Учет и анализ реализации готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

44

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

бухгалтерский учет готовый продукция

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа реализации готовой продукции

1.1 Цели и задачи бухгалтерского учета и анализа реализации готовой продукции

1.2 Нормативно-правовое регулирование и оценка учета готовой продукции

1.3 Осуществление и порядок учета реализации готовой продукции

2. Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции на ОАО «Электроприбор»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности на ОАО «Электроприбор»

2.2 Документальное оформление и аналитический учет реализации готовой продукции на ОАО «Электроприбор»

2.3 Синтетический учет реализации готовой продукции на ОАО «Электроприбор»

2.4 Отражение готовой продукции и ее продажи в бухгалтерской отчетности

3. Анализ выпуска и продажи готовой продукции в ОАО «Электроприбор»

3.1 Анализ динамики и структуры выпуска и продажи готовой продукции

3.2 Факторный анализ реализации готовой продукции

Заключение

Список использованных источников

Введение

Успех промышленного предприятия зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Предприятие при планировании объема производства и определении производственной мощности решает, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость.

Субъекты хозяйствования производят продукцию до тех пор, пока реализация дает прибыль. Сколько и какой продукции производить, по каким ценам ее продавать, куда вкладывать капитал - это определяется механизмом спроса и предложения, нормой прибыли, курсом акций, валют, ссудным процентом.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности. Правильное отражение затрат на производство продукции, отгрузки и реализации готовой продукции влияет на формирование финансового результата, который, в свою очередь, является конечным итогом деятельности предприятия. Подтверждением правильности его формирования является полнота и достоверность бухгалтерского учета и отчетности в целом. Деятельность бухгалтерии должна быть направлена на то, чтобы наладить учетный процесс как можно более эффективно при минимальных затратах.

По своему экономическому содержанию объем реализованной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Огромное значение для успешного управления процессом производства и продажи продукции имеет разнообразная экономическая информация, прежде всего, она поступает из системы бухгалтерского учета, поэтому тема работы является актуальной.

Целью работы является исследование вопросов организации и ведения бухгалтерского учета реализации готовой продукции, их оценка. Для достижения поставленной цели в работе должны быть решены следующие задачи:

рассмотреть понятие готовой продукции, методы ее оценки;

ознакомиться с основными нормативными документами, первичными документами и принципами отражения готовой продукции в бухгалтерской отчетности;

рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета готовой продукции на складах и в бухгалтерии, организацию отчетности материально-ответственных лиц;

провести анализ выпуска и реализации готовой продукции.

Объектом исследования выбрано открытое акционерное общество «Электроприбор», которое является крупнейшим заводом электроизмерительных приборов с полным циклом их производства, а кроме того, имеющего ряд дополнительных структур по торговле, общественному питанию и пр. в связи с этим наше исследование ограничилось учетом и анализом готовой продукции общества.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа реализации готовой продукции

1.1 Цели и задачи бухгалтерского учета и анализа реализации готовой продукции

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (в том числе готовой продукции) представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о производственных запасах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций по их движению.

Организация учета материально-производственных запасов - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура производственных запасов исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством [18, c. 108]. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием готовой продукции имеет огромное значение для всей деятельности предприятия.

Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы по двум основным налогам - налогу на прибыль и НДС, искажению финансового результата.

Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются [16, c. 36]:

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение контроля за процессом производства продукции;

контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;

обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

правильное формирование фактической себестоимости продуктов производства и рациональная их оценка;

контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

контроль за соблюдением установленных организацией планов производства и продаж готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг;

контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями;

получение точных сведений об остатках продукции, находящейся на складах предприятий;

проведение анализа эффективности использования запасов.

Выполнение этих задач достигается своевременным и правильным документированием всех операций по движению материально-производственных запасов, ведением их учета и контроля как в бухгалтерии организации, так и в местах хранения и фактического использования (на складах, рабочих местах, кладовых).

Цель анализа производства и реализации продукции состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличена объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.

Основными задачами анализа объема производства и реализации продукции на предприятиях являются [27, c. 407]:

- оценка динамики по основным показателям объема структуры и качества продукции;

- проверка сбалансированности и оптимальности бизнес планов, плановых показателей, их напряженности и реальности;

- выявление степени количественного влияния факторов на изменение величины объема производства и реализации продукции;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

- разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов роста продукции, улучшения ассортимента и качества.

