Управленческий учет предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Формирование системы управленческого учета предприятия

1.1 Понятие и содержание управленческого учета

1.2 Управленческие сценарии

1.3 Стратегия управления организацией

1.4 Регулирующая роль качества и цены

1.5 Формирование управленческого оборотного баланса

1.6 Взаимосвязь управленческого учета и управленческой политики на предприятии

Глава 2. Анализ состояния системы управленческого учета на ЗАО Кинешемской прядильно-ткацкой фабрике

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

2.2 Анализ актива и пассива баланса ЗАО "КПТФ"

2.3 Примерные управленческие сценарии для ЗАО "КПТФ"

2.4 Прогнозный объем продаж

2.5 Рекомендации по совершенствованию системы управленческого учета на ЗАО "КПТФ"

Заключение

Библиографический список

Приложение

Введение

Тема данного курсового проекта очень актуальна в настоящее время, так как управленческий учет - это одна из функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием бухгалтерского и финансового учета. Управленческий учет охватывает те виды информации, которые необходимы для управления в пределах предприятия. Основная цель управленческого учета - информационное обеспечение и контроль в рамках предприятия, поэтому существуют модели учета, но нормы и правила разрабатывает само предприятие. Управленческий учет направлен на получение внутренней информации, необходимой для управления и принятия решения руководителем на перспективу, исчисление себестоимости финансовых результатов и т.д. [1. C. 13]

Объект исследования - система управленческого учета

Предмет исследования - формирование системы управленческого учета предприятия, анализ системы управленческого учета на ЗАО "Кинешемской прядильно-ткацкой фабрике" (ЗАО "КПТФ")

Цель исследования - охарактеризовать формирование системы управленческого учета.

Для реализации главной цели курсового проекта работы необходимо решить следующие задачи:

- проанализировать понятие, содержание управленческого учета;

- рассмотреть управленческие сценарии (решения);

-оценить регулирующую роль цены и качества у управленческом учете;

- выяснить, как формируется управленческий оборотный баланс;

- рассмотреть взаимосвязь управленческого учета и учетной политики на предприятии;

- дать краткую характеристику ЗАО "КПТФ";

- применить к данному предприятию несколько управленческих сценариев, и выявить насколько они эффективны;

- сформировать прогнозный объем продаж на год, на три года;

- выявить положительные и отрицательные тенденции в активе и пассиве баланса;

- предложить рекомендации по совершенствованию системы управленческого учета на предприятии.

Для решения поставленных задач были использованы следующие научные методы:

- метод сбора информации из литературных источников;

-метод теоретического анализа экономической, методической, справочной литературы;

- графический и практический методы: - горизонтальный (временной), - вертикальный (структурный), - относительный (динамика показателей), - сравнительный, - факторный и другие.

Работа была выполнена в несколько этапов: 1.выбор темы, подбор литературы: хотелось бы отметить труды по данной проблеме следующих авторов - О.И. Дранко, В.А. Слепова, Г.Б. Поляка, И.А. Авровой, О.М. Горелик, Л.А. Парамоновой, Э.Ш. Низамовой, М.А. Вахрушиной, Л.В. Поповой, В.А. Константинова, И.А. Масловой, Е.Ю. Степановой, В.В. Ивонова, О.К. Хан и других; 2. изучение и анализ источников по данной проблеме; 3.анализ, обработка накопленных материалов, обобщение знаний, решение поставленных задач; 4.написание курсового проекта; 5. оформление таблиц и рисунков для анализа; 6. написание введения и заключения; 7. общее оформление курсового проекта.

