Размещено на http://www.allbest.ru/

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

УРАЛЬСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Аудит издержек обращения предприятия торговли»

Выполнил(а): студент(ка) 3 курса

Группа БСЗ 302

Ульянова Ольга Николаевна

Специальность 080109.65

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Проверил:________________________

Челябинск 2013

Содержание

торговля предприятие затраты аудит

Введение

1. Цель, задачи, источники, план и программа аудита

1.1 Задачи и источники информации для аудита и ревизии издержек обращения

1.2 Планирование аудита, аудиторские процедуры

2. Практический пример аудита издержек обращения ООО «ПДК»

2.1 Общая характеристика ООО «ПДК»

2.2 Расчет уровня существенности

2.3 План и программа аудита

2.4 Рабочие документы аудитора

2.5 Отчет руководителю предприятия о результатах аудиторской проверки

2.6 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности производства экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно-экономические резервы, вести решительную борьбу с расточительством и потерями.

В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения.

Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Правильная организация учета издержек обращения дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

Для того чтобы информация была полноценной, пользователь должен быть уверен в достоверности данных бухгалтерской отчетности. Но одного честного слова для нормальных взаимоотношений между реальными и потенциальными партнерами не всегда достаточно, поэтому возникла объективная необходимость в специальном институте доверенных специалистов с квалификацией, соответствующей определенной системе профессиональных и моральных критериев, мнение которых могло бы служить гарантом достоверности информации.

Целью данной курсовой работы является - установление соответствия в ООО «ПДК» учета издержек обращения в соответствии с нормативными документами.

Задачами курсовой работы являются:

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование аудиторской проверки учета издержек обращения;

- изучить цели и задачи аудиторской проверки учета издержек обращения ;

- рассмотреть источники информации по аудиту учета издержек обращения;

- изучение методики аудита учета издержек обращения;

- проведение аудита учета издержек обращения в ООО «ПДК»

- составить отчет о проведении аудиторской проверки.

Курсовая работа написана на материалах Р.А. Аборов, Попова Т.Д. Шмельцер Л.А. Черная А.А., а также Федеральных законах «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», Положений по бухгалтерскому учету, Налогового кодекса Российской Федерации, нормативных документах по учету издержек обращения и практическом материале, предоставленном ООО «ПДК».

1. Цель, задачи, источники, план и программа аудита

1.1 Задачи и источники информации для аудита и ревизии издержек обращения

При проверке, основными задачами аудита издержек обращения являются:

· Проверка правильности отнесения на издержки обращения отдельных видов затрат;

· Проверка достоверности отчетных данных о фактических издержках обращения;

· Оценка выполнения плана по издержкам;

· Установление причин отклонения от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);

· Выявление резервов снижения издержек обращения.

Для выполнения поставленных задач используются следующие источники аудита:

· Утверждаемые плановые задания по издержкам обращения;

· План экономического и социального развития предприятия;

· Первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат;

· Данные аналитического и синтетического учета затрат на производство работ;

· Формы периодической и годовой отчетности;

· Учетная политика;

Данные ревизии материальных ценностей, фонда заработной платы, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств предприятия.

1.2 Планирование аудита, аудиторские процедуры

На подготовительном этапе аудитор знакомится с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно - управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формирование фонда оплаты труда.

Форма и содержание рабочих документов предварительного планирования могут быть разработаны аудиторской фирмой самостоятельно.

Результатом подготовительного этапа, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.

Если аудиторская фирма считает возможным проведения аудита, то составляется письмо - обязательство о согласии и отправляется экономическому субъекту.

Письма об аудиторском задании готовятся аудиторской организацией согласно Международному стандарту аудита МСА 210.

Форма и содержание письма - обязательства определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании сопутствующих аудиту услуг.

После согласия клиента с доводами письма - обязательства формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

П. 2 ст. 779 ГК РФ четко определяет, что аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг.

Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки уплаты.

Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора).