Объектами данного направления анализа являются:

- объем производства и реализации продукции;

- ассортимент и структура продукции;

- качество продукции;

- ритмичность продукции.

В процессе анализа производства и реализации продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост производства, а именно:

- недостатки в организации производства и труда;

- нерациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов;

- брак продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются унифицированная статистическая форма отчетности № 1-П, форма № 1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», бизнес-план, оперативные планы-графики и т.д.

В условиях автоматизированного учета источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются регистры бухгалтерского учета - анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости, сформированные в разрезе аналитических данных, видов продукции, центров ответственности и пр.

Одним из обобщающих показателей экономической эффективности производства является рост производства продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении. Развитие и расширение производства осуществляется за счет эффективного использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Продукция предприятия является прямым конечным результатом его основной деятельности.

Производство продукции оценивается в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, объем выпуска - товарной и готовой продукцией, объем реализации - отгруженной и реализованной товарной продукцией.

При планировании, учете и оценке производства продукции наряду с натуральными показателями (ассортимент и номенклатура) используются и стоимостные показатели (валовая, товарная, реализованная продукция).

1.2 Нормативно-правовое регулирование и оценка учета готовой продукции

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». 6 декабря 2011 года Госдумой был принят новый Закон о бухгалтерском учете 402-ФЗ. Действие нового закона распространяется на коммерческие и некоммерческие организации, государственные органы, ЦБ РФ, ИП, частных адвокатов и нотариусов, филиалы и представительства (а так же иные структурные подразделения), находящиеся на территории РФ.

Согласно нового закона «О бухгалтерском учете» к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся [3]:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ [1], Налоговый Кодекс РФ [2] и др.

В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)), которое, повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учете», детализируют их, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета. В этом положении изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности, порядок представления бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 24 положения по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основным положением бухгалтерского учета, регламентирующим учет готовой продукции является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7]. Положение вступило в силу 1 января 2002 г. Основные положения ПБУ 5/01 повторяют Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО, IAS) 2 «Запасы» [16, c. 40].

Его обязаны применять все юридические лица независимо от организационно-правовой формы. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения. Вместе с тем согласно Закону о бухгалтерском учете «нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации», поэтому указания ЦБР для кредитных организаций должны лишь раскрывать специфику их деятельности, в остальном же они обязаны полностью соответствовать положениям ПБУ 5/01. Положение состоит из 4 разделов:

Раздел I. Общие положения

В этом разделе установлено, кто и каким образом должен руководствоваться нормами ПБУ 5/01 при формировании в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Раздел II. Оценка материально-производственных запасов

Данный раздел устанавливает порядок оценки МПЗ.

Раздел III. Отпуск материально-производственных запасов

В разделе описывается порядок отпуска МПЗ и готовой продукции. При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов (в зависимости от условий учетной политики):

по себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

Раздел IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности нужно раскрыть информацию о способах оценки МПЗ по их группам (видам), о последствиях изменений этих способов, стоимости запасов, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Все это следует отразить в пояснительной записке к годовому отчету и (или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) и показателей.

Кроме того, важное значение имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), которое вступило в силу 1 января 2009 г. ПБУ 1/08 устанавливает методологические основы формирования (выбора, обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций. Требования ПБУ 1/08 распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), вступило в силу с 1 января 2000 года. ПБУ 9/99 предназначено для применения юридическими лицами, созданными по законодательству Российской Федерации. Его требованиями должны руководствоваться все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых), а также некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности. ПБУ 9/99 определяет понятие доходов и устанавливает перечень поступлений от третьих лиц, которые доходами не признаются. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), вступило в силу с 1 января 2000 года. ПБУ 10/99 предназначено для применения юридическими лицами, созданными по законодательству Российской Федерации. Его требованиями должны руководствоваться все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых), а также некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Документы третьего уровня - методические рекомендации, инструкции и указания призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

Например, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) (с изменениями от 23 апреля 2002 г., 26 марта 2007 г.)/ Рекомендации являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей в Российской Федерации. Как следует из п.1 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н [8] они определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Иначе говоря, ПБУ 5/01 дает основные направления по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а Методические указания - более расширенные.

