Аудит учёта кассовых операций (на примере ЗАО "Корчева" Конаковского района)

Срок оборачиваемости запасов в 2007 году по сравнению с 2005 годом сократился на 65 дня. Данная тенденция является положительной и свидетельствует об увеличении скорости оборачиваемости запасов, это вызвано увеличением в 2007 году по сравнению с 2005 годом величины запасов на 2425 тыс. руб. и выручки на 6158 тыс. руб.

Срок погашения дебиторской задолженности с каждым годом уменьшается, что является положительным фактором для хозяйства. Так в 2007 году срок погашения составил 17,7 дней, что на 11,21 дня меньше, чем в 2005 году, это вызвано сокращением в 2007 году по сравнению с 2005 годом стоимости дебиторской задолженности с 1207 тыс. руб. до 1035 тыс. руб. и увеличением выручки от продаж с 12225 тыс. руб. в 2005 году до 18383 тыс. руб. в 2007 году.

На основании таблицы 4, также видно, что с каждым годом уменьшается количество прибыли на единицу реализуемой продукции, что показывает рентабельность продаж. Также наблюдается увеличение уровня прибыли после выплаты налогов, так в 2007 году рентабельность основной деятельности увеличилась на 1,1% по сравнению с 2005 годом, это в основном вызвано ежегодным увеличением выручки от продаж, так в 2007 году по сравнению с 2005 годом выручка увеличилась на 6158 тыс. руб.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность его использования, так в 2007 году по сравнению с 2005 годом данный показатель снизился на 0,3%. Эффективность использования капитала вложенного в деятельность хозяйства на длительный срок в 2005 году составила 4,7%, в 2006 году также 4,7%, а в 2007 году 0,5%. Данное сокращение перманентного капитала вызвано ежегодным сокращением чистой прибыли и стоимости собственного капитала, так чистая прибыль в 2007 году по сравнению с 2005 годом сократилась на 981 тыс. руб., а стоимость капитала и резервов на 946 тыс. руб.

2.3 Организация бухгалтерского учёта и внутрихозяйственного контроля коллективного хозяйства «Шошинское» Конаковского района

Нормативные документы коллективного хозяйства «Шошинское» - это рабочие документы, формирующие учётную политику колхоза, а также положения и инструкции, являющиеся необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Самым основным документом хозяйства является Устав (Приложение 3). Устав определяет правовой статус хозяйства; основные цели и задачи хозяйства; имущество хозяйства, а также членство в колхозе, права и обязанности членов колхоза и основные случаи прекращения членства.

В уставе также отражается информация о земельном фонде коллективного хозяйства и его использовании; производственно-финансовой деятельности; организации, оплате, охране и дисциплине труда; распределении продукции и доходов хозяйства, а также о социальном развитии предприятия.

Также на предприятии разработана учётная политика (Приложение 2), которая включает в себя: схему ведения бухгалтерского учёта, рабочий план счетов, формы первичных учётных документов, правила документооборота, способы начисления амортизационных отчислений, порядок признания выручки и т.д.

В коллективном хозяйстве «Шошинское» разрабатывается штатное расписание (Приложение 4), которое включает в себя общее количество работников бухгалтерии, наименования должностей, основные обязанности работников, систему оплаты труда и размер заработной платы.

Данные документы утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерской службой.

Каждое материально-ответственное лицо в хозяйстве имеет круг прав и обязанностей.

Ответственность за организацию бухгалтерского в коллективном хозяйстве «Шошинское» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт председатель колхоза.

Председатель имеет право:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учёта, централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту;

- вести бухгалтерский учёт лично.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учёта.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только председателем колхоза и ему подчиняется.

Главный бухгалтер несёт ответственность за соблюдение методологических основ при ведении бухгалтерского учёта. Совместно с руководителем хозяйства главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приёма и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчётных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к учёту не подлежат.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы, противоречащие законодательству.

При освобождении главного бухгалтера происходит сдача дел вновь назначенному приказом руководителя, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учёта и достоверности отчётных данных, с составлением акта утверждённым председателем хозяйства.

При заключении договорных отношений коллективного хозяйства «Шошинское» со сторонними организациями в обязательном порядке заключаются договора, например договор аренды (Приложение 5). Данные договора свидетельствуют о законности совершаемых операций и в них чётко прописаны права и обязанности обеих сторон.

Колхоз «Шошинское» ведёт бухгалтерский чёт имущества, обязательств и хозяйственных операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта (Приложение 1).

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта разрабатывается в колхозе на основе нового Плана счетов бухгалтерского учёта, утверждённого Министерством Финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учёт ведётся в валюте Российской Федерации - в рублях. Документальное отражение фактов хозяйственной деятельности осуществляется на русском языке.