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита», результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита и составляется на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности СВК и рисков аудита. В процессе аудиторской проверки при необходимости возможна корректировка отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины их возникновения аудитором подробно документируются. В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита, подготовка отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитор должен учесть трудозатраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит исполнитель формирует аудиторскую выборку.

План должен быть подписан руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы.

Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу учета.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита должна быть подписана руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки.

Для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства (определены стандартом № 5 «Аудиторские доказательства») на основе аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства - информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства - включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Источниками информации при аудите издержек производства и обращения являются:

- Бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- Приказ об учетной политике организации;

- Журнал-ордер №10 и ведомости №12-15 (при журнально-ордерном учете);

- Карточки и анализ счетов 20-29, 44, 91, 96, 97, 99 при автоматизированном учете;

- Акты о приемке выполненных работ (ремонтно-строительных работ по форме КС-2 и КС-3);

- Лимитно-заборные карты (форма М-8);

- Требования-накладные (форма М-11);

- Путевые листы (форма 3, 4-с,6);

- Табели учета использования рабочего времени (форма Т-12, Т-13);

- Расчетные ведомости (форма Т-51);

- Авансовые отчеты (форма АО-1);

- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;

- Акты инвентаризации незавершенного производства;

- Расчеты бухгалтерии;

- Производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов;

- Договоры подряда, оказания услуг.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры.

Процедура - определенный метод сбора доказательств как неотъемлемая часть соответствующего технологического процесса.

Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:

- инвентаризации (прием, позволяющий получить точную информацию об имуществе экономического субъекта и денежных обязательствах. При проведении инвентаризации в присутствии аудитора, он только наблюдают за ходом процесса, что помогает правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность СВК);

- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.);

- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции);

-контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов);

- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),

- лабораторный контроль (например, соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям);

- аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановым, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов);

- опрос, подтверждение, (например, от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах);

-просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита.

Единые требования по подготовке рабочей документации аудита установлены федеральным стандартом № 2 «Документирование аудита».

К рабочей документации аудита относятся:

1. Планы и программы проведения аудита.

2. Описания применяемых аудиторами процедур и их результатов.

3. Объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта.

4. Копии, в т.ч. фотокопии, документов экономического субъекта.

5.Описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта.

6. Аналитические документы аудиторской организации.

7. Другие документы.

Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит или от других лиц. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяется аудиторами.

Рабочая документация считается собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемой организации по результатам проведения аудита. Письменная информация имеет цель довести до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Стандарт аудиторской деятельности №22, разработанный с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита бухгалтерской отчётности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

В письменной информации аудитора обязательно должны содержаться реквизиты аудиторской фирмы и проверяемой организации; основные сведения об аудиторской фирме и аудиторах, которые будут проводить проверку; перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица.

В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет; влияют или нет перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо отказа от выражения мнения, в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведшим к такому решению аудитора.

По согласованию с руководством проверяемой организации возможен и предварительный вариант письменной информации аудитора. В нем могут содержаться требования о внесении исправлений в данные бухгалтерского учета и о подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами. такими как:

«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

«Применимость допущения непрерывности деятельности».

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта основывается на выводах и результатах, сформулированных в отчете и аналитической части заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, подразделяется на:

· Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все финансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонений от установленного порядка.

· Отрицательное заключение составляется тогда, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта недостоверна (не соответствует требованиям законодательных и нормативных актов РФ), поскольку содержит существенные ошибки либо отражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенными нарушениями установленного порядка.

· Условно-положительное заключение занимает промежуточное положение (бухгалтерская отчетность за исключением определенных обстоятельств во всех существенных аспектах отражает активы и пассивы предприятия на отчетную дату и финансовые результаты деятельности за отчетный период).

Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном ею порядке, составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

2. Практический пример аудита издержек обращения ООО «ПДК»

2.1 Общая характеристика ООО «ПДК»

Общество с ограниченной ответственностью «Промдеталькомплект» учреждено в соответствии с решением учредителя Патрушева Александра Васильевича №1 от 13.09.2002г.