Так, в п.3 Методических указаний определено, что на их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

В разделе 4 Методических указаний рассматривается порядок бухгалтерского учета такого вида материальных запасов, как готовая продукция. В этом же разделе Методических указаний рассмотрен порядок учета и документального оформления отпуска готовой продукции.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Нормативная база любой компании, формируется на основе общей стратегии развития. Последняя детализируется на функциональные стратегии: финансовую, коммерческую, технического развития, стратегию управления персоналом, каждая из которых закрепляется в соответствующих документах (политиках). Чтобы обеспечить их исполнение, разрабатываются и внедряются регламенты, положения, инструкции, методики.

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

документ по учетной политике предприятия;

утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

графики документооборота;

утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

1.3 Осуществление и порядок учета реализации готовой продукции

Рассматривая организацию учета производства готовой продукции следует отметить, что производство готовой продукции сопряжено с затратами на выполнение всех производственных процессов. Затраты, непосредственно связанные с производством, образуют производственную себестоимость товаров, работ и услуг, а затраты, связанные с производством и реализацией товаров, работ и услуг формируют их полную себестоимость.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования себестоимости имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на прямые и косвенные. Основное производство - место возникновения прямых затрат. Прямые затраты - это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Метод учета затрат на производство и метод калькулирования себестоимости продукции - два самостоятельных, но тесно связанных технических аспекта. Предметом учета затрат является совокупность затрат на оказание определенной услуги, выступающей как объект производства (учета). Метод учета - способ определения, соизмерения и обобщения затрат в пределах каждого объекта учета. Способ же определения, соизмерения и обобщения затрат в пределах отдельных объектов учета может применяться: по уровням управления и центрам ответственности; по местам возникновения затрат; по технологическим процессам (переделам) и времени определения (признания для управления) фактов хозяйственной деятельности и т.д. Выбор способа зависит от многих факторов: форм организации производства и использования экономических механизмов хозяйствования; определения места и целей управленческого учета; масштабов и количества видов деятельности; выбранного в учетной политике порядка сбора и обобщения затрат на производство по объектам аналитического учета; степени централизации и децентрализации бухгалтерского учета и др.

Учет затрат на производство ведется на следующих счетах плана счетов:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

При определении себестоимости готовой продукции также имеет важное значение место возникновения затрат (МВЗ) - организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых необходимы определенные ресурсы.

Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Первый вариант учета, т.е. без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам. Этот вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные» и счет 90 «Продажи». На счете 43 «Готовая продукция» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости.

В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По дебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту - с дебетом счета 90 «Продажи.

Выполненные работы и оказанные услуги не отражаются на счете 43 «Готовая продукция», а списываются со счетов учета производственных затрат на счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи».

Отклонения от нормативной себестоимости могут быть двух типов: благоприятные для предприятия (фактическая себестоимость меньше нормативной) и неблагоприятные (фактическая себестоимость больше нормативной).

В инструкции по применению Плана счетов благоприятные отклонения названы экономией, а неблагоприятные - перерасходом. Для их списания предусмотрена запись по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», но в случае экономии она делается методом сторно.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Для хранения готовой продукции в организациях создаются отдельные склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или отдела снабжения и сбыта. Склады должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться.

На складах готовая продукция размещается по секциям, а внутри них - по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре. Размещение готовой продукции должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскивание, отпуск и проверку наличия.

Прием, хранение, отпуск и учет продукции по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующего складом, кладовщика), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции на ОАО «Электроприбор»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности на ОАО «Электроприбор»

В январе 1960 года Чебоксарский завод электроизмерительных приборов был введен в эксплуатацию. В этот год силами заводских инженеров и техников была начата разработка базовой конструкции приборов типа М4200, М4201 и уже в декабре 1960 г. проведены их государственные испытания. За год было выпущено 3654 штук приборов.