Для ведения бухгалтерского учёта в колхозе сформирована учётная политика (Приложение 2), которая предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности, последовательность применения учётной политики, а также временную определённость фактов хозяйственной деятельности.

Содержание учётной политики оформляется специальным внутренним документом - распоряжение об учётной политике. Главный бухгалтер составляет этот документ ежегодно и несёт ответственность за его формирование. Председатель колхоза утверждает распоряжение об учётной политике и несёт ответственность за его содержание и исполнение.

Учётный аппарат хозяйства сосредоточен в главной бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учёта на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений хозяйства, В самих подразделениях осуществляется первичная регистрация хозяйственных операций.

Основная форма бухгалтерского учёта в хозяйстве - журнально-ордерная. Обработка информации в журналах-ордерах и других документах производится ручным способом. Все журналы-ордера ведутся по кредиту соответствующих счетов.

Основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учёта являются первичные документы. Так как, в хозяйстве, обычно, небольшое количество хозяйственных операций записи в журналы-ордера производятся из документов. В конце месяца производят сверку данных журналов-ордеров и других регистров.

Коллективное хозяйство «Шошинское» осуществляет уплату налогов через налоговые декларации. Хозяйство выплачивает следующие виды налогов: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение 6); транспортный налог (Приложение 7); единый сельскохозяйственный налог (Приложение 8) и земельный налог (Приложение 9).

Колхоз перешёл на уплату единого сельскохозяйственного налога, и поэтому не уплачивает: налог на доходы физических лиц; налог на имущество; налог на добавленную стоимость и единый социальный налог.

Ставка единого сельскохозяйственного налога - 6%, объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Функции внутрихозяйственного контроля в коллективном хозяйстве «Шошинское» выполняет инвентаризационная комиссия, состав которой определяется руководителем. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества, утверждённые Приказом Минфина от 13.06. 1995 г. №49. В колхозе «Шошинское» проводится инвентаризация товароматериальных ценностей 1 раз в год - перед составлением годовой бухгалтерской отчётности и инвентаризация основных средств - 1 раз в 3 года.

Ревизионная комиссия проводит один раз в год ревизию производственно-финансовой деятельности, с последующим утверждением на отчётном собрании, а также ревизии проводятся по мере необходимости. Количество инвентаризаций, даты их провидения, перечень имуществ и обязательств определяется приказом о провидении плановых или внеплановых инвентаризаций.

3. Планирование аудиторской проверки

3.1 Составление общих документов по аудиту хозяйства

Экономический субъект, подлежащий обязательному аудиту, а также имеющий желание провести проверку по собственной инициативе, должен известить аудиторскую фирму (аудитора), избранную им, о желании воспользоваться её (его) услугами в форме письма.

Разумеется, этому предшествует большая работа по выбору аудиторской фирмы. Как правило, наиболее распространенным является выбор клиентом аудитора по рекомендации третьего лица. Разумеется, сторон должны устроить и размер оплаты труда, и время проведения проверки, и возможность оказания всех видов аудиторских услуг.

Остановив свой выбор на конкретной аудиторской фирме, клиент направляет в аудиторскую фирму письмо-приглашение о проведении аудиторской проверки. В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала и др.).

Согласно ГК РФ такое официальное предложение называется офертой.

Офертой признаётся адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определено и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

Рассмотрев первичную информацию о клиенте и соотнеся её со своими возможностями - наличием квалифицированного персонала, способного оказывать услуги именно этому клиенту, руководство аудиторской организации принимает решение о проведении аудита и направляет ему письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.

Данный документ составлен в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита», утверждённым постановлением Правительства Российской Федерации. Важно отметить обязательность данного стандарта для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении её официальным аудитором данного экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по:

- условиям аудиторской проверки;

- обязательствам аудиторской организации:

- обязательствам экономического субъекта.

Если при повторном аудите аудиторская организация решила, что нет необходимости направлять новое письмо-обязательство, она вправе напомнить экономическому субъекту содержание прежнего письма-обязательства.

Основное назначение письма-обязательства - минимизировать разрыв между ожиданиями клиента и пониманием своих обязанностей аудиторами. Именно поэтому так важно письменное уведомление о том, какие объекты аудиторская организация наметила для проверки, что проверка проводится на выборочной основе. Ещё одним важным моментом в письме является уведомление администрации экономического субъекта о том, что она несёт ответственность за достоверность и полноту представленной документации по бухгалтерскому учёту и финансовой бухгалтерской отчётности.

Так коллективное хозяйство «Шошинское» Конаковского района направило в аудиторскую организацию «Надежда» письмо, содержащее предложение о проведении аудита учёта кассовых операций в хозяйстве.

