Аудит учёта кассовых операций (на примере ЗАО "Корчева" Конаковского района)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство Сельского Хозяйства Российской Федерации

Департамент кадровой политики и образования

Тверская Государственная Сельскохозяйственная Академия

Кафедра «Бухгалтерского учёта и аудита»

Курсовая работа

по предмету: Аудит

на тему: Аудит учёта кассовых операций (на примере ЗАО «Корчева» Конаковского района)

Выполнила:

Группа: 54 группа

Савватеева Л.А.

Проверила:

Виноградова Н. А.

Тверь - Сахарово - 2013 г.

Содержание

Введение

1. Теоретический обзор литературы по аудиту учёта кассовых операций

1.1 Обзор нормативных и законодательных актов регулирующих аудит учёта кассовых операций аудит проверка акт учет

1.2 Обзор литературных источников по аудиту учёта кассовых операций

2. Краткая характеристика коллективного хозяйства «Шошинское» Конаковского района

2.1 Характеристика производственных и экономических показателей коллективного хозяйства «Шошинское»

2.2 Анализ финансового состояния коллективного хозяйства «Шошинское» Конаковского района

2.3 Организация бухгалтерского учёта и внутрихозяйственного контроля в коллективном хозяйстве «Шошинское»

3. Планирование аудиторской проверки

3.1 Составление общих документов по аудиту учёта кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское»

3.2 Составление общего плана аудита учёта кассовых операций

3.3 Разработка рабочей программы по аудиту учёта кассовых операций

4. Провидение аудита кассовых операций коллективного хозяйства «Шошинское»

4.1 Аудит наличия и проверка состояния хранения денежных средств в кассе коллективного хозяйства «Шошинское», а также проверка кассовой дисциплины

4.2 Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств поступивших в кассу коллективного хозяйства «Шошинское», а также проверка правильности отражения операций на счетах

4.3 Аудит списания денежных средств коллективного хозяйства «Шошинское» в расход и проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учёта

4.4 Аудит синтетического и аналитического учёта кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское»

5. Экономическое обоснование результатов аудита учёта кассовых операций коллективного хозяйства «Шошинское»

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Для производственной деятельности каждое сельскохозяйственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, то есть средства, которые обслуживают процесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.

Денежные средства в той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственных. На первой стадии с помощью денег организация приобретает необходимые для производственной деятельности материальные ценности. На второй стадии в денежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства. На третьей стадии реализуются полученные от производства продукция, и организация получает за неё оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные платежи по распределению созданной стоимости.

Необходимо также отметить, что в каждом хозяйстве оборотные средства никогда не находятся только в одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства находятся на всех стадиях кругооборота. Следовательно, в хозяйстве постоянно должен быть в наличии, какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.

Аудит кассовых операций является важным по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

- денежные операции носят массовый и распространённый характер;

- подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег осуществляется посредствам кассовых операций.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Методы проверки кассовых операций чётко разработаны. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоёмким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Целью данной работы является закрепление теоретических и практических навыков по аудиту учёта кассовых операций, а также углубление и расширение знаний.

Объектом исследования является коллективное хозяйство «Шошинское» Конаковского района.

Основными задачами, которые необходимо решить для достижения данной цели являются:

- изучить нормативное регулирование аудита учёта кассовых операций;

- изучить обзор литературных источников по аудиту учёта кассовых операций;

- дать характеристику производственных и экономических показателей коллективного хозяйства «Шошинское»;

- дать оценку финансовому состоянию колхоза «Шошинское»;

- изучит организацию бухгалтерского учёта в колхозе;

- составить общий план аудита кассовых операций;

- разработать рабочую программу кассовых операций коллективного хозяйства «Шошинское»;

- дать экономическое обоснование результатов аудита кассовых операций.

Аудит учёта кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское» проводится за три года - 2005, 2006 и 2007 года.

В курсовой работе целесообразно применять следующие методы исследования: коэффициентный, метод сравнения, анализ, наблюдение, аналитические процедуры.

В качестве источников информации использованы первичная и сводная документация колхоза «Шошинское», бухгалтерская отчётность организации за 2005 - 2006 годы, нормативные акты, а также научная и периодическая литература.

1. Теоретический обзор литературы по аудиту учёта кассовых операций

1.1 Обзор нормативных и законодательных актов по аудиту учёта кассовых операций

Основными нормативными документами, регламентирующими аудит учёта кассовых операций, являются:

- Федеральный закон от 20. 12. 2008 №307 - ФЗ (принят ГД ФС РФ24.12.2008) «Об аудиторской деятельности».

Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельность в РФ, а именно права и обязанности аудируемых лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг; правила аудиторской деятельности; основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора; лицензирование аудиторской деятельности и советы по ней.

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129 - ФЗ. (ред. от 03.11.2006). «О бухгалтерском учёте» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

В данном законе оговаривается порядок ведения бухгалтерского учёта на предприятии.

Настоящий нормативный акт содержит объекты и основные задачи бухгалтерского учёта, понятия, используемые в настоящем Федеральном законе, а также в нём перечислены органы, регулирующие бухгалтерский учёт, все обязанности главного бухгалтера и предъявляемые к нему требования.

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» содержит основные требования к ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерских документов, составлению бухгалтерской отчётности и хранении данных.

- Постановление Правительства РФ от 23 09. 2002 №696 (ред. от 19. 11. 2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Настоящее правило аудиторской деятельности, разработанное с учётом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы провидения аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности которые аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Также в документе отмечается основная цель и принципы аудита, документирование и планирование аудита, аудиторские доказательства и аудиторское заключение, и вопросы внутреннего контроля качества аудита.

- «Кодекс этики аудиторов России» (одобрен Минфином РФ от 31. 05. 2007, протокол № 56).

Настоящий кодекс является сводом норм профессиональной этики аудиторов, т. е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил проведения аудита аудиторскими организациями, не предусмотренных законодательством.

Также в кодексе приведены основные принципы профессиональной этики аудиторов и руководство по применению этих принципов на практике.

- «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195 - ФЗ. (принят ГД ФС РФ 20.12.2001), (с изменениями и дополнениями вступающими в силу с 15.01.2007) (ред. от 22. 07. 2008).

В данном кодексе содержатся сведения о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также сведения об административной ответственности должностных лиц и размерах штрафных санкций.

- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 344. (ред. от 26. 03. 2007). «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).

Данное Положение разработано на основании Федерального закона «О бухгалтерском учёте».

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности. В нём прописаны основные правила и требования по ведению бухгалтерского учёта, документированию хозяйственных операций и проведения инвентаризации.

- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43 - н. (ред. от 18.09.2006). «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)».

Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организаций, а также содержит перечень определённых случаев, при которых бухгалтерская отчётность подлежит обязательному аудиту.

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 - н. (ред. от 18.09.2006). «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

В данном приказе Минфина содержится описание Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, который был введён в действие с 1 января 2001 года, также в приказе прописана инструкция по применению данного Плана счетов.

Данный приказ устанавливает подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учёта и отражению фактов хозяйственной деятельности на его счетах. В нём приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространённых операций.

- Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18. (ред. от 26.02.1996). «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В данном документе содержится информация о приёме и выдаче наличных денежных средств, оформлении кассовых документов и ведении кассовой книги, а также правила провидения ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Также в данном письме содержатся рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и требования технической укреплённости и оборудованию сигнализацией помещения кассы предприятия.

- Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённое приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н (ред. от 30. 12. 1999).

Данный стандарт включает четыре раздела: общие положения, формирование учётной политики, раскрытие учётной политики, изменение учётной политики.

- «Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг» (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №18).

Настоящие методические рекомендации имеют цель - разъяснение основных требований правила для обеспечения в аудиторских организациях единообразного подхода при разработке и внедрении системы контроля качества как аудиторских услуг в целом, так и при проведении отдельных аудиторских проверок.

Методические рекомендации направлены на оказание помощи аудиторским организациям при проведении основных процедур внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

- Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае «инвентаризация» (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 41, от 22. 12. 2005).

Методические рекомендации поясняют практическое применение базовых принципов и необходимых процедур аудита инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Даёт рекомендации по применению аудиторских стандартов на базе конкретного материала и объекта аудита.

1.2 Обзор литературных источников по аудиту учёта кассовых операций

Денежные средства сельскохозяйственных организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках [19, с. 297].

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ [10]. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков [19, с. 297].

Сельскохозяйственные организации производят расчёты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчётов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчётов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме .

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несёт полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трёх рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий [27, с. 162].

Для учёта кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учётных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов РФ и введены в действие с 1 января 1999 года [24, с. 182].

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или уполномоченные лица.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены чётко и ясно чернилами, шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной машинке (компьютере). Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются. Приём и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления [16, с. 83].

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платёжным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платёжной ведомости.

Для учёта денег, выданных из кассы доверенным лицом по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведёт книгу учёта принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда и выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

- в платёжной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платёжной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платёжной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платёжных ведомостях, и подсчёт выданных и депонированных по ним сумм (9).

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов [24, с. 184].

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или масличной печатью. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчёта по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации [18, с. 276].