В декабре 1992 года производственное объединение было преобразовано в акционерное общество открытого типа “Электроприбор”. В июне 2001 года ОАО “Электроприбор” была разработана и внедрена система качества, сертифицированная на соответствие требованиям национальной Системе “ГОСТ Р” и системе “Военный регистр”. В 2003 году действующая система менеджмента качества была ресертифицирована на соответствие требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 в национальной системе “ГОСТ Р” с выдачей сертификата соответствия сроком действия до 30 ноября 2006 г.

ОАО «Электроприбор» включает в себя инструментальное и заготовительное производство. Инструментальное производство располагает оборудованием ведущих мировых производителей, позволяющим в короткие сроки изготовить по чертежам и моделям заказчика продукцию. Производственный цикл по изготовлению пресс- форм и другой технологической оснастки осуществляется на современных станках с ЧПУ (МITSUBISHI; HAAS и др.).

В состав ОАО "Электроприбор" также входит Специальное конструкторско-технологическое бюро (СКТБ), которое осуществляет разработку и ведет работы по освоению изделий новой техники, а так же обеспечивает серийное сопровождение уже внедренных в производство приборов.

В условиях рыночной экономики основным показателем хозяйственной деятельности любого предприятия является прибыль. Рассмотрим динамику финансовых показателей общества на основании бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложения к бухгалтерскому балансу.

Таблица 1. Анализ основных финансовых показателей ОАО «Электроприбор» за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 г.	2012 г.	Отклонение ( +, - )	Темп изменения, %
А	1	2	3	4
Выручка от продажи товаров, продукции, услуг, тыс. руб.	224295	277865	53570	123,88
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг, тыс. руб.	195947	224908	28961	114,78
Коммерческие расходы, тыс. руб.	5234	7247	2013	138,46
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	23114	45710	22596	197,76
Прочие доходы, тыс. руб.	37448	22199	-15249	59,28
Прочие расходы, тыс. руб.	34578	29111	-5467	84,19
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	19026	29903	10877	157,17
Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	70750	75477	4727	106,68
Фондоотдача, руб.	3,17	3,68	0,51	116,13
Средняя стоимость запасов, тыс. руб.	74115	61395	-12720	82,84
Оборачиваемость запасов, обороты	3,03	4,53	1,50	149,55
Среднесписочная численность работников, чел	743	736	-7	99,06
Производительность труда, тыс. руб.	301,88	377,53	75,66	125,06
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	79655,00	83418,00	3763,00	104,72
Среднемесячная заработная плата работника, руб.	8933,94	9444,97	511,03	105,72
Рентабельность продаж, %	10,305	16,450	6,15	159,63
Рентабельность деятельности (по чистой прибыли), %	8,483	10,762	2,28	126,87

В 2012 году обществом получено чистой прибыли на 10877 тыс. руб. больше, чем в 2011 году. Рентабельность деятельности повысилась на 2,28 коп. на каждый рубль продаж.

Увеличение средней стоимости основных средств не вызвало снижение фондоотдачи за счет роста выручки, а оборачиваемость производственных запасов снизилась на 1,5 оборотов, что положительно характеризует работу общества. В 2012 году снизилась численность работников общества на 7 человек, что связано с сокращением. Однако при этом среднемесячная заработная плата повысилась на 5,72%, фонд оплаты труда при этом увеличился на 4,72%. На каждого работника общества в 2012 году пришлось 377,53 тыс. руб. выручки от продаж. Как видно из расчетов, производительность труда увеличилась на 25,06%.

В таблице 2 по данным бухгалтерского баланса (Приложение 2) приведем показатели платежеспособности и финансовой устойчивости исследуемого предприятия за 2012 год.

Таблица 2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «Электроприбор» за 2012 г.