Глава 1. Формирование системы управленческого учета предприятия

1.1 Понятие и содержание управленческого учета

В мировой практике выделяют два подхода к пониманию термина "управленческий учет": учет исходя из потребностей управления (management accjunting) и европейский "контроллинг". В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала организаций и предприятий своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. В данной концепции наибольшее внимание уделяется таким задачам управления, как оценка и повышение "стоимости" компаний, управление себестоимостью и денежными потоками. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением ими в целом и их частями[3. C. 5.] В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, результатах деятельности подразделений и себестоимости продукции, т.е. это "расширенная система организации учета для целей внутреннего контроля и управления деятельностью предприятия" [15. - С. 34]. В современных концепциях управленческого учета большое значение придается решению стратегических задач в управлении компанией, рассмотрению учетного процесса исходя из концепции логистической цепочки, т.е. всех участников процесса доставки товара конечному потребителю. С этой точки зрения к управленческому учету относится не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система организации управления бизнесом в целом, включая стратегическое управление, систему оценки деятельности подразделений и управление человеческими ресурсами. В отечественной практике часто под термином "управленческий учет" понимается только его значительная, но не исчерпывающая часть - учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью организации. Необходим системный подход к определению управленческого учета, в соответствии с которым можно дать следующее определение: управленческий учет - это система определения, измерения, регистрации (накопления), анализа, подготовки и предоставления информации, необходимой управленческому персоналу для принятия обоснованных оперативных, тактических и стратегических решений, обеспечивающих эффективное функционирование организации во внешней среде. В отечественной практике управленческий учет включает в себя также подготовку информации о затратах, необходимую для составления финансовой отчетности (оценка материально-производственных запасов, незавершенного производства и себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отражаемых в соответствующих формах бухгалтерской внешней отчетности). Основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса фактических, плановых и прогнозных данных о функционировании ее в целом и структурных подразделений для принятия обоснованных решений и проверки эффективности их дополнения[3. C. 5-6].

К принципам управленческого учета относятся: - непрерывность деятельности организации, выражающаяся в отсутствии намерений самоликвидироваться и сократить масштабы деятельности; - использование единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете для обеспечения между ними обратной связи; - оценка результатов деятельности структурных подразделений для определения роли каждого из них в формировании прибыли организации от производства до реализации продукта; - преемственность многократного использования первичной и промежуточной информации в целях управления, что упрощает систему учета и делает ее эффективной; - формирование показателей внутренней отчетности как основы системы коммуникаций внутри организации; - полнота и аналитичность информации; - периодичность информации, отражающая производственный и коммерческий циклы организации; - применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью как инструмент планирования, контроля и регулирования; - принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия.

Одним из требований международных стандартов финансовой отчетности является целостность и понятность учета. Управленческий учет должен быть системным даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи. Системность в таком случае означает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях согласования ее данных с показателями бухгалтерского учета и отчетности. Понятность информации управленческого учета для них обеспечивается благодаря отражению в учетных регистрах результатов анализа полученных показателей, представлению данных в виде аналитических таблиц, графиков и т.п. Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции. Однако усложнение хозяйственных связей и механизма рыночных отношений, появление новых инструментов рынка, методов и средств управления производственно-хозяйственной деятельностью вызвали необходимость дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование предприятия в этих условиях. Существенные изменения произошли в технике, технологии и организации производства. Появилось больше разновидностей продукции, способов ее изготовления, вариантов их сочетания. Затраты и во многом результаты деятельности стали определяться не столько индивидуальными усилиями, умением человека, сколько уровнем технического совершенства, экономичностью работы, производительностью используемых машин и оборудования. Количество вариантов решения возникающих проблем увеличилось, возросла и цена неправильного управленческого решения. Очевидно, что для внутреннего (внутрифирменного) управления понадобилась новая система формирования информации для анализа, выбора и обоснования таких решений, что привело к выделению управленческого учета в середине XX веке из системы бухгалтерии. Необходимость обособления данных управленческого учета в самостоятельную систему во многом связана и с усилением требований к сохранению коммерческой тайны деятельности организации, обстоятельств, при которых принимаются те или иные решения. Система формирования финансовой отчетности должна быть прозрачной, доступной для понимания компетентным пользователем. Иное дело - учет для управления, его данные составляют коммерческую тайну не только для внешних пользователей, но и для управленческого персонала самого предприятия, не имеющего прямого отношения к решению данной проблемы [3. C.6-8].

Рис. 1.Система бухгалтерского учета: А - производственный учет; Б - финансовый учет для внутреннего пользования; В - финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей

Таким образом, различия в информационных потребностях внутренних и внешних пользователей привели к разделению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Управленческий учет состоит как бы из двух компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации [8. C. 23] 15 В зарубежной практике различают производственный и управленческий учет. В системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных затрат, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри организации (предприятия), которая необходима им для принятия правильных решений [6. C.15].

В отечественной практике сбор данных о производственных затратах для оценки стоимости запасов продукции относится к управленческому учету, что нашло отражение в приведенном выше определении управленческого учета. В настоящее время российские предприятия обязаны вести бухгалтерский (финансовый) учет и налоговый учет:-- бухгалтерский учет - в соответствии с федеральными законами об организациях определенной организационно-правовой формы и Федеральным законом от 12 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; - налоговый учет - в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенной Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и положений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (принят ГД ФС РФ 6 июля 2001 г.). Обязательность ведения управленческого учета законодательно не установлена. Совокупность норм, регулирующих управленческий учет, можно подразделить: - на внешние, разработанные и утвержденные на законодательном уровне Министерством финансов Российской Федерации (Минфин России) и Банком России, а также федеральными региональными органами исполнительной власти; - внутренние, разработанные организацией или консалтинговой фирмой и утвержденные внутрихозяйственными распорядительными документами [3. C. 9 - 10].

