Аудиторская проверка материально-производственных запасов

Процедура 2: Анализ движения МПЗ.

Источники информации: регистры синтетического учета.



Таблица 6 - Рабочий документ РД-3 Анализ движения МПЗ

Период	Сальдо начальное	Поступление	Доля к итогу, %	Выбытие	Доля к итогу, %	Сальдо конечное	Примечания аудитора
I квартал	114500	37800	21,45	92500	41,97	59800	-
II квартал	59800	66800	37,91	72500	32,89	54100	-
III квартал	54100	71600	40,64	55400	25,14	70300	-
Итого	-	176200	100	220400	100	-	-

Нарушений по учету не обнаружено.

В частности, при использовании подрядчиком материалов поставки заказчика (ст.745 ГК РФ) следует проверить, приняты ли указанные материалы к учету у подрядчика в установленном порядке. На практике стоимость переданных материалов не оплачивается подрядчиком со своего расчетного счета, а удерживается заказчиком с подрядчика при расчетах за выполненные работы. При этом налог на добавленную стоимость исчисляется подрядчиком исходя из полной стоимости выполненных СМР, включая стоимость переданных заказчиком материалов. Суммы НДС по таким материалам принимаются к вычету у подрядчика на основании выписанных заказчиком счетов-фактур и соответствующих первичных документов при условии указания этих сумм отдельной строкой. Аналогичным образом отражаются в учете операции по передаче (продаже) материалов от генподрядчика субподрядчику.

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операции по материалам.



Таблица 7- Рабочий документ РД-3

Дата	Наименование операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		БУ	А	БУ	А
				Дт	Кт	Дт	Кт
18.06.11	Оприходованы материалы по счет фактуре	200000	200000	15	60	15	60
	Выделен НДС	36000	36000	19-3	68	19-3	60
24.06.11	Переданы поступившие материалы	200000	200000	10	15	10	15
26.06.11	Поступили расчетные документы поставщика (счет-фактура №2) на 118000 в т.ч. НДС	100000	100000	15	60	15	60
	Выделен НДС	18000	18000	19-3	60	19-3	60
26.06.11	Списаны материалы на производство продукции	350000	200000	20	15	20	10
26.06.11	Принят к вычету НДС	54000	18000	68	19-3	68	19-3

В ходе проверки было выявлено:

1.Неверная бухгалтерская корреспонденция при начислении НДС на сумму 36000 руб.

2. Завышена стоимость материалов, списанных на производство продукции на сумму 150000 руб.

3. занижена налоговая база по налогу на прибыль на сумму 150000 руб.

Рекомендуется внести изменения - Бухгалтерский баланс (Форма №1) в строки 210,211,220,470,624; Отчет о прибылях и убытках в строки 020,050,140,190; Приложение к Бухгалтерскому балансу; представить уточненную декларацию по НДС и налогу на прибыль.

Довольно распространенным нарушением является отражение подрядными организациями стоимости выполненных СМР за вычетом стоимости материалов поставки заказчика. В этих случаях передаваемые заказчиком материалы подрядчиком ошибочно не приходуются, вследствие чего возникает возможность их бесконтрольного использования.

Учет строительных материалов осуществляется строительно-монтажными организациями на субсчете 1 "Сырье и материалы" счета 10 "Материалы". На субсчете 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" счета 10 учитывается стоимость строительных конструкций (деревянных, бетонных, железобетонных, металлических и др.) и деталей.

Процедура 3: Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению материалов

Таблица 8 - Рабочий документ РД-3 документальное подтверждение операций

Наименование документа	Номер документа	Дата документа	Наименование ТМЦ	Сумма	Отражение в бух-рии	Дата	Сумма
					Д-т	К-т
Счет-фактура	1284	25.06.11	Цемент	45211	10	60	26.06.11	45211
Счет-фактура	8099	27.06.11	Щебень	604522	10	60	27.06.11	604522

При аудите следует проверить полноту отнесения затрат, связанных с приобретением и заготовлением строительных материалов, на счет 10. Учетной политикой организации должен быть предусмотрен способ учета этих за трат с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Пример. На начало месяца предприятие имеет остаток материалов одного вида по учетным ценам на сумму 50 000 руб., отклонение составляет 7000 руб. За месяц поступило материалов того же вида по учетным ценам на сумму 30 000 руб., отклонение - 6000 руб. В течение отчетного месяца списано материалов в производство по учетным ценам на сумму 60 000 руб.