Показатели	Нормативное значение	На 01.01.2012 г.	На 01.01.2013 г.	Отклонение, (+,-)
А	2	3	4	5
Коэффициент автономии	0,4-0,6	0,926	0,897	-0,030
Коэффициент финансовой устойчивости	0,6-0,8	0,934	0,898	-0,036
Коэффициент финансирования	0,7-1,5	12,589	8,669	-3,920
Коэффициент капитализации	0,7-0,8	0,079	0,115	0,036
Коэффициент текущей ликвидности	1,5-2,0	5,320	7,301	1,981
Коэффициент срочной ликвидности	1	1,985	5,506	3,521
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,3	1,052	4,612	3,560

Коэффициент автономии показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, у ОАО «Электроприбор» данный коэффициент соответствует норме, хотя и наблюдается его снижение на конец 2012 года. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников, у ОАО «Электроприбор» значение этого коэффициента в норме, то есть в конце года собственный капитал составил 89,8 % баланса. Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств. Значение этого коэффициента выше нормального и снижается в 2012 году. Коэффициент капитализации показывает, сколько заемных средств организация привлекла на 1 тыс. руб. вложенных в активы собственных средств, у ОАО «Электроприбор» данный коэффициент не соответствует нормативному значению, и к концу году растет.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Данный коэффициент достигает рекомендованного нормативного значения в 2012 году. Положительной тенденцией можно отметить рост данного коэффициента на 1,981 за 2012 год. Коэффициент срочной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами. Коэффициент срочной ликвидности ОАО «Электроприбор» достигает рекомендованного нормативного значения, растет к концу года. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг. Полученный коэффициент абсолютной ликвидности в ОАО «Электроприбор» в обоих рассматриваемых периодах соответствует норме.

Таким образом, проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что ОАО «Электроприбор» абсолютно платежеспособная, финансово устойчивая организация, при этом за 2012 год финансовая устойчивость и платежеспособность ОАО «Электроприбор» в целом повысились.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет реализации готовой продукции на ОАО «Электроприбор»

Реализация готовой продукции в ОАО «Электроприбор» производится юридическим лицам как в Чувашской Республике, так и за ее пределами (Татарстан, Ульяновская и Московская область).

При продаже товаров, работ, услуг ОАО «Электроприбор» в первую очередь заключаются либо договора поставки (для постоянных покупателей на запасные части), либо договор купли-продажи. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать готовую продукцию (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара.

Согласно договора поставки передача продукции в ОАО «Электроприбор» покупателю производится на основании его письменных заявок, по месту нахождения поставщика или в другом месте, указанном в заявке, принятой поставщиком к исполнению. В случае поставки товара по месту нахождения покупателя или в иное место, указанное покупателем, сторонами в письменной заявке или ином документе оговаривается порядок и размеры возмещения транспортных расходов. Согласование объемов, ассортимента и других существенных условий поставки могут быть произведены в письменной заявке, переданной по факсу или спецификации к договору.

Для реализации готовой продукции производитель также может заключить посреднический договор. В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются три вида посреднических гражданско-правовых договоров, к ним относятся: договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Для всех посреднических договоров характерно то, что все посреднические договоры заключаются и исполняются в интересах и за счет доверителя, комитента или принципала. Все полученное по сделкам, заключаемым в их интересах, принадлежит указанным лицам. Общей характеристикой всех трех посреднических договоров является то, что по заключаемым с третьими лицами сделкам посредник совершает определенные как юридические, так и фактические действия в интересах и за счет другой стороны. ОАО «Электроприбор» не практикует подобных договоров.

Подтверждением передачи товара покупателя является товарная накладная по форме ТОРГ-12. Товарная накладная утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Эта форма составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Общество выписывает накладную с использованием средств программы учета - рис. 1.

Товары получает представитель организации-покупателя, наделенный соответствующими полномочиями. Факт принятия товара фиксируется в накладной подписью и печатью этого должностного лица. Если товар принимается по доверенности, то ее данные вносятся в накладную и заверяются подписью, причем подпись ставит лицо, указанное в доверенности. Доверенность или ее заверенная копия прикладывается к возвратному экземпляру накладной.

Рис. 1. Экранная форма документа «Отгрузка товаров, продукции»

Подписи уполномоченных лиц на товарной накладной заверяются печатями организации-продавца и организации-покупателя. Первый экземпляр хранится в бухгалтерии продавца, второй - в бухгалтерии покупателя. Каждый раз наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке, необходимо оформлять и счет-фактуру. Отметим, что 26 декабря 2011 г. принято Постановление Правительства РФ N 1137, которым утверждены новые формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж, а также формы корректировочного счета-фактуры и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Вторые экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателям, в ОАО «Электроприбор» хранят в специальных журналах, к которым распечатываю реестр. Счета-фактуры, выписанные фирмой, регистрируют в книге продаж. Таким образом, документальное оформление движения готовой продукции в ОАО «Электроприбор» отвечает требованиям законодательства, ведется с использованием первичных документов установленных форм.

