т о - Т1 = 384 чел./ч - 192 чел/ч = 192 чел/ч.

Прямая экономия в стоимостном выражении за месяц составит:

Эс = Со - С 1 = 20800 руб. - 11406,4 руб. = 9393,6 руб.

Прямая экономия в стоимостном выражении за год составит:

Э сг = Э с Ч 12 = 9393,6 Ч 12 = 112723,2 руб.

Кроме того, определим индексы и коэффициенты снижения трудозатрат и стоимости обработки при переводе на автоматизированную обработку бухгалтерской информации.

Индекс снижения трудовых затрат

И тз = Т о : Т1 = 384/192 = 2,0.

Коэффициент снижения трудовых затрат

К тз = ( То - Т1) : Т о Ч100 = (384 - 192) : 384 Ч100 = 50%.

Индекс снижения стоимости затрат

И с = Со : С 1 = 20800 :11406,4 = 1,82.

Коэффициент снижения стоимости затрат

Кс = (Со - С 1 ) : Со Ч100 = ( 20800 - 11406,4) : 20800Ч100 = 45,16 %.

Таким образом, при внедрении автоматизированной информационной системы для обработки информации в целях управленческого учета, трудовые затраты снизились в 2 раза, или на 50 %, при этом экономия составит 192 чел.-ч. в месяц. Снижение стоимости затрат произошло в 1,82 раза или на 45,16 %, при этом экономия затрат за месяц составляет 9393,6 руб., 112723,2 руб. в год.

При этом стоимость одной единицы оборудования составляет 45 000 рублей.

В результате внедрения системы штрих-кодирования на складе ООО «Восток-АгроСтрой» получит экономию в размере 67723,2 рублей в 2010 году.

Совокупность системы штрих-кодирования и новой системы аналитического учета товаров на складе обуславливает необходимость внедрения системы идентификации поступающих товаров.

Однако к выбору метода идентификации следует подходить, тщательно взвесив задачи, стоящие перед складом, его технико-технологические и финансовые возможности, природу товарного ассортимента и многое другое. В ООО «Восток-АгроСтрой» идентификация практически не проводилась вообще, а точнее, к периодически присутствующим ярлыкам производителя на коробах и паллетах грузчики подручными средствами «дорисовывали» им одним понятные символы и обозначения, что, естественно, в дальнейшем приводило к путанице. Резкое введение системы штрихового кодирования может быть неэффективным без внедрения системы идентификации товаров.

Индивидуальное кодирование - это наиболее простой метод идентификации, предполагающий минимальные затраты на его внедрение и использование. Сущность индивидуального кодирования заключается в следующем: каждой товарной позиции присваивается индивидуальный код, который может содержать в себе информацию («смысловой» код), а может не нести никакой информации («не смысловое» кодирование). При разработке «смыслового» кода необходимо определить, какая информация является важнейшей и требует сохранения в коде. Например, создается девятизначный код, содержащий информацию о поставщике (первые три цифры), информацию о товарной группе (две цифры) и товарной позиции (три цифры), о статусе данного товара (например, о его ценности, порядке хранения и проч.).

Абсолютно не обязательно знать структуру кода оперативным работникам - грузчикам, комплектовщикам и др. Важно, чтобы структура кода и значение каждой цифры были зафиксированы в нормативном документе предприятия и руководитель склада, его заместители или другие лица при необходимости всегда могли расшифровать информацию по конкретной грузовой единице. Основной целью данного вида идентификации является возможность учета продукции на складе, ее индивидуализации при комплектации заказов. Аналогичную функцию носит и «не смысловое» кодирование, когда каждой товарной позиции присваивается свой номер, что позволяет индивидуализировать ее среди другой продукции при однородном внешнем виде.

Стоимость внедрения и использования этого метода не высока. Как правило, в затраты на введение индивидуального кодирования включается только закупка этикеточной ленты и печать на ней кода товаров, а также закупка нескольких этикет-пистолетов. Ярлык (этикетку) с напечатанным на ней кодом товарной позиции наклеивают с помощью этикет-пистолета на каждую грузовую единицу по завершении операций приемки продукции и ее сортировки.

Так, в результате предложенных мероприятий в ООО «Восток-АгроСтрой» произойдет совершенствование системы учета и контроля поступающих товаров.