Расчет отклонений, подлежащих списанию на затраты:

(7000 + 6000)/(50 000 + 30 000) = 0,1625 - сумма отклонения на единицу материала,

0,1625 х 60000 = 9750 руб. - сумма отклонения, подлежащая списанию на затраты.

В процессе аудита следует проверить, соответствует ли состав фактических расходов по заготовлению и доставке материалов нормативному перечню, установленному Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Согласно п.6 ПБУ 5/01 в состав фактических затрат на приобретение МПЗ включаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену материала, установленную договором;

- начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением МПЗ и произведены до даты их оприходования на складах организации;

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в необходимых целях (данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Кроме того, следует также проверить, не относились ли расходы по заготовлению материальных ценностей непосредственно по дебету счетов учета издержек производства (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"), минуя счета учета МПЗ.

Основанием для списания строительных материалов на производство являются следующие документы:

- производственные нормы расхода основных строительных материалов, разрабатываемые непосредственно строительной организацией и утверждаемые ежегодно ее руководителем (сборники нормативных показателей расхода материалов разработаны Госстроем России; перечень этих сборников приведен в Письме Госстроя России от 15.01.1998 № ВБ-20-8/12);

- локальные и объектные сметы на строящиеся объекты, в которых предусмотрен сметный расход материалов по конструктивным элементам и видам работ;

- журнал учета выполненных работ по форме № КС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100) по каждому объекту строительства (п.7.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.12.2007 № 108;

- материальный отчет (форма № М-19) по материально ответственному лицу - производителю работ, начальнику строительного участка;

- форма № М-29 - ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (Порядок составления формы № М-29 утвержден Приказом ЦСУ СССР от 24.11.1982 № 613).

При аудите проверяется наличие указанных выше документов и правильность их заполнения.

Следует также проверить, не допускаются ли расхождения между данными материального отчета и документами на списание материалов (формой № М-29 и актами на разовое списание материалов).

В случае экономии строительных материалов списание их на производство осуществляется по фактическому расходу.

Перерасход материалов, подтвержденный соответствующими расчетами (например, при изменении технологии производства работ, замене отдельных материалов и т.д.), принимается к списанию по разрешению руководителя строительной организации. Суммы дополнительного расхода материалов должны быть согласованы с заказчиком и предъявлены ему к возмещению. Суммы отклонений сверх норм и нормативов, не предъявленные к возмещению заказчикам, подлежат добавлению к налогооблагаемой прибыли.

Необоснованный перерасход материалов на себестоимость СМР не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством.

Процедура 4: Проверка правильности расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

Источники информации: акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистры аналитического и синтетического учета.



Таблица 9 - Рабочий документ РД-4

Период	Наименование материала	Номер и дата документа	Содержание нарушения	Списано по данным бух. учета	Списано по данным аудитора
				Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
25.06.11	Щебень	6345 от 24.06.11	нет	18т	115,60	18 т	115,60
26.06.11	Олифа	6346 от 25.06.11	нет	76,4 кг	2212,50	76,4 кг	2212,50

При проверке правильности расчетов бухгалтера при определении размера отклонений замечаний нет.

При аудите следует проверить, проводилась ли организацией годовая инвентаризация МПЗ.

Такая инвентаризация проводится в соответствии со ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка МПЗ.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным, например - обязательное проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Годовой инвентаризации подлежит имущество организаций, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. При проведении инвентаризации и оформлении ее результатов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 (ред.8.11.2010г) № 49)).

При проверке материалов инвентаризации следует установить, издавался ли приказ об учреждении постоянно действующих инвентаризационных комиссий, а также рабочих инвентаризационных комиссий, проводились ли организацией контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, соблюден ли порядок регулирования инвентаризационных разниц, установленный ПБУ 5/01, проверить правильность оформления инвентаризационных описей.

Кроме того, необходимо проверить правильность оформления сличительных ведомостей в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в ред. от 03.05.2000).

В ходе инвентаризации были выявлены излишки, то бухгалтерией производится запись:

Дт счета 10, Кт счета 99 - оприходованы и отнесены на увеличение финансового результата излишки, выявленные в результате инвентаризации.

Если в ходе инвентаризации были выявлены недостачи, то в момент выявления они относятся на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" независимо от причины возникновения. Затем по мере выявления виновников и причин недостачи списываются за счет соответствующих источников.

