Исследование организации учета основных средств

На основе данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за наличием, движением и использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих состояние и использование основных средств, относятся данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные и арендованные, установленные и неустановленные, действующие и неиспользуемые, а также данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств и т.п.

Аналитический пообъектный учет основных средств должен обеспечить получение следующей информации:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по группам, соответствующим отчетности;

о способах оценки и формирования первоначальной стоимости каждого объекта основных средств;

об используемых способах (методах) начисления амортизации по отдельным группам основных средств;

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств по каждой из групп;

об изменениях стоимости основных средств по каждой из причин;

об объектах основных средств, полученных по договорам аренды (лизинга);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается.

Для учета основных средств действующим Типовым планом счетов предусмотрен ряд синтетических счетов:

01 «Основные средства» - для учета наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле;

02 «Амортизация основных средств» - для отражения накопленной амортизации за время эксплуатации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности и сданных в аренду, включая финансовую;

03 «Доходные вложения в материальные активы» - для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставляемые за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

08 «Вложения в долгосрочные активы» - для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут затем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования, а также о затратах по формированию основного стада, продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, которые учитываются в составе средств в обороте).

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - для обобщения информации об уплаченных или причитающихся к оплате организацией суммах НДС по приобретенным основным средствам.

80 «Уставный капитал» - для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Увеличение и уменьшение уставного капитала, в т.ч. за счет имущества, относящегося к основным средствам, осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации;

83 «Добавочный капитал» - для обобщения информации о добавочном капитале организации. Здесь отражается прирост стоимости основных средств по результатам переоценки;

91 «Прочие доходы и расходы» - для обобщения информации об операциях, связанных с продажей и прочим списанием основных средств; поступления в связи с безвозмездным получением активов, а также расходы по продаже, выбытию, предоставлению за плату во временное владение и пользование, расходы на консервацию объектов основных средств и др.

Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая доставку.

Для учета НДС при осуществлении вложений в долгосрочные активы используется счет 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.).

При учреждении акционерного общества (товарищества и т.п.) поступление объектов основных средств, в счет вклада в уставный капитал оформляется бухгалтерской записью:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

кредит счета 80 «Уставный капитал».

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», по соответствующему субсчету;

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

При получении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления ОС (от других организаций, физических лиц, в качестве государственной субсидии) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основе типовых документов приемки-передачи. При этом в качестве рыночной стоимости могут быть приняты:

а) цены на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

б) информация об уровне цен, публикуемая органами государственной статистической службы;

в) данные об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

г) данные торговых инспекций;

д) экспертные заключения оценщиков о стоимости отдельных объектов основных средств.

Во всех случаях безвозмездного получения и дарения основных средств затраты по их доставке учитываются организациями-получателями как Вложения в долгосрочные активы и относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. При оприходовании такого имущества на счетах производятся следующие записи:

¦ на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам:

дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»; кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»;

¦ по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам:

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

¦ на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов основных средств:

дебет счета 01 «Основные средства»;

кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». [14]

3.2 Учет внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации основных средств

Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и других случаях.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется "Актом о приеме-передаче основных средств". К нему прилагаются паспорта и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимающей основные средства организаций), а при продаже - в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй - к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

При списании износившихся основных средств составляется акт о списании имущества.

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

На основании акта бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств (инвентарной книге). Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту.

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением организаций (цехов) и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. При ликвидации основных средств организации несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации в организациях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.

К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем организации.

Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.

