Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН

Российско-Таджикский Славянский Университет

Экономический факультет

Кафедра «Учет, анализ и аудит»

Дипломная работа

На тему: «Учет и анализ основных средств»

(на основе литературных источников)

Выполнил студент 5 курса,

Специальности 01080965

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Наврузов А.

Допущена к защите

«____» ________2012г.

Зав. кафедрой, к.э.н. доцент

__________Калемуллоев М.В.

Научный руководитель

к.э.н., Солиев А.М.

Душанбе-2012

Содержание

Введение

Глава 1. Учет основных средств

1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка

1.2 Синтетический учет основных средств

1.3 Учет арендованных основных средств. Понятие аренды основных средств

Глава 2. Анализ использования основных средств

2.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

2.2 Анализ интенсивности и эффективности использования ОПФ

Глава 3 Анализ использования производственного и технологического оборудования

3.1 Анализ использования производственной мощности предприятия

3.2 Анализ использования технологического оборудования

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях перехода к рыночным отношениям многие предприятия и организации различных форм собственности получили право самостоятельного участия во внешнеэкономической деятельности. В этой связи значительно возросло количество потенциальных партнеров. В странах СНГ для заключения различного рода соглашений и внешнеторговых договоров.

Внешнеэкономическая деятельность в нашей стране регулируется соответствующими правовыми актами. Это, прежде всего Законы, Положения Правительств и другие ведомственные положения и инструкции.

Внешнеэкономическая деятельность состоит из следующих самостоятельных сфер:

- изучение коньюктуры соответствующих товарных рынков;

- посреднических услуг;

- операций по бартерной торговле;

- операций по услугам экспорта и импорта товаров;

- реэкспортных операций;

Актуальность данной темы заключается в том, что после распада Советской державы и приобретения независимости ее республик возникла необходимость развития внешнеэкономической деятельности этих республик. В условиях функционирования рыночной экономики внешнеэкономическая деятельность, а именно, экспортно-импортные операции должны постоянно расширятся как между странами бывшего союза так и с дальним зарубежьем, так как экспорт и импорт являются одним из основных способов пополнения государственного бюджета. При этом малоизученной остается эта проблема в целом, а учет и аудит этой деятельности в частности.

В отечественной учетно-экономической литературе вопросу экспортно-импортных операций, их учету и аудиту уделено очень мало внимания. Отсутствует специальная литература по этой проблеме. Именно указанная ситуация и актуальность этой проблемы побудила нас к исследованию темы.

Цель работы - более обстоятельное изучение механизма осуществления учета и анализа основных средств, ее законодательной базы, определение особенности учета основных средств. Поставленные цели и определили задачи исследования, которые сводятся к нижеследующему:

- изучение учета и анализа основных средств,

- рассмотрение порядка учета затрат предприятий экспортно-импортных операций,

- изучение особенности учета и анализа основных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются организационно-методические вопросы организации учета и анализа основных средств. Объектом исследования была избрана методика организации учета и анализа основных средств коммерческой организации.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

При выполнении работы использовались законодательные и нормативные акты по бухгалтерского учету, аудиту и налогообложении, учетно-экономической литературы известных экономистов стран членов СНГ и Республики Таджикистан, таких как: Безруких П.С, Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Глушко Е., Козлова Е., Патрушина Е.Н., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Кондраков Н.П., Нитецкий В,В,, Суйц В.П., Шеремет А.Д., Шерназаров А.Ш., и другие.

Глава 1. Учет основных средств

1.1 Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основные средства -- часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования -- период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

С 1 января 1999 г. руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе оборотных средств.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и др.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

* земельные участки;

* объекты природопользования;

* здания;

* сооружения;

* машины и оборудование;

* транспортные средства;

* производственный и хозяйственный инвентарь;

* рабочий, продуктивный и племенной скот;

* многолетние насаждения;

* другие виды основных средств.

Земельные участки -- переданные в соответствии с действующим законодательством организации в собственность участки земли.

Объекты природопользования -- лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные организации в собственность в соответствии с действующим законодательством.

Здания -- архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.

Сооружения -- инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные линии связи и др.

Машины и оборудование -- устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы и др.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения его формы, свойств, состояния. Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К нему относится оборудование системы связи (оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).

Транспортные средства -- средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.

Производственный инвентарь -- предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь -- предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

Рабочий, продуктивный и племенной скот -- лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти); жеребцы - производители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

К многолетним насаждениям относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории организации, улице, площади), живые изгороди.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

К другим видам основных средств относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочее.