Устав общества зарегистрирован инспекцией федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска 28.09.2002 года. Уставный капитал на момент создания общества 10 тысяч рублей. Уставный капитал внесен единственным учредителем в полной сумме в кассу предприятия.

Целью деятельности общества является получение прибыли и наиболее эффективное ее использование для удовлетворения потребностей учредителей и развития общества, а так же создание новых рабочих мест.

Основными видами деятельности общества являются: торговая деятельность всех видов (в т.ч. розничная, оптовая, комиссионная и выездная торговля, торговля промышленными и пищевыми товарами, сырьем, строительными материалами, промышленным оборудованием, холодильным оборудованием, компьютерами, офисной техникой и комплектующими к ней и т.д.); производство и реализация собственной продукции, продуктов питания и других товаров на предприятиях общественного питания, включая деятельность по обслуживанию населения; коммерческая и посредническая деятельность; производство и реализация продуктов питания, продукции производственно-технологического назначения, в том числе оборудования, строительных материалов, железобетонных изделий, облицовочных материалов, металлоконструкций, потребительских товаров, как через собственную торговую сеть, так и через другие торговые организации; строительно-монтажная, ремонтно-строительная.

Согласно штатному расписанию численность работников - 11 штатных единиц, на данный момент задействовано всего 10 человек.

Руководствуясь положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1999 года №34-н; положением по бухгалтерскому учету №1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60-н, а так же Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 23 июля 1998 года №123-ФЗ определены следующие принципы, регламентирующие методику и организацию бухгалтерского учета: бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением механизации и машинных носителей информации. В процессе учета затрат на продажу используется журналы - ордера №44, ведомости - машинограммы по дебету счетов по предприятию в целом.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

а) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

б) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости - это совместная работа всех управленческих служб предприятия (бухгалтерской, плановой, отдела цен, отдела труда и заработной платы, юридического, отдела снабжения и комплектации, управления маркетинга и реализации и других).

Объектом бухгалтерского учета являются имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется отделом главной бухгалтерии, являющимся самостоятельным структурным подразделением общества, под руководством главного бухгалтера. В структуре бухгалтерского аппарата состоит 3 штатные единицы:

Офис-менеждер - ведет учет по движению всех товарных и материально - производственных запасов (МПЗ), основных средств, а так же расчеты с поставщиками по их приобретению, составляет отчеты по движению товаров и материально-производственных запасов;

Бухгалтер - осуществляет учет затрат по оплате труда работников предприятия, ведет расчеты с ними, производит начисления налогов в бюджет и во внебюджетные фонды от фонда оплаты труда и других источников, делает отчетность по ним; по каждому работнику осуществляет ведение карточек по совокупному доходу, а так же осуществляет персонифицированный учет; осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью;

Главный бухгалтер - ведет учет денежных средств, ценных бумаг, расчеты с подотчетными лицами, организациями по прочим операциям; учет и отчетность по налогам в бюджет и во внебюджетные фонды; расчеты с покупателями; ведет главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором, непосредственно ему подчиняется; несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает законность осуществляемых хозяйственных операций, контроль над движением имущества и выполнением обязательств.

Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Таблица 1

Основные показатели деятельности ООО «ПДК» за 2008-2009 гг.

Показатели	2008 год	2009 год	Изменение (+,-)
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	1200	1215	+15
Стоимость материально- производственных запасов, тыс. руб.	15320	18640	+3320
Среднесписочная численность работающих, чел	8	10	+2
Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), тыс. руб.	54610	69830	+15220
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.	65532	85193	+19661
Валовая прибыль , тыс. руб.	10922	15363	+4441
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	8920	7610	-1310
Средняя заработная плата, тыс. руб.	15	19	+4
Средняя величина торговой надбавки, %	20	22	+2
Рентабельность продаж, %	16,66	18,03	+1,37