Заключение

Исторический процесс развития товарного хозяйства способствовал обособлению сферы обращения и выделению в ней посреднических отраслей - оптовой и розничной торговли.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретический основы учета и контроля поступления товаров в оптовой торговле.

Во второй главе на основе данных ООО «Восток-АгроСтрой» был исследован учет поступления товаров в оптовой торговле.

В процессе анализа финансового состояния были рассчитаны показатели финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности. Делая общий вывод о финансовом состоянии предприятия ООО «Восток-АгроСтрой» на основе общего анализа, можно заключить, что предприятие в целом имеет устойчивое положение.

Бухгалтерский учет в ООО «Восток-АгроСтрой» ведется бухгалтерской службой. Учет товарных операций автоматизирован. Однако устаревшие версии программы 1С:Предприятие не позволяют в полной мере оценить реальную картину торговой деятельности. Так, программа автоматизации учёта, установленная в ООО «Восток-АгроСтрой», позволяет получить информацию лишь об общей сумме по поступлению товаров, а не по номенклатуре.

Таким образом, процедуры, оценивающие системность учета и эффективность контроля поступления товаров ООО «Восток-АгроСтрой» позволили сделать следующие выводы:

- организация системы внутрихозяйственного контроля на предприятии низкая, что приводит к недостачам и пересортицам товаров на складе;

- не достаточно полно ведется аналитический учет поступающих товаров, что приводит к залеживанию или нехватке определенных видов товаров на складе;

- складской учет поступающих товаров ведется с применением автоматизированной системы «1С:Торговля и склад», при этом при процедурах подсчета, а также заполнениях первичных документов работники склада допускают ошибки. Так, в результате человеческого фактора на складах ООО «Восток-АгроСтрой» происходит искажение реальности учета товаров.

Таким образом, можно сделать вывод о необходимости устранения выявленных недостатков учётного процесса и целесообразности дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учёта реализации товаров с целью точного, достоверного и своевременного отражения хозяйственных операций в учёте, что в некоторой степени обеспечит более налаженную работу ООО «Восток-АгроСтрой» в целом и оперативное принятие эффективных управленческих решений.

В третьей главе дипломной работы в ООО «Восток-АгроСтрой» для учета поступающих товаров разработан товарный классификатор и ассортиментная матрица, которые положены в основу системы аналитических счетов к субсчету 41/1 для партионного учета товаров.

Результатом использования предложенной классификации в системе бухгалтерского управленческого учета является возможность проведения оперативной корректировки уровня товарных запасов в разрезе товарных групп, отдельных наименований и партий поставок, создания информационной основы для оценки характера запасов и перспектив их реализации.

Для целей совершенствования складского учета в ООО «Восток-АгроСтрой» предложено внедрения системы штрих-кодирования товаров, которая является венцом автоматизации складского учета.

Таким образом, при внедрении автоматизированной информационной системы для обработки информации в целях управленческого учета, трудовые затраты снизились в 2 раза, или на 50 %, при этом экономия составит 192 чел.-ч. в месяц. Снижение стоимости затрат произошло в 1,82 раза или на 45,16 %, при этом экономия затрат за месяц составляет 9393,6 руб., 112723,2 руб. в год.

Так, в результате предложенных мероприятий в ООО «Восток-АгроСтрой» произойдет совершенствование системы учета и контроля поступающих товаров.

Список используемой литературы

1. Абрютина М. С. Экспресс - анализ бухгалтерской отчетности. Методика. Практические рекомендации / Библиотека журнала «Консультант Бухгалтера». Вып. 2. / М.С. Абрютина. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2007. - 192 с

2. Базиков А. А. Экономическая теория: курс лекций / А. А. Базиков. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 288 с.

3. Беседина В. Н. Оценка финансового состояния и управление прибылью на предприятии : учеб. пособие / В. Н. Беседина. - Курский факультет МГУК, 2007. - 120 с.

4. Баканов Н. И. Теория экономического анализа : учеб. пособие / Н. И. Баканов; А. Д. Шеремет. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы т статистика, 2008. - 416 с.

5. Беседина В. Н. Оценка финансового состояния и управление прибылью на предприятии : учеб. пособие / В. Н. Беседина. - Курский факультет МГУК, 2008. - 120 с.

