Исследование организации учета основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ЧАСТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«МЕЖДУНАРОДНЫЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ» (МГЭИ)

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учёт и отчётность в промышленности»

на тему: Исследование организации учета основных средств

Н. В. Лавринович

МИНСК 2013

Содержание

Введение

1. Классификация и структура основных средств. Пути повышения эффективности их использования

1.1 Классификация и оценка основных средств

1.2 Особенности структуры основных средств промышленных предприятий и резервы повышения эффективности их использования.

2. Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

2.1 Задачи учета и анализа основных средств в условиях перехода к рыночной экономике

3. Организация учета основных средств.

3.1 Аналитический и синтетический учет поступления основных средств

3.2 Учет внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств

3.3 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете

3.4 Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете

3.5 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств

4. Оценка состояния учета основных средств на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

Заключение

Список использованных источников

Введение

Переход субъектов хозяйствования Республики Беларусь к рыночной экономике требует дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий и процесса формирования финансовых результатов. Рыночные отношения требуют изменения организации бухгалтерского учета и анализа, приближения их к международным стандартам.

Современный этап экономической реформы характеризуется развитием форм собственности и хозяйствования, расширением самостоятельности предприятий, переходом к рыночным отношениям. В этих условиях необходимо постепенно осуществлять техническую реконструкцию национального хозяйства и укрепить его важное звено - материально-техническую базу.

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими основными средствами.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Например, торговля в силу своих особенностей не располагает и не может располагать, как промышленность, значительными основными средствами. Материально-техническая база торговли выступает в виде зданий и сооружений, удельный вес которых в основных средствах торговли составляет 75 - 85 %, а также в виде транспортных средств, передаточных устройств, машин и прочего оборудования, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря, электронно-вычислительной техники.

Целью курсовой работы являются закрепление и углубление теоретических знаний, практических навыков проведения работ по изучению сущности основных средств, по учету и анализу основных средств на материалах конкретной организации, эффективности их использования.

Исходя из цели, задачами курсовой работы являются:

1. Изучить классификацию основных средств.

2. Рассмотреть порядок оценки основных средств.

3. Произвести краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по учету основных средств.

4. Изучить задачи учета и анализа основных средств в условиях перехода к рыночной экономике.

5. Изучить организацию аналитического и синтетического учета поступления и выбытия основных средств.

6. Охарактеризовать порядок проведения инвентаризации и переоценки основных средств и отражения в учете их результатов.

7. Изучить международные стандарты и опыт учета основных средств в зарубежной практике.

8. Дать оценку состояния учета основных средств на исследуемом предприятии и внести предложения по его совершенствованию.

9. Изыскать пути повышения эффективности использования основных средств.

При написании курсовой работы использованы общенаучные методы исследования (анализ, синтез, системность и другие), специальные методы и приёмы экономического анализа (бухгалтерский баланс, отчетность), использованы нормативные документы по учету основных средств и учебники таких авторов как Кожарский В.В., Ладутько Н.И., Пономаренко П. Г., Стражева Н.С., Стражев А.В., Карпей Т.В., Крум Э.В., Хрипач В.Я., Стражев В.И., Савицкая Г.В., Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И. и других.

Предметом исследования в курсовой работе являются хозяйственные операции по учету основных средств промышленной организации.

Объектом исследования послужили практические данные открытого акционерного общества «Строительно-монтажный трест № 41» (ОАО «СМТ

№ 41») г. Сморгонь.

ОАО «СМТ № 41» включает следующие структурные подразделения:

- аппарат управления;

- генподрядный строительный участок «Сморгоньстрой»;

- участок механизации и специальных работ;

- специализированный участок «Отделстрой»;

- производственный участок «Сморгоньжелезобетон»;

- специализированный участок «Монтажстрой».