Рассмотрев информацию о колхозе «Шошинское» и соотнеся её со своими возможностями, руководитель аудиторской организации «Надежда» принимает решение о проведении аудита и направляет колхозу письмо-обязательство о согласии на проведение аудита учёта кассовых операций (Приложение 21).

После подтверждения аудиторской организацией «Надежда» согласия с условиями проведения аудита учёта кассовых операций, аудиторская организация заключила с хозяйством договор на проведение аудита (Приложение 22).

Порядок заключения договора регулируется ГК РФ и стандартом № 12.

Договор на проведение аудиторской проверки включает:

- цель аудита;

- объём аудита;

- права, обязанности и ответственность сторон;

- сроки предоставления аудиторского заключения;

- оплата, её вид и форма;

- информацию о привлечении и совместной работе внутренних аудиторов, работников службы внутреннего контроля и других сотрудников;

Договор подкрепляется подписями, адресами, банковскими реквизитами. Договор может быть одноразовый, либо долгосрочный. Договор считается заключённым, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям.

Также для более налаженной и удобной работы аудиторской фирмой разрабатываются рабочие документы: основная информация о колхозе и дополнительная информация о колхозе, и информация для оценки системы внутреннего контроля (Приложение 23, 24 и 26).

В это время аудиторская организация приступает к планированию аудита учёта кассовых операций - весьма ответственному этапу, определяющему разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур.

3.2 Составление общего плана аудита учёта кассовых операций

Планирование аудита регламентировано Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Данное Федеральное правило (стандарт) разработано с учётом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования по планированию аудита и применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы, сверх тех, которые указаны в настоящем Федеральном правиле (Стандарте).

Планирование - это совокупность действий по выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объёмов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Целью планирования является обеспечение проведения аудиторской проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия.

При планировании следует соблюдать следующие принципы:

- комплексность, предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования;

- принцип непрерывности, выражается в установлении сопряжённых заданий группе аудиторов и увязки этапов планирования со сроками;

- принцип оптимальности, предполагает разработку аудитором нескольких вариантов плана и выбор оптимального из них.

Указанным Федеральным правилом (стандартом) отмечается, что аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Таким образом, аудиторской организации «Надежда» необходимо составить и документально оформить общий план аудита учёта кассовых операций (Приложение 25), описав в нём предполагаемые объёмы и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита учёта кассовых операций должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

При разработке общего плана аудита учёта кассовых операций аудиторской организации «Надежда» необходимо принимать во внимание:

- деятельность аудируемого лица, в соответствии с положениями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица», в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние; общий уровень компетентности руководства;

- системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

- риск и существенность;

- характер, временные рамки и объём процедур;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

- прочие аспекты.

Также при проведении аудиторской проверки необходимо установить достоверность бухгалтерской отчётности аудируемого лица и соответствие совершённых им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Под достоверностью в аудите понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого лица и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Однако определение достоверности не раскрывает особенностей работы аудиторов с финансовой информацией экономического субъекта. Необходимо принимать во внимание концепцию независимого аудита «точность представления», согласно которой аудитор не может провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчётности аудируемого лица. В связи с этим в аудиторской практике применяется принцип существенности. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчётности, а её достоверность во вскех существенных отношениях.

Аудиторская организация в процессе аудита обязана оценивать существенность и её взаимосвязь с аудиторским риском.

В настоящее время вопросы, связанные с определением существенности, регламентируются Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

В соответствии с определением этого стандарта аудиторской деятельности информация считается существенной, если её пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей.

Таким образом, существенность информации - это свойство, которое делает её способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчётности аудируемого лица. Использование принципа существенности при составлении аудиторского заключения означает, что в нём изложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита, и никакие иные существенные обстоятельства аудиторской организацией обнаружены не были.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не иметь существенного характера сами по себе. Однако, взятые в совокупности, выявленные искажения вместе с предполагаемыми могут носить существенный характер.

В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчётности возможны различные уровни существенности.

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчётности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчётности с большой степенью вероятности оказывается не в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При разработке плана работы аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Для определения уровня существенности аудиторы могут использовать 2 метода:

- Индуктивный, который предполагает оценку материальности отдельно для каждой статьи, а затем суммирование и определение общей материальности.

- Дедуктивный, который предполагает определение материальности в целом, а затем распределение оценки материальности по отдельным статьям отчётности.