На основании поступивших актов бухгалтерия отражает операции по ликвидации основных средств на счетах бухгалтерского учета. [17]

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое применяется "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств" Указанная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

При выбытии основных средств (кроме передачи обособленным структурным подразделениям и передачи вверителем в доверительное управление) в первую очередь списывается сумма амортизации и обесценения, накопленной по объекту за весь период его эксплуатации. Уменьшение первоначальной (переоцененной) стоимости выбывшего объекта основных средств на сумму накопленной амортизации и обесценения отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счетов:

• 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - при внесении вклада в уставный капитал другой организации;

• 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» - при выбытии основных средств, по которым принято решение о предстоящей реализации в течение последующих 12 месяцев (в том числе и в составе выбывающей группы);

• 91 «Прочие доходы и расходы» (увеличение расходов по инвестиционной деятельности) - при продаже, списании и безвозмездной передаче объектов основных средств;

• 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» - при выявлении недостачи основных средств.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (аналитический счет «Расходы по инвестиционной деятельности») и кредиту счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг подрядных строительных организаций;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, начисленных от заработной платы лиц, осуществлявших демонтаж и разборку объектов;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму заработной платы лиц, работающих в организации и осуществлявших демонтаж и разборку объектов;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг сторонних организаций по ликвидации и демонтажу объекта по тарифам без налога на добавленную стоимость; на сумму начисленных взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (аналитический счет «Доходы по инвестиционной деятельности»).

Сумма добавочного капитала по выбывшим основным средствам, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных объектов основных средств, списывается на увеличение нераспределенной прибыли по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Первоначальная (перецененная) стоимость основных средств, переданных организацией обособленным структурным подразделениям, списывается в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с кредита счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения списываются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналогичным образом отражается передача основных средств вверителем в доверительное управление. Стоимость основных средств, переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управление, списывается по первоначальной (перецененной) стоимости в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» с кредита счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». [17]

3.3 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации. Сроки и порядок проведения инвентаризаций основных средств определяются руководителем организации и закрепляются в учетной политике (за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии со ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»). Порядок проведения инвентаризации основных средств определен Инструкцией по инвентаризации активов обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 с изменениями и дополнениями от 22.04.2010 № 50 . Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации. Комиссия проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемые объекты и составляет инвентаризационные описи. При инвентаризации объектов недвижимости, а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество. Обязательной инвентаризацией подлежат и объекты основных средств, учитываемые за балансом (арендованные основные средства). [6]Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию организации, а второй остается в структурном подразделении. Описи составляются по местонахождению объектов основных средств и по материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам и по объектам, принятым в аренду, составляются отдельные описи. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет также отдельную опись, в которой указываются время ввода этих объектов в эксплуатацию и причины, приведшие их к непригодности. В инвентаризационных описях отражаются такие показатели: полное наименование объектов, их назначение, инвентарные номера, основные технические и эксплуатационные показатели. Если объект подвергался восстановлению, реконструкции или переоборудованию и вследствие этого изменилось его назначение, то этот объект вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного и заводского номеров организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в учете в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Результаты инвентаризации записывают в сличительную ведомость, которая служит основой для принятия решений по их рассмотрению и привлечению материально ответственных лиц к ответственности. Неучтенные объекты основных средств принимаются к учету в оценке по рыночным ценам и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При установлении недостачи и порчи основных средств на сумму накопленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». [6] При установлении виновных лиц недостающие основные средства взыскиваются по стоимости в соответствии с действующими законодательными актами:

- по первоначальной (переоцененной) стоимости на дату составления акта проверки (решения о взыскании вреда) за вычетом фактически произведенных амортизационных отчислений по данному объекту;- в размере 10 % первоначальной стоимости с учетом проведенных переоценок и корректировки на коэффициент изменения стоимости на дату составления акта проверки, но не ниже ликвидационной стоимости в случае 100 % начисления амортизационных отчислений. Стоимость недостающих основных средств списывается с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2«Расчеты по возмещению ущерба», включая налог на добавленную стоимость (НДС). Разница между взыскиваемой и остаточной стоимостью основных средств отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Вместе с инвентаризацией основных средств производится инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в основных средствах в эксплуатации, а также снятых с эксплуатации. [6]

3.4 Переоценка основных средств и отражение ее результатов в учете

Организации могут проводить переоценку основных средств. В Республике Беларусь переоценка основных средств осуществляется в соответствии с решениями Правительства. [17]

При переоценке каждого объекта основных средств изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки она называется восстановительной стоимостью), сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость. Переоцененная стоимость определяется одним из следующих методов: - методом прямого пересчета стоимости отдельных объектов с помощью цен, сложившихся на 1 января года, следующего за отчетным (метод прямой оценки);

- методом индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с помощью коэффициентов изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января, дифференцированных по группам основных средств и периодам принятия основных средств к бухгалтерскому учету (индексный метод).