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.). основные средства учет производственный

По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств. Для объектов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Для объектов, изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Для объектов, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления, первоначальной стоимостью признается рыночная их стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, при частичной ликвидации и демонтаже -- уменьшается. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.

Восстановительная стоимость -- стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств, проводимых по решению правительства. За последние годы проведены переоценки основных средств по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г., 1 января 1997 г. С 1 января 1998 г. организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Остаточная стоимость -- расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

1.2 Синтетический учет основных средств

Учет основных средств регламентируют следующие нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97; Общероссийский классификатор основных фондов; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление -- участие в производственном процессе - выбытие.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Входящие в комплекс один или несколько предметов одного или разного назначения имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, могут выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется в течение всего жизненного цикла объекта. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости:

Д Счет 01 "Основные средства" К

Поступление основных средств	Корреспондирующий счет	Выбытие основных средств	Корреспондирующий счет
Сальдо -- стоимость основных средств на начало периода	--
Возврат лизингового имущества от лизингополучателя	03	Вклад в уставный капитал	47
Ввод в эксплуатацию основных средств	08, 46
		Реализация и ликвидация основных средств	47
Ввод в эксплуатацию временных (титульных) зданий и сооружений	30
		Недостача и порча, выявленные при инвентаризации	47
Вклад в уставный капитал	75
Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации	80
Безвозмездное получение основных средств	87-3	Безвозмездная передача основных средств	47
Сальдо -- стоимость основных средств на конец периода	--	Вклад в совместную Деятельность
			47

Учет поступления основных средств

Основные средства в организацию могут поступать в виде:

* вклада в уставный капитал;

* безвозмездного получения;

* приобретения;

* оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются.

Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости (дебет сч. 01, кредит сч. 87-3) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

С вводом в действие второй части Гражданского кодекса РФ с 01.03.96 в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 ММОТ.

Организация, получившая безвозмездно основные средства, учитывает их на счете 01 по рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеет и сама не является плательщиком НДС.

Основные средства приобретаются за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

* строительство объектов основных средств;

* приобретение отдельных объектов основных средств.

Учет затрат на строительство объектов основных средств включает следующие этапы:

* учет незавершенного строительства;

* учет законченного строительства.

Структура затрат при строительстве объектов основных средств включает следующие их виды:

* затраты на строительные работы;

* затраты по монтажу оборудования;

* стоимость оборудования, сданного в монтаж;

* стоимость оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

* прочие капитальные затраты;

* затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства: подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе строительства строительные работы выполняются сторонней организацией-подрядчиком и по их окончании принимаются у подрядчика. Стоимость строительных работ определяется в соответствии с договором подряда и может рассчитываться следующими способами:

* на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

* на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, до их ввода в эксплуатацию учитываются в составе незавершенного строительства по стоимости, включающей в себя стоимость работ и НДС

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта основных средств, которая складывается из всех фактически произведенных расходов и включает в себя суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда с НДС, и иным договорам, а также прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств путем строительства (регистрационные сборы и другие платежи, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств).

После подписания акта ввода в эксплуатацию объект включается в состав основных средств предприятия по рассчитанной инвентарной стоимости.

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения".

Расчеты между застройщиком и подрядчиком осуществляются в соответствии с договором на строительство и могут производиться:

* в форме авансов --

Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным"

К-т сч. 51 "Расчетный счет";

* в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах -

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетный счет";

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

* после завершения всех работ на объекте строительства

Д-т сч. 60,

К-т сч. 51;

Д-т сч. 08,

К-т сч. 60;

если были выставлены авансы, то производится их зачет

Д-т сч. 60,

К-т сч. 61.

При строительстве объекта хозяйственным способом строительные работы ведутся собственными силами и в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Фактические затраты застройщика в этом случае учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д-т сч. 08, К-т сч. 02, 05, 10, 12, 70, 69).

По завершении строительства определяется инвентарная стоимость объектов, оформляется акт ввода в эксплуатацию и объект зачисляется в состав основных средств с отражением в учете:

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т сч. 08 "Капитальные вложения"

и одновременно

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

При приобретении оборудования, требующего монтажа, фактические расходы, связанные с его приобретением, отражаются на счете 08 с момента сдачи его в монтаж. До этого момента учет наличия и движения оборудования, требующего монтажа, ведется на активном счете 07 "Оборудование к установке", к которому могут быть открыты субсчета: 07-1 "Оборудование к установке отечественное", 07-2 "Оборудование к установке импортное":