6. Брагин Л. А. Технология розничной торговли: Учеб. пособие для нач. проф. образования. / Л.А. Брагин. - М.: Издательский центр «Академия», 2006 - 128 с

7. Брагин Л. А. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: учеб. пособие / Л. А. Брагин, Т.П. Данько. - М. : ИНФРА - М, 2007. - 436 с

8. Бургонова Г. Н. Розничная торговля. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения: Учеб. пособие: Рек. УМО по образованию/ Г. Н. Бургонова- М.: Финансы и статистика, 2008. - 352 с.

9. Волчков С.А. Оценка финансового состояния предприятия // Методы менеджмента качества. - 2005. - № 3. - С.11 - 15.

10. Гражданский кодекс Российской Федерации : принят Гос. думой 21 сентября 1994 г. : изменения, внесенные Федеральным законом от 27.12.2009 № 352-ФЗ, вступили в силу с 31 декабря 2009 г. М. : Эксмо, 2009. - 5491 с.

11. Егоров Е. С.. Организация торговли: Учебник для вузов. / Е. С. Егоров. - СПб.: Питер, 2007. - 352 с.: ил

12. Зайцев Н. Л. Экономика организации: Учеб. Для вузов- 2-е изд. Перераб. и доп. / Н.Л. Зайцев-М.: издат-во «Экзамен», 2006 г. - 624 с.

13. Крейнина М. Н. Финансовая устойчивость предприятия: оценка и принятие решений // Финансовый менеджмент. - 2005 - № 2 - С. 4 - 12

14. Корнеева Е. И. Финансовое управление закупками в торговых организациях // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 2. - С. 42 - 52

15. Корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения / Е. В. Никитина- М: Главбух, 2005- 128 с.

16. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие. / Пер. с франц. под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. - 576 с.

17. Ковалев В. В., Петров В. В. Учет товаров в розничной и оптовой торговле. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 329 с.

18. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. - Минск: Новое знание, 2005. - 284 с.

19. Любушин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 471 с.

20. Майданчик Б. И., Карпунин М. Б. Анализ и обоснование управленческих решений. - М: Финансы и статистика, 2007. - 342 с.

21. Маркин Ю. П. Анализ внутрихозяйственных резервов. - М: Финансы и статистика, 2007. - 283 с.

22. Мелентьева В. Учет товарных операций // Аудитор. - 2007. - № 9 - С. 10 - 14

23. Налоговый кодекс Российской Федерации : принят Гос. думой 16 июля 1998 г. : с измен. и доп. ред. от 29 декабря 2009 г., вступающими в силу с 29.01.2010 г.

24. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ в редакции ФЗ от 23.07.98 № 123-ФЗ.

25. Осменко В. В Бухгалтерский учет в оптовой торговле: Учебное пособие, М.: Омега Л, 2007. - 303 с.

26. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н

27. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н

28. Романовский М. В. Финансы и кредит: Учебник / М. В. Романовский, Н. Н. Назаров, М. И. Попова и др.; Под ред. М. В. Романовского, Г. Н. Белоглазовой. - М.: Юрайт-издат, 2007. - 322 с.

29. Савиных А. Н. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / А. Н. Савиных. - М. : НГАЭиУ, 2006. - 222 с.

30. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие. / Г. В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с.

31. Савицкая Г. В. Экономический анализ: учеб. пособие / Г. В. Савицкая. - М. : Новое знание, 2006. - 558 с.

32. Скляренко В. К. Экономика предприятия: учебн. пособие / В. К. Скляренко, В. М. Прудников. - М. : ИНФРА- М, 2005. - 528 с.

33 Соломатин А. Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебное пособие. / А. Н. Соломатин. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 586 с.

34. Стоянова Е. Е. Учет товаров: учеб. пособие / Е. Е. Стоянова. - М. : Перспектива, 2007. - 428 с.

35. Томас Р. Количественный анализ хозяйственный операций и управленческих решений: Учебник / Пер. с англ: Науч. ред. к. э. н. Матвеева В.М. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2005. - 432 с

36. Третьякова И. Ф. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: учеб. пособие / И. Ф. Третьякова. - М. : ИНФРА-М, 2008. - С.580.

37. Финансовое управление компанией / Под ред. Е. В. Кузнецовой. М.: Фонд "Правовая культура", 2007. - 247 с.

38. Финансовое управление фирмой / Под ред. В. И. Терехина. - М.: Экономика, 2005. - 98 с.

