Первичная документация по учету строительства и ремонта основных средств ООО "Березка" за 2008 год

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Методологические основы учета строительства и ремонта основных средств

1.1 Организация бухгалтерского учета при строительстве основных средств

1.2 Организация бухгалтерского учета ремонта основных средств

2. Организация бухгалтерского учета строительства и ремонта основных средств в ООО «Березка»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Учет расходов на ремонт основных средств в ООО «Березка»

3. Предложения по совершенствованию организации учетного процесса операций по ремонту основных средств в ООО «Березка»

Заключение

Список использованных источников

Введение

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Объекты основных средств используются практически всеми участниками предпринимательской деятельности независимо от отрасли и организационно-правовой формы организации.

Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки.

Некоторые организации строят (создают) объекты основных средств. Основные средства могут быть созданы, построены следующими способами:

- подрядным (строительные работы выполняет специализированная организация);

- хозяйственным (строительные работы выполняют рабочие организации).

Основной особенностью основных средств (как разновидности внеоборотных активов) является то, что они используются в течение длительного периода. По окончании срока полезной эксплуатации объекты основных средств подлежат выбытию и замене на аналогичные или более производительные объекты. Но в течение периода использования эксплуатационные свойства объектов ухудшаются, что влечет за собой снижение производительности. Таким образом, возникает настоятельная необходимость проведения регулярных мероприятий для восстановления эксплуатационных свойств используемого имущества.

Наиболее распространенным видом восстановления объектов основных средств является их текущий или капитальный ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

Вместе с тем проведение ремонта требует не только привлечения

В настоящее время ООО «Березка» списывает расходы на ремонт основных средств единовременно в момент осуществления этого ремонта. Однако списывать такие расходы лучше равномерно в целях равномерного включения их в состав затрат. По результатам проведенного исследования представляется целесообразным предложить ООО «Березка» создавать резерв на ремонт основных средств.

Избежать в бухгалтерском учете резких скачков себестоимости продукции (работ, услуг) можно двумя способами:

по мере возникновения отражать затраты на ремонт в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывать на себестоимость в течение срока, установленного организацией;

использовать резерв на ремонт основных средств (ОС), образованный путем равномерных ежемесячных отчислений.

Возможность создания различных видов резервов в бухгалтерском учете закреплена в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт ОС используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ; данные о первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов ОС; сметы на проведение ремонтов; нормативы и при образовании резерва расходов на ремонт ОС в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, определенная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм, зарезервированных на ремонт основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство. Проводка делается на сумму ежемесячных отчислений в резерв, определяемую как 1/12 годовой сметной стоимости ремонта. Использование сумм резерва оформляется проводками:

Д 96 - К 23 "Вспомогательное производство" - если ремонт выполняется силами вспомогательного производства;

Д 96 - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - если для проведения ремонта привлекаются специалисты сторонних организаций.

В конце отчетного года проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств, и неиспользованные суммы сторнируются. Не сторнировать остаток резерва можно только в отношении длительных ремонтных работ. Если ремонт планируется закончить в следующем году, то остаток не сторнируется, а по окончании ремонтных работ отражается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" в качестве прочих доходов.

Учетной политикой ООО «Березка» на 2010 г. предусмотрено создание резерва на ремонт основных средств.

Необходимо определить сумму резерва.

Сметная стоимость ремонта на 2010 г. (определяется на основании внутренних документов организации, смет, расчетов и т.п.) - 400 000 руб.

Сумма фактических затрат на ремонт основных средств за 2007 - 2009 гг. - 612855 руб.

Средняя величина фактических затрат на ремонт за 2007 - 2009 гг. -204285 руб. в год (612855 : 3 года).

У ООО «Березка» есть оборудование (по производству мягкой мебели), которое подлежит обязательному капитальному ремонту раз в три года.

Оборудование было приобретено в 2007 г. Соответственно, оно подлежит ремонту в 2009 г. Предположительная стоимость ремонта составляет 354640 руб. Сумма дополнительных отчислений в резерв определяется исходя из стоимости ремонта (354640 руб.) и количества лет, между которыми происходит ремонт (3 года). Годовая сумма дополнительных отчислений в резерв - 118213,33 руб. Таким образом, общая сумма резерва на 2010 г. -322498,33 руб. (204285 руб. - резерв на обычный ремонт, 118213,33 руб. -резерв на особо сложный капитальный ремонт).