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководители сельскохозяйственных предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении касс, а также при доставке из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу на время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к её работе, воспрещается.

Кассы организации могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам, изготавливать неучтённые дубликаты. При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры по немедленной замене замка [22, с. 107].

Для контроля за сохранностью денежных средств не реже одного раза в месяц на каждом предприятии необходимо проводить ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным пересчётом всех денег и проверкой денежных документов, находящихся в кассе. Для провидения ревизии руководитель предприятия приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в неё представителя бухгалтерии. Присутствие кассира во время ревизии обязательно. В случае выявления недостачи денег в кассе кассир несёт полную материальную ответственность. Обнаруженные в кассе излишки подлежат оприходованию. Одновременно выявляются причины их возникновения [20, с. 30].

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В организациях имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В малых сельскохозяйственных организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности [28, с. 397].

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с организации взимается следующий штраф:

- В двукратном размере произведённого платежа - за превышение предельного лимита расчётов наличными средствами с другими организациями;

- В трёхкратном размере неоприходованной суммы - за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

- В трёхкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности - за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда [18, с. 277].

Учёт движения денежных средств в кассе ведут на синтетическом счёте 50 «Касса». На дебете этого счёта отражаются начальное и конечное сальдо, поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а на кредите - их расход. К счёту 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

- 50/1 «Касса организации»;

- 50/2 «Операционная касса»;

- 50/3 «Денежные документы».

На субсчёте 50/1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

На субсчёт 50/2 «Операционная касса» учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, вокзалов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчёте 50/3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки и другие денежные документы [25, с. 69].

При журнально-ордерной форме учёта кассовые операции по поступлению денег фиксируются в ведомости № 1-АПК, выдача денег из кассы - в журнале-ордере № 1-АПК.

Кассовые операции в эти регистры записываются из отчётов кассира по мере их приёмки в разрезе корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывают итоги в журнале-ордере № 1-АПК и ведомости № 1-АПК, которые сверяют с итогами в других учётных регистрах. После сверки итоги журнала ордера переносят в Главную книгу, а итоги ведомости используют для контроля дебетовых оборотов по кассе [18, с. 279].

Целью аудита кассовых операций является выражение мнения о достоверности ведения кассовых операций в аудируемой организации и соответствии их действующему законодательству [19, с. 296].

Для достижения данной цели, которая является конкретной практической целью аудита, необходимо установить уровень существенности, составить общий план аудита и программу аудита в части кассовых операций. Все действия аудиторов в процессе провидения проверки должны быть документированы в соответствии со стандартами [14, с. 283].

Для изучения и оценки надёжности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учётной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчётности, учредительными документами, формами финансовой отчётности. Необходимо также установить каким способом ведётся кассовая книга: традиционным «вручную» или с использованием систем автоматизации бухгалтерского учёта; установить имели ли место операции с наличной валютой; ознакомиться с порядком документооборота в части кассовых операций, отражённым в организационно-распорядительных документах. Кроме того, необходимо проверить соблюдается ли кассовая дисциплина; изучить рабочий план счетов, разработанный аудируемым лицом на основе плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, установить его особенности и проверить соответствии применяемых на практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов.

Аудитору необходимо сверить остатки по счёту 50 «Касса» в регистрах бухгалтерского учёта, Главной книге и балансе [28, с. 399].

Кроме того, проверяется соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств в кассе: при их хранении и транспортировке, технической защите помещения кассы и её оборудованию средствами охранно-пожарной сигнализации. Ответственность за оборудование кассы и обеспечение сохранности денег возложена на руководителя организации [19, с. 303].

При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учёте.

Примерный перечень вопросов:

- Установлена ли сигнализация в кассе?

- Где и у кого хранятся дубликаты ключей?

- Хранятся ли в кассе денежные документы?

- кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

- Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?

- Была ли произведена ревизия при смене кассира?

- Назначена ли руководителем предприятия комиссия для ревизии кассы?

- Заключён ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

- В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

- Проводится ли внезапная проверка кассы?

И другие вопросы [24, с. 187].

Для проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учёте необходимо проводить проверки оборотов и сальдо по счёту 50 «Касса» и соблюдение требований законодательства и других нормативных документов [19, с. 302].

Также проверяется правильность документального оформления операций по кассе.

Кассовые операции должны быть оформлены типовыми межведомственными формами первичной учётной документации: приходный кассовый ордер (КО-1); расходный кассовый ордер (КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО-3); кассовая книга (КО-4); книга учёта принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5).