В практике российского аудита при определении уровня существенности за основу принимают базовые показатель бухгалтерской отчётности. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» было рекомендовано использовать следующие показатели:

- прибыль до налогообложения;

- выручка без НДС;

- валюта баланса;

- собственный капитал;

- общие затраты предприятия.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения должны утверждаться решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Определим уровень существенности для колхоза «Шошинское». В таблице 5 представлен расчёт уровней существенности как долей от базовых показателей. На основании данных долей рассчитаем усреднённый показатель уровня существенности:

Таблица 5 Определение единого показателя уровня существенности для аудиторской проверки в коллективном хозяйстве «Шошинское»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчётности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	117	5	6
Выручка от продаж	18383	2	368
Валюта баланса на конец года	34686	2	694
Собственный капитал на конец года	22209	10	2221
Общие затраты предприятия	12477	2	250

Среднее арифметическое всех значений уровней составляет:

(6 + 368 + 694 + 2221 + 250) / 5 = 708 руб.

Сравниваем полученные значения со средним арифметическим значением. Если они отличаются от среднего арифметического более чем на 50%, то мы их отбрасываем при дальнейших расчётах:

(708 - 6) / 708 * 100 = 99%, т. е. данное значение отличается от среднего на 99%;

(708 - 368) / 708 * 100 = 48%, т. е. данное значение отличается от среднего на 48%;

(708 - 694) / 708 * 100 = 2%, т. е. данное значение отличается от среднего на 2%;

(2221 - 708) / 708 * 100 = 214%, т. е. данное значение отличается от среднего на 214%;

(708 - 250) / 708 * 100 = 65%, т. е. данное значение отличается от среднего на 65%.

На основании полученных данных принимаем решение отбросить такие значения как 6, 2221 и 708, т. к. они отличаются от среднего арифметического более, чем на 50%. Далее рассчитаем новое среднее арифметическое:

(368 + 694) / 2 = 631 тыс. руб.

Полученную величину округляем до 650 тыс. руб., поскольку расчётное значение отличается от этой суммы всего на 4%.

Таким образом, сумма 650 тыс. руб. является единым количественным показателем уровня существенности для бухгалтерской финансовой отчётности коллективного хозяйства «Шошинское». При проведении процедур по существу аудиторы аудиторской организации «Надежда» должны сравнивать обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с данной суммой. Если фактические отклонения не превысят установленного уровня существенности, то можно сделать вывод, что отчётность достоверна во всех существенных отношениях.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчётности содержаться существенные искажения.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» устанавливает единые требования к пониманию аудиторского риска и его составных частей.

Аудитору необходимо использовать своё профессиональное суждение, чтобы в ходе аудита оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск может быть определён двумя методами:

- Интуитивный метод, т. е. на основании интуиции, квалификации и опыта аудитора;

Используя этот метод аудиторский риск определяется на основании отчётности в целом, на основании тестирования, письменных опросов администрации и сотрудников организации.

- Расчётный метод

ПАР = НР * РСК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск, выражает меру готовности аудитора признать в приемлемой вероятности материальных (существенных) ошибок после выдачи положительного аудиторского заключения.

НР - неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск), означает подверженность показателей и информации искажению при допущении отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

РСК - риск средств контроля, означает риск того, что положение которое может иметь место в бухгалтерской финансовой отчётности или бухгалтерских записях не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля.

РН - риск не обнаружения, означает риск того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить положения бухгалтерской информации, которые могут быть существенными и искажать достоверность отчётности.

Определим приемлемый аудиторский риск для коллективного хозяйства «Шошинское»:

ПАР = 90% * 50% * 10% = 4, 5%

Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками аудируемого лица, так и условиями окружающей среды, которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля.

Для правильного планирования и рациональной организации проверки аудитор обязан не только оценивать аудиторский риск, но и понимать взаимосвязь между его составляющими и уровнем существенности.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется следующая обратная зависимость:

- чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

- чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

3.3 Разработка рабочей программы по аудиту учёта кассовых операций

Специфика предприятия, объём и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения чёткой последовательности шагов при провидении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.

С этой целью руководитель аудиторской организации составляет программу аудита, в которой указываются:

- цель аудита;

- основные участки работы и разделы учёта, подлежащие проверке;

- характер проверки;

- закрепление обязанностей за членами бригады;

- предполагаемая продолжительность проверки и сроки её начала и окончания.

Цель позволяет аудируемому лицу понять принципы аудита, что из себя представляет аудит и понять, что может аудитор сделать для организации.

Далее в программе аудита указываются те участки работы, которые будут исследованы в ходе аудита. Необходимо отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования её результатов

По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки - сплошной или выборочный.

Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов, авансовых отчётов, расчётов с учредителями, что же касается первичной документации по заработной плате, производственным запасам, расчётам, то по этим разделам учёта проверка проводится выборочно.

Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

Несмотря на самое добросовестное составление программы аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на её трудоёмкость и продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтён. Поэтому в ходе самой проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность тех или иных работ.

Аудиторская организация «Надежда» разработала программу аудита учёта кассовых операций, на основании которой будет проводиться проверка (Приложение 27).