ОАО «СМТ № 41» осуществляет:

выполнение общестроительных работ;

координацию работ всех субподрядчиков, участвующих в строительстве объекта;

благоустройство территории;

монтаж фундаментных блоков;

работы по устройству наружных тепловых сетей;

земляные работы (механизированная разработка грунта);

работы по устройству наружных водопроводных и канализационных сетей;

облицовочные работы;

штукатурно-малярные работы;

обойные работы;

работы по устройству полов с покрытиями из: древесины и изделий на её основе, штучных материалов, синтетических рулонных материалов и плиток, сплошных (бесшовных) покрытий, монолитных покрытий;

заполнение оконных и дверных проемов;

изготовление бетонов, растворов, железобетонных изделий, металлоконструкций;

изготовление и установку дверей, окон;

сантехнические и электромонтажные работы;

монтаж внутренних и наружных систем газоснабжения;

теплоизоляционные работы;

монтаж систем АСКУЭ;

устройство тепловой изоляции оборудования и трубопроводов;

гидроизоляционные работы.

ОАО «СМТ № 41» создано решением исполкома Сморгонского районного исполнительного комитета от 29 апреля 1994 года в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республики Беларусь.

Целью ОАО «СМТ № 41» является хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение потребностей обслуживаемого населения и получение прибыли.

Прибыль, остающаяся у Общества после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в его распоряжение и по решению Собрания акционеров направляется на формирование капиталов Общества. основное средство инвентаризация учет

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет дирекция, генеральный директор. Дирекция, директор подотчетны по всем вопросам своей деятельности наблюдательному совету и собранию акционеров.

Бухгалтерия ОАО «СМТ № 41» занимается учетом хозяйственных операций и состоит из четырех структурных подразделений. Руководителем бухгалтерии являются главный бухгалтер и его заместитель. Они подчиняются непосредственно генеральному директору.

На предприятии применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Предприятие».

1. Классификация и структура основных средств. Пути повышения эффективности их использования

1.1 Классификация и оценка основных средств

При организации планирования и контроля основных средств за основу взята их научно обоснованная классификация.

В отчетности основные средства группируют по следующим признакам: использованию в предпринимательской деятельности, отраслевой принадлежности, натурально-вещественному составу, принадлежности субъекту хозяйствования, роли в процессе производства и использованию в организации.

В зависимости от вида деятельности субъекта хозяйствования, в котором используются основные средства, в учете и отчетности их группируют по отраслям хозяйства: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля, общественное питание, материально-техническое снабжение, заготовки и т.п. Такая группировка позволяет получить информацию о стоимости используемых производственных основных средств по отраслям деятельности.

По использованию в предпринимательской деятельности основные средства классифицируются как производственные и непроизводственные. Производственные основные средства принимают непосредственное участие в процессах производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) или создают необходимые условия для их осуществления. К ним относятся: здания цехов, складов, технологическое, подъемно-транспортное оборудование и другие объекты основных средств, задействованные на предприятиях, отнесенных по классификации отраслей народного хозяйства к сфере материального производства. Стоимость основных производственных средств, используемых в предпринимательской деятельности, по мере начисления амортизации переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемых с их участием, т.е. включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в расходы на реализацию.

Непроизводственные основные средства функционируют в учреждениях и объектах социальной сферы: в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании, здравоохранении, просвещении и т.п. Начисляемая по ним амортизация погашается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении организации.

По роли в процессе производства и обращения выделяют активную и пассивную части основных производственных средств. Основные средства, воздействующие непосредственно на предмет труда в процессе его производства или реализации, считаются активными. В промышленности к ним относятся машины и оборудование, транспорт, инструменты, производственный инвентарь и т.п. Пассивными являются основные средства, которые обеспечивают нормальное функционирование активной части основных производственных средств. Такими объектами являются здания, сооружения, передаточные устройства.

По натурально-вещественному составу основные производственные средства подразделяют на группы.

1. Здания. К ним относятся архитектурно-строительные объекты, предназначенные для труда и хранения материальных ценностей. В промышленности в эту группу входят здания цехов, складов, здания административно-хозяйственного назначения и т.п.

2. Сооружения. К ним относятся: инженерно-строительные объекты, обеспечивающие функционирование производственного процесса путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. В эту группу входят: насосные станции, градирни, подъездные железнодорожные пути, эстакады, ведомственные дороги и т.п.