Необходимо проверить фактическое применение данных документов и правильность их оформления:

- все реквизиты должны быть заполнены;

- все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру первичные документы должны быть погашены штампом «Получено», «Оплачено»;

- если денежные средства выдаются по доверенности, то фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег, должны быть указаны в расходных кассовых документах;

- исправления в документах не допускаются [13, с. 290].

Кроме того, аудитор должен проверить, кто и на каких основаниях подписывал кассовые документы в те дни, когда руководитель и главный бухгалтер отсутствовали (отпуск, болезнь и пр.), и зафиксирован ли факт отсутствия в документах организации.

При проверке журнала регистрации необходимо обратить внимание, нет ли пропусков номеров, чем вызваны исправления и как они оформлены. Необходимо ознакомиться с порядком регистрации кассовых ордеров в журнале (они должны регистрироваться сразу же после выписки документа).

При проверке кассовой книги проверяется правильность её оформления, ведения и осуществление бухгалтером контрольных функций.

Проверяется соблюдение правил работы с наличными денежными средствами [19, с. 300].

При проверке приходных операций аудитор прежде всего проверяет полноту оприходования денежных средств в кассу.

Поступление денежных средств в кассу возможно в следующих случаях:

- из учреждений банка (при этом необходимо проверить сохранность чеков и корешков к ним в чековых книжках, сопоставить суммы на корешках чеков, приходно-кассовых ордерах, в отчётах кассира и кассовой книге, выписках банка, ведомости №1 и журнале-ордере №2 для исключения преднамеренных искажений данных бухгалтерского учёта);

- от сотрудников своего предприятия в соответствии с приказом по учётной политике: использованные подотчётные суммы (в этом случае производится сверка с авансовыми отчётами и записями по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами»); плата родителей за содержание детей в детских садах и квартирная плата (в этом случае производится сверка с лицевыми счетами работника и записями по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»; прочие расчёты;

- в соответствии со спецификой деятельности от других физических и юридических лиц в виде платы за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Расходные операции осуществляются в соответствии с учётной политикой и спецификой деятельности организации и заключаются в следующем:

- выдача денежных средств на хозяйственные и командировочные расходы;

- возмещение израсходованных сотрудниками личных денежных средств на нужды предприятия;

- оплата поставщикам за товары, работы, услуги. Аудитор должен проверить соблюдение организацией предельных сумм расчётов наличными денежными средствами (в настоящее время 100000 руб. по одной сделке) [28, с. 390].

При проверке кассовых операций аудитор проверяет соблюдение следующих правил работы с наличными денежными средствами:

- полноту оприходования денежной наличности;

- полноту и своевременность сдачи денег в кассу банка;

- соблюдение установленных предельных сумм расчётов наличными деньгами между юридическими лицами;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

- ведение кассовой книги и кассовых документов в установленном порядке [24, с. 184].

К наиболее типичным ошибкам, выявленным при проведении аудиторской проверки кассовых операций, относят:

- нарушения в оформлении первичных документов: отсутствуют подписи директора, главного бухгалтера; не указана дата, номер документа, код организации; имеются подчистки, исправления; и т. д.

- неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм;

- излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;

- списание сумм без оснований и по подложным документам;

- искажение остатков по кассе на начало дня и на конец дня путём неправильного подсчёта итогов в кассовых документах и кассовых отчётах;

- некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учёта;

- присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

- присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

- ведение расчётов суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

- превышение лимита остатка денежных средств в кассе;

- отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы;

- отсутствие утверждённой приказом руководителя предприятия инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации кассы;

- не проведение внезапных ревизий кассы за проверяемый период;

- отсутствие второго комплекта ключей от кассы и кассового сейфа;

- не проводилась инвентаризация при смене кассира;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- отсутствие журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров:

- несоблюдение правил ведения кассовой книги [19, с. 304].

Согласно «Кодексу РФ об административных правонарушениях» нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчётов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Проверяется правильность ведения синтетического учёта кассовых операций.

Аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей в кассовых документах, кассовой книге, регистрах бухгалтерского учёта. Особое внимание обращается на операции, которые в бухгалтерском учёте отражаются непосредственно на счетах затрат или прибылей и убытков, минуя счета расчётов [13, с. 295].