При выявлении недостачи:

Дт счета 94100300 Кт счета 20 - списание недостачи, выявленной сверх норм естественной убыли (при отсутствии норм, таким образом, списывается вся сумма недостачи, выявленной по результатам инвентаризации);

Дт счета 732 Кт счета 94100300 (субсчет "Недостачи и потери, выявленные в процессе инвентаризации") - списание выявленной недостачи на виновных лиц;

Дт счета 50 Кт счета 732 (субсчет "Расчеты с персоналом по недостачам и хищениям") - отражение сумм недостачи, внесенной виновным лицом в кассу организации;

Дт счета 70 Кт счета 732- отражение суммы недостачи, удержанной из заработной платы виновного работника;

Дт счета 91921097 Кт счета 732 - списание на финансовые результаты выявленный при проведении инвентаризации недостачи, во взыскании которой с виновных лиц отказано судом;

Дт счета 91921097 Кт счета 94100300 - списание на финансовые результаты выявленные при проведении инвентаризации недостачи в случае отсутствия виновных лиц. Данные, занесенные в инвентаризационную опись, являются неопровержимым свидетельством наличия или отсутствия того или другого имущества организации на дату проведения инвентаризации.

Следует также проверить, своевременно ли отражены результаты инвентаризации в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, и в годовом бухгалтерском отчете.



3. Обобщение результатов аудита материально-производственных запасов

3.1 Оформление отчета и аудиторского заключения аудиторской проверки материалов на ООО "Стрела"

По итогам проверки аудитор выдает компании-клиенту два документа:

- подробный отчет аудитора о проведенной работе;

- аудиторское заключение, содержащее вывод о достоверности бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н были утверждены новые Федеральные стандарты аудиторской деятельности, регулирующие порядок составления аудиторского заключения. Эти Стандарты продолжают реформирование аудита в Российской Федерации и со 2 августа 2010 г. вводятся взамен утратившего силу Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности ФСАД N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (см. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.08.2010 N 586).

Новыми стандартами являются:

- "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (ФСАД N 1/2010);

- "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" (ФСАД N 2/2010);

- "Дополнительная информация в аудиторском заключении" (ФСАД N 3/2010);

- ФСАД 1/2010 - устанавливает требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- ФСАД 2/2010 - устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также к порядку формирования модифицированного мнения;

- ФСАД 3/2010 - устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

По результатам проведенной проверки в аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

В общем случае аудиторское заключение должно содержать (ФСАД 1/2010):

- наименование "Аудиторское заключение";

- адресную часть;

- раздел "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность";

- раздел "Ответственность аудитора";

- раздел "Мнение";

- подписи.

Аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор выражает модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

- на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

- он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений (ограничение объема аудита).

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны с принятой аудируемым лицом учетной политикой. В частности, основаниями для отнесения искажений к существенным могут являться следующие:

- выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности;

- в учетную политику были внесены изменения, которые не отвечают правилам оформления, установленным ПБУ 1/2008;

- бухгалтерская отчетность достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны также с применением принятой аудируемым лицом учетной политики. В этом случае бухгалтерская отчетность может быть искажена, если учетная политика не применяется последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий, а также из-за неправильного применения принятой учетной политики.

Наконец, рассматриваемые искажения могут быть вызваны неуместностью, неправильностью и неполнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. В том числе речь идет о случаях, когда:

- бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

- раскрытие информации в бухгалтерской отчетности произведено не по правилам;

- в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах:

- мнение с оговоркой;

- отрицательное мнение;

- отказ от выражения мнения.

В случае когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение специальную отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

Содержательная часть аудиторского заключения в случае выражения немодифицированного мнения завершается разделом "Мнение". Этот раздел содержит мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение может быть подписано:

- руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора (подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение);

- индивидуальным аудитором (с указанием его фамилии и инициалов).

- аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде;

- к аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности;

- аудиторское заключение и проаудированная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов;

- аудиторское заключение подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

По итогам проверки ООО "Стрела" аудиторы высказали свое мнение, аудиторское заключение модифицированное, представлено в приложении Ж.

В заключение отметим, что российские аудиторы кроме традиционного заключения аудитора после окончания аудита представляют довольно объемный подробный документ "Отчет по результатам аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности".