Для понимания роли управленческого учета в общей системе управления организацией необходимо рассмотреть сам процесс управления. По существу, управление организацией - это комбинирование производственных и непроизводственных факторов в целях получения прибыли, т.е. превышения доходов над расходами. Управление невозможно без информации о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и о внешней среде. Процесс управления реализуется в виде последовательности решений, эффективность которых проверяется на основе получения информации о результатах, достоверно и своевременно отражающих состояние управляемых параметров, и сопоставления их с плановыми показателями. Все этапы процесса управления связаны с переработкой информации, которую управляющие могут получать непосредственно от объекта управления либо в обработанном виде от специальных информационных служб. В современных условиях хозяйствования создание систем формирования информации об издержках организации и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются необходимыми условиями успешного функционирования организаций. Управленческий учет призван обеспечить формирование информации: - для контроля результативности текущей деятельности организации в целом и по отдельным ее подразделениям, видам деятельности, секторам рынка; - планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации; - измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и по подразделениям организации, для выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка; - корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления. Информация, генерируемая системой управленческого учета, должна отвечать таким общим требованиям, предъявляемым к учетной информации, как: - целостность (информация должна носить системный характер); - понятность (информация должна быть представлена в доступном для ее получателя виде); - полезность (информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров организации); - достаточная экономичность (затраты по подготовке информации не должны быть больше экономического эффекта от ее использования). Вместе с тем можно выделить следующие специфические требования: - адресность (информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с их уровнем иерархии); - оперативность (информация должна предоставляться в сроки, позволяющие вовремя принять эффективное управленческое решение); - достаточность и релевантность (информация должна предоставляться в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения; не должна быть избыточной и отвлекать внимание потребителя на несущественные или нерелевантные данные); - аналитичность (информация должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами); - гибкость и инициативность (должна обеспечиваться вся полнота информационных интересов в условиях меняющейся внешней среды); - конфиденциальность (информация управленческого учета является коммерческой тайной и требует защиты) [3. C. 12-14]. В управленческом учете может быть использована неколичественная информация (результаты опросов, слухи и т.д.) и количественная, которая, в свою очередь, может быть учетной и неучетной, т.е. документально обоснованной или необоснованной. Для принятия управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования. В управленческом учете учетная информация занимает 20-30%, остальное - данные экономического анализа (для сравнения и финансовом учете данное соотношение составляет 40-60%)[8.C. 24.].

1.2 Управленческие сценарии

Одним из основных управленческих сценариев является сокращение затрат, так как управленческий учет непосредственно связан с измерением затрат и результатов деятельности организации, анализом и оценкой их соотношения. Ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от его реализации всегда ожидается конкретный результат. Между затратами и результатами имеют место определенные количественные и качественные зависимости, которые должны быть измерены и оценены. Решение задачи усложняется тем, что затраты и результаты, даже для отдельно взятого предприятия, весьма разнообразны. Как правило, они не совпадают по времени и подвержены влиянию многих факторов. Зависимость между расходами и результатами деятельности редко носит функциональный характер, чаще всего она стохастическая. Для понимания и анализа соотношения затрат и результатов необходимо прежде всего исходить из их экономической сущности и содержания. Таким образом, затраты организации могут капитализировать (например, затраты на приобретение сырья, материалов, которые не были использованы в производственном процессе, или затраты на произведенную, но нереализованную продукцию, или включаться в расходы по обычным видам деятельности (например, по продаже произведенной продукции данный актив не сможет более приносить экономическую выгоду организации, поэтому его стоимость следует признать как расход).

Вторым управленческим сценарием можно признать такой сценарий, как покупка более дешевого сырья (ресурсов) или более качественного. Ресурсы (сырье) и затраты взаимосвязаны, так как затраты отражают стоимость ресурсов, используемых в процессе деятельности организации по производству продукции, работ, оказанию услуг.