Типовые корреспонденции счетов по учёту кассовых операций:

- Д50/1 К51 - оприходованы наличные деньги, полученные с расчётного счёта по чеку;

- Д50/1 К66 - получен краткосрочный кредит наличными деньгами;

- Д50/1 К91 - оприходованы излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации кассы;

- Д71 К50 - выданы под отчёт денежные средства;

- Д50/1 К71 - сдан в кассу остаток неиспользованной подотчётной суммы;

- Д50/1 К73 - виновным лицом в возмещение материального ущерба внесены деньги в кассу;

- Д51 К50/1 - сданы наличные деньги на расчётный счёт;

- Д70 К50/1 - выдана заработная плата рабочим;

- Д94 К50/1 - при инвентаризации выявлена недостача денежных средств в кассе;

- Д50 К62 - оприходованы наличные денежные средства, поступившие в кассу от покупателей и заказчиков;

2. Краткая характеристика коллективного хозяйства «Шошинское» Конаковского района

2.1 Характеристика производственных и экономических показателей коллективного хозяйства «Шошинское»

Коллективное хозяйство «Шошинское» расположено в деревне «Вахонино» Конаковского района Тверской области и имеет мясо-молочное направление деятельности.

Конаковский район на юге граничит с Московской областью, на западе и северо-западе - с Калининским, на северо-востоке - с Кимрским районами Тверской области. Протяжённость с севера на юг 36 км., с запада на восток 57 км. Площадь - 2144 км., численность населения на 1 января 2006 года составила 92027.

По размерам территории район занимает 21 место в области.

Район занимает удобное географическое положение, располагаясь на важнейших для центральной России железнодорожной, автомобильной и водной магистралях, вблизи от таких крупных промышленных центров как Москва и Тверь.

Административный центр района - город Конаково. По железной дороге до Москвы находится в 166 км., а до Твери по автотрассе - 77 км.

Почвы. В районе в основном распространены дерново слабо и среднеподзолистые преимущественно на суглинистых и супесчаных породах, болотно-подзолистые на супесчаных породах и дерново-сильноподзолистые на суглинистых породах почвы. Конаковский район расположен в полосе супесчаных и песчаных дерново-подзолистых, а также болотных почв Приволжской низины.

Агроклиматические условия

Район характеризуется более высокими температурами воздуха в вегетационный период, чем в других районах. Сумма среднесуточных температур воздуха за период с температурой выше 10 составляют 1900-2000. Продолжительность периода с температурой выше 10 около 130-135 дней. Сумма среднесуточных температур за период с температурой выше 15 в среднем 1000-1200, продолжительность этого периода 60-70 дней. Дневная температура воздуха самого тёплого месяца года - июля - в среднем 21,5-22,0.

Продолжительность безморозного периода в среднем 130-135 дней. Средний из абсолютных годовых минимумов температуры воздуха составляет 34-35.

Влагообеспеченность сельскохозяйственных культур несколько меньше, чем в других районах, но её нельзя считать недостаточной. Количество осадков за период май-сентябрь в среднем 300-350 мм., запасы воды в снеге составляют 90-100 мм. Сумма осадков за год колеблется в пределах 525-600 мм. Начало весны и конец осени наступают раньше, весна протекает быстрее, чем на остальной территории Твери.

Далее рассмотрим показатели, характеризующие производственный потенциал хозяйства (источниками информации являются форма №1, №2, №5, №5-АПК, №15-АПК, №13-АПК и №17-АПК бухгалтерской отчётности:

Таблица 1 Показатели, характеризующие производственный потенциал коллективного хозяйства «Шошинское»

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Валовая продукция (по себестоимости), тыс. руб.	10458	13721	18265
Товарная продукция (в фактических ценах реализации), тыс. руб.	11786	11993	17372
Среднегодовая численность работников, чел. в т. ч.: занятых в с.-х. производстве	104 97	90 84	90 84
Общая земельная площадь, га в т.ч.: площадь с.-х. угодий из них: - площадь пашни	5175 3287 2405	3874 1994 1516	3874 1943 1516
Среднегодовое поголовье животных: КРС, гол. из них: - коровы Лошади	785 322 1	795 322 1	827 322 1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	18263,5	17525,5	17129,5
Наличие тракторов, физ. ед.	22	18	18
Энергетические мощности, л. с.	5244	5244	5421

Анализируя данные таблицы 1 видно, что общая земельная площадь в 2007 году по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 25%, из них площадь сельхозугодий уменьшилась на 41%, а площадь пашни на 37%. Данное уменьшение является негативным фактором повлёкшим за собой сокращение численности работников, так среднегодовая численность работников в 2007 году, по сравнению с 2005 годом уменьшилась на 13%. Сокращение земельных площадей связано с тем, что коллективное хозяйство «Шошинское» в 2006 году отказалось от возделывания картофеля.