Совокупная стоимость амортизируемых основных средств по состоянию на 1 января 2010 г. - 6512148руб.

Норматив отчислений в резерв составит:

322498,33 руб. : 6512148 руб. х 100% = 4,95%.

Таким образом, в приказе об учетной политике ООО «Березка» для целей налогообложения на 2010 г. записано:

«Организация создает резерв на ремонт основных средств. Норматив отчислений в резерв - 4,95%».

Общая сумма резерва на 2010 г. - 322498,33 руб. Эта сумма включается в состав расходов в течение года равномерно (по 26874,86 руб. ежемесячно).

В результате данного мероприятия расходы на ремонт основных средств ООО «Березка» будут равномерно включаться в расходы, что будет способствовать более равномерному начислению налога на прибыль в течение отчетных периодов.

Другим направлением повышения качества учета операций по ремонту основных средств в ООО «Березка» является совершенствование документального оформления этих операций.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ ''О бухгалтерском учете", устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Статьей 9 данного Закона определено, что оправдательными документами служат первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету в двух случаях:

1) если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

2) если форма документов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-личные подписи указанных лиц.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" утверждена унифицированная форма акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств ОС-3. Эта форма применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации как при проведении ремонта хозяйственным способом, то есть структурным подразделением организации, так и сторонней организацией. Если ремонт выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается организации, проводившей ремонт.

Указанный акт, как и любой первичный учетный документ, в соответствии с Законом N 129-ФЗ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В различных нормативно-правовых актах обычно выделают текущий, средний и капитальный ремонт. В рассматриваемом случае отнесение ремонта к конкретной классификационной группе не имеет значения, так как содержание формы ОС-3 показывает, что она применяется при проведении любого вида ремонта, в том числе и текущего.

Таким образом, учитывая, что альбомами унифицированных форм первичной учетной документации предусмотрен документ, который применяется при приеме-сдаче объектов основных средств из ремонта (форма N ОС-3), при осуществлении рассматриваемой операции она должна быть оформлена именно данным документом.

Последствия отсутствия формы ОС-3 при оформлении ремонта основных средств могут быть связаны прежде всего с учетом расходов на такой ремонт в целях налогообложения прибыли. Налоговым кодексом четко не установлено, какими документами должны быть подтверждены расходы на ремонт. Статья 252 НК РФ указывает лишь на то, что расходы должны быть документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Другой риск, связанный с отсутствием подтверждающих документов, заключается в непринятии вычетов по НДС по расходам на ремонт основных средств.

Надо отметить, что арбитражная практика по данным вопросам сложилась достаточно неоднозначная.

На сегодняшний день не существует однозначно сложившейся практики, позволяющей говорить точно о том, к каким последствиям приведет отсутствие должной первичной документации при проведении ремонта основных средств.

Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях также предусмотрены меры ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Для целей данной статьи под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Отсутствие первичных документов позволяет говорить о неправомерности учета затрат на ремонт в бухгалтерском учете, что может повлечь искажение бухгалтерской отчетности.

Таким образом, кроме прямой ответственности, предусмотренной законодательством за отсутствие первичных документов, существует вероятность того, что такое отсутствие может привести к доначислению налогов со стороны налоговых органов. Сам факт наличия достаточно обширной хоть и неоднозначной судебной практики по данному вопросу свидетельствует о высокой степени налоговых рисков при отсутствии унифицированной формы ОС-3 при проведении ремонта основных средств.

В результате создания резерва расходы на ремонт основных средств ООО «Березка» будут равномерно включаться в расходы, что будет способствовать более равномерному начислению налога на прибыль в течение отчетных периодов.

Существенных материальных, финансовых и трудовых затрат, но и организации обособленного бухгалтерского и налогового учета осуществления, списания и возмещения произведенных расходов.

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. От организации строительства зависит порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств и, как следствие, размер начисляемой амортизации. От метода организации учета ремонта основных средств во многом зависит величина затрат отчетного периода предприятия. Именно поэтому тема курсовой работы представляется весьма актуальной.