3.2 Рекомендации по совершенствованию использования и учета материально-производственных запасов и автоматизации учетных работ в ООО "Стрела"

Оформление приемки и отпуска материальных ценностей на данном предприятии ООО "Стрела" достаточно трудоемко из-за большого количества и разнообразия форм первичных документов. Поэтому, важное значение, в этих условиях имеет упрощение бухгалтерского учета на этом участке учета материально-производственных запасов.

С этой целью в ООО "Стрела" первичные документы по учету материально-производственных запасов на внутреннее перемещение и отпуск в производство оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца в бухгалтерии предприятия по данным первичных документов происходит списание на затратные счета материальных ценностей по учетным ценам, в качестве которых служат оптовые цены приобретения производственных запасов в течение месяца.

В целях совершенствования документального оформления отпуска материалов на производство в ООО "Стрела" можно предложить два направления:

1) повышение контрольных функций первичного учета;

2) введение в обращение лимитно-заборных карт на все производственные запасы, которые предназначены: для последовательного оформления отпуска материалов, а также для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

С этой целью, прежде всего, в ООО "Стрела "необходимо установить предельные лимиты отпуска основных видов материалов на производство, основываясь на прогрессивных нормах и плановых объемах их расхода на предприятии.

Разработка предельных лимитов должна способствовать рациональному расходованию производственных запасов.

На примере такого вида запасов, как горюче-смазочные материалы можно предложить целый ряд мероприятий по их рациональному расходованию.

Из расчетных данных, в ООО "Стрела" происходит систематический перерасход ГСМ сверх нормы. Это происходит вследствие нескольких причин:

1) занижение норм (лимитов) расхода ГСМ, в частности бензина, дизельного топлива, солидола.

2) реальный перерасход по вине водителей и других пользователей ГСМ (халатное отношение к расходованию запасов предприятия).

Вследствие этих причин администрации предприятия предлагается разработать систему мероприятий по рационализации расхода производственных запасов. Эта система состоит из нескольких блоков:

1) материальная заинтересованность работников (в частности водителей) в экономном расходовании нефтепродуктов. Например, за каждый сэкономленный литр бензина полагается небольшая премия.

2) уменьшение затрат на запасные части;

3) увеличение пробега автомобилей без увеличения дополнительных расходов на запасные части, нефтепродукты.

Экономия материальных ресурсов выражается в повышении уровня их полезного использования, т.е. в снижении удельного расхода по сравнению с уровнем, достигнутым в предыдущем периоде.

Экономия ресурсов на предприятии (организации) может быть осуществлена по двум направлениям:

-получение положительной разницы между нормативным (по рассчитанной норме расхода материала на данное изделие) и фактическим количеством расходуемых ресурсов;

-снижение нормативного расхода материалов.

С точки зрения бухгалтерского учета установление величины экономии за счет снижения норм может быть осуществлено только в рамках нормативного метода.

В тоже время снижение материалоемкости способствует сокращению затрат труда на изготовление продукции, а, значит, и снижению ее себестоимости, что является важнейшей предпосылкой повышения эффективности производства.

Уменьшение удельных расходов материальных ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно важно в современных условиях, когда прибыль является единственным источником образования фондов экономического стимулирования.

Таким образом, рациональное использование материальных ресурсов является важнейшим фактором снижения материалоемкости и себестоимости продукции (работ, услуг), повышения прибыльности и рентабельности производства.

Но не только в этом проявляется влияние экономии на финансы предприятия. Стоимость материальных ресурсов составляет основную часть оборотных средств. Ускорение их оборачиваемости имеет большое значение, т.к. в этом случае на каждый рубль оборотных средств производится больший объем продукции.

Снижение удельных расходов материалов уже означает ускорение оборачиваемости, и, кроме того, уменьшаются денежные затраты на образование производственных запасов, высвободившиеся оборотные средства используются на расширение производства в рамках данного предприятия, т.е. на увеличение объема производства без привлечения дополнительных оборотных средств.

Следовательно, рациональное использование материальных ресурсов положительно влияет на всю совокупность показателей производства.

Поэтому на практике для любого предприятия (организации) важно соблюдать режим экономии на всех уровнях производства, нужно ориентироваться на ресурсосбережение.

На основе исследования предлагаются предприятию на внедрение в производственный процесс организационные, экономические и правовые мероприятия, направленные на снижение материалоемкости и себестоимости производимой продукции.

