Первичная документация по учету строительства и ремонта основных средств ООО "Березка" за 2008 год

При этом фактически осуществленные затраты на ремонт в течение всего года списываются за счет средств резерва. Если сумма фактических затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года).

Порядок формирования резерва установлен в ст. 324 НК РФ.

Резерв формируется путем отчислений, производимых в течение года на последний день соответствующего отчетного периода.

Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

При определении нормативов отчислений в резерв налогоплательщику необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом вводится ограничение суммы резерва: она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если у организации есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму дополнительных отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов ремонта.

Сумма дополнительных отчислений определяется исходя из общей сметной стоимости капитального ремонта, поделенной на количество лет, между которым происходит такой ремонт.

Резерв на обычный ремонт основных средств не имеет переходящего остатка на следующий год.

В конце года организация сравнивает сумму фактических затрат на ремонт с суммой накопленного резерва.

Если сумма фактических затрат превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (31 декабря соответствующего года).

Если сумма резерва окажется больше фактически произведенных затрат, то неиспользованный остаток резерва включается в состав доходов.

Резерв на особо сложный ремонт может иметь переходящий остаток на следующий год, ведь он накапливается в течение нескольких лет.

Если формируется резерв и на обычный ремонт, и на особо сложный ремонт, то в конце года нужно определить неиспользованный остаток по каждому резерву в отдельности.

Остаток резерва на обычный ремонт в конце года всегда подлежит восстановлению (включению в доходы).

Восстановление остатка в части резерва на особо сложный ремонт производится только в том году, когда этот сложный ремонт (под который резерв и создавался) был произведен (если, конечно, фактические затраты на ремонт оказались меньше накопленной суммы резерва) (Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/184, от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588).

Порядок формирования резерва, определенный в ст. 324 НК РФ, предполагает, что резерв создается в отношении всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало соответствующего года.

Нельзя формировать резерв на ремонт не по всем, а только по нескольким объектам основных средств (Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8).

Нельзя формировать резерв только на особо сложные виды капитального ремонта, а затраты на обычный ремонт учитывать в составе текущих расходов (Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588).

Иначе говоря, если организация создает резерв на ремонт основных средств, то в течение года в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, должны включаться только суммы отчислений в резерв. А фактически произведенные расходы на ремонт в течение всего года должны списываться за счет средств резерва. И только по окончании года, если сумма фактических расходов превысит сумму резерва, сумму превышения можно списать в уменьшение налоговой базы.

Сумма резерва на ремонт основных средств ограничена предельной величиной, которая определяется исходя из средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года.

Сумма резерва на сложный ремонт ничем не ограничена. Предприятие само определяет его величину исходя из сметной стоимости ремонта и периода накопления средств на этот ремонт (Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 03-03-02/34).

Если в течение предыдущих трех лет у налогоплательщика не было расходов на ремонт основных средств, то по мнению Минфина России, предприятие в этом случае не вправе формировать резерв на ремонт основных средств, а должно признавать затраты на ремонт расходами того периода, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9).

При этом организация вправе формировать резерв в части особо сложных и дорогих видов капитального ремонта (см. Письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/180). Однако учитывая приведенную выше позицию Президиума ВАС РФ, даже в этом случае, несмотря на то, что резерв создается только на проведение капитального ремонта, все фактические расходы на ремонт основных средств, понесенные в течение года, предприятию придется списывать за счет средств резерва. Это касается любых видов ремонта, в том числе и текущего. И только по окончании года сумма превышения фактических затрат на ремонт над суммой резерва (с учетом остатка, который может быть перенесен на следующий год) может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Заключение

Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки.

Согласно ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороны (покупателя), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Основные средства могут быть созданы, построены следующими способами:

- подрядным (строительные работы выполняет специализированная организация);

- хозяйственным (строительные работы выполняют рабочие организации).

Источником для сооружения объектов основных средств являются капитальные вложения. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизаций основных средств.

Вся информация о поступлении основных средств в организацию отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Чтобы подтвердить строительство основного средства, организация должна иметь соответствующие первичные документы (акты о приеме-передаче объектов основных средств; инвентарные карточки учета объектов основных средств; счета и счета-фактуры, выставленные подрядными, транспортными и иными организациями в качестве подтверждения расходов по приобретению (созданию, строительству) основного средства; - платежно-расчетные документы и др.).