В экономической литературе термин "затраты" отличают от понятия "расходы". В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода (принцип соответствия доходов и расходов). Таким образом, только в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы. Значит, третий сценарий можно определить как сценарий уменьшения расходов. В российской практике понятия "затраты" и "расходы" четко не разграничены, вследствие чего эти термины часто путают или употребляют как синонимы. В экономической литературе под затратами понимают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности организации по производству продукции, выполнению работ, услуг. Иными словами, это потребленные ресурсы и (или) денежные средства, которые нужно заплатить за товары и оказанные услуги, необходимые для осуществления основной деятельности. В расходы, уменьшающие доходы организации, включаются не только затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), но и прочие расходы, не связанные с основной деятельностью организации, и убытки отчетного периода. Определение расходов дано в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн: расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества), возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением снижения вкладов по решению участников. В соответствии с ПБУ 10/99 все расходы организации подразделяются на расходы по обычным вицам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Четвертый управленческий сценарий - это доходы, которые связаны с поступлением от реализации продукции (товаров, услуг). Данный сценарий может также включать сбытовые расходы: заработную плату менеджеров по продаже, комиссионное вознаграждение и т.д. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, доход - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества), погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Управленческий учет касается только той части доходов, которая обеспечивается производством и продажей продукции, работ, услуг. Для ее определения применяется термин "выручка от обычных видов деятельности". В данном управленческом сценарии важно уменьшить сбытовые расходы, себестоимость продукции, увеличить цену и т.д.

Пятым управленческим сценарием является выручка, прибыль. Прибыль показывает эффективность производства и управления, показывает не только согласованность действий всех отделов (менеджмента, маркетинга, рекламного, коммерческого и т.д.) по продвижению и продаже продукции (товаров и услуг), но и в целом направление деятельности предприятия, те проекты, которые обеспечивают получение прибыли. Сальдо, полученное в результате сопоставления выручки от продаж и производственных затрат, признаваемых в качестве расходов по обычным видам деятельности, характеризует валовую прибыль организации. Общий финансовый результат деятельности организации включает прибыль (убыток) от основной деятельности и сальдо прочих доходов и расходов, показывающие результаты других сферах деятельности, кроме основной.

Шестым управленческим сценарием можно считать привлечение инвестиций, которые помогают предприятию разработать и осуществить новые бизнес - проекты посредством принятия решений относительно оборотного капитала и капиталовложений, доходы от которых ожидаются в будущем. бухгалтерский финансовый себестоимость

Традиционно в экономической теории признавалось, что предприниматели преследуют цель максимизации прибыли. Однако сегодня в экономических кругах идут дискуссии о целях функционирования коммерческих организаций. Предлагаются такие варианты, как получение удовлетворительной прибыли, максимизация притока будущих платежей наличными, получение сверхдоходов различными группами людей, образующих организацию (владельцами акций, наемными работниками, покупателями, поставщиками и правительством). В рамках кибернетико-синергетического подхода основной целью функционирования организации признается выживание во внешней среде. В рамках управленческого учета традиционно исходят из цели максимизации положительного финансового результата, поскольку он служит тем объективным критерием, который позволяет объективно оценить эффективность управленческих решений и системы управленческого учета, генерирующего информацию для выработки этих решений.

1.3 Стратегия управления организацией

Под эффективным управлением организацией понимается набор управленческих воздействий со стороны субъектов управления по переводу состояния, в котором организация находилась, в иное состояние, т.е. А to > B t1, (to - t1) - это месяц, квартал, год и т.д.), при этом желательно, чтобы организация: - сохранила свой потенциал; - повысила степень устойчивости; - работала в условиях расширенного воспроизводства; - приобрела новые рыночные ниши; - имела определенный запас прочности на дальнейшее развитие. Под неэффективным управлением понимается либо сохранение статус-кво за период t0 -t1, либо же приближение к последней черте несостоятельности и банкротства, т.е. к кризисному состоянию, в котором возможна альтернатива: проведение мероприятий по выходу из кризисного состояния либо уход из экономического оборота и ликвидация предприятия как юридического лица. Любое предприятие в процессе управления сталкивается с краткосрочными целями, решая кратковременные тактические задачи, и целями стратегическими, т.е. стратегическим управлением и осуществлением сценариев будущего развития. Приоритет безусловно необходимо отдавать целям стратегического плана. Стратегическое управление - это обеспечение функционирования предприятия в долгосрочной перспективе посредством наиболее эффективного использования стратегических ресурсов организации и быстрой реакции на изменение окружающей деловой среды для достижения поставленных целей.