39. Финансы и кредит: Учебное пособие/ под редакцией А. М. Ковалёвой М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с.

40. Финансы предприятий: теория и практика: Учебник / С. В. Большаков - М.: Книжный мир, 2007. - 617 с.

41. Финансы предприятий: Учебник для вузов/ Н. В.Колчина, Г. Б.Поляк, Л. П.Павлова и др.;. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 г. - 447 с.

42. Финансы: учебник для вузов. Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской и проф. Б. М. Собанти. - М.: изд. «перспектива», изд. « ЮРАЙТ», - 2007 г. - 500 с.

43. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа: учеб. пособие / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 574 с.

44. Экономика предприятия: Учеб. для вузов / под ред. П. Л. Табурчак и В. М. Тумина. Ростов н/Д: «Феникс», 2005. - 320 с.

45. Экономика предприятия: Учеб. / под ред. проф. О. И.Волкова - 2-е изд., перераб. и доп.-М: ИНФРА-М, 2005. - 520 с.

46. Экономика торгового предприятия. / под ред. профессора Гребнева А. И. - М.: Экономика, 2007. - 275 с..

47. Экономика предприятия и сферы услуг. Учебное пособие под редакцией профессора Аванесова Ю. А. - М.: Экономика, 2008. - 327 с.

48. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебное пособие / Под общ. ред. А. Н. Соломатина. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 388 с.

49. Экономический анализ / Под ред. Л. Т. Гиляровской. - М: ЮНИТИ, 2004. - 520 с.

50. Экономический анализ / Под ред. А.С. Прыкиной. - М: ЮНИТИ, 2007. - 457 с.

51. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовой прогнозирование / Под ред. М. И.Баканова и А. Д. Шеремета. - М: Финансы и статистика, 2007. - 372 с.

52. Экономический анализ / Под ред. В. А. Чернова - М: ЮНИТИ, 2008. - 228 с.

Приложение 1

Таблица 1 - Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета товаров

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание объекта или результат проверки	Символы значения	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
1	А. Внутренний контроль. Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля	Имеется, но разделы программа не детализированы по группам и подгруппам ценностей	У2	Программа носит формальный характер
2	Имеется ли служба аудита, ревизионной комиссии, постоянно действующая инвентаризационная комиссия	Нет службы внутреннего аудита, и постоянно действующей инвентаризационной комиссии	У2	Ревизионная комиссия на общественных началах
3	Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля	Нет	У1	В составе ревизионной комиссии нет специалиста
4	Проводится ли инвентаризация товаров, когда и сколько раз	Проводится только в конце года, комиссией назначенной приказом руководителя	У2	Необходимо провести инвентаризацию
5	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования и списания с МОЛ товаров	Только по первичным документам выборочно	У2	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования и списания ценностей
6	Выявляются ли лица виновные в недостаче товаров	Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля	У1	Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить недостачи, излишки и хищения
7	Сличаются ли первичные данные о продаже товаров с данными отчета о движении ценностей	Только в исключительных случаях по поручению руководства организации	У1	Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно
8	Проверяется ли правильность оценки и учета товаров внутренними контролерами	Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна	У1	Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей, при поступлении и расходовании
9	Б. Система учета. Произведена ли классификация товаров на соответствующие группы для их учета	Не практикуется	У1	Вызывает сомнение правильность организации аналитического учета
10	Выбраны ли методы оценки и учет на счетах товаров в учетной политике	Выбраны, но не используются	У1	Велика вероятность пропуск ошибок, путаницы в учете при использовании различных методов
11	Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению товаров	Определен только рабочий план счетов, а проекта нет	У1	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
12	Организован ли аналитический учет товаров на должном уровне	Аналитический учет не ведется	У1	Необходимо тщательно проверить записи на счете 41 «Товары»
13	Даются ли в бухгалтерию отчеты о движении товаров согласно документообороту	Часто с опозданием на 2-3 месяца	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности, организации из-за отсутствия данных
14	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, платежных и товарных документах	Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается	У1	Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного НДС
15	Сверяются ли данные синтетического и аналитического учета систематически	Только в конце года	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности организацией

Значение символов:

У₁ - низкий уровень

У₂ - ниже среднего уровень

У₃ - средний уровень

У₄ - высокий уровень

Размещено на Allbest.ru

...