Анализируя работу ООО «ПДК» за 2008-2009 годы можно сделать вывод, что все показатели имели положительную тенденцию. Среднегодовая стоимость основных средств в 2009 году повысилась с 1200 тыс. руб. до 1215 тыс. руб., т.е. на 15 тыс. руб. за счет приобретения нового оборудования и дополнительной площади складских помещений. Возросли также выручка от реализации товаров, работ, услуг и балансовая прибыль соответственно за счет увеличения объемов продаж и номенклатуры товаров. Как следствие этого возросла рентабельность продаж с 16,66% - в 2008 году, до 18,03 % - в 2009 году, что на 1,37 % выше чем за аналогичный период 2008 года.

2.2 Расчет уровня существенности

Работы по планированию аудиторской проверки в ООО «ПДК» начнем с определения уровня существенности за 2009 год по данным бухгалтерской отчетности организации. Расчет приведен в таблице 2.

Таблица 2

Расчет уровня существенности ООО «ПДК» за 2009 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности за 2009 год (тыс.руб.)	Доля %	Значение, применяемое при нахождении уровня существенности за 2009 год (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль	15363	5	15363* 5% = 768
Валовый объем реализации	85193	2	85193 * 2% = 1704
Валюта баланса	20340	2	20340* 2% = 407-
Общие затраты предприятия	69830	2	69830 * 2% = 1397
Собственный капитал	17520	10	17520 * 10% = 1752-
Уровень существенности		-	6028

Среднее арифметическое в столбце 4 составляет:

768 + 1704 + 407 + 1397 + 1752 = 6028 тыс.руб. / 4 = 1507 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1507 - 407)/ 1507 *100% = 73 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1507 - 1752)/ 1507 *100% = 16 %.

Поскольку наибольшее и наименьшее значения сильно отличаются от среднего, то рациональнее отбросить их при расчете среднего арифметического значения.

Уточненное среднее арифметическое составит:

(768 + 1704 + 1397) / 3 = 1290 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1300 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления находится в пределах 20 % согласно Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

Исчисленный уровень существенности ООО «ПДК» означает предельно допустимую ошибку в бухгалтерской отчетности, которая не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно полученной информации.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Таблица 3