2.3 Синтетический учет реализации готовой продукции на ОАО «Электроприбор»

Как записано в учетной политике ОАО «Электроприбор» формирует полную производственную себестоимость выпущенной продукции. В ОАО «Электроприбор» все производственные расходы общество собирает на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», а управленческие расходы - на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода все косвенные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг после распределения.

В табл. 3 отразим все операции по производству и выпуску готовой продукции в обществе.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по учету затрат на производство готовой продукции в ОАО «Электроприбор»

Операция	Дебет	Кредит
А	1	2
Отражена стоимость НИОКР при производстве продукции	20	04.02
Переданы в производство (основное или вспомогательное) материалы	20, 23	10
Списаны отклонения в учетной и фактической стоимости материалов, отпущенных в производство	20, 23	16
На производство израсходована продукция собственного производства	20	43
Начислена заработная плата производственному персоналу	20, 23	70
Начислены страховые взносы от заработной платы производственного персонала	20	69
Отражены услуги сторонних организаций	20, 23, 25, 26	76
Отражено исправление брака	20	28
Начислена амортизация основных средств вспомогательного производства	23	02
Отражены расходы на продажу (буфеты)	23	44
Отражены расходы подотчетных лиц	23	71
Списаны расходы будущих периодов	23, 25, 26	97
Начислена амортизация основных средств, используемых для общецеховых нужд и нужд управления	25, 26	02
Переданы на общехозяйственные и управленческие нужды материалы	25, 26	10
Списаны отклонения в учетной и фактической стоимости материалов	25, 26	16
Отражены расходы будущих периодов	25, 26	97
Начислена заработная плата непроизводственному (управленческому) персоналу	25, 26	70
Начислены страховые взносы	25, 26	69
Списаны управленческие расходы в части, относящейся на вспомогательное производство	23	26
Списаны управленческие расходы в части, относящейся на основное производство	20	26
Списана готовая продукция, отпущенная на нужды управления	26	43
Списаны нераспределяемые управленческие расходы	90.2	26
Списание общепроизводственных расходов	20	25
Списаны после распределения расходы вспомогательного производства	20, 25, 26, 90.2	23
Отражен выпуск готовой продукции основного производства	43	20
Оприходованы выполненные НИОКР	08	20
Часть расходов основного производства отнесена на себестоимость	90.2	20

В ОАО «Электроприбор» для учета выпущенной продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется, а применяется только счет 43 «Готовая продукция».

При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 «Готовая продукция» и счет 90 «Продажи». На счете 43 «Готовая продукция» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости.

В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По дебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту - с дебетом счета 90 «Продажи.

Для учета продаж в ОАО «Электроприбор» применяется счет 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

В ОАО «Электроприбор» к счету 90 «Продажи» открыты субсчета (Приложения 5,15):

90.1 Выручка;

90.2 Себестоимость продаж;

90.3 Налог на добавленную стоимость;

90.7 Коммерческие расходы;

90.9 Прибыль/убыток от продаж.

Согласно учетной политике (Приложение 3) ОАО «Электроприбор» учитывает полученные доходы методом начисления. В ОАО «Электроприбор» оценивают готовую продукцию по фактической производственной себестоимости. Как было описано выше, в процессе производства у ОАО «Электроприбор» отклонения фактической себестоимости от ее нормативного показателя отражается непосредственно на счете 43.

Для учета расчетов с покупателями ОАО «Электроприбор» использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отражают выручку от ее продажи. Для этого делают проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции.