4. Проведение аудита кассовых операций коллективного хозяйства «Шошинское»

Целью аудита кассовых операций коллективного хозяйства «Шошинское» является выражение мнения о достоверности ведения кассовых операций в хозяйстве и соответствие их действующему законодательству.

Для изучения и оценки надёжности системы внутреннего контроля аудиторская организация «Надежда» должна ознакомиться с учётной политикой хозяйства. Так аудитор готовит рабочий документ «Аудит учётной политики» (Приложение 28), который заполняется путём опроса работников данного хозяйства, а также знакомится с финансовой отчётностью хозяйства.

Прежде чем приступить к проверке кассовых операций колхоза, аудиторская организация составляет план дальнейших действий, данному плану способствует заполнение вопросника (Приложение 29), с помощью которого аудитор должен определить состояние внутреннего контроля хозяйства, оценит соблюдение на предприятии кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые и подозрительные места, спланирует состав основных контрольных процедур и определит специфические черты ведения учёта в хозяйстве.

В ходе проверки аудитором было установлено, что ответственность за соблюдением ведения кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское» возлагается на председателя колхоза - Цапкова В. А., главного бухгалтера - Полесскую О. П. и кассира Петрову Н. С.. Поэтому аудитор составил 3 экземпляра вопросника (Приложение 26) и побеседовал с каждым ответственным лицом.

Грубым нарушением ведения учёта кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское» является отсутствие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

4.1 Аудит наличия и проверка состояния хранения денежных средств в кассе коллективного хозяйства «Шошинское», а также проверка кассовой дисциплины

В ходе проверки аудитором Ворониной Т. А. было выявлено, что все денежные средства коллективного хозяйства «Шошинское» находятся в помещении кассы, которая оборудована в соответствии с законодательством. Так помещение кассы коллективного хозяйства «Шошинское» изолированно, оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией, на окнах установлены решётки и установлена железная дверь. В помещении кассы хозяйства для большей сохранности и надёжности имеется металлический шкаф, ключи от которого хранятся у кассира. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к её работе, воспрещается.

Недостатком по данному участку является отсутствие в хозяйстве второго экземпляра ключей от помещения кассы.

Аудитором было выявлено, что ведение кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское» возложено на кассира - Петрову Н. С., которая несёт полную материальную ответственность за сохранность денежных средств в кассе.

Ворониной Т. А. было выявлено, что в кассе хозяйства могут храниться наличные денежные средства в пределах установленного банком лимита - 7500 руб. (Приложение 30) для оплаты мелких хозяйственных расходов. В процессе проверки было выявлено, что хозяйство в течение установленного периода не нарушало данного условия, т. е. не превышала лимита хранения денежных средств в кассе.

В ходе проверки кассовой дисциплины хозяйства было выявлено, что для осуществления расчётов наличными деньгами коллективное хозяйство «Шошинское» имеет помещение кассы и ведёт кассовую книгу. Кассовая книга хозяйства ведётся автоматизированным способом, т. е. на компьютере, из которой выводятся на бумагу только отчёты кассира (Приложение 14).

Для учёта кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское» применяются следующие типовые формы первичных документов: приходный кассовый ордер (форма КО-1) (Приложение 11), расходный кассовый ордер (форма КО-2) (Приложение 12) и отчёты кассира.

Аудитор Воронина Т. А. проверила фактическое применение и правильность оформления данных документов. Такт в процессе проверки было выявлено, что кассовые документы в хозяйстве заполняются автоматизированным способом, но с небольшими нарушениями (далее по тексту).

Нарушением, выявленным по данному участку, является то, что в приходных и расходных кассовых ордерах заполняются не все обязательные реквизиты, например такие как корреспондирующие счета, сумма, дата, подпись получателя и другие.

Также необходимо отметить, что в хозяйстве не проводятся внезапные проверки кассовых операций, что является нарушением законодательства.

Также недостатком учёта кассовых операций является отсутствие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

4.2 Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу коллективного хозяйства «Шошинское», а также проверка правильности отражения операций на счетах

В ходе проверки аудитором Воробьёвой С. В. было выявлено, что поступление денежных средств в кассу хозяйства возможно из банка, при этом аудитору необходимо сопоставить суммы приходных кассовых ордеров, отчётов кассира и журнала-ордера №1-АПК (Приложение 31) для исключения преднамеренных искажений данных бухгалтерского учёта и прочие поступления, например от подотчётных лиц (возврат подотчёта) (Приложение 17); от сотрудников за квартплату (Приложение 19), а также от реализации животных по счёту 90 (Приложение 20).

Также аудитор Воробьёва С. В. проверила законность совершения кассовых операций и соответствия их Порядку ведения кассовых операций в РФ. В ходе проверки приходных кассовых документов было выявлено, что все наличные деньги хозяйства были правильно, своевременно и полно оприходованы. Суммы приходных кассовых ордеров сопоставляются с отчётами кассира, и проводится аудит отражения операций на счетах.