Оценка аудиторского риска на уровне проекта и анализ среды контроля

Факторы	Уменьшает ли данный фактор риск на уровне проекта (да/нет)	Положительная оценка среды контроля (да/нет)	Ссылка
Раздел I. Основные характеристики
1. Можем ли мы быть уверены в том, что руководство и ответственные лица организации не вовлечены в нелегальную деятельность или не связаны с организованной преступностью?	нет	нет
2. Уверены ли мы в том, что клиент не участвует в деятельности, которая, не являясь незаконной, в тоже время может оказать негативное влияние на положение организации?	нет	нет
3. Менял ли клиент в последние время банк, адвокатов или аудиторов при противоречивых обстоятельствах?	нет	да
4. Возможно ли принятие очень рисковых решений ключевым персоналом - собственниками или совладельцами?	нет	да
5. Доминирует ли в управлении один человек или решение принимаются всем руководством?	да	нет
6. Не происходили ли в управлении организацией существенные или неожиданные изменения за последний период?	нет	да
7. Проводится ли в организации единая учетная политика?	да	да
8. В соответствии ли с общепринятыми принципами ведется бухгалтерский учет?	да	да
Раздел II. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1. Проявляет ли руководство озабоченность по поводу недостатков в системе учета и контроля, а также готовность их исправить?	да	да
2. Соответствует ли по квалификации персонал бухгалтерии или отдела обработки информации занимаемым должностям?	да	да
3. Действуют ли в организации современные средства обработки информации?	да	да
4. Достаточно ли компетентен персонал организации для того, чтобы выполнять свои обязанности?	да	да
5. В организации сравнительно низкая заработная плата, вследствие чего квалифицированный персонал не заинтересован в том, чтобы в ней работать?	нет	да
6. В организации затруднено продвижение по служебной лестнице?	да	нет
7. В организации нет обучающих программ или они не эффективны?	да	нет
8. Было ли выявлено в ходе предыдущей аудиторской проверки значительное количество ошибок или корректировок на конец года или незадолго до него?	нет	да
9. В хорошем ли состоянии находятся учетные регистры в организации?	нет	нет
Раздел III. Организационная структура и структура управления
Организационная структура 1. Не является ли организационная структура слишком сложной и многоступенчатой?	нет	да
2. Не наблюдалось ли в отчетном периоде быстрое разрастание организационной структуры?	нет	да
3. Имеется ли большое количество дочерних предприятий?	нет	да
Структура управления 1. Должным ли образом осуществлялись руководство и контроль за децентрализованными операциями?	да	да
2. Был ли налажен контроль за обработкой информации, особенно за децентрализованными операциями?	да	да
3. Существует ли кооперация в работе между руководителями бухгалтерии и отдела обработки информации?	да	да
Раздел IV. Система внутреннего контроля Существует ли в организации отдел внутреннего контроля? Если да, то:
1. Объективно ли подходит к своим обязанностям персонал этого отдела?	да	да
2. Представляет ли отдел регулярно отчеты руководству?	да	да
3. Достаточно ли компетентен и обучен персонал отдела?	да	Да
4. Принимаются ли руководством своевременные меры по устранению недостатков, на которые указали внутренние аудиторы в отчете?	да	Да
5. Отражают ли внутренние аудиторы планирование и выполнение своей работы в аудиторских программах и рабочей документации?	да	Да
Раздел V. Природа деятельности
1. Является ли производственный цикл длительным?	нет	да
2. Присущи ли отрасли, в которой работает организация, стремительные изменения конъюнктуре?	нет	да
3. Были ли в отчетном периоде крупные приобретения?	нет	да
Раздел VI. Финансовые результаты
1. Не склонно ли руководство снижать налогооблагаемую прибыль любыми способами?	да	Нет
2. Значительная часть зарплаты руководства рассчитывается в зависимости от финансовых результатов?	да	Да
3. Не находятся ли финансовые ресурсы на грани исчерпания?	нет	Да
4. Не был ли выявлен в отчетном периоде рост задолженности?	нет	Да
Раздел VII. Факторы, увеличивающие риск
1. Клиент осуществляет сложные или редкие операции?	да	Нет
2. Осуществляет ли клиент многочисленные компенсационные (бартерные) сделки? Проводится ли постоянный контроль за их учетом?	да	Да
3. Не меняла ли организация методы учета на менее предпочтительные?	нет	Да

Риск проекта оценен как:

Низкий
Средний	х
Высокий

Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля отвечает необходимым требованиям	х
Система внутреннего контроля не отвечает необходимым требованиям

2.3 План и программа аудита

Общий план аудита издержек обращения ООО «ПДК»

Аудируемое лицо:	ООО «ПДК»
Аудиторская фирма:	ООО «АУДИТ»
Период проверки:	с 01.01.2009 по 31.12.2009 г
Срок проверки:	с 01.02.2010 по 12.02 2010 г.
Планируемый уровень существенности:	1300 тыс.руб.
Состав аудиторской группы:	Медведев Д.В., Зыкина Н.Ю., Пугачева А.Б.,
Ведущий аудитор:	Медведев Д.В., аттестат № 159
Аудитор Ассистент аудитора Количество человеко-часов	Зыкина Н.Ю., аттестат № 1416 Пугачева А.Б. 200

№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки	Человеко-час	Исполнитель
1	Общая оценка организации, достоверности расчетов по заработной плате	01.02.2010- 04.02.2010	96	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.
2	Общая оценка организации, достоверности учета амортизации основных средств, материальных расходов, расходов на продажу, расчетов по налогам и сборам, командировочным и представительским расходам.	05.02.2010; 08.02.2010	48	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.
3	Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций	09.02.2010	24	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.
4	Ведение синтетического и аналитического учета расходов на продажу (применение счета 44, и соблюдение принципов формирования финансовых результатов)	10.02.2010- 11.02.2010	32	Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.
Руководитель аудиторской проверки		Д.В. Медведев
Руководитель аудиторской фирмы		И.Ф. Тосунов

26.12.2009г.