Организационные мероприятия включают в себя:

- повышение на основе внедрения достижений научно - технического прогресса уровня организации производства;

- организация обмена оперативной информацией о поставках материальных ценностей и выработка требований к поставленным видам ресурсов, срокам, формам и видам поставки.

Экономические мероприятия предусматривают:

- экономическое обоснование предложений, направленных на улучшение использование ресурсов и управления ими, а также их экономический анализ;

- материальную ответственность управленческих служб и подразделений предприятия, отделов, бригад, рабочих и служащих за перерасход и небрежное отношение к материальным ресурсам из - за невыполнения основных требований технологических процессов и др.

К правовым мероприятиям относятся: разработка внутрипроизводственных нормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлению ресурсами.

Важную роль в системе мер, направленных на экономию материальных ресурсов, снижение материалоемкости и себестоимости продукции играет рационально организационный учет материалов на предприятии, осуществленный в соответствии с поставленными задачами учета, контроля и анализа использования материалов на производство.

На предприятии из-за тяжелого финансового состояния большинство учетных операций осуществляется вручную, без использования бухгалтерской программы. Несмотря на это, более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования учета производственных запасов в ООО "Стрела". С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета. Также следует сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета движения материальных ценностей на предприятии.

Автоматизация складского учета возможна с помощью программы 1С: Бухгалтерия (Торговля + Склад). Она позволяет совершать несколько действий в короткий промежуток времени:

-контролировать все первичные приходные и расходные операции;

-обобщать информацию о движении материалов в отчетах;

-регулировать взаиморасчеты с организациями, поставляющими ТМЦ;

-контролировать расход и списание ТМЦ в производство;

-предоставлять точную информацию об остатках материалов на складах;

-контролировать работу кладовщиков, предотвращать недостачи и потери от порчи ценностей.

Важной задачей работы предприятия является улучшение ресурсосбережения. Этому способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, а также обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Заключение

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем снижения удельных затрат материалов в себестоимости продукции, путем правильного ведения учета материалов и материальных ценностей, введением более совершенных современных технологий, применением более прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов на менее дорогие, путем сокращения отходов и потерь в производстве, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, комплексного использования природных и материальных ресурсов, вовлечением в оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Аудит производственных запасов - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Аудиторская проверка операций с материально-производственными запасами (далее МПЗ) в ООО "Стрела" проводилась в такой последовательности:

- изучены положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

- оценены степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого:

- проведены обследования складского хозяйства и состояния складских помещений;

- изучена организация материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

- проанализирован состав МПЗ на отчетную дату;

- определен объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

- проверена правильность оценки МПЗ;

- проверено состояние и организация синтетического и аналитического учета МПЗ.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитор выявил наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбраны необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МПЗ оказали влияние следующие факторы:

а) полнота отражения - все ли, принадлежащие предприятию МПЗ , отражены в бухгалтерских записях и включены в бухгалтерскую отчетность. Ошибки в полноте отражения операций с МПЗ в бухгалтерских записях приводят к занижению отчетных данных. Для обнаружения таких ошибок, аудитор сделал выборку из первичных документов использовал информацию неучетного характера;

б) наличие в учете операций с МПЗ без достаточных на то оснований, такие как, материалы находящиеся на ответственном хранении. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

в) несоблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности в случаях отражения их в отчетности другого отчетного периода. Для выявления ошибок в периодизации аудитор изучил учетные записи и сопоставил их с первичными документами;

д) неправильное отражение МПЗ на соответствующих счетах учета. Такие ошибки обнаружены при инвентаризации.

В соответствии с отчетом аудитора в ООО "Стрела" отмечено:

1) Бухгалтерский учет материально-производственных запасов проводится в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет МПЗ.

2) Списание МПЗ на затраты производства производится по нормам, и нормативам, разработанными на предприятии в соответствии с отраслевыми нормативами.

3) На предприятии регулярно проводится инвентаризация материально-производственных запасов, последняя инвентаризация произведена по состоянию на 31 декабря 2012года.

4) В ходе проверки не установлено существенных нарушений по данному виду учета

По результатам исследований внесено предложение - для устойчивой деятельности предприятию необходимо стремиться к устранению потерь и нерациональных расходов МПЗ, а также обеспечить их надлежащее хранение и сохранность, рационально использовать природные и материальные ресурсы.