Д Счет 07 "Оборудование к установке" К

Поступление оборудования	Корреспондирующий счет	Списание оборудования	Корреспондирующий счет
Сальдо -- стоимость оборудования, требующего монтажа на начало периода	--
Приобретение оборудования
(без НДС)	60	Стоимость оборудования, сданного в монтаж
Получение оборудования как клад в уставный капитал	75		08
Безвозмездное получение оборудования	87
Сальдо -- стоимость оборудования, требующего монтажа на конец периода	--	Стоимость оборудования, сданного в монтаж

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, таможенные пошлины, уплачиваемые суммы за информационные и консультационные услуги, невозмещаемые налоги, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением оборудования). Фактические затраты по приобретению оборудования, требующего монтажа, отражаются по дебету счета 07 (Д-т сч. 07 -- стоимость оборудования и другие расходы по его приобретению и доставке, Д-т сч. 19 -- НДС, включенный в счета поставщиков, транспортных и других организаций, К-т сч. 60 -- общая сумма принятых к оплате счетов поставщиков, транспортных и других организаций).

Передача оборудования для монтажа производится по сумме фактических затрат, собранных на счете 07 (Д-т сч. 08, К-т сч. 07). На счете 08 оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения), или начата укрупнительная сборка оборудования. Расходы по доставке оборудования до при объектного склада и заготовительно-складские расходы включаются в состав затрат на счете 08 по расчету пропорционально стоимости отпущенного для монтажа оборудования.

Затраты по монтажу оборудования отражаются на счете 08 аналогично строительным работам в зависимости от способа выполнения работ (подрядного или хозяйственного) вместе с налогом на добавленную стоимость:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т счета 60 по подрядному способу.

После окончания работ по монтажу подсчитывается инвентарная стоимость оборудования, составляется акт ввода его в эксплуатацию и оборудование включается в состав основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Капитальные вложения".

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента, инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включение их в состав затрат по строительству объектов и ввод их в эксплуатацию застройщик учитывает на счете 08 на основании оплаченных или принятых к оплате счетов поставщиков после поступления на место назначения и оприходования оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса (Д-т сч. 08, К-т сч. 60) и отражает НДС (Д-т сч. 19 НДС, К-т сч. 60).

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость учитывается на счетах 07 и 12 как находящиеся в пути.

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам на счете 08 в размере фактически произведенных расходов или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов строительных организаций (Д-т сч. 08, К-т сч. 51, 60 и др.).

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, учитываются на счете 08 отдельно от затрат на строительство объектов, определяющих их стоимость, в соответствии с оформленными в установленном порядке оплаченными или принятыми к оплате документами, с подразделением их в учете на затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

К затратам, предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся: затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий; расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов; средства, передаваемые на строительство объектов, в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями; расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

К затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся: затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим организациям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете данных затрат); расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ; убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации); затраты на консервацию строительства; расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством; расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности; другие затраты.

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства), земельных участков и объектов природопользования отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19 (Д-т сч.08, К-т сч. 60; Д-т сч. 19 НДС, К-т сч. 60). Ввод в эксплуатацию этих объектов производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08 (Д-т сч. 01, К-т сч. 08).

Таким образом, НДС по приобретенным основным средствам производственного назначения, подлежащий уплате поставщикам, отражается следующим образом:

* при строительстве подрядным способом -

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

* при строительстве хозяйственным способом -

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" (НДС).

* при приобретении основных средств (кроме легковых автомобилей и микроавтобусов) -

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

* при приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов --

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

* при приобретении основных средств, используемых при производстве продукции, не облагаемой НДС --

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При вводе в эксплуатацию основных средств производственного назначения НДС, уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный по дебету счета 19, списывается полностью в зачет бюджету --

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время -- это автомобили) организации уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачиваются на таможне по установленным Правительством РФ ставкам. Уплаченный на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.

По приобретаемым автотранспортным средствам начисляется налог на приобретение, который рассчитывается по установленной ставке к стоимости автотранспортного средства без НДС и акцизов, данный налог включается в первоначальную стоимость транспортного средства:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения"

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом".

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

Учет износа (амортизации) основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и т. п.).

Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. Срок полезного использования -- период, в течение которого объект основных средств призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при приемке его на учет. Для этого применяются данные о сроках полезного использования объектов, установленные в централизованном порядке, или имеющиеся в технических условиях объекта. При их отсутствии в технических условиях объекта или не установлении в централизованном порядке для определения срока полезного использования объекта принимают в расчет:

* ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью объекта;

* ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов;

* нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которые по решению руководителя организации находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Например, если первоначальная стоимость объекта составляет 10 000 руб. при сроке его службы 5 лет, то годовая сумма амортизации равна: 10 000 : 5 = 2 000 руб. Норма амортизации является постоянной. Накопленная амортизация в течение срока полезного использования равномерно увеличивается, остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения.