В стратегическом управлении важно выделить зоны хозяйствования, способные принести организации успех. Стратегические зоны хозяйствования (стратегические зоны прибыли) - эта такая сфера деятельности предприятия, которые приносит ему прибыль или где у предприятия имеются долгосрочные интересы. Стратегическими объектами могут быть: - изменение структуры предприятия; - участие в деятельности других предприятий или их приобретение; - освоение новых продуктов и новых рынков; - инвестирование; - финансовая политика и капитал. По форме стратегия - это разновидность управленческих документов, которая может быть представлена в виде графиков, таблиц, описаний, по содержанию - это модель действий, инструмент для достижений целей предприятия. Стратегия базируется на ряде принципов: - разработке целей предприятия, ориентированных на выпуск новой продукции, внедрение новых технологий, завоевание рыночных ниш; - разработке новых видов деятельности для повышения конкурентоспособности предприятия; - выборе стратегии с учетом особенностей конкретного предприятия; - обеспечении взаимодействия между предприятием и внешней сферой; - определении задач стратегического управления для каждого подразделения. Эти принципы должны быть осуществлены в определенной организационной структуре (рис. 2)[16. C. 426-427].

1.4.Регулирующая роль качества и цены

Качество - это совокупность свойств продукции, призванных удовлетворять потребность в соответствии с назначением продукции. Любой продукт представляет собой совокупность свойств, куда входят надежность, эргономичность, эстетические свойства, безопасность и экологичность. Современное производство - это производство высококачественной продукции. Потребитель часто предпочитает качество цене, поскольку понимает, что высокое качество снизит расходы на эксплуатацию, ремонт и более полно удовлетворит его потребности. Анализ причин процветания многих продвинутых известных фирм показывает, что эти фирмы делают ставку на качество продукции, а не на цену. А качество, в свою очередь, обеспечивает рост продаж, снижение издержек, увеличение прибыли. Качество выпускаемой продукции, как отмечают зарубежные менеджеры, - это целая философия, в которой снижение издержек, рост производительности труда потеснены качеством, вышедшим на передний план. Затраты на повышение качества продукций имеют значительный удельный вес, который постоянно растет. Повышение качества - это трудоемкая работа для организации, поскольку затрагивает практически все направления деятельности и, в конечном счете, сказывается на качестве жизни.

Рисунок 3. Формирование вертикали качества.

Качество продукции складывается из труда, предметов труда, средств труда, технологии, управления, производственной сферы в целом. Качество промежуточного продукта формирует качество конечного продукта, а последний непосредственно связан с качеством жизни, обороноспособности, природной среды, инфраструктуры, национального богатства (рис. 3). В последние годы в развитых странах последовательно внедряется новая стратегия управления качеством продукции: - обеспечение качества понимается не как техническая функция, реализуемая каким-то подразделением, а как систематический процесс, пронизывающий всю организационную структуру предприятия; - новому понятию качества должна отвечать соответствующая организационная структура предприятия; - вопросы качества актуальны не только в рамках производственного цикла, но и в процессе разработок, конструирования и послепродажного обслуживания; - качество должно быть ориентировано на удовлетворение требований потребителя, а не изготовителя; - повышение качества требует применения новой технологии производства, начиная с автоматизации проектирования и кончая автоматизированными измерениями в процессе контроля качества; - всеобъемлющее повышение качества достигается только заинтересованным участием всех работников. Все это осуществимо только тогда, когда действует четко организованная система управления качеством, направленная на интересы потребителей, затрагивающая все подразделения и приемлемая для всего персонала. Всеобщий контроль качества, осуществляемый предприятиями США, Японии и Западной Европы, предполагает три обязательных условия:) качество как основная стратегическая цель деятельности признается высшим руководством фирмы. При этом устанавливаются конкретные задачи и выделяются средства для их решения. Поскольку требования к качеству определяет потребитель, не может существовать такого понятия, как постоянный уровень качества. Повышение качества должно идти по возрастающей, ибо качество - это непрерывно меняющаяся цель; 2) мероприятия по повышению качества продукции должны затрагивать все подразделения. Опыт показывает, что от 80 до 90% мероприятий не подлежат контролю отделов качества и надежности. Особое внимание уделяется повышению качества на таких этапах, как изготовление новых изделий; 3) необходимы непрекращающийся процесс обучения (ориентированный на определенное рабочее место) и повышение мотивации персонала. В условиях острой конкурентной предприятия смогут успешно развиваться, руководствуясь следующими принципами: - повышение качества - не одно из направлений деятельности предприятия, а непрерывный процесс, затрагивающий все функции предприятия; - повышение качества зависит от степени участия в его формировании каждого сотрудника предприятия; - качество не препятствует, а способствует снижению себестоимости продукции; - качество означает использование новой техники и технологии; - качеством необходимо управлять так же непосредственно и эффективно, как управляют оборудованием, производством и финансами. Время на разработку и изготовление новых видов продукции постоянно сокращается, достаточно сравнить период в 20 лет, в течение которого был спроектирован, произведен и стал предметом необходимости телевизор, с периодом в 5 лет, за которые тот же путь проделала персональная ЭВМ. Растущая требовательность к повышению качества изделий в настоящее время - одна из характерных черт мирового рынка. Системы разработки новых изделий должны содержать ряд основных положений: - качество следует рассматривать наравне со всеми техническими новшествами с самого начала разработки изделия; - планирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ должно быть организовано так, чтобы не ограничивать проектирования вариантов изделия с наилучшими характеристиками; - ускорение разработки изделия должно стать основным критерием эффективности системы разработки [16. C.434-437].