3. Передаточные устройства. К ним относятся: инженерно-технические объекты, предназначенные для передачи тепловой, электрической и механической энергии к рабочим машинам, а также жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому. В эту группу включают: водораспределительные сети водопроводов с водонапорными устройствами, линии электропередачи, тепловые и газовые сети, другие передаточные устройства, находящиеся на балансе организации.

4. Машины и оборудование. Они представляют собой средства труда, принимающие участие в производственном процессе и воздействующие непосредственно на предмет труда при его производстве и реализации. В составе машин и оборудования выделяют:

силовые машины и оборудование, предназначенные для выработки тепловой и электрической энергии, а также для превращения различных видов энергии в механическую (электродвигатели, парогенераторы, компрессоры и т.п.);

рабочие машины - аппараты, с помощью которых происходит воздействие на предметы труда при их переработке или реализации (производственные автоматы, подъемное, фасовочное, холодильное, тепловое и другое технологическое оборудование);

измерительные, регулирующие приборы и устройства, предназначенные для измерения массы, давления, мощности, а также приборы для выполнения анализов и исследований (весы, счетчики электроэнергии, тепла и газа, приборы дозиметрического контроля);

вычислительная техника и оргтехника - электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины, средства связи и управления, обеспечивающие получение информации;

прочие машины и оборудование - объекты, не нашедшие отражения в перечисленных ранее подгруппах (оборудование АТС, устройства сигнального оповещения и т.п.).

5. Транспортные средства. К ним относятся: подвижной состав автомобильного и других видов транспорта, предназначенный для перевозки готовой продукции, материалов к месту их потребления, а также людей.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. К ним относятся предметы, обеспечивающие выполнение производственных операций, а также сохранность материалов, готовой продукции и других ценностей (ручные тележки, емкости для хранения продуктов, стеллажи, производственный инвентарь).

7. Рабочий скот. В эту группу относят лошадей и других животных, используемых в качестве средств труда.

8. Многолетние насаждения (плодово-ягодные, декоративные, озеленительные).

9. Другие виды, основных средств. К ним относятся библиотечные фонды, музейные ценности и т.п.

При отнесении основных средств к той или иной группе руководствуются Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь «Об установлении нормативных сроков службы основных средств» от 30.09.2011 № 161 с изменениями и дополнениями.

По принадлежности субъекту хозяйствования основные средства подразделяются:

на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

По использованию в производственном процессе различают основные средства находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. [16]

Правильная организация бухгалтерского учета основных средств предполагает экономически обоснованную их оценку. Законодательством Республики Беларусь предусмотрено отражение основных средств в бухгалтерском учете -- по первоначальной (переоцененной) стоимости, в бухгалтерском балансе - по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств зависит от источника их поступления в организацию: в результате произведенных капитальных вложений (строительство и приобретение объектов, в том числе и бывших в эксплуатации); безвозмездное поступление; получение в качестве вклада в уставный фонд; получение по договору доверительного управления и в иных случаях.

Первоначальная стоимость построенных, изготовленных или приобретенных основных средств при денежной форме расчетов за них признается в сумме фактических затрат на сооружение, приобретение, изготовление, доставку, установку и монтаж объекта, а также затрат на доведение его до состояния, пригодного для использования. Оценка объектов приобретаемых основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, основные средства, вносимые учредителями, подлежат экспертной оценке. Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов. Основные средства, поступившие в качестве вклада по договору простого товарищества, приходуются в денежной оценке, определяемой по соглашению между товарищами, и учитываются на отдельном балансе товарищества.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, устанавливается исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов Министерства экономики; экспертные заключения о стоимости. Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, отражаются как капитальные вложения и включаются в стоимость безвозмездно поступивших объектов.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору мены, равняется стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете у получателя основных средств. [17]

Вложения организации в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) ежегодно в части затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, включаются в основные средства независимо от окончания всего комплекса работ.