В ходе проверки аудитором Воробьёвой С. В. на этом участке не было выявлено никаких нарушений.

4.3 Аудит списания денежных средств коллективного хозяйства «Шошинское» в расход и проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учёта

Проверке на данном участке, прежде всего, подвергаются расходные кассовые ордера (Приложение 12, 22, 23, 24, 25) и платёжные ведомости (Приложение 21).

В ходе проверки было установлено. Что все документы подписаны руководителем хозяйства - Цапковым В. А. и главным бухгалтером - Полесской О. П.. Однако было установлено, что во многих расходных ордерах не проставлены такие реквизиты как корреспондирующие счета, дата, сумма прописью, паспортные данные получателя и другие реквизиты, это является грубым нарушением ведения кассовых операций.

Также аудитором было установлено, что денежные средства коллективного хозяйства «Шошинское» расходуются на следующие цели: на выплату заработной платы работникам (Приложение 22), на выплату премий (Приложение 23), на выплату средств в подотчёт (Приложение 24), на хозяйственные нужды (Приложение 25), а также на выплату пособий по уходу за ребёнком (Приложение 26), алиментов (Приложение 27) и других выплат.

Аудитор Воронина Т. А. проверила правильность всех расходных документов и сопоставила их с данными отчётов кассира и журнала-ордера №1 - АПК (Приложение 32). Расхождений данных выявлено не было.

Также аудитор Воронина Т. А. проверила законность совершения кассовых операций и соответствия их Порядку ведения кассовых операций в РФ и правильность операций на счетах бухгалтерского учёта, при этом никаких нарушений выявлено не было.

4.4 Аудит синтетического и аналитического учёта кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское»

Аудитор Воробьёва С. В. проверила правильность отражения бухгалтерских записей в кассовых документах и регистрах бухгалтерского учёта (Приложение 31 и 32).

В журнал-ордер №1 (Приложение 15), который в коллективном хозяйстве ведётся автоматизированным способом, включён журнал проводок по счетам 76, 71, 70, 69, 60, 90 и 51, которые корреспондируют со счётом 50.

Аудитор Воробьёва С. В. проверяет соответствие всех указанных сумм в журнале-ордере №1-АПК с приходными и расходными кассовыми ордерами хозяйства, а также с отчётами кассира. Также аудитору необходимо проверить обороты по журналу-ордеру №1-АПК с оборотами журналов-ордеров №2-АПК, №11-АПК, №8-АПК и другими.

Так в ходе проверки было выявлено, что в журнале-ордере №1-АПК все обязательные реквизиты заполнены, а суммы отражены своевременно и полно, что подтверждает сопоставление данных (Приложения 31 и 32).

5. Экономическое обоснование результатов аудиторской проверки кассовых операций коллективного хозяйства «Шошинское»

По результатам проведённой проверки кассовых операций коллективного хозяйства «Шошинское» аудиторами были выявлены нарушения, представленные в таблице 6:

Таблица 6 Результаты аудиторской проверки коллективного хозяйства «Шошинское»

№	Вид нарушений	Номер и название документа, в котором обнаружено нарушение	Рекомендации по устранению недостатков
1	Отсутствие второго экземпляра ключей от кассового помещения		В соответствии с инструкцией ЦБ РФ любая организация должна иметь дубликат ключей от кассового помещения, поэтому хозяйству необходимо сделать копию
2	Некоторые реквизиты кассовых документов не заполняются	Расходный кассовый ордер №359 и расходный кассовый ордер № 311	В соответствии с инструкцией ЦБ РФ все обязательные реквизиты в кассовых документах должны быть заполнены
3	Отсутствие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров		Необходимо осуществлять регистрацию приходных и расходных кассовых ордеров ежедневно
4	Не проводится внезапная проверка кассовых операций		В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, любая организация должна проводить внезапные проверки
5	Отсутствие графика документооборота		В соответствии с Положением о документах и документообороте в каждой организации должен быть разработан график документооборота
6	Отсутствие должностных инструкций		На основании квалифицированного справочника необходимо разработать должностные инструкции каждого работника

По результатам проведённой проверки кассовых операций в коллективном хозяйстве «Шошинское» аудиторской организацией «Надежда» составляется отчёт о фактах, отмеченных при выполнении процедур по проверки кассовых операций (Приложение 33).

Выводы и предложения

По результатам проделанной работы можно сделать следующие выводы о производственном потенциале коллективного хозяйства «Шошинское»: среднегодовая численность работников в 2006 году по сравнению с 2005 годом снизилась на 23%. Общая земельная площадь за 3 года уменьшилась на 25%, в том числе площадь сельхозугодий на 39%, а площадь пашни на 36%, что является главной причиной снижения валовой продукции.