Программа аудита издержек обращения ООО «ПДК»

Аудируемое лицо:	ООО «ПДК»
Аудиторская фирма:	ООО «АУДИТ»
Период проверки:	с 01.01.2009 по 31.12.2009 г
Срок проверки:	с 01.02.2010 по 12.02 2010 г.
Планируемый уровень существенности:	1300 тыс.руб.
Состав аудиторской группы:	Медведев Д.В., Зыкина Н.Ю., Пугачева А.Б.,
Ведущий аудитор:	Медведев Д.В., аттестат № 159
Аудитор Ассистент аудитора Количество человеко-часов	Зыкина Н.Ю., аттестат № 1416 Пугачева А.Б. 200

№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки	Исполнитель	Проверяемые документы
1	Общая оценка организации, достоверности расчетов по заработной плате	01.02.2010- 04.02.2010	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.
1.1	Проверка правильности учета рабочего времени	01.02.2010	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.	Табели рабочего времени, приказы, больничные листы, заявления
1.2	Проверка правильности расчета заработной платы	02.02.2010- 03.02.2010	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.	Штатное расписание, платежно-расчетные ведомости
1.3	Проверка правильности отражения затрат по заработной плате на счетах бухгалтерского и налогового учета	04.02.2010	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.	Оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, налоговые карточки
2	Общая оценка организации, достоверности учета амортизации основных средств, материальных расходов, расходов на продажу, расчетов по налогам и сборам, командировочным и представительским расходам.	05.02.2010; 08.02.2010	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.
2.1	Проверка правильности расчета амортизации ОС и НМА	05.02.2010	Медведев Д.В.	Инвентарные карточки, журналы ордера
2.2	Проверка правильности отражения и списания материальных затрат	05.02.2010	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.	Путевые листы, накладные на поступление материалов, акты списания, журналы-ордера
2.3	Проверка правильности отражения и списания расходов на продажу	05.02.2010	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б	Акты выполненных работ, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера
2.4.	Проверка правильности отражения и списания представительских расходов	08.02.2010	Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б	Акты выполненных работ, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера
2.5	Проверка правильности расчетов по налогам и сборам	08.02.2010	Медведев Д.В	Налоговые карточки, журналы-ордера
3	Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций	09.02.2010	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б
3.1	Проверка правильности документального оформления затрат на оплату труда	09.02.2010	Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю.	Табели рабочего времени, приказы, больничные листы, заявления
3.2	Проверка правильности документального оформления материальных затрат	09.02.2010	Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б	Путевые листы, накладные на поступление материалов, акты списания, журналы-ордера
3.3	Проверка правильности документального оформления расходов на продажу	09.02.2010	Зыкина Н.Ю.	Акты выполненных работ, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера
4	Ведение синтетического и аналитического учета расходов на продажу (применение счета 44, и соблюдение принципов формирования финансовых результатов)	10.02.2010- 11.02.2010	Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.
4.1	Проверка правильности ведения синтетического учета	10.02.2010	Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.	Оборотно-сальдовые ведомости по счт.44
4.2	Проверка правильности ведения аналитического учета	11.02.2010	Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.	Оборотно-сальдовые ведомости по счт.44
Руководитель аудиторской проверки		Д.В. Медведев
Руководитель аудиторской фирмы		И.Ф. Тосунов

26.12.2009г.

Цель работы бухгалтерии ООО «ПДК» - обеспечение эффективного функционирования и непрерывного развития фирменной системы бухгалтерского учета, системы налогообложения, получение полной, достоверной и качественной финансовой отчетности организации.

Схема документооборота в ООО «ПДК» по состоянию на 01.01.2010 г. разработана не на всех участках учета. Руководителем поставлена задача перед главным бухгалтером до 31.05.2010 года разработать и утвердить схему документооборота по всем участкам бухгалтерского учета.