Вложения в арендованные основные средства, отделимые от объекта (отделимые улучшения), являются собственностью арендатора и включаются в состав его основных средств в сумме фактических расходов, произведенных арендатором. Если в соответствии с договором арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю или произведенные арендатором капитальные вложения в арендованные основные средства (неотделимые улучшения) не предусмотрены договором аренды или не согласованы с арендодателем, то они списываются на увеличение операционных расходов арендатора.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации либо иным путем, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.

Переоцененная стоимость основных средств представляет стоимость их воспроизводства в современных условиях хозяйствования. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, технического перевооружения, дооборудования, проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием;

проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;

в иных случаях в соответствии с законодательством.

Остаточная стоимость (недоамортизированная стоимость) основных средств свидетельствует об не возмещенной доходами организации фактической стоимости объекта в данный момент. Она определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью объекта и суммой начисленной по нему амортизации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Кроме данных видов стоимости основных средств существует ликвидационная стоимость - это стоимость, которая может быть получена от реализации основных средств. [12]

1.2 Особенности структуры основных средств промышленных предприятий и резервы повышения эффективности их использования

Под структурой основных средств понимается соотношение их отдельных групп в общей величине основных средств предприятия.

В структуру основных средств промышленных предприятий входят:

1. Здания - это строительные объекты производственного назначения (здания цехов, складов и др.)

2. Сооружения - это объекты, обслуживающие производство (водопроводные, гидротехнические, канализационные сооружения и др.)

3. Передаточные устройства -это устройства для передачи энергии, жидких и газообразных веществ (электросети, теплосети, газовые сети и др.)

4. Машины и оборудование (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, оргтехника, прочие машины и оборудование) - это объекты, вырабатывающие или преобразующие энергию (генераторы, электродвигатели, трансформаторы и др.), объекты, применяемые непосредственно для изготовления продукции (специальное технологическое оборудование, металлорежущие станки и др.), аппаратура для измерения, регулирования и приборы для регулирования и контроля, оборудование автоматизированных систем управления, вычислительных центров и др.

5. Транспортные средства - это производственный транспорт (электропогрузчики, электрокары, автомобили, автопогрузчики, автобусы и др.).

6. Инструмент - это инструмент, приспособления общего назначения со сроком службы не менее одного года.

7. Производственный инвентарь и принадлежности - это предметы, облегчающие выполнение операций или служащие для хранения материалов (верстаки, стеллажи, баки и др.).

8. Хозяйственный инвентарь - это предметы офисного и хозяйственного назначения (столы, шкафы и др.).

9. Прочие основные средства.

Структура основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, зависит от размера предприятия, его вида деятельности, уровня специализации и т.д. Наибольший удельный вес в структуре основных средств промышленных предприятий занимают машины и оборудование.[12]

Состав и структура основных средств не являются постоянными. В процессе деятельности предприятие покупает новое оборудование, осуществляет реконструкцию, списывает изношенные основные средства.

Путями повышения эффективности использования основных средств промышленной организации могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий научно-технического процесса (НТП).

При определении текущих и перспективных резервов вместо планового уровня факторных показателей учитывается возможный их уровень.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют умножением дополнительного его количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень.

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год.

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку.

За счет сокращения внутрисменных простоев увеличится средняя продолжительность смены, а следовательно и выпуск продукции.

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет его модернизации, более интенсивного использования, внедрения мероприятий НТП и т.д.[18]

Резервы роста фондоотдачи - это увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовых остатков основных средств.

Следует отметить, что в условиях научно-технического прогресса значительное увеличение фондоотдачи осложнено быстрой сменой оборудования, нуждающегося в освоении, а также увеличением капитальных вложений, направляемых на улучшение условий труда, охрану природы и т.п. Факторы, повышающие фондоотдачу, показаны на рис. 1.

Рис.1. Факторы роста фондоотдачи.

Интенсивность использования основных средств может быть повышена также путем:

- совершенствования технологических процессов;

- ликвидации штурмовщины и обеспечения равномерной, ритмичной работы предприятия, производственных участков, проведения ряда других мероприятий, позволяющих повысить скорость обработки предметов труда и обеспечить увеличение производства продукции (работ) в единицу времени, на единицу оборудования или на 1 кв. м производственной площади.