Рассматривая экономические показатели предприятия ООО "Стрела" видим его кризисное положение.



Список использованных источников

1 Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.94 г. №51-ФЗ Часть вторая.

2 Налоговый Кодекс РФ, часть 2, гл. 25.

3 Трудовой кодекс. Федеральный закон 197-ФЗ от 30.12.2001г.

4 Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. № 307 ФЗ, (в редакции от 21.07.2012г.)

5 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 (ред.22.12.2011г.)

6 Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 6.12.2011 № 402-ФЗ.

9 Законодательство "Аудит в России", "Стандарты", М: Инвест Фонд, 2011г.

10 План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ № 94-н от 31.10.2000

11 Адамс Р. Основы аудита. М: Юнити, 2009г.

12 Андреев В.Д. Практический аудит. М: Экономика,2007

13 Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методологическое пособие. - Том 1,2 - М: ФИЛИНЪ, 2006.

14 Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов: Учебник - М.: ЮНИТИ-Дана, 2010.

15 Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита. М., 2011 16 Скобара В.В. Аудит: методология и организация: Учебник - М.: Дело и сервис, 2009.

17 Соколова Е.С. Аудит, М: "Дрофа", 2008

18 Мартынович С.Н. Система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта и ее оценка при проведении аудита // Все для бухгалтера. 2012. № 1. С. 33 - 37.

19 Юшкова С.Д. Оценка аудиторского риска: современные подходы // Аудиторские ведомости. 2011. № 10. С. 17 - 28.

20 Герасимова А.Р. Риски существенного искажения отчетности: понимание и оценка // Аудиторские ведомости. 2011. № 9. С. 10 - 18.

21 Беликова Г.В. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита годовой отчетности // Российский налоговый курьер. 2011. № 12. С. 70 - 77.

22 Сквирская Е.Л. Оценка средств контроля в ходе аудита: методические приемы и рекомендации // "Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2011. № 5. С. 3 - 13.

23 Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов // "Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2011. № 3. С. 12 - 18.

24 Юшкова С.Д. Система внутреннего контроля - механизм для снижения рисков // Аудиторские ведомости. 2011. № 2. С. 36 - 43.

25 Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Аудит запасов в соответствии с федеральными стандартами аудита и МСА // Аудиторские ведомости. 2010. № 10. С. 3 - 10.

26 Грищенко А. Сделки между взаимозависимыми лицами // Аудит и налогообложение. 2012. № 1. С. 17 - 21.

27 Чернова М.В. Проблемы современного аудита // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 43. С. 51 - 56.

28 Пантелеева И.А. Аудиторское заключение: требования стандартов // Аудиторские ведомости. 2011. № 11. С. 14 - 25

29 Жминько С.И., Петух А.В. Существенность в аудите: многоуровневый подход // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 39. С. 2 - 8.

30 Булавина Л.Н., Булавин М.В. Аудит резервного капитала // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 28. С. 46 - 50.

31 Кириченко Е.А., Селютина С.В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов качества аудита // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 2. С. 26 - 34.

32 Беликова Г.В. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита годовой отчетности // Российский налоговый курьер. 2011. № 12. С. 70 - 77.

33 Домрачева Л.П. Различие подходов к применению стандартов при выборочном исследовании в аудите // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 16. С. 45 - 49.

34 Кабашкин В.А., Мышов В.А. Повышение роли внутреннего аудита и контроля в условиях рыночной экономики // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 13. С. 36 - 46.

35 Анохова Е.В., Герасимова А.Р. Обязательный аудит: критерии, объекты, нормативная база // Аудиторские ведомости. 2011. № 4. С. 20 - 25.

36 Быковская А.В. Готовимся к аудиторской проверке и анализируем типичные ошибки // Российский налоговый курьер. 2010. № 19. С. 76 - 84.

37 Кочинев Ю., Каменецкий С. Оценка аудиторского риска // Аудит и налогообложение. 2010. № 6. С. 29 - 31.

38 Батуева О.Б. Аудит оценочных значений как проверка взаимосвязанных областей финансово-хозяйственной деятельности // Аудитор. 2013. № 2. С. 28 - 35.

39 Кузнецов А.П., Левашова А.А. Формирование аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 2. С. 84 - 94.

40 "Библиотека", http://www.fbk.ru/library/publishi№g_library

Размещено на Allbest.ru

...