Переоцененная стоимость импортированных объектов, приобретенных за иностранную валюту, может быть определена, кроме двух вышеназванных методов, путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря отчетного года.При использовании метода прямой оценки организации подтверждают стоимость объектов путем представления следующих документов:- сведения о стоимости производства новых аналогичных видов основных средств, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен на новые аналогичные виды основных средств, полученные от торговых организаций;- сведения об уровне цен на новые основные средства, опубликованные в средствах массовой информации или в специальных источниках.

При использовании индексного метода организации применяют индексы, публикуемые Министерством статистики и анализ Республики Беларусь по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Для проведения переоценки основных средств приказом руководителя организации создается комиссия. Первичным документом, в котором отражаются результаты переоценки, является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января, которая составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и других документов. Записи в ведомости производятся по каждому объекту в отдельности. Кроме того, по итогам переоценки составляется Акт о результатах переоценки основных средств, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем. Результаты переоценки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Сумма дооценки основных средств представляет собой разницу между восстановительной и первоначальной стоимостью основных средств до их переоценки. Результаты переоценки основных средств, проводимой в соответствии с Постановлением Правительства Республики Беларусь отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал - на сумму дооценки; одновременно на сумму увеличения накопленной амортизации производится запись;по дебету счета 83 и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». В случае получения уценки основных средств на счетах производятся аналогичные записи методом «красное сторно». После отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета организации осуществляют начисление амортизации исходя из восстановительной стоимости основных средств.

В результате переоценки основных средств их стоимость может увеличиваться (дооценка) или уменьшаться (уценка). Хозяйственные операции по дооценке основных средств в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке.

Изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счетов:

• 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму восстановления ранее отраженной уценки первоначальной стоимости основных средств;

• 83 «Добавочный капитал» - на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств.

Изменение (индексация, увеличение) амортизации по результатам дооценки основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумму прироста накопленной амортизации основных средств и дебету счетов:

• 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму восстановления уценки накопленной амортизации основных средств;

• 83 «Добавочный капитал» - на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации основных средств.

Если ранее не было уценки основных средств со списанием потерь на счет 91 «Прочие доходы и расходы», то их дооценка в учете отражается:

• по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму разницы между переоцененной и первоначальной стоимостью объекта;

• по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» - на сумма увеличения накопленной амортизации основных средств.

Сумма уценки основных средств относится в уменьшение добавочного капитала в пределах имеющегося его остатка по данному объекту основных средств, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок. Оставшаяся сумма уценки объекта основных средств относится на увеличение инвестиционных расходов.

Уценка объекта основных средств отражается по кредиту счета 01 «Основные средства» и по дебету счетов:

• 83 «Добавочный капитал» - в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному объекту основных средств;

• 91 «Прочие доходы и расходы» - на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости объекта основных средств.

Уменьшение накопленной амортизации в результате уценки объекта основных средств в учете отражается по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счетов:

• 83 «Добавочный капитал» - списание суммы уменьшения накопленной амортизации основных средств в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данному объекту;

• 91 «Прочие доходы и расходы» - списание оставшейся суммы уменьшения накопленной амортизации по объекту основных средств.

Если по объекту основных средств нет остатка добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, то вся сумма уценки данного основного средства отражается:

• по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства» - на сумму уменьшения первоначальной стоимости объекта основных средств;

• по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму уменьшения накопленной амортизации по объекту основных средств. [14]

3.5 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств

В зарубежной практике классификация основных средств представляется в наиболее общем виде и используется для определения основных групп амортизируемых активов:

- земля;

- здания и сооружения;

- машины и оборудование .

В основу такого деления объектов основных средств положено единство подходов к определению степени износа и источников его покрытия.