Ниже представлены бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями на основании анализа счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Таблица 4. Отражение расчетов с покупателями в синтетическом учете ОАО «Электроприбор»

Операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность заказчика за поставленные товары	62.1	90.1
Поступили на расчетный счет средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг	51	62.1
Поступили в кассу счет средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг	50	62.1
Отражена отгрузка продукции своим работникам в счет заработной платы	70	62.1
Отражен взаимозачет с поставщиками	62	60.1
Отражена задолженность покупателей по операциям, приносящим прочий доход (продажа материалов на сторону)	62.1	91.1
Получен на расчетный счет аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)	51	62.2
Получен в кассу аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)	50	62.2
Отражен возврат из кассы излишне полученных авансов	62.2	50
Отражен возврат с расчетного счета излишне полученных авансов	62.2	51
Зачтен аванс	62.2	62.1

Затем списывают фактическую себестоимость проданной продукции:

Дебет 90-2 Кредит 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет.

Дебет 90-3 Кредит 68-2 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.

Кроме этого, в конце месяца при закрытии счета списывают прямые расходы по оказанию услуг:

Дебет 90-2 Кредит 20 - списаны прямые расходы по произведенным работам

А также косвенные расходы:

Дебет 90-2 Кредит 23,26 - списаны косвенные расходы.

Также в конце месяца списываются расходы на продажу:

Дебет 90-7 Кредит 44 - списаны расходы на продажу.

В конце месяца определяют финансовый результат от продажи готовой продукции:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продажи готовой продукции

Последние две операции в ОАО «Электроприбор» производятся автоматически в программе учета путем проведения документа «Закрытие месяца». Этот документ относится к регламентным документам и вводится один раз в месяц. В документе автоматически устанавливается последняя дата месяца. В нем представлен перечень действий, которые могут быть выполнены при проведении документа.

Таким образом, нами было выяснено, что ОАО «Электроприбор» при реализации готовой продукции заключает договор купли-продажи или договор поставки (с оптовыми покупателями). Синтетический учет продаж ведется на счете 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по каждому контрагенту. Аналитический учет продаж ведется по видам деятельности - продажа продукции, продажа работ промышленного характера (проектирование и пр.).

Исследуемое предприятие частично использует элементы директ-костинга в части списания общехозяйственных расходов (счета 23, 26 частично списывает в дебет счета 90). Однако распределение затрат при этом происходит по видам продукции без деления их на постоянные и переменные. Обществу предлагается использовать маржинальный вариант учета затрат на производство в полном объеме. Он предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы.

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Предлагаем в рабочем плане счетов разделить общепроизводственные расходы на 2 части:

условно-переменные общепроизводственные расходы;

условно-постоянные общепроизводственные расходы.

Учет видов расходов организовать на отдельных субсчетах к счету 25 «Общепроизводственные расходы». Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство», косвенные переменные расходы на счете 25/1 «Общепроизводственные расходы - переменные», производственные постоянные расходы - на счете 25/2 Общепроизводственные расходы - постоянные».

Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы», 25/2 Общепроизводственные расходы - постоянные» в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 25/2 Общепроизводственные расходы - постоянные».

Применение указанных рекомендаций позволяет получить более полную информацию о переменных и постоянных расходах и использовать преимущества системы директ-костинг в полном объеме.

2.4 Отражение готовой продукции и ее продажи в бухгалтерской отчетности

Информация о готовой продукции и ее продажах находит отражение в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах (Приложение 2) и пояснительной записке.

При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. ОАО «Электроприбор» учитывало что:

а) в соответствии с частью 1 статьи 14 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах;

б) в соответствии с частью 2 статьи 18 Федерального закона № 402-ФЗ обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;

в) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" часть 4 статьи 13 этого закона не подлежит применению. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ продолжают применяться пункты 6 и 37 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

г) с 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности;

д) с 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ продолжает применяться раздел VШ Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина от 6 июля 1999 г. № 43н. При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

е) исходя из законодательства РФ об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (в частности, части 5 статьи 22 Федерального закона "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности") предусмотренные этим законодательством сведения должны быть включены в информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В разделе II бухгалтерского баланса отражаются данные об учтенных в установленном порядке на балансе организации оборотных активах.

По группе статей «Запасы» (строка 1210 типовой формы) показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат организации с расшифровкой по каждому виду активов.

В старой форме значение по статье "Запасы" подсчитывалось как сумма значений строк "в том числе". По новым правилам детальная информация о запасах приводится в пояснении № 4 к бухгалтерскому балансу. Соответственно значение по строке с кодом 1210 по умолчанию теперь подсчитывается как сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).

...