Также наблюдается снижение поголовья животных, так в 2006 году поголовье по сравнению с 2005 годом снизилось на 11%.

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции коллективного хозяйства «Шошинское» принадлежит отрасли животноводства. На эту отрасль в 2005 году приходится 95, 85%, а в 2007 году 99%.

Наибольший удельный вес реализуемой продукции приходится на молоко, так его реализация в 2005 году составила 57, 65% от общего удельного веса товарной продукции, в 2006 году 66, 03%, а в 2007 году 75%.

Также хозяйство реализует мясо крупного рогатого скота, на которое приходится в 2005 году 34, 88%, в 2006 - 29, 68%, в 2007 году 22, 2%. Сокращение реализации мяса, а, следовательно, и его производства связано с ежегодным сокращением поголовья скота.

На реализацию продукции растениеводства в хозяйстве приходится около 2%, а на реализацию зерна около 0, 3%. Из-за сокращения земельных площадей и неимением техники хозяйство перестало возделывать картофель.

Специализация коллективного хозяйства «Шошинское» - молочное скотоводство, причём на реализацию молока приходится около 66%, а на мясо около 30%.

Коллективное хозяйство «Шошинское» в 2004 и 2006 годах было убыточно, так в 2004 году убыток составил 154 тыс. руб., а в 2006 году 1441 тыс. руб., хотя в 2005 году хозяйство получило прибыль в размере 1331 тыс. руб. Также видно, что хозяйство было рентабельным лишь в 2005 году - 12, 7%, а в 2004 и 2006 годах хозяйство было убыточно и убыток составил 1, 22% и 10, 5%.

Внеоборотные активы колхоза с каждым годом уменьшаются, так в 2007 году они уменьшились по сравнению с 2005 годом на 1110 тыс. руб. Данное сокращение в основном связано с ежегодным уменьшением стоимости основных средств в связи с их выбытием, так в 2005 году балансовая стоимость основных средств была равна 19039 тыс. руб., а в 2007 году 17459 тыс. руб.

Также наблюдается ежегодное увеличение оборотных активов, так в 2007 году по сравнению с 2005 годом оборотные активы увеличились на 3611 тыс. руб. В основном данное изменение связано с увеличением запасов на 3644 тыс. руб., дебиторской задолженности на 191 тыс. руб. и денежных средств на 4 тыс. руб.

Стоимость источников имущества коллективного хозяйства «Шошинское» с каждым годом увеличивается, так в 2007 году по сравнению с 2005 годом она увеличилась на 2504 тыс. руб. Данное увеличение в основном связано с увеличением уставного капитала на 169 тыс. руб., что является положительной тенденцией. А отрицательным фактором является увеличение кредиторской задолженности на 888 тыс. руб. и займов и кредитов на 1320 тыс. руб., что повлекло за собой увеличение общего заёмного капитала.

Также видно, что в 2005, 2006 и 2007 годах не соблюдаются условия текущей ликвидности, так в 2005 году она равна: - 8175, в 2006 году: - 8522, а в 2007 году: - 10055. Это означает, что коллективное хозяйство «Шошинское» в 2005, 2006 и 2007 годах было неплатежеспособным, т. е. за счёт денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности хозяйство не в силах полностью погасить свои срочные обязательства.

На основании анализа выявили, что общий показатель платёжеспособности за 3 года не превысил единицы, это также означает, что коллективное хозяйство «Шошинское» в 2005, 2006 и 2007 годах было неплатёжеспособным.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что предприятие за счёт денежных средств и привлечённых финансовых вложений может погасить в 2005 году 0,082, а в 2007 году 0,05% текущей краткосрочной задолженности. Отсюда следует, что коллективное хозяйство не в силах погасить свою задолженность в ближайшее время.

Коэффициент «критической оценки» показывает, что коллективное хозяйство «Шошинское» в 2005 году могло погасить 12% краткосрочных обязательств за счёт денежных средств и поступлений по расчётам, в 2006 году 7,6%, а в 2007 году 13%.

В 2005 году предприятие могло бы погасить 1,52 часть текущих обязательств, мобилизовав все оборотные средства, в 2006 году 1, 38 часть, а в 2007 году 1,4 часть, о чём свидетельствует коэффициент текущей ликвидности.

Таким образом, анализ платёжеспособности и ликвидности на примере коллективного хозяйства «Шошинское» показал, что данное хозяйство является неплатёжеспособным. Основными причинами неплатёжеспособности хозяйства являются: невыполнение плана по производству и реализации продукции, повышение её себестоимости, невыполнение плана прибыли и как результат недостаток собственных источников самофинансирования, а также высокий уровень налогообложения и штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов.