При линейном способе годовая сумма начисленной амортизации (А) определяется по формуле:

где С_перв -- первоначальная стоимость объекта основных средств, руб.; Н_а -- норма амортизации, %.

Способ уменьшаемого остатка -- способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Амортизация начисляется по твердой повышенной норме от остаточной стоимости объекта основных средств. Например, для объекта первоначальной стоимостью 10 000руб. и сроком службы 5 лет при норме амортизации 40 % (удвоенной по сравнению с нормой, принятой при линейном методе) сумма амортизации составляет:

Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной как в линейном способе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) -- способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Если объект основных средств используется в течение 5 лет, то сумма годичных чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15. В первый год сумма амортизации равна 5/15 от первоначальной стоимости основных средств, во второй год 4/15 от первоначальной стоимости и т.д.

По способу суммы годичных чисел годовая сумма амортизации определяется по формуле

А = С_перв * К,

где К -- расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции (работ) и может применяться только для объектов, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования объекта. Например, машина стоимостью 10 000 руб. используется в производстве 50000 единиц продукции. Амортизация составит 0,2 руб. на одну произведенную единицу. В первый год произведено 16 000 единиц продукции, амортизация составила 3 200 руб.; во второй год -- 14 000 единиц, амортизация -- 2 800 руб. и т.д.

По способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизации определяется по формуле

где Оф, Оn-- соответственно фактический объем продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта в натуральных показателях.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация за каждый отчетный месяц начисляется следующим образом:

А_отч = А_пр + А_вв - А_выб,

где А_отч, А_пр -- соответственно амортизация за отчетный и предыдущий месяц; А_вв -- амортизация по введенным в предыдущем месяце объектам основных средств; A_выб -- амортизация по выбывшим в предыдущем месяце объектам основных средств.

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 "Износ основных средств":

Амортизация основных средств для целей налогообложения начисляется методом, установленным в налоговом законодательстве.

В случае если суммы начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета (А_ф) и для целей налогообложения (А_н) не совпадают, то балансовая прибыль предприятия при расчете налога на прибыль корректируется на суммы отклонений:

* если Аф > Ан, то балансовая прибыль увеличивается на сумму разницы (Аф -- Ан);

* если А_ф < А_н, то балансовая прибыль уменьшается на сумму разницы (А_н -- А_ф).

Д Счет 02 "Износ основных средств" К

Уменьшение износа	Корреспондирующий счет	Увеличение износа	Корреспондирующий счет
		Сальдо -- сумма начисленного из носа основных средств на начало периода	--
Реализация и прочее выбытие основных средств	47	Начисление износа по основным средствам:
		основного производства	25
		Вспомогательного производства	23
		общепроизводственного назначения	25
		общехозяйственного назначения	26
		процесса обращения	43, 44
		сданным в текущую аренду	80
		непроизводственного назначения	29, 88

Учет ремонтов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности и предотвращения преждевременного выхода из строя периодически производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

Текущий и средний ремонт представляют собой работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений сменяются изношенные конструкции и детали или заменяются на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) производятся за счет издержек производства (обращения).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При создании такого резерва расходов в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта, приходящейся на отчетный период. Если резерв расходов на ремонт формируется на год, то величина ежемесячных отчислений равна 1/12 годовой сметы затрат на ремонт. По особо сложным видам ремонта основных средств, для которых резерв расходов на ремонт формируется в течение ряда лет, размер отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных организацией нормативов отчислений.

При создании резерва расходов на ремонт фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет данного резерва.

Порядок учета расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет работы. При подрядном способе работы выполняет сторонняя организация (подрядчик) на основании договора. При хозяйственном способе ремонт основных средств осуществляется своими силами. Если организация имеет специальное ремонтное подразделение, производящее все виды ремонтов основных средств, то затраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства" для определения себестоимости ремонтных работ. Ежемесячно затраты, собранные на счете 23, списываются на счета потребителей услуг по назначению.

В случае если затраты по ремонту основных средств сразу по мере их выполнения списываются на издержки производства и обращения, то в учете производятся записи:

* при подрядном способе --

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 60 -- цена ремонта (без НДС);

Д-т сч. 19

К-т сч. 60 (НДСХвключенный в счет);

Д-т сч. 60

К-т сч. 51 -- оплата счета подрядчика;

Д-т сч. 68 (НДС)

К-т сч. 19 -- списание НДС в зачет бюджету;

* при хозяйственном способе:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т счетов 10, 12, 13, 70, 69 и др. -- ремонт осуществляет само структурное подразделение;

или Д-т сч. 23

К-т счетов 02, 05, 10, 13, 69, 70 и др. -- ремонт осуществляет вспомогательное подразделение (ремонтный цех);

и Д-т счетов 20, 23, 25, 26

К-т сч. 23.