Целью работы является изучение порядка учета операций по строительству и ремонту основных средств.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

-изучение теоретических основ организации бухгалтерского учета строительства и ремонта основных средств;

изучение действующего порядка бухгалтерского учета строительства и ремонта основных средств на примере исследуемого предприятия;

разработка рекомендаций по совершенствованию учета строительства и ремонта основных средств на исследуемом предприятии.

Объектом исследования данной работы является ООО «Березка». Предметом исследования - первичная документация по учету строительства и ремонта основных средств ООО «Березка» за 2008 год.

При выполнении работы были использованы нормативные и законодательные материалы, регулирующие порядок учета основных средств в РФ, учебные пособия, материалы справочно-правовой системы «Консультант-плюс».

1. Методологические основы учета строительства и ремонта основных средств

1.1 Организация бухгалтерского учета при строительстве основных средств

Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки.

Согласно ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороны (покупателя), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Договор поставки предполагает, что поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности.

Некоторые организации строят (создают) объекты основных средств, и если для строительства (создания) приглашается сторонняя специализированная организация, то с ней заключается договор подряда. Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Источником для приобретения, сооружения, изготовления объектов основных средств являются капитальные вложения. Капитальные вложения -это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизаций основных средств.

Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования"; 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств"; 08-5 "Приобретение нематериальных активов"; 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 08-7 "Приобретение взрослых животных";

08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.

По дебету счета 08 отражают сумму фактических затрат на приобретение основных средств, строительство (создание), включаемых в первоначальную стоимость.

Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01.

При этом делается запись:

Д-т 01 К-т 08-3 (08-4) - отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости.

Следует обратить внимание на тот факт, что объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от фактического ввода в эксплуатацию (основание - Письма Минфина России от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35, от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33).

Если организация достаточно длительное время учитывает объект на счете 08 (например, необходимы дополнительные капитальные вложения), то это необходимо обосновать (основание - Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-05-06-01/98).

Чтобы подтвердить поступление основного средства, организация должна иметь следующие документы:

акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-16);

инвентарные карточки учета объектов основных средств (формы N N ОС-6, ОС-ба, ОС-66);

счета и счета-фактуры, выставленные поставщиками основных средств;

счета и счета-фактуры, выставленные подрядными, транспортными и иными организациями в качестве подтверждения расходов по приобретению (созданию, строительству) основного средства;

платежно-расчетные документы и др.

Аналитический учет по счету 01 ведется в отдельности по каждому инвентарному объекту основных средств.

Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением или строительством объектов основных средств (отдельно по каждому объекту).

- Основные средства могут быть созданы, построены следующими способами:

подрядным (строительные работы выполняет специализированная организация);

* хозяйственным (строительные работы выполняют рабочие организации).

Рассмотрим записи в учете по созданию, строительству объектов основных средств каждым из указанных способов.

При подрядном способе ведения строительно-монтажных работ (СМР) делают следующие записи в учете:

Д-т 08-3 К-т 60 - отражена стоимость услуг подрядной организации на сумму без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика.

Если организация самостоятельно приобретает оборудование для монтажа на строящемся объекте, строительные материалы, то их передачу подрядчику отражают записями:

Д-т 08-3 К-т 07 - отражена передача оборудования для монтажа на строящемся объекте;

Д-т 08-3 К-т 10-2 (10-8) - отражена передача строительных материалов, комплектующих, приобретенных для создания, строительства объекта.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 и абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ "входной" НДС по услугам подрядной организации, приобретенным строительным материалам, оборудованию к установке подлежит налоговому вычету:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС.

Налоговый вычет может быть произведен при одновременном выполнении следующих условий:

-имеется счет-фактура, выставленный подрядчиком;

-имеется акт приема-сдачи выполненных работ, на основании которого произведенные подрядчиком работы принимаются к учету;

приобретенные строительные и другие материалы, оборудование к установке приняты к учету;

создание, строительство объекта основных средств осуществляются в целях деятельности, облагаемой НДС.

Если организация создает, строит объект основных средств для деятельности, не облагаемой НДС, то сумма налога вычету не подлежит и включается в первоначальную стоимость объекта.