Также по таблице видно, что произошло увеличение валовой продукции (по себестоимости), так в 2007 году по сравнению с 2005 годом валовая продукция увеличилась на 57%, что повлекло за собой увеличение товарной продукции ( в фактических ценах) с 11786 тыс. руб. в 2005 году, до 17372 тыс. руб. в 2007 году. Увеличение валовой продукции в 2007 году обусловлено тем, что произошло увеличение выхода продукции животноводства.

Положительным является увеличение поголовья животных, так в 2007 году по сравнению с 2005 годом поголовье увеличилось на 5%, хотя поголовье коров остаётся одинаковым все 3 года - 322 гол.

Также видно, что происходит сокращение среднегодовой стоимости основных средств с 18263, 5 тыс. руб. до 17129 тыс. руб., данное сокращение обусловлено уменьшением количества тракторов с 22 до 18.

Состав и структуру товарной продукции коллективного хозяйства рассмотрим в таблице 2:

Таблица 2 Состав и структура товарной продукции в коллективном хозяйстве «Шошинское» за 2005-2007 гг.

Отрасли и виды продукции	2005 г.	2006 г.	2007 г.
	тыс. руб.	уд. вес., %	тыс. руб.	уд. вес., %	тыс. руб.	уд. вес., %
Растениеводство всего: в т.ч.: -зерновые и зернобобовые - картофель - овёс - рожь -прочая продукция растениеводства	250 37 207 -- -- 6	2,05 0,3 1, 7 -- -- 0,05	92 26 -- 26 -- 66	0,73 0,21 -- 0,21 -- 0,52	167 102 -- 91 11 65	0,9 0,55 -- 0,5 0,06 0,35
Животноводство всего в т. ч.: - КРС в живой массе - молоко цельное - мясо и мясопродукты - молочная продукция - прочая продукция животноводства	11536 4198 6939 346 46 7	94,36 34,34 56,76 2,83 0,38 0,06	11901 3559 7919 371 -- 52	94,53 28,3 62,87 2,95 -- 0,41	17205 3860 13021 210 -- 114	93,6 21 70,8 1,14 -- 0,6
Товары, работы и услуги	439	3,59	603	4,79	1011	5,6
Всего по хозяйству	12225	100	12596	100	18383	100

На основании таблицы 2 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции коллективного хозяйства «Шошинское» принадлежит отрасли животноводства. На эту отрасль в 2005 году приходится 94, 36%, в 2006 году 94, 53%, а в 2007 год 93, 6%.

Наибольший удельный вес реализуемой продукции животноводства приходится на молоко, так его реализация в 2005 году составила 96, 76% от общего удельного веса товарной продукции, в 2006 году 62, 87%, а в 2007 году 70, 8%. Данное увеличение связано с ростом объёмов производства и цены на него, а также с увеличением поголовья животных.

На реализацию продукции растениеводства в хозяйстве приходится около 1%, а на реализацию зерна в 2005 году 0, 3%, в 2006 году 0, 21%, а в 2007 году 0, 5%. Также в хозяйстве в 2006 году перестали возделывать картофель, в основном это связано с неимением техники для его возделывания.

Таким образом, по таблице 2 можно сделать вывод о том, что специализация коллективного хозяйства «Шошинское» - молочное скотоводство, причём на реализацию молока приходится около 66%, а на мясо около 30%.

Затем определим уровень специализации коллективного хозяйства «Шошинское», который определяется при помощи коэффициента специализации следующим образом:

К = 100 / (УД i * (2n - 1)),

Где УД i - удельный вес i-го вида товарной продукции, в общем, её объёме;

n - порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

Рассчитаем данный коэффициент за 3 года - 2005, 2006 и 2007 года.

К 2005 = 100 / (56,76 * (2*1 - 1) + 34,34 * (2 * 2 - 1) + 3,59 * (2 * 3 - 1) + 2, 83 * (2 * 4 - 1) + 1,7 * (2 * 5 - 1) + 0,38 * (2 * 6 - 1) + 0, 3 * (2 * 7 - 1) + 0, 06 * (2 * 8 - 1) + 0,05 * (2*9 - 1)) = 0. 45

За 2005 и 2006 года коэффициент считаем аналогично, так

К 2006 = 0, 5

К 2007 = 0,5

Если данный коэффициент меньше 0,2 - слабая специализация;

от 0,2 до 0,4 - средний уровень;

от 0,4 до 0,65 - высокий уровень;

свыше 0, 65 - углублённый уровень специализации.

На основании произведённых расчётов видно, что коллективное хозяйство «Шошинское» имеет высокий уровень специализации, т.е. 0, 5. Колхоз «Шошинское» имеет высокий уровень специализации, так как хозяйство выпускает небольшой ассортимент продукции и является узкоспециализированным, так удельный вес товарной продукции отрасли животноводства составляет 95%.