На практике необходимо четко различать понятия "ремонт" объектов основных средств и их "модернизация (реконструкция)".

Ведь расходы на проведение ремонта, в том числе и капитального, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (текущих расходов организации). А расходы на модернизацию (реконструкцию) учитываются в составе капитальных вложений с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости объекта.

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.

Работа выполнена на материалах ООО «Березка», основным видом деятельности которого является производство и реализация корпусной и мягкой мебели.

В течение исследуемого периода строительство объектов основных средств в ООО «Березка» не производилось, ремонт основных средств (текущий) осуществлялся как подрядным, так и хозяйственным способом. Затраты на ремонт основных средств в ООО «Березка» списываются на затраты того периода, в котором производится этот ремонт, без создания резерва. В процессе исследования также установлено, что не все операции по текущему ремонту основных средств оформлялись всеми необходимыми документами.

В результате были разработаны мероприятия по созданию резерва на ремонт основных средств с целью равномерного включения в затраты отчетных периодов расходов на ремонт, а также по документальному оформлению операций по ремонту основных средств, так как только правильно оформленные расходы являются основанием для принятия их к учету, в том числе и с целью налогообложения прибыли.

Список использованных источников

Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. - М, 1996.

Налоговый кодекс РФ 1 и 2 части: принят государственной думой 16 июля 1998 г

О бухгалтерском учтете. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина России от 19.12.1991г. за №18-05,-М.: Информационное агентство ИПБ - БИНФА, 2001,-176с.

Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 н.

Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н

Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н)

9. Положение по бухгалтерскому учету и учет основных средств ПБУ 6/2001 (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2001 № 31н)

10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000г. № 60н.

11. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95 г.

№49.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 28.03.2000 № 32)

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

14. Андреев А.А. Внутренний аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М,

2006.-343 с.

15. Андросов A.M. Бухгалтерский учет и отчетность в России. - М.: МЕНАТЕПИНФОРМ, 2007. - 357 с.

16. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет - Москва ИКЦ « Март» 2005 г. ст.660-677

17.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: Финансы и

статистика, 2007. - 682 с.

18.Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. СПб.: Питер, 2008

19.Бухгалтерский учет на производстве.-2-е изд., перераб. - М.. Информационно-издательский дом "Филинъ", 2008.-384с.

20.Вешунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: МАГИС, 2005. - 372 с.

21.Гладышева Ю.П. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс, 2006.

22.Завгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудить условиях рынка - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2006. - 342 с.

23.Крутякова Т.Л. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: АйСи Групп, 2007

Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет и налогообложение основных средств. //Налоговый вестник, 2009, № 9

Бабаев Ю.А. Совершенствование методологии бухгалтерского учета основных средств. //Все для бухгалтера, 2008, № 7

26.Захарьин В.Р. О бухгалтерском и налоговом учете ремонта основных средств. //Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, 2009, № 13

Захарьин В.Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера. //Экономико-правовой бюллетень, 2008, № 9

Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет оборудования (требующего и не требующего монтажа)//Консультант бухгалтера .- 2005.-№9.- С. 38-49.

Капкова Е. Первичные документы для ремонта и модернизации основных средств. //Новая бухгалтерия, 2006, № 6

Клокова Н.В. Вычет НДС по строительно-монтажным работам. //Горячая линия бухгалтера, 2008, № 13

Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2005.-720с.

Козлова З.Н., Парашутин В.В. Основы бухгалтерского учета. Учебник для вузов. - М.: Проспект, 2007. - 740 с.

Комментарий к Приказу МФ РФ от 24.10.2008 № 116н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)». //Налоговый вестник, 2009, № 4

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 640 с.

Настольная книга бухгалтера. 4-е изд., доп.:Вит. / Сост В.М. Пруринов -М.:ИНФРА-М, 2006.-584с.

Бондарь Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание. //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2007, № 6.

Семин М., Юдевич Е. Типичные ошибки по учету основных средств. // Аудит и налогообложение, 2006, №1. - С 2-3.

Размещено на Allbest.ru