При постановке созданного, построенного объекта на учет делается запись:

Д-т 01 К-т 08-3 - отражены постановка на учет созданного, построенного объекта основных средств по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, созданных, построенных подрядным способом, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При создании, строительстве объектов хозяйственным способом в учете делают следующие записи:

Д-т 10-2 (10-8) К-т 60 - отражена покупная стоимость строительных и других материалов на сумму без НДС;

Д-т 19-3 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику за материалы;

Д-т 08-3 К-т 10-2 (10-8) - отражено списание материалов на создание, строительство объекта;

Д-т 08-3 К-т 70, 69 - отражено начисление заработной платы и ЕСН на заработную плату рабочих, занятых созданием, строительством объекта;

Д-т 08-3 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, использованным при создании, строительстве объекта хозяйственным способом;

Д-т 08-3 К-т 60 - акцептован счет за услуги сторонних организаций на сумму без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счетам-фактурам сторонних организаций;

Д-т 60 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги.

Не следует забывать, что построенные здания подлежат обязательной государственной регистрации:

Д-т 08-3 К-т 76 - отражено начисление государственной пошлины за регистрацию прав собственности на построенный объект.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ СМР, выполненные хозяйственным способом, являются объектом обложения НДС. На основании п. 2 ст. 159 НК РФ налоговая база определяется как сумма фактических расходов на выполнение СМР. В ходе строительства организация может привлекать подрядчиков для выполнения отдельных видов работ. В этом случае в налоговую базу по НДС не следует включать расходы по оплате услуг подрядных организаций.

Моментом определения налоговой базы по НДС является последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, в конце каждого квартала нужно начислять НДС на стоимость СМР для собственного потребления по ставке 18%:

Д-т 19-1 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС на стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом для собственного потребления.

Одновременно необходимо составить счет-фактуру (на последнее число отчетного периода) и зарегистрировать его в книге продаж.

В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления, подлежит вычету в момент определения налоговой базы. Но это возможно в случаях:

-если построенный объект основных средств предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;

-если его стоимость подлежит включению в расходы (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, вычет производится одновременно с начислением НДС на стоимость СМР, то есть ежеквартально.

Счет-фактуру, отраженный ранее в книге продаж, следует зарегистрировать в книге покупок.

В бухгалтерском учете вычет НДС, начисленного со стоимости СМР для собственного потребления, отражают записью:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 - отражен зачет из бюджета НДС, начисленного и уплаченного со стоимости СМР для собственного потребления.

Вместе с тем налоговому вычету подлежат и суммы НДС, предъявленные поставщиками строительных материалов, подрядными организациями, услуги которых были потреблены при строительстве объекта основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Организация может строить объект основных средств и для использования в деятельности, не облагаемой НДС. Если строительство ведется хозяйственным способом, то сумму "входного" НДС можно зачесть из бюджета, поскольку выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС.

Если организация использует построенный объект для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (например, использует в деятельности, не облагаемой НДС), а НДС (начисленный на стоимость СМР для собственного потребления, предъявленный поставщиками и подрядчиками) уже принят к вычету, то следует руководствоваться требованиями абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Так. согласно этой норме налогоплательщик обязан восстанавливать НДС, зачтенный ранее из бюджета, в течение 10 лет. В конце каждого календарного года следует отражать в налоговой декларации (за последний налоговый период) сумму восстановленного налога из расчета 1/10 суммы НДС, принятого к вычету, в соответствующей доле. Эта доля определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за календарный год. Для целей налогового учета сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

1.2 Организация бухгалтерского учета ремонта основных средств

На практике необходимо четко различать понятия "ремонт" объектов основных средств и их "модернизация (реконструкция)".

Ведь расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (текущих расходов организации). А расходы на модернизацию (реконструкцию) учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.

Неправильная классификация произведенных расходов может привести не только к искажению показателей бухгалтерской отчетности организации, но и к ошибкам в исчислении налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

В нормативных документах по бухгалтерскому учету понятия "ремонт", "модернизация" и "реконструкция" объектов основных средств не определены.

В гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 257), напротив, даются четкие определения понятий "модернизация" и "реконструкция", которыми и нужно руководствоваться в целях налогообложения.