Далее рассмотрим в таблице 3 основные производственные и экономические показатели хозяйства.

Таблица 3 Основные экономические показатели финансово - хозяйственной деятельности коллективного хозяйства «Шошинское» Конаковского района за 2005 - 2007 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), тыс. руб. в т. ч.: - растениеводства - животноводства	12225 250 11536	12596 92 11901	18383 167 17205
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), тыс. руб. в т. ч.: - растениеводства - животноводства	10894 513 9945	14037 19 13702	19114 167 18098
Прибыль (- убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг), тыс. руб. в т. ч.: - растениеводства - животноводства	1331 - 263 1591	- 1441 73 - 1801	- 731 0 - 893
Уровень рентабельности (убыточности), % в т. ч.: - растениеводство - животноводство	12, 22 - 51,27 15,99	- 10, 26 384,21 - 13,14	- 3, 82 0 - 4,93
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	1207	747	1035
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	9740	10896	12477
Отношение дебиторской задолженности к кредиторской, %	0,12	0,07	0,08

Анализируя таблицу 3 видно, что выручка от реализации продукции с каждым годом увеличивается, причём в 2007 году выручка по сравнению с 2005 годом увеличилась на 33%. В основном данное увеличение вызвано ежегодным увеличением выручки отрасли животноводства, так в 2007 году выручка животноводства по сравнению с 2005 годом увеличилась также на 33%.

Увеличение выручки обусловлено ежегодным увеличением себестоимости продукции, так в 2007 году себестоимость реализованной продукции по сравнению с 2005 годом увеличилась на 43%, что является негативным фактором, так как увеличение себестоимости предполагает увеличение затрат на производство и реализацию.

Также по таблице видно, что хозяйство в 2006 и 2007 годах было убыточно, так в 2006 году хозяйство получило убыток в размере 1441 тыс. руб., а в 2007 году 731 тыс. руб., хотя в 2005 году хозяйство получило прибыль в размере 1331 тыс. руб. Данные результаты обусловлены тем, что в 2005 году выручка хозяйства от реализации продукции была выше, чем себестоимость реализованной продукции, что привело к положительному финансовому результату. Это связано с высоким выходом продукции животноводства и малыми затратами труда на производство, также в 2007 году по сравнению с 2005 годом сократилось количество работников, земельных площадей и техники, что также негативно влияет на финансовый результат.

Негативным фактором является ежегодное увеличение как кредиторской, так и дебиторской задолженности хозяйства. Так за 3 года дебиторская задолженность увеличилась на 28%, а кредиторская на 22%. Увеличение дебиторской задолженности обусловлено неустойчивыми хозяйственными связями с покупателями и иными организациями, т. е. покупатели не во время оплачивают товар. Увеличение кредиторской задолженности обусловлено недостаточностью собственных источников для покрытия долга, что приводит к его росту.

Колхозу необходимо по возможности рассчитываться по своим обязательствам, а также взимать штрафы за просроченную дебиторскую задолженность.

2.2 Финансовое состояние коллективного хозяйства «Шошинское» Конаковского района

Одним из наиболее важных аспектов анализа финансового положения хозяйства по данным бухгалтерского баланса является оценка его ликвидности и платёжеспособности.

Анализ платёжеспособности и ликвидности хозяйства является важнейшей характеристикой его деятельности и финансово-экономического благополучия, характеризует результат его текущего, инвестиционного и финансового развития, содержит необходимую информацию для инвестора, а также отражает способность предприятия отвечать по своим долгам и обязательствам.

Если хозяйство платёжеспособно, оно имеет преимущество перед другими хозяйствами в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Наконец оно не вступает в конфликт с государством и обществом, т. к. выплачивает своевременно налоги в бюджет, взносы в социальные фонды, заработную плату - рабочим и служащим, дивиденды - акционерам, а банкам гарантирует возврат кредитов и уплату процентов по ним.(6, с. 20)

Также, показатели ликвидности и платёжеспособности позволяют получить некоторые ответы на вопросы, имеющие отношение к политике фирмы в отношении текущих расчетно-платежных операций, в частности: какова характеристика ликвидности хозяйства; платёжеспособно ли оно; соответствуют ли значения коэффициентов ликвидности и платёжеспособности, аналитическим нормативам; какие изменения в оценке ликвидности и платёжеспособности хозяйства имели мест в отчётном периоде?(15, с. 249)

Чем выше платёжеспособность хозяйства, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

В таблице 4 рассмотрим основные показатели финансового состояния коллективного хозяйства «Шошинское»:

Таблица 4 Показатели финансового состояния коллективного хозяйства «Шошинское» за 2005 - 2007 гг.