Включение земли в состав объектов бухгалтерского учета представляется возможным, если в стране существует механизм оценки земли по ее качественным признакам и правовая база совершения сделок с земельными участками. Для целей бухгалтерского учета действует правило, согласно которому поставленные на баланс земельные участки сохраняют свою первоначальную стоимость и качество. На эти активы не начисляется амортизация, а расходы, связанные с поддержанием и улучшения качества земельных участков, учитываются на отдельном счете в составе долгосрочных активов.

Отличительной особенностью зданий и сооружений является пассивный характер их участников в производственном процессе. Это позволяет использовать в отношении данной группы основных средств равномерный метод начисления амортизации. Машины, механизмы и оборудование относятся к активной части основных фондов, и их использование в производственном процессе может производиться с различной степенью интенсивности. Поэтому в отношении данной группы основных средств могут применяться методы начисления ускоренной амортизации.

Правила оценки имущества и обязательств предприятия регламентируется международными стандартами оценки, национальным законодательством, нормативными актами. Международным комитетом по стандартам оценки имущества (МКСОИ) были опубликованы международные стандарты оценки, где все имущество организации подразделяется на недвижимое и движимое (всё остальное).

Недвижимое имущество - это физический участок земли со всеми сооружениями на нём, над или под ним. Оценке подлежит их совокупная стоимость оцениваемых объектов, так и их составляющих:

недвижимость, занимаемая предприятием для своих нужд;

недвижимость, выступающая в качестве объектов инвестиций (предназначена для сдачи в аренду);

недвижимость в стадии строительства (оценка производится ежегодно с учетом степени готовности объекта);

недвижимость, предназначенная для продажи;

недвижимость, предназначенная для застройки в будущем.

Основным принципом оценки объектов недвижимости является их полезность, в которой суммируются все другие рыночные факторы и такие вспомогательные принципы, как принципы спроса и предложения, конкуренции, замещения и другие.

Движимое имущество включает в себя материальные и нематериальные объекты, не связанные с недвижимостью постоянно и способные к перемещению.

В бухгалтерском учёте всё имущество относится к категории активы, т.е. ресурсы, находящиеся в чьём-либо владении или под чьим-либо управлением, от которых в будущем можно ожидать прибыли. Согласно п. 14 Международного стандарта финансовой отчетности (МФСО), объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях.

Международный стандарт финансовой отчетности №16 «Основные средства» дает следующие определения:

«амортизируемая стоимость» - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости;

«ликвидационная стоимость» - это чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Если с определением фактической стоимости основных средств на сегодняшний момент проблем не возникает, так как элементы, входящие в нее четко зафиксированы в первичных документах на поступление, то ликвидационная стоимость на момент поступления основных средств документального подтверждения не имеет. Поэтому прежде, чем предприятие решит, проводить расчет ликвидационной стоимости основных средств или нет, оно должно объективно оценить целесообразность расчета [30].

Целесообразность определения ликвидационной стоимости можно определять в соответствии с такими критериями как:

1. Критерий значительности ликвидационной стоимости

Критерий значительности следует рассматривать по двум направлениям: значительность стоимости полезных остатков, полученных от выбытия основных средств и значительность величины затрат на демонтаж и ликвидацию основных средств (перспективные затраты). Такая градация продиктована тем, что каждый субъект хозяйствования по своему усмотрению определяет меру значительности полезных остатков и затрат на демонтаж и ликвидацию по своему усмотрению.

2. Точность (возможность) оценки на этапе ее планирования

План - это всегда прогнозное, вероятное событие, которое допускает определенную долю погрешности. Поэтому критерий точность (возможность) оценки ликвидационной стоимости будет зависеть от эффективности планово-экономических мероприятий проводимых хозяйствующим субъектом.

3. Критерий эффективности (непрерывности) функционирования основных средств на протяжении всего срока полезного использования.

Согласно международной практике, амортизация не начисляется лишь на такой вид долгосрочных активов, как земля. Предполагается, что срок эксплуатации земли не может быть лимитирован. Поэтому, если для учета схожих по своим характеристикам видов оборудования может применяться какой-то единый синтетический счет (например, «Полиграфическое оборудование»), учет земли, даже когда она занята под застройки, всегда ведется на отдельном специальном бухгалтерском счете.