Работы по достройке, дооборудованию, модернизации включают работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Техническое перевооружение предусматривает комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Из всех этих определений можно сделать вывод о том, что целью проведения модернизации (реконструкции), по общему правилу, должно являться улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. К таким показателям относятся срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.

Основной же целью ремонта является устранение выявленных неисправностей, замена изношенных (неисправных) деталей (конструкций). При этом совершенно естественно, что новые детали (конструкции), устанавливаемые на место старых (изношенных), являются более современными (совершенными), что неизбежно влечет улучшение эксплуатационных характеристик ремонтируемого объекта.

Таким образом, при квалификации производимых работ (ремонт или модернизация), следует исходить в первую очередь из цели этих работ. При этом нужно учитывать, что основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной (опасной) саму эксплуатацию объекта основных средств.

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

периодичность проведения,

характер работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.

Следует помнить, что перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ремонте.

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.

На основании этого документа служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах:

первый передается в цех - исполнитель заказа;

второй остается в отделе главного механика;

третий экземпляр передается в бухгалтерию.

Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента составляются требования-накладные по форме N М-11 в двух экземплярах:

первый - на склад;

второй - в ремонтный цех.

Материально ответственные лица ремонтного цеха и склада подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию.

Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на заработную плату.

Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят в специальную карточку многографной формы, открываемую на отдельный ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на стоимость ремонтных работ, и после этого калькулируется себестоимость произведенного ремонта.

Какой бы ремонт организация ни проводила (текущий, средний, капитальный), затраты на него признаются в бухгалтерском учете текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения.

По способу проведения ремонтных работ различают подрядный и хозяйственный способы.

Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, то на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт (независимо от способа проведения).

Первый вариант применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, то есть к ее удорожанию. Рассмотрим записи в учете по первому варианту (табл. 1.1).

бухгалтерский учет строительство ремонт

Таблица 1.1

Отражение в учете затрат на ремонт

Подрядный способ	Хозяйственный способ
Д-т 20. 25, 26 К-т 60 - отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта без НДС; Д-т 19 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика; Д-т 68. субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - сумма "входного" НДС по услугам предъявлена к вычету. Эти записи в учете делаются на основании: -дефектной ведомости; -договора подряда; -счета-фактуры подрядчика; -акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) и др.	Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10, 70, 69... -отражены затраты на ремонт, проведенный хозяйственным способом. Эти записи в учете делаются на основании: -дефектной ведомости; -требований-накладных (форма № М-11); -нарядов на работы; -акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3) и др.

Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Это положение распространяется и на арендаторов амортизируемых основных средств, если по условиям договора арендодатель не возмещает арендатору произведенные им расходы (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Если в ходе ремонта основных средств были получены какие-либо материалы, то при оприходовании их стоимость определяют:

расчетным путем, если материалы будут использоваться для производственных и хозяйственных нужд предприятия;

-по стоимости материалов, по которой они включаются в состав внереализационных доходов, умножают на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ);

-по рыночным ценам, если материалы будут реализовываться на сторону. Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре в разрезе следующих групп:

запасные части и расходные материалы;

расходы на оплату труда ремонтных рабочих;

расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций;

прочие расходы.

Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражают в регистре без разбиения на группы, то есть общей суммой.

Поскольку расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете принимаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, то вместо налоговых регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета. Но в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть составлены в соответствии с группировкой затрат на ремонт, принятой в налоговом учете.

Второй вариант. Если организации необходимо провести капитальный ремонт, то возникает проблема равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства. Для ее решения в организации создается резерв расходов на ремонт основных средств. Для того чтобы создать такой резерв, рассчитывают предельную сумму отчислений в него. Эта планируемая сумма расходов на ремонт в текущем году, которая определяется исходя из годовой сметной стоимости ремонта (в частности, из стоимости деталей, узлов, которые должны быть заменены в ходе ремонта, периодичности ремонтных работ).

Годовая смета расходов на ремонт составляется и утверждается руководителем организации в начале каждого года.

На основании этой сметы определяют норматив (N) ежемесячных отчислений в резерв:

N = Сумма сметы : 12 мес. В случае неполного использования сумм резерва в конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются, если ремонтные работы закончены. В случае если ремонт не закончен, неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий год.