Для повышения платёжеспособности хозяйству необходимо во время рассчитываться по своим обязательствам, взимать штрафные санкции за просроченную дебиторскую задолженность, а также придерживаться плана по производству и реализации продукции.

Ведение бухгалтерского учёта в колхозе производится в соответствии с законодательством. Основные недостатки ведения бухгалтерского учёта заключаются в том, что многие документы заполняются ручным способом, хотя практикуется автоматизированный, в документах не все регистры заполняются, не все подписи проставляются, не указываются номера документов и т. д., также в хозяйстве имеются несколько документов приспособленной формы, которые также необходимо заменить.

Необходимо отметить, что в хозяйстве отсутствуют журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, должностные инструкции и график документооборота.

Все эти факторы ведут к неблагоприятным условиям хозяйственной деятельности.

Для того, чтобы избежать последующего снижения рентабельности необходимо:

- Ввести все необходимые документы, которые не ведутся;

- Заменить документы приспособленной формы на типовые, в соответствии с действующим законодательством;

- Контролировать правильность и полноту заполнения документов;

- Наладить рациональную организацию труда и производства во всех подразделениях хозяйства;

- Перейти на автоматизированный способ ведения документов.

Соблюдение всех этих рекомендаций, несомненно, приведёт к улучшению организации ведения бухгалтерского учёта в колхозе.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 07. 08. 2001 №119 - ФЗ (ред. от 03. 11. 2006) «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129 - ФЗ. (ред. от 03.11.2006). «О бухгалтерском учёте» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

3. Постановление Правительства РФ от 23 09. 2002 №696 (ред. от 25. 08. 2006) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

4. «Кодекс этики аудиторов России» (одобрен Минфином РФ от 31. 05. 2007, протокол № 56).

5. «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195 - ФЗ. (принят ГД ФС РФ 20.12.2001), (с изменениями и дополнениями вступающими в силу с 15.01.2007) (ред. от 22. 07. 2008).

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 344. (ред. от 26. 03. 2007). «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).

7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43 - н. (ред. от 18.09.2006). «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99)».

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 - н. (ред. от 18.09.2006). «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

9. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18. (ред. от 26.02.1996). «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённое приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н (ред. от 30. 12. 1999).

11. «Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг» (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол №18).

12. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае «инвентаризация» (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 41, от 22. 12. 2005). Бухгалтерский управленческий учёт М. А. Вахрушина 6 - е изд., исп. - М.: Омега - л, 2007. 570 с., стр. 29 - 36.

13. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003, стр. 287 - 297.

14. Богатая И. Н. Аудит: учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. - 4 - е изд., перераб. и доп.. - Ростов н\Д: Феникс, 2007, стр. 282 - 291.

15. Бухгалтерский управленческий учёт М. А. Вахрушина 6 - е изд., исп. - М.: Омега - л, 2007. 570 с., стр. 29 - 36.

16. Финансовый учёт : Учебник/ под ред. проф. В. Г. Гетьмана - 2 - е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. 784с., стр. 78 - 90.

17. П. И. Камышанов, А. П. Камышанов Бухгалтерский финансовый учёт - 4 - е изд., испр., - М.: Омега - л, 2007.591 с., стр. 134 - 151.

18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебник - М.: ИНФРА - М, 2007. 592 с., стр. 274 - 280.

19. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит: Учебник. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2007, стр. 296 - 304.

20. Бухгалтерский учёт: Учебник/под ред. Н. К. Муравицкой, Г. И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2007. стр. 25 - 34.

21. Басовский Л. Е., Басовская Е. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2004. 366 с., стр. 235 - 261.

22. Бухгалтерский учёт в агропромышленном комплексе: Учебное пособие. Н. Н. Бондина, И. А. Бондин, Е. И. Мартемьянова, Т. В. Зубкова. - М.: КНОРУС, 2006. 352 с., стр. 103 - 117.

23. Бухгалтерский учёт и налогообложение в сельском хозяйстве: Учебное пособие/ С. Н. Бычкова, А. В. Золотарёв (и др.):, под. ред. С. М. Бычковой. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2004. 424 с., стр. 144 - 152.

24. Парушина Н. В., Суворова С. П. Аудит: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2005, стр. 180 - 185.

25. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие/ С. П. Суворова, М. Е. Хоненко, О. А. Шапорова. - М.: КНОРУС, 2007. 344 с., стр. 63 - 73.

26. А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова Бухгалтерский учёт и аудит: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007. 496 с., 138 - 156.

27. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учёт и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. 2 - е изд., - М.:КНОРУС, 2007, стр. 160 - 167.

28. Аудит: Учебник для вузов/ В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сошникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. - 3 - е изд.. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2006, стр. 394 - 410.

29. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - 5 - е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2006.

Размещено на Allbest.ru

...