Интенсивный путь использования основных средств предприятия включает, следовательно, техническое их перевооружение, повышение темпов обновления основных средств. Опыт работы ряда предприятий показывает, что быстрое техническою переоснащение действующих основных фондов особенно важно для тех предприятий, где имеет место более значительный износ основных средств.

Улучшение экстенсивного использования основных средств предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственном звене.

Увеличение времени работы оборудования может быть достигнуто за счет:

1) постоянного поддержания пропорциональности между производственными

мощностями отдельных групп оборудования на каждом производственном участке;

2) улучшения ухода за основными средствами, соблюдения предусмотренной

технологии производства, совершенствования организации производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования, недопущению простоев и аварий, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период;

3) проведения мероприятий, повышающих удельный вес основных производственных операций в затратах рабочего времени, сокращения сезонности в работе предприятия, повышения сменности работы предприятия.

Важным направлением улучшения использования оборудования является повышение сменности использования оборудования. Решая задачу повышения коэффициента сменности работы оборудования, необходимо прежде всего иметь в виду, что основное оборудование используется не полностью главным образом из-за дефицита рабочей силы. [18]

2. Краткий обзор нормативных документов Республики Беларусь и литературных источников по теме исследования

В Республике Беларусь нормативно-правовая база учета основных средств представлена различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, которые касаются использования основных средств. Деятельность предприятия в отношении основных средств является достаточно разносторонней и поэтому отследить все направления регулирования данной деятельности является задачей в некоторой степени сложной. Однако можно привести основные нормативно-правовые акты, регулирующие процесс учета и оценки основных средств предприятия.

1. Закон Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности от 12.07.2013 № 57-З. В соответствии с Законом для учетной оценки активов организации применяются:

первоначальная стоимость - стоимость, по которой активы принимаются к бухгалтерскому учету;

переоцененная стоимость - стоимость активов после их переоценки;

другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством Республики Беларусь. [1]

2. С целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международными стандартами финансовой отчетности вводится Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 с изменениями и дополнениями «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета». Этот документ устанавливает общие принципы, порядок и способы ведения организациями учета основных средств. B п. 4 Инструкции указано, что организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. [4]

3. С целью совершенствования процессов начисления амортизации при осуществлении хозяйственной деятельности коммерческих, некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей принято Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 с изменениями и дополнениями «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Согласно данному Постановлению амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов или части стоимости основных средств на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг включает в себя:

- распределение рациональным способом амортизируемой стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

- систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства, расходы на реализацию или прочие расходы.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. [5]

4. Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств принято Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 с изменениями и дополнениями «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

В соответствии с данным Постановлением счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также полученных в финансовую аренду (лизинг), доверительное управление.

К счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета по видам основных средств.

Основные средства принимаются организацией к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства, находящегося в собственности нескольких организаций, отражается каждой из них на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

При выбытии основных средств их остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным объектам основных средств. [3]

5. В целях повышения конкурентоспособности товаров, продукции (работ, услуг) принят Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2009 № 116 с изменениями и дополнениями « О некоторых вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Данным Указом установлено, что организации вправе не производить переоценку на 1 января 2009 года числящихся в их бухгалтерском учете основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования; организациям, осуществившим в установленном порядке до вступления в силу данного Указа переоценку числящихся в их бухгалтерском учете основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, предоставить право в месячный срок со дня вступления в силу данного Указа скорректировать данные бухгалтерского и налогового учета, исключив результаты этой переоценки, представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации и при необходимости произвести доплату налогов, сборов, иных обязательных платежей в бюджет без применения мер административной ответственности.

6. В целях сохранности основных средств организации принято Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 с изменениями и дополнениями «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь». В соответствии с данной Инструкцией до начала инвентаризации основных средств проверяется:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов, документов на правообладание или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства и нематериальные активы, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет опись.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с их основным назначением. Если активы подверглись восстановлению, реконструкции, модернизации или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное их назначение, то они вносятся в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. [6]

Таким образом, в Республике Беларусь нормативно-правовая база регулирования учета основных средств представлена различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, касающиеся использования основных средств.