В учете ежемесячно отражаются отчисления в ремонтный фонд по установленному нормативу:

Д-т 25, 26 К-т 96, субсчет "Ремонтный фонд" - сформирован резерв на ремонт.



Записи в учете по использованию резерва на ремонт основных средств представлены в табл. 1.2.

2. Организация бухгалтерского учета строительства и ремонта основных средств в ООО «Березка»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Предприятие ООО «Березка» зарегистрировано в 2005 году.

Целями деятельности Общества является извлечение прибыли при наиболее полном удовлетворении интересов его участников. Для достижения указанной цели Общество с ограниченной ответственностью «Березка» осуществляет производство и реализацию корпусной и мягкой мебели.

В настоящее время можно констатировать о хорошей динамике движения к стратегическим целям, которые были задекларированны в учредительных документах. Самым главным достижением предприятия и его руководства является то, что предприятие «выжило» в условиях кризисного состояния экономики, ее финансово-кредитной сферы и общего экономического спада в производстве.

Как на любом предприятии, управление ООО «Березка» состоит из нескольких уровней. На предприятии используется классическая иерархическая структура управления, которая позволяет добиться специализированного разделения труда. Структура управления представлена на рисунке 2.1.



Рис. 2.1. Структура управления ООО «Березка».

В ООО «Березка» реализована классическая организационная структура, построенная по принципу иерархии. Естественно, что в деловой практике предприятия невозможно обойтись только линейными связями, очень часто возникают «горизонтальные» отношения между различными службами предприятия, которые позволяют более оперативно решать большинство производственных задач.

Основные показатели эффективности деятельности ООО «Березка» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Березка»

	Период
Показатели	2008	2009
	год	год	Отклонения
1	2	J	4
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	40402	69675	+ 29263
2. Себестоимость продаж, тыс. руб.	37973	66863	+ 28890
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.	2429	2812	+ 383
4.Чистая прибыль.тыс. руб.	2299	2318	+ 19
5. Рентабельность продаж %.	6.01	4.04	- 1.97
6. Среднесписочная численность ППП, чел.	86	128	+ 42
7. Объем продаж на одного работающего, тыс. руб.	469.8	544.3	+ 74.5
8. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	13024.4	21568.0	+ 8543.6
9. Среднегодовая заработная плата одного
работающего, тыс. руб.	151.4	168.5	+ 17.1
10. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	5044.0	6012.0	+ 968.0
11. Фондоотдача ОПФ, руб.	8.0	11.6	. +3.6
12. Среднегодовая стоимость МПЗ, тыс. руб.	5438.0	8516.0	+ 3078.0
13. Оборачиваемость МПЗ, раз.	7.43	8.18	+ 0.75

Сравнивая темпы прироста показателей можно сделать вывод, что затратная часть предприятия растет более высокими темпами, чем объем выполненных работ и услуг. Объяснением может быть опережение роста цен на материальные и трудовые ресурсы по сравнению со сметной стоимостью работ и услуг.

По результатам текущей деятельности предприятие имеет прибыль. По сравнению с 2008 годом прирост прибыли составил 383 тыс. руб. или 15,8% (383 /2429 х 100).

Повышение уровня затрат снижает темпы прироста прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Снижение рентабельности продаж в 2009 году наблюдается по сравнению с 2008 годом по указанной выше причине.

Среднесписочная численность предприятия имеет тенденцию к росту: прирост численности производственного персонала в 2009 году составил к уровню 2008 года - 42 человека или в 1.5 раза (128 / 86). При этом наблюдается прирост объема продаж на одного работающего в 2009 году по сравнению с 2008годом - 74,5 тыс. руб. или 15,8% (74,5 / 469,8 х 100) следовательно, трудовые ресурсы предприятием используются рационально.

Увеличение объема производства позволило увеличить расходы на оплату труда и, следовательно, среднегодовую заработную плату персонала. В 2009 году среднегодовая заработная плата выросла к уровню 2008 года на 17,1 тыс. руб. или на 11,3% (17,1 / 151,4 х 100).

Увеличивая среднегодовую заработную плату работающего, предприятие допустило превышение темпов ее роста к темпам роста объема продаж на одного работающего, что не отвечает требованию экономического закона по опережению темпов роста производительности труда против темпа роста средней заработной платы.