4. Оценка состояния учета основных средств на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию

Объектом исследования в курсовой работе послужили практические материалы открытого акционерного общества «Строительно-монтажный трест № 41» (ОАО «СМТ № 41») г. Сморгонь.

В своей работе бухгалтерия предприятия руководствуется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». В соответствии с ними в ОАО «СМТ № 41» издан приказ № 384 об учетной политике предприятия (приложение А).

Согласно учетной политике в ОАО применяются автоматизированная формы учета с использованием программы «1С: Предприятие».

Учет в ОАО «СМТ № 41» осуществляется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций Республики Беларусь.

В соответствии с учетной политикой к основным средствам в ОАО «СМТ № 41» относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Для оценки основных средств используется первоначальная, переоцененная и остаточная стоимость.

Амортизация основных средств в ОАО «СМТ № 41» начисляется линейным способом.

Расчет амортизации производится, исходя из месячной нормы.

Все хозяйственные операции на предприятии оформляются первичными документами.

Ввод в эксплуатацию, безвозмездное поступление и передача, реализация основных средств оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (Приложение Б).

Внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение В).

Списание основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств (Приложение Г).

Пообъектный аналитический учет основных средств ведется в инвентарной карточке учета основных средств (Приложение Д).

Для начисления амортизации основных средств составляется ведомость начисления амортизации основных средств (Приложение Е).

Инвентаризация основных средств в ОАО «СМТ № 41» проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. По результатам инвентаризации оформляется инвентаризационная опись, которая совмещена со сличительной ведомостью.

Результаты проводимой переоценки основных средств оформляются ведомостью переоценки основных средств. На 01.01.2014 переоценка основных средств в ОАО «СМТ № 41» не проводилась.

Синтетический учет основных средств ведется в Главной книге на активном счете 01 «Основные средства» (Приложение Ж).

Синтетический учет амортизации основных средств ведется в Главной книге на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» (Приложение И).

Корреспонденция счетов по учету основных средств в ОАО «СМТ № 41» приведена в таблице 1.

Таблица 1 Корреспонденция счетов по учету основных средств в ОАО «СМТ № 41»

№ операции	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1.	По ТТН № 1245576 поступил кондиционер от ООО «ДААС» по отпускной стоимости НДС - 20%	08 18	60 60	6 128 080 1 225 616
2.	Введен в эксплуатацию кондиционер	01	08	6 128 080
3.	Получены основные средства безвозмездно от строительного управления № 22 НДС - 20%	08 18	98 98	14 780 000 2 956 000
4.	Введен в эксплуатацию холодильник, полученный безвозмездно	01	08	14 780 000
5.	Введено в эксплуатацию построенное здание склада	01	08	198 567 810
6.	По накладной № 1 передан трансформатор из основного подразделения администрации на склад	01	01	6 259 205
7.	Списан по акту № 000019 молоток отбойный Первоначальная стоимость Амортизация на момент списания	02	01	1 418 449 1 418 449
8.	Продан агрегат ОАО «Верас» Первоначальная стоимость Амортизация на момент продажи Остаточная стоимость Продажная стоимость с НДС НДС от продажи 20% Финансовый результат от продажи	02 91 62 91 91	01 01 91 68 99	21 870 500 1 600 260 20 720 240 27 000 000 4 500 000 1 779 760

Главным путем совершенствования учета основных средств является его автоматизация. В ОАО «СМТ №41» учет основных средств полностью автоматизирован.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Совершенствование бухгалтерского учета основных средств может выражаться в реформировании бухгалтерского учета для целей управленческого учета.

Также к путям совершенствования учета основных средств является переход на международные стандарты финансовой отчетности.

Заключение

Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. В связи с этим главная цель бухгалтерского учета основных средств - формирование полной и достоверной информации о наличии и состоянии основных средств, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также - анализ, интерпретация и использование данной информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений.