Другим не менее важным фактором является цена выпускаемой продукции. В условиях планового ведения хозяйства предприятиям планировался уровень цен и издержек и норматив рентабельности. В рыночных условиях эти величины устанавливаются свободно. В рыночных условиях цена служит существенным регулятором производства и оказывает непосредственное и опосредованное влияние на формируемую прибыль, на характер и результаты конкурентной борьбы. Цена на выпускаемую продукцию для предприятия есть договорная цена между ним и потребителем. Существует несколько вариантов договорных цен (Цд):

1) Цд = Себестоимость + Прибыль;

2) Цд = Спрос / Предложение;

3) Цена конкурента 1 < Цд < Цена конкурента).

Первый вариант установления договорной цены полностью определяется условиями производства и сосредоточения в рамках предприятия. Однако в условиях рынка это скорее исключение, чем правило, поскольку на рынке обычно не один производитель. Второй и третий варианты приближены к действительности. При расчете цены по первому, наиболее простому варианту необходимо иметь в виду, что составляющая основу цены себестоимость - это объективный показатель, но на нем одном при принятии управленческих решений базироваться нельзя. Успех на рынке зависит не от себестоимости изготовления продукции, а от того, сколько товаров, кем, когда, где и как будет произведено и предложено потребителю. Этот вариант применим в том случае, кота предприятие - изготовитель товара является ведущим на данном рынке и результаты финансовой деятельности удовлетворяют руководство. Этот вариант позволяет достаточно справедливо распределить прибыль между производителем, который не предлагает дефицитного товара, и потребителем, для которого цена не является решающим фактором при покупке. Во втором варианте установления цены за основу принимаются прогнозируемый спрос и себестоимость товара. Задача для предприятия ставится так: цена за единицу товара предварительно определена и необходимо установить, при каком количестве проданных товаров предприятие начнет получать реальную прибыль. Возможна и обратная задача: известно приблизительное количество изделий, которое можно реализовать на рынке, необходимо определить, при какой цене этот объем продажи не приведет к убыткам. Третий вариант формирования цены учитывает уровень конкуренции на рынке и часто дает хорошие результаты. Производитель изучает динамику цен конкурентов и определяет, какова будет цена конкурента на аналогичный товар. Основное внимание при этом направлено на уменьшение расходов и увеличение прибыли. Рассмотрение трех вариантов показывает, что в условиях рыночной экономики цена - фактор обеспечения конкурентоспособности продукции [16. C.437-438].

1.5 Формирование управленческого оборотного баланса

Баланс - основной комплексный документ бухгалтерского учета, содержащий информацию о составе и стоимостной оценке средств предприятия (активов) и источниках их покрытия (пассивов), то есть баланс предприятия характеризует его средства по их составу (актив) и источникам образования (пассив). При основании предприятия владелец обычно вкладывает в виде инвестиций денежные средства в оборудование, товарно-материальные ценности и т.д. Эта собственность, или экономические ресурсы, вкладываемые владельцем, называются активами. В начале деятельности предприятия стоимость активов должна быть равна сумме вкладов владельцев. Активы также могут приобретаться у кредиторов. Средства кредиторов называются обязательствами. Основной принцип бухгалтерского учета: сумма собственного капитала и обязательств равна активам. Это может быть выражено в следующем виде:

Активы = Обязательства + Собственный капитал.