Учетная политика по бухгалтерскому учету в ООО «ПДК» главным бухгалтером формируется ежегодно. При формировании учетной политики определяет в ней лишь те способы ведения бухгалтерского учета, которые не являются очевидными.

ООО «ПДК» в своей деятельности использует Единый план счетов финансово-хозяйственной деятельности. При этом рабочий план счетов утвержден Приказом по учетной политике по предприятию.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «ПДК» оформляются оправдательными первичными документами.

2.4 Рабочие документы аудитора

Рабочий документ аудитора №1 сформирован на основе внутрифирменного стандарта.

Аудируемое лицо:	ООО «ПДК»
Аудиторская фирма:	ООО «АУДИТ»
Период проверки:	с 01.01.2009 по 31.12.2009 г
Срок проверки:	с 01.02.2010 по 12.02 2010 г.
Планируемый уровень существенности:	1300 тыс.руб.
Состав аудиторской группы:	Медведев Д.В., Зыкина Н.Ю., Пугачева А.Б.,
Ведущий аудитор:	Медведев Д.В., аттестат № 159
Аудитор Ассистент аудитора Количество человеко-часов	Зыкина Н.Ю., аттестат № 1416 Пугачева А.Б. 200

Аудит соответствия положений учетной политики аудируемого субъекта нормативным актам

Таблица 4

Элементы учетной политики	Способы организации и ведения бухгалтерского учета	Обоснование	Оценка
Организация бухгалтерского учета	Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером	п.2 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"	5
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	Разработан на основании типового Плана счетов с учетом видов деятельности	п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ	5
Форма бухгалтерского учета	Компьютерная технология обработки учетной информации	ст.10 Закона N 129-ФЗ	5
Проведение инвентаризации имущества и обязательств	Порядок и сроки определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно	ст.12 Закона N 129-ФЗ	0
Метод определения расходов	Метод начисления (по "отгрузке")	Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ ПБУ 9/99,	5
Способ признания расходов на продажу	Расходы на продажу в полном объеме по окончании отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи»	П.9 ПБУ 10/99	5
Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров	Затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44	Пункт 13 ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов"	5
Организация аналитического расходов на продажу	Для целей управления учет расходов на продажу организуется по статьям затрат	П.8 ПБУ 10/99 Методические рекомендации	5
Структура и способы списания расходов будущих периодов	Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся	П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н	5

Аудитор Медведев Д.В.

Рабочий документ аудитора №2

Аудируемое лицо:	ООО «ПДК»
Аудиторская фирма:	ООО «АУДИТ»
Период проверки:	с 01.01.2009 по 31.12.2009 г
Срок проверки:	с 01.02.2010 по 12.02 2010 г.
Планируемый уровень существенности:	1300 тыс.руб.
Состав аудиторской группы:	Медведев Д.В., Зыкина Н.Ю., Пугачева А.Б.,
Ведущий аудитор:	Медведев Д.В., аттестат № 159
Аудитор Ассистент аудитора Количество человеко-часов	Зыкина Н.Ю., аттестат № 1416 Пугачева А.Б. 200

Таблица 5.

Перечень объектов основных средств ООО «ПДК»

№	Наименование объектов основных средств	Первоначальная стоимость	По нормативным актам	По данным бухгалтерского учета	Отклонение (годовая сумма)
1	Компьютер «Селерон-1700»	12000	От 2 до 3 лет максимальная норма 50% годовых, минимальная 33,3%	12,5	+ 426
2	Принтер лазерный HP	25000		25	+575
3	Монитор Sony Trinitron 0,25	10000		12,5	+298
Итого:				1299

Аудиторы Медведев Д.В. Зыкина Н.Ю. Пугачева А.Б.

Источником информации являются следующие регистры и документы:

· оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на продажу»;

· Главная книга;

· Накладные, счета-фактуры;

· Акты выполненных ...