Курсовая работа является по своей сути возможностью, дать достоверную оценку учета основных средств не только на конкретном предприятии, но и в целом охарактеризовать тенденции развития бухгалтерского учета основных средств.

Курсовая работа состоит из трех глав.

В первой главе рассматриваются экономическая сущность основных средств, их классификация, оценка, нормативно-правовое регулирование учета основных средств, особенности оценки и учета основных средств в зарубежной практике, охарактеризована структура основных средств промышленного предприятия и пути повышения их использования.

Во второй главе рассматриваются документальное оформление и порядок синтетического, инвентарного учета основных средств, порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации и переоценки основных средств.

В третьей главе дана оценка состояния учета основных средств в ОАО «СМТ № 41» и предложения по его совершенствованию

Учет основных средств в ОАО «СМТ № 41» ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению и принятой в организации учетной политикой.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с использованием программы «1С:Бухгалтерия 7.7». Автоматизация учета основных средств обеспечивает полный и достоверный учет по каждому объекту и в целом по организации как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года.

Синтетический учет основных средств ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 № 50 с изменениями и дополнениями.

Ежемесячно линейным способом начисляется амортизация основных средств по установленным кодам и нормам амортизации Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Один раз в год по состоянию на 1 января каждого года проводится инвентаризация основных средств.

Переоценка основных средств ежегодно не проводится.

Документальное оформление и учет движения основных средств на предприятии в ОАО «СМТ № 41» осуществляется не полностью в соответствии с нормативными актами Республики Беларусь. В частности, для документального оформления движения основных средств используются устаревшие формы актов.

Основной проблемой, на мой взгляд, является невнимательность, с которой реальные руководители относятся к учету объектов основных средств. Введение дополнительного контроля за учетом основных средств и эффективностью их использования со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств и повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Можно сказать, что одним из основных выводов в процессе написания курсовой работы, явилось то, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета в целом. Получение достоверной информации об имуществе предприятия и эффективности его использования приобретает первостепенную важность для принятия соответствующих решений, которые могут повлиять на финансовый результат деятельности предприятия.

Список использованных источников

1. Закон Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности от 12.07.2013 № 57-З.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета. - Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 с изменениями и дополнениями от 02.12.2013 № 71.

3. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета. - Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 с изменениями и дополнениями от 02.12.2013 № 71.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. - Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 с изменениями и дополнениями от 25.06. 2010 № 77.

5. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. - Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 с изменениями и дополнениями от 22.12 2012 № 117/80/37.

6. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств. - Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 с изменениями и дополнениями от 22.04.2010 № 50.

7. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь «Об установлении нормативных сроков службы основных средств» от 30.09.2011

№ 161 с изменениями и дополнениями.

8. Приказ Министерства статистики и анализа Республики Беларусь «Об утверждении Методики по составлению баланса основных средств» от 29.03.2006 № 86 с изменениями и дополнениями.

9. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2005.

10. Карпей, Т.В. Экономика, организация и планирование промышленного производства. - Минск: Дизайн ПРО, 2004.

11. Кожарский, В.В. и др. Бухгалтерский учет в торговле.- Минск: Вышэйшая школа, 2010.

12. Крум, Э.В. Экономика предприятия. - Минск: Вышэйшая школа, 2010.

13. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет. - Минск: ФУАинформ, 2005.

14. Папковская, П.Я. Бухгалтерский учет. - Минск: Амалфея, 2010.

15.Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации. Том 2. - Минск: Вышэйшая школа, 2005.

16. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - Минск: Вышэйшая школа, 2007.

17. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет. - Минск: Вышэйшая школа,2013.

18 Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. - Минск: РИПО, 2010.

19. Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Минск: Вышэйшая школа, 2008.

20. Стражева, Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерский учет. Учебно-методическое пособие. - Минск: Книжный Дом, 2010.

21. Тишков, И.Е. Бухгалтерский учет. Минск: Высшая школа, 2007.

22. Стражев, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - Минск: Вышэйшая школа, 2008.

Размещено на Allbest.ru

...