В случае создания резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода включается расчетная сумма отчислений и формируется данный резерв:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т сч. 89.

После выполнения ремонтных работ все произведенные фактические затраты относятся в уменьшение созданного резерва:

* при подрядном способе:

Д-т сч. 89

К-т сч. 60 -- цена ремонта (без НДС);

Д-тсч. 19

К-т сч. 60 -- НДС;

Д-т сч. 60

К-т сч. 51 -- оплата;

Д-т сч. 68 НДС

К-т сч. 19 -- списание НДС в зачет бюджету;

* при хозяйственном способе:

Д-т сч. 89

К-т счетов 10, 12. 13, 70, 69 и др.;

или Д-т сч. 23

К-т счетов 02, 05, 10, 13, 69, 70 и др.;

и Д-т сч. 89

К-т сч. 23.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств в отчетном году не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного года:

Д-т сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

* финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

* передачи в совместную деятельность;

* безвозмездной передачи;

* реализации;

* ликвидации по причине физического или морального износа;

* утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", операционный, бессальдовый.

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 47, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту -- все доходы. Выявленный на счете 47 результат списывается на финансовый результат (прибыль -- Д-т сч. 47, К-т сч. 80; убыток -- Д-т сч. 80, К-т сч. 47); при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.

Д Счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" К

Затраты, связанные с выбытием основных средств	Корреспондирующий счет	Доходы, связанные с выбытием основных средств	Корреспондирующий счет
Первоначальная стоимость выбывших основных средств	01	Износ по выбывшим основным средствам	02
Расходы, связанные с выбытием основных средств	60, 69, 70.	Выручка от реализации основных средств	62,76
НДС по выбывшим основным средствам:
		Убыток от выбытия основных средств	80
* налогообложение -- по отгрузке;	68	Убыток от выбытия основных средств, подвергшихся дооценке:
Налогообложение-- по оплате	76
НДС по безвозмездно переданным основным средствам	68	* в пределах дооценки	87-1
		* оставшаяся сумма	80
Доход от выбытия основных средств	80	Остаточная стоимость недостающих основныхсредств	84

Материальные ценности, остающиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д-т сч. 10, К-т сч. 80).

НДС, подлежащий взносу в бюджет, при реализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств (НДС_бюд) определяется в зависимости от даты их покупки:

* приобретенных до 1992 г.:

где С_реал, -- стоимость реализации основных средств, включающая в себя цену и НДС, руб.; Р_ндс -- расчетная ставка НДС, действующая на момент реализации, %;приобретенных и реализованных в 1992 г.:

где С_пок, -- стоимость приобретения, включающая в себя цену и НДС, руб.; Р_ндс -- расчетная ставка НДС, % (21,88%); приобретенных после 1992 г.:

НДС_бюд = НДС_пол - НДС_упл

где НДС_пол -- сумма НДС, учтенная в продажной стоимости, руб.; НДС_упл -- сумма налога, уплаченного поставщиками и не отнесенная на расчеты с бюджетом до момента реализации основного средства, руб.

В этом случае отрицательная разница возмещению в бюджет не подлежит.

При реализации основных средств, числящихся на балансе по стоимости, включающей фактические затраты на строительство с учетом НДС:

где С_факт -- фактические затраты на строительство основного средства с учетом НДС, руб.

При реализации основных средств организация производит индексацию стоимости основных средств с помощью индекса-дефлятора, рассчитываемого Госкомстатом РФ. Индексация применяется только для целей налогообложения при определении прибыли от реализации основных средств (льгота по налогу на прибыль).

Индексирование реализуемых основных фондов производится путем расчетов без бухгалтерских проводок. При этом индекс-дефлятор применяется:

* при наличии факта реализации основных средств (реализация оборудования, не сданного в монтаж, индексации не подлежит);

* если продажная стоимость реализуемого объекта больше его первоначальной (остаточной) стоимости;

* если реализованные основные средства числились в учете на начало отчетного периода. Приобретенные и реализованные в данном квартале основные средства не индексируются. Индексированию подлежат основные средства, реализованные в следующем квартале после квартала их приобретения.

1.3 Учет арендованных основных средств. Понятие аренды основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года, подлежит государственной регистрации.

...