Это равенство получило название балансового. По мере расширения предприятия его денежные активы увеличиваются. В соответствии с балансовым равенством собственный капитал и обязательства увеличиваются на ту же сумму. Аналогично, если стоимость одной стороны равенства уменьшается, то стоимость другой стороны равенства должна уменьшиться на ту же сумму. Таким образом, обе стороны балансового равенства в действительности представляют собой два разных аспекта одного и того же явления. Одна сторона отражает то, чем предприятие владеет. Другая отражает источники долгов предприятия: она отражает обязательства против средств, которыми владеет предприятие. Балане является финансовым отчетом, в котором на определенную дату отражаются суммы различных статей активов, обязательств и собственного капитала. В соответствии с принятой международной терминологией учета активы - это хозяйственные ресурсы или средства, использованные, проданные или подлежащие потреблению в течение одного отчетного периода (оборотные активы), либо средства, которые используются больше одного отчетного периода, приобретаются в целях применения в хозяйственной деятельности и не предназначаются для продажи в данный отчетный период (внеоборотные активы). Активы, обязательства и собственный капитал являются наиболее общими категориями, используемыми для классификации операций предприятия. Оборотный актив включает денежные средства и прочие активы, которые могут быть переведены в денежные средства, проданы или потреблены в течении года или одного операционного цикла предприятия.

"Оборотные активы" баланса идут по следующим подразделам: - запасы; - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; - дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); - дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); - краткосрочные финансовые вложения;- денежные средства; - прочие оборотные активы. По статьям группы "Запасы" показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); - по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). По статье "Затраты в незавершенном производстве" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. Организации (строительные, научные, занятые в геологии которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиком в соответствии с заключенными договорами за законченные работ, имеющие самостоятельное значение, отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов. В составе расходов на продажу учитывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организациях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности. Если организации не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве". В статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности, показывают по этой строке изделия, приобретаемые специально для продажи. В статье "Товары отгруженные" отражаются данные о фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику. Статья "Расходы будущих периодов" включает суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах. По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия. По группе статей "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты" и "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты" данные о дебиторской задолженности показываются раздельно. Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу в форме № 5. По статье "Покупатели и заказчики" показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье "Векселя к получению" показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции поварам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями. В подразделе "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займи, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п. Подраздел "Денежные средства" включает статьи "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета", где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях[4. C.36-39].

Формирование управленческого баланса в целом и управленческого оборотного баланса происходит на основании бухгалтерского баланса. Выше была дана формулировка (определение) баланса как системы показателей, сгруппированных в двустороннюю таблицу, в которой на определенную дату отражаются инвестируемые бизнесом активы, равные сумме собственного капитала и обязательств, обеспечивающих эти активы. Баланс как форма отчетности является статичным и обладает кумулятивным эффектом, так как представляет последствия всех решений и сделок, которые имели место и были учтены до даты составления. На основе данных баланса проводятся анализ и оценка показателей финансового состояния предприятия, определяются тенденции его развития. Чтобы обеспечить финансовую стабильность предприятия в современных условиях, управленческому персоналу (менеджеру, аналитику) необходимо уметь реально оценивать финансовое состояние своего предприятия. Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от целей анализа. Для анализа показателей бухгалтерского баланса используются общепринятые приемы: - чтение баланса; - вертикальный анализ; - горизонтальный анализ; - трендовый анализ; - расчет финансовых показателей. Чтение баланса - информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным баланса. Чтение баланса позволяет внешнему пользователю предварительно ознакомиться с предприятием. Вертикальный анализ - это представление баланса в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей. Такой анализ может проводиться не только по исходным показателям, но и по агрегированным. При вертикальном анализе все статьи баланса приводятся в процентах к итогу, что дает возможность рассматривать соотношение и структуру оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала и определять их значимость. Горизонтальный анализ используется при выявлении динамики отдельных показателей путем сравнения величин по выбранным отчетным периодам. Трендовый анализ применяется при расчете относительных отклонений какой-либо статьи баланса заряд лет, начиная от уровня базового (отчетного) года. При этом значения всех статей базового (отчетного) года равны 100%. Горизонтальный и трендовый анализы можно сочетать между собой. Анализ взаимосвязи между различными статьями баланса можно выполнить с помощью расчетно-финансовых показателей, позволяющих дать их оценку в динамике и быстро сориентироваться в существующем финансовом состоянии предприятия. Совокупность всех методов анализа для определения стратегии и тактики развития предприятия может быть применена в рамках сформированного управленческого баланса.