Порядок учета основных средств широко рассматривается в учебной литературе.

Пономаренко П.Г. указывает, что в качестве объектов основных средств к бухгалтерскому учету принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, в управлении, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с момента их приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Объектами основных средств всегда являются земельные участки, а также вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования. Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. [17]

Крум Э.В. рассматривает основные средства как совокупность материальных вещей, сохраняющих свою натуральную форму и используемых коммерческой, некоммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода. [12]

2.1 Задачи учета и анализа основных средств в условиях перехода к рыночной экономике

В условиях перехода к рыночной экономике при организации бухгалтерского учета и анализа основных средств исходят из цели и задач управления ими. Цель бухгалтерского учета и анализа основных средств - формирование информации, необходимой для управления ими, для осуществления контроля за наличием, сохранностью, физическим состоянием, обновлением и использованием основных средств, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения поставленной цели бухгалтерский учет и анализ должны обеспечить решение следующих задач:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

формирование фактических затрат и оценка активов, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;

правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

получение достоверной информации о наличии основных средств и об их сохранности в местах эксплуатации и хранения;

полное определение затрат, связанных с содержанием, поддержанием в рабочем состоянии и проведением всех видов ремонтов основных средств;

достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;

обеспечение контроля за движением и сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

организация контроля за использованием оборудования, транспортных средств, торговых и производственных площадей;

обеспечение достоверности оценки объектов основных средств;

получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия их в бухгалтерской отчетности;

изучение показателей бухгалтерской и статистической отчетности о наличии и движении основных средств; [17]

осуществление анализ наличияа, состава, структуры и динамики основных средств в организации;

проведение анализа технического состояния основных средств;

осуществление анализа эффективности использования основных средств;

выявление резервов повышения эффективности использования основных средств. [18]

3. Организация учета основных средств

3.1 Аналитический и синтетический учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию в результате:

¦ нового строительства;

¦ приобретения за плату у других организаций и лиц;

¦получения от других организаций и лиц безвозмездно;

¦ обмена на другое имущество;

¦ субсидий правительственного органа;

¦ внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации (по договоренности сторон) и др.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Операции по строительству и приобретению основных средств осуществляются отдельно от основной деятельности в результате капитальных вложений.

Для оформления приема или передачи другим организациям объектов основных средств, а также их отражения в учете применяется "Акт о приеме-передаче основных средств. Он составляется на основании товарно-транспортной или товарной накладной на поступившие основные средства. Акты используются при включении основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), а также при выбытии из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации. Указанный акт составляется в количестве не менее двух экземпляров и утверждается руководителями организации-получателя и организации-сдатчика. В случае, когда ввод объектов в действие в соответствии с законодательством, оформляется в особом порядке, этот акт может не оформляться. Так, акт не составляется при наличии специальных актов приемки основных средств государственной приемочной комиссией.

Некоторые средства могут приходоваться и отражаться в бухгалтерском учете только после государственной регистрации (сделки с землей, недвижимым и движимым имуществом - статья 165 ГК Республики Беларусь). К движимому имуществу, подлежащему государственной регистрации, относятся транспортные средства. До постановки на учет в ГАИ и получения в установленном порядке номерных знаков транспортные средства не считаются введенными в эксплуатацию. Поступление автотранспортных средств в организацию отражается в учете на основании ТТН-1 и других сопроводительных первичных документов, подтверждающих затраты, связанные с их приобретением (поступлением) и вводом в эксплуатацию как основных средств.

Акт о приеме-передаче основных средств составляется комиссией на каждый отдельный объект основных средств. К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и др.), которая затем передается материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств.

После оформления акт вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителями организаций или лицами, на то уполномоченными.