Показатели	Нормативное значение	2005 г.	2006 г.	2007 г.
Показатели ликвидности и платёжеспособности
Общий показатель платёжеспособности	?1	0. 58	0, 46	0, 47
Коэффициент абсолютной ликвидности	? 0,1 - 0, 7	0, 00082	0, 0077	0, 05
Коэффициент критической оценки	0, 7 + 0, 8= 1	0, 12	0, 076	0, 13
Коэффициент текущей ликвидности	= 2, 0 + 3, 5	1, 52	1, 38	1, 4
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	Уменьшение в динамике положительно	2, 7	3, 4	3,2
Доля оборотных средств в активах	? 0,5	0, 45	0, 46	0, 5
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	? 0, 1	0, 34	0, 28	0, 28
Показатели финансовой устойчивости
Коэффициент капитализации	Не выше 1, 5	0, 42	0, 49	0, 56
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	? 0, 5	0, 34	0, 28	0, 28
Коэффициент финансовой независимости	0, 4 ? Х ? 0,6	0,7	0, 67	0, 64
Коэффициент финансирования	1,5	2, 38	2, 03	1, 78
Коэффициент финансовой устойчивости	? 0, 6	0, 7	0, 67	0, 64
Показатели деловой активности
Ресурсоотдача, руб./ руб.	---	0, 74	0, 76	1
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	---	0, 9	0, 84	1
Фондоотдача, руб./ руб.	---	0, 67	0, 7	1
Коэффициент отдачи собственного капитала	---	0, 53	0, 54	0, 83
Срок оборачиваемости запасов, дн.	---	357	396	295
Срок оборачиваемости денежных средств, дн.	---	0, 36	1, 33	7
Коэффициент оборачиваемости средств в расчётах	---	12, 6	12, 9	20, 6
Срок погашения дебиторской задолженности, дн.	---	28, 91	28, 3	17, 7
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	---	1, 65	1, 56	1, 7
Срок погашения кредиторской задолженности, дн.	---	221, 5	233	219
Показатели рентабельности (- убыточности), %
Рентабельность (- убыточность) собственного капитала	---	0, 8	4, 6	0, 5
Рентабельность (- убыточность) перманентного капитала	---	4, 7	4, 7	0, 5
Рентабельность (- убыточность) продаж	---	11	--	- 7, 8
Рентабельность (- убыточность)	---	4, 6	8, 4	5, 7

Анализируя данные таблицы 3 можно сделать следующие выводы: общий показатель платёжеспособности за 3 года практически не менялся и был равен 0, 5. Данное значение приближено к нормативному и поэтому можно отметить, что хозяйство платёжеспособно.

Коэффициент абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что в 2005 году хозяйство могло погасить 0,00082 текущей краткосрочной задолженности, а в 2007 году 0,05, что является положительным фактором.

Мобилизовав все свои оборотные средства, хозяйство могло погасить примерно 1,5 (данный показатель за 3 года практически не менялся) текущих обязательств по кредитам и расчётам.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2007 году по сравнению с 2005 годом уменьшился на 0,06, что свидетельствует о сокращении оборотных средств у хозяйства, необходимых для его текущей деятельности. Данное сокращение в основном вызвано уменьшением собственного капитала хозяйства и внеоборотных активов, а также увеличением дебиторской задолженности.

Также по таблице видно, что коллективное хозяйство «Шошинское» финансово устойчиво, так как коэффициент финансовой устойчивости в 2005 году равен 0,7, в 2006 году 0,67, а в 2007 году 0,64.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, что в 2007 году и в 2005 году 0,28 части оборотных активов финансируется за счёт собственных источников.

Коэффициент оборачиваемости капитала хозяйства возрастает, так в 2005 году он составлял 0,74, а в 2007 году уже 1. Также увеличился и коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в 2005 году он был равен 0,9, а в 2007 году уже 1. Данная тенденция является отрицательным фактором для хозяйства и вызвана увеличением в 2007 году как выручки от продаж, так и среднегодовой стоимости оборотных активов. Данный коэффициент показывает скорость оборота всех оборотных средств хозяйства и в динамике должен сокращаться.

Также увеличивается и значение фондоотдачи, так в 2005 году она составила 0,67 оборотов, в 2006 году 0,7, а в 2007 году уже 1 оборот. Увеличение фондоотдачи является для предприятия положительным фактором, свидетельствующим об увеличении выручки на 1 рубль затрат.

Коэффициент отдачи собственного капитала в 2005 и 2006 годах не менялся и составлял 0,54 оборота, в 2007 году пок...