Предприятие повышает свой производственный потенциал, о чем свидетельствует увеличение стоимости производственных фондов по данным бухгалтерских балансов за 2007 - 2008 годы.

Наиболее рационально производственные фонды использовались в 2008 году, так как значения показателей фондоотдачи увеличились по сравнению с с 2007 годом на 3,6 пункта.

Средства, вложенные в материально-производственные запасы используются на предприятии наиболее рационально в 2008 году, о чем свидетельствует повышение их оборачиваемости, и как следствие сокращение срока хранения их на складе, что обеспечивает высвобождение оборотного капитала, направляемого на финансирование текущей деятельности.

Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н, а также приказом об учетной политике предприятия (приложение 1).

Учет в бухгалтерии ООО «Березка» ведется по журнально-ордерной системе с применением программы 1С: Предприятие.

В течение исследуемого периода в ООО «Березка» строительства объектов основных средств не велось

2.2 Учет расходов на ремонт основных средств в ООО «Березка»

В ООО «Березка» ремонтируются объекты во внеочередном порядке досрочно пришедших в негодность.

Перед сдачей в ремонт объекты основных средств обследуются представителями соответствующих служб ООО «Березка», ответственных за эксплуатацию и использование объектов основных средств. При необходимости для целей оценки объектов, передаваемых в ремонт, в ООО «Березка» назначается специальная комиссия.

Материалы обследования с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю ООО «Березка» для принятия по ним решения.

В дальнейшем утвержденные документы передаются в отдел главного механика, который ответственен за выполнение ремонтных работ. При организации ремонтных работ подрядным способом со сторонними организациями заключаются соответствующие договоры на выполнение ремонтных работ.

Непосредственно передача объектов основных средств в ремонт в случае осуществления ремонта подрядным способом оформляется двусторонними актами со сторонними организациями, с которыми заключается договор на выполнение ремонтных работ.

При осуществлении работ хозяйственным способом в ООО «Березка» отдельные затраты оформляются следующими унифицированными формами первичной документации:

расход материалов - согласно требованиям Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" -требованиями - накладными (форма № М -11);

учет трудозатрат и расходы на оплату труда - согласно требованиям Постановления Госкомстата России 30 октября 1997 г. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств" - табелем учета использования рабочего времени (формы № Т-13), расчетными ведомостями (формы № Т-53).

При выполнении работ для ООО «Березка» сторонними организациями заключается двусторонний договор выполнения работ. Результаты ремонтных работ, выполняемых подрядным способом и предусматривающими собой выполнение ремонтно-строительных работ, оформляются согласно требованиям Постановления Росстатагентства от 11 ноября 1999 г. № 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации ло учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ" -актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

После выполнения всего комплекса работ (как подрядным, так и хозяйственным способом) прием - сдача отремонтированных объектов основных средств в ООО «Березка» оформляется "Актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" (форма N ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

При осуществлении ремонтных работ хозяйственным способом в ООО «Березка» акт составляется в одном экземпляре.

В случае привлечения для выполнения работ сторонних организаций акт составляется в двух экземплярах, по одному каждой из сторон.

После подписания акта сдающей и принимающей сторонами он передается в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером и утверждения руководителем организации.

После приемки отремонтированных объектов основных средств в их инвентарную карточку вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведении капитального ремонта.

В течение исследуемого периода в ООО «Березка» ремонт основных средств проводился и подрядным и хозяйственным способом.

В июне 2008 года в бухгалтерии ООО «Березка» вышел из строя компьютер. Для его ремонта был заключен договор подряда с ООО «Меридиан» - предприятием, занимающимся продажей компьютеров, комплектующим к ним и программного обеспечения.

В процессе осмотра компьютера выяснилось, что необходимо произвести замену материнской платы и ремонт вентилятора в системном блоке. На основании данных, полученных в ходе диагностики основного средства техником ООО «Меридиан» был составлен Акт о выявленных дефектах (приложение 2).

Ремонтные работы подрядчик проводил с использованием собственных расходных материалов. В ООО «Меридиан» на них была составлена смета, которая утверждена и оплачена ООО «Березка».