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляет паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указываются время ввода их в действие, норма амортизации, причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов. [14]

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является законченный строительством приобретенный и смонтированный отдельный конструктивно обособленный предмет со всеми необходимыми для его самостоятельного функционирования приспособлениями и принадлежностями или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов считается несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление и (или) смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в него предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов вложения средств). Вложения в коренное улучшение земель учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены вложения. При этом участок должен находиться в собственности организации.

Вложения в арендованный объект основных средств (отделимые улучшения) учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды произведенные капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому их инвентарному объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету. Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть обозначен на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей с разными сроками полезного использования, то каждую часть учитывают как отдельный инвентарный объект с присвоением отдельных инвентарных номеров. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение 5 лет начиная с года, следующего за годом списания.

Основные средства, полученные по договору аренды, у арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Для осуществления учета таких объектов арендатор открывает инвентарные карточки или ведет отдельную инвентарную книгу.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации в инвентарных карточках учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый объект основных средств.

Организации на основании приказа об учетной политике могут регламентировать пообъектный учет основных средств в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения. Заполнение инвентарных карточек или инвентарных книг производится на основании первичной документации. [17]

Заполнение инвентарных карточек, инвентарных книг производится на основе первичной документации: актов о приеме-передаче основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие обязательные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; признаки участия или неучастия в предпринимательской деятельности, начисления или освобождения от начисления амортизации; индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре. Может также применяться электронный вариант инвентарной карточки учета основных средств. Дополнительно в инвентарных карточках (инвентарной книге ведут учет содержания драгоценных металлов по каждому из объектов основных средств.

Инвентарные карточки хранятся в специальных ящиках-картотеках. Они располагаются по группам основных средств, а внутри групп - по месту эксплуатации объектов и по видам средств труда. Такой порядок организации картотеки облегчает заполнение отчетности о составе и движении основных средств.

На поступившие и выбывшие в течение отчетного месяца объекты инвентарные карточки до конца месяца хранятся в отдельной ячейке. Карточки учета основных средств, находящихся в запасе, на складе и на законсервированных объектах, также хранятся отдельно.

В организации бухгалтерского учета основных средств важную роль отводят контролю их сохранности. Объекты основных средств, хранящиеся на складе (в запасе), находятся под материальной ответственностью заведующего складом. Во всех остальных случаях основные средства находятся под отчетом руководителей тех подразделений, в которых они эксплуатируются. Перемещение объектов основных средств, документальное оформление операций по их поступлению и выбытию осуществляется с участием лиц, ответственных за их сохранность.

Некоторые виды инструмента, инвентаря и других принадлежностей (пишущие и вычислительные машинки, электродрели, персональные компьютеры и т.д.) находятся в пользовании у отдельных работников. Ответственность за их сохранность должна быть оформлена расписками работников в ведомости (карточке) на их получение .

Для обеспечения сохранности инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек. В описи указывают номер карточки, инвентарный номер объекта и его назначения. Описи ведут в одном экземпляре в разрезе классификационных групп основных средств. При учете объектов основных средств в инвентарной книге описи не составляются.

Поступление и выбытие основных средств по их видам учитывают в карточках учета движения основных средств. В них по каждому виду основных средств отражают остатки на начало и на конец месяца, а также данные о поступлении и выбытии за месяц в денежном измерении. Карточки учета поступления и выбытия основных средств используют для заполнения отчетности о наличии и движении основных средств.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения (эксплуатации) учет осуществляется в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В нем указывают номер инвентарной карточки и дату ее оформления, инвентарный номер объекта, его полное название и характеристику, первоначальную стоимость и отметки о выбытии (перемещении) - дата составления документа, его номер и причина выбытия. Данные инвентарных списков по местам нахождения объектов должны быть тождественны с данными аналитического учета основных средств.

Разрешается ведение пообъектного учета основных средств в инвентарных карточках по месту их нахождения. В таких случаях инвентарные карточки учета основных средств выписывают в двух экземплярах. Второй экземпляр карточки передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту их нахождения осуществляют лица, ответственные за их сохранность. [16]

...