Управленческий баланс является производным от стандартного бухгалтерского баланса, функции которого сводятся к установлению более объективной картины состояния имущества предприятия, его обязательств и капитала, наглядному представлению руководителю получаемых соотношений, и на основании выполненных расчетов информирует о диспропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям в деятельности предприятия. В целях использования управленческой информации такому балансу отводится решающая роль, так как через систему рассчитываемых показателей можно комплексно и объективно охарактеризовать специфику и взаимосвязи различных сторон хозяйственной деятельности предприятия. При этом в системе должны быть выделены (обозначены) следующие классификационные признаки: - функции и цели применения показателей в процессе управленческого воздействия (учетные, прогнозируемые, отчетные, нормативные, синтетические и другие). Определение целей - важная начальная стадия; - способы выражения, порядок исчисления показателей (абсолютные, относительные, стоимостные). Согласно этим требованиям, управленческий баланс призван дать качественную характеристику активов и пассивов реального балансового отчета, осуществлять контроль за основными пропорциями имущества и капитала, влиять на его способность оставаться ликвидным, платежеспособным, устойчивым и финансово независимым. Построение управленческого баланса опирается на форму стандартного баланса, но при этом возможны варианты. Предпочтительной является такая форма, которая отражает активы по мере их ликвидности, а пассивы - по срочности их востребования. Баланс по своему содержанию не должен быть сложным, в нем сосредоточиваются группы статей, затем объединяемые в разделы, играющие существенную роль при анализе и принятии управленческих решений. Главным здесь является то, что форма должна быть удобной и читаемой руководителем и менеджерами и соответствовать специфическим особенностям деятельности предприятия. Периодичность составления такого баланса устанавливается произвольно по мере необходимости проведения анализа, учитывается период времени, за который состав статей стандартного бухгалтерского баланса изменился настолько, что требует адекватных управленческих решений. Создание рациональной постатейной информации должно опираться на ряд условий и принципов, к которым следует отнести: выявление потребности в информации; объективность и полноту отражения информацией процессов хозяйственной деятельности; способность информации к обработке на ЭВМ; установление ответственности за своевременное и качественное представление. Трансформация исходного баланса в управленческий имеет свои особенности. Прежде всего, необходимо исходить из следующих ограничений: - форма управленческого баланса строится путем агрегирования однородных по своему составу балансовых статей с использованием стандартного набора счетов в соответствии с действующим планом счетов; - форма должна давать информацию (сведения) об основных пропорциях (соотношениях) оборотных и внеоборотных активов, заемного и собственного капитала, представлять возможность расчетов показателей оценки платежеспособности, ликвидности, определять основные пропорции рациональной структуры баланса; - использование корректирующих коэффициентов для исчисления доли реально существующих активов и пассивов организации по сравнению со значениями, отраженными в исходном балансе; - сохранение принципа равенства актива и пассива баланса. Важным вопросом является то, на основании сальдо каких счетов будут определены числовые значения какой-либо группы статей управленческого баланса. Для этого необходимо решить, какая информация наиболее востребована для принятия конкретных управленческих решений.

Формируя агрегированный баланс для принятия управленческих решений, следует использовать корректирующие коэффициенты. Значения статей при этом рассчитываются как произведение значений статей исходного бухгалтерского баланса и соответствующих коэффициентов. При расчете таких коэффициентов необходимо ориентироваться на следующие особенности: коэффициенты, корректирующие величину активов, должны выделять стоимость того имущества, которое непосредственно участвует в бизнес-процессе, и отражать их реальную стоимость; - коэффициенты, корректирующие величину пассивов, должны отражать полный объем обязательств и собственных средств предприятия. Таким образом, корректирующий коэффициент актива баланса меньше 100 % означает, что реальная величина активов, которыми может распоряжаться предприятие, меньше величины, отраженной в исходном балансе, т. е. активы предприятия переоценены. Корректирующий коэффициент для активов больше 100% означает, что активы предприятия недооценены. Корректирующий коэффициент для заемного капитала пассива баланса меньше 100% означает, что реальная величина задолженности предприятия меньше, чем задолженность, отраженная в исходном балансе. И, наоборот, коэффициент больше 100% свидетельствует, что реально обязательств у предприятия больше, чем отражено в исходном балансе. С помощью корректирующих коэффициентов можно установить, насколько активы предприятия недооценены или переоценены, а реальная величина обязательств больше или меньше отраженной в исходном балансе. Важное значение приобретает вопрос о ранжировании оборотных активов по степени их ликвидности и оборачиваемости. Этот аспект финансовых взаимоотношений организации с партнерами по бизнесу, персоналом и бюджетом предполагает раскрытие информации об оборотных активах. Необходимость таких действий обусловлена обеспечением практической возможности контроля за кругооборотом денежных средств организации, поддержания достаточного уровня ликвидности активов. Анализ изменения статей управленческого баланса концентрирует внимание менеджера (аналитика) на проблемах, требующих выявления возможных причин их появления для принятия корректирующих решений.