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с подрядчиком за выполненные ремонты ведется в ООО «Березка» с использованием счета 60. Денежные средства, перечисленные ООО «Березка» подрядчику в качестве предоплаты, были отражены по дебету счета 60, к которому открыт отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 51

"Расчетный счет".

Так как ремонтируемый объект основных средств используется в бухгалтерии ООО «Березка», то стоимость выполненных работ была отражена по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетом 60-2.

Сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на стоимость выполненных ремонтных работ, отражена в ООО «Березка» по дебету счета 19 и кредиту счета 60. В дальнейшем ООО «Березка» сумму НДС по осуществленным ремонтным работам приняло к вычету из бюджета.

В бухгалтерском учете ООО «Березка» операции по проведению ремонтных работ подрядным способом отражены следующим образом (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Бухгалтерские записи по учету ремонта компьютера

Содержание операции	Сумма (руб.)	Бухгалтерская проводка
		дебет	кредит
Осуществлена предоплата подрядчику	8909	60-2	51
Отнесена сумма ремонта компьютера на общехозяйственные расходы НДС	7550 1359	26 19	60-1 60-1
Отражен зачет суммы предоплаты в уменьшение задолженности перед подрядчиком	8909	60-1	60-2
Принята к вычету из бюджета сумма НДС, приходящегося на производство ремонта	1359	68-1	19

Так как счет-фактура от подрядчика была получена после выполнения работ, вместе с актом выполненных работ, то НДС к возмещению ООО «Березка» смогло принять только после окончания ремонтных работ.

В течение исследуемого периода в ООО «Березка» производился ремонт здания магазина подрядным способом.

Учет затрат на выполнение ремонтных работ по магазину отражался в ООО «Березка» на счете 44 «Расходы на продажу». Ремонт производился силами подрядной организации. Затраты на ремонт составили:

стоимость израсходованных материалов - 135915 руб.;

стоимость услуг подрядной организации - 225 000 руб.

Согласно учетной политике организации затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дт 10 Кт 60 - 135915 руб. - приобретены материалы для осуществления ремонта

Дт 19 Кт 60 - 24465 руб. - отражен входной НДС по приобретенным материалам

Дт 44 Кт 10 - 135915 руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт материалов;

Дт 44 Кт 60 - 225 000 руб. - отражена задолженность перед подрядной организацией

Дт 19 Кт 60 - 40500 руб. - отражен НДС по проведенным ремонтным работам

Дт 68 Кт 19 - 64965 руб. - зачтен входной НДС

Хозяйственным способом в ООО «Березка» производился ремонт автотранспортного средства. В легковом автомобиле японского производства (Toyota Carina), который используется для управленческих нужд предприятия, произошла поломка электрогенератора. Данную запасную часть в автомобиле было решено заменить собственными силами, не прибегая к услугам специализированных организаций.

За счет подотчетных сумм указанная запасная часть была приобретена в магазине запчастей «Ротор» водителем ООО «Березка»:

Дт 10 Кт 71 - 2514 руб. - приобретен электрогенератор

В расчетных документах по приобретению запчасти НДС не выделен, так как ООО «Ротор» является предприятием розничной торговли и применяет специальный налоговый режим (ЕНВД).

Списание приобретенного электрогенератора на ремонт автомобиля производилось оформлением требования (приложение 5). По установке электрогенератора была сделана следующая бухгалтерская запись:

Дт26 Кт 10-2514 руб.

Дополнительных затрат по ремонту автотранспортного средства не производилось.

3. Предложения по совершенствованию организации учетного процесса операций по ремонту основных средств в ООО «Березка»

По результатам проведенного исследования порядка учета операций по ремонту основных средств было установлено:

суммы затрат на ремонт в ООО «Березка» списываются на расходы отчетного периода, в котором производился ремонт, в полном объеме;

операции по ремонту основных средств не всегда документально оформлены.

В связи с этим были разработаны рекомендации по совершенствованию порядка учета ремонта основных средств в ООО «Березка».

Глава 25 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения (см. ст. 260 НК РФ):

расходы на ремонт основных средств могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат;

налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта основных средств.

Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Если налогоплательщик принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, то в течение налогового периода (года) в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв.

...