Система учета расчетов по кредитам и займам

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

кредит займ задолженность погашение

В условиях рыночной экономики предприятия должны покрывать все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций.

Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов.

Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.

Основной целью данной курсовой работы является подробное изучение на основании практических данных ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» и литературных источников организации учета кредитов и займов в соответствии с текущим законодательством Республики Беларусь, а также разработка предложений по их совершенствованию.

Для достижения данной цели необходимо выполнение следующих задач:

1. Рассмотреть роль и значение кредитов и займов в повышении эффективности деятельности предприятия;

2. Изучить правила предоставления кредитов банками Республики Беларусь, способы их возврата;

3. Изложить порядок учета краткосрочных и долгосрочных кредитов;

4. Рассмотреть правила предоставления кредитов и займов, их учет;

5. На основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.

При отражении практической стороны вопроса использованы данные ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ».

Компания «ИОМАТ-СТРОЙ», основанная в 2002 году в Минске, предлагает высококачественные материалы собственного производства для кровель и вентилируемых фасадов из оцинкованной стали и алюмоцинка с полимерными покрытиями различных типов. Для производства продукции ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» использует цинкованную сталь либо алюмоцинк с полимерными покрытиями различных типов от ведущих мировых производителей: «DONGU STEEL CO., LTD», «POSCO Coated&Color Steel Co., Ltd», ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», ОАО «Северсталь», ОАО «ARCELORMITTAL TEMIRTAU» и др.

Автомобильные перевозки - еще одно направление деятельности ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ».

Основной принцип деятельности транспортного подразделения ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» - предоставление клиенту широкого комплекса услуг и высокого уровня сервиса, комплексный подход к решению каждой задачи.

ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» предлагает услуги по доставке грузов автотранспортом, а именно:

- собственный автопарк из 10 современных автомобилей.

- международные перевозки грузов автотранспортом из стран Западной и Восточной Европы в Республику Беларусь, Российскую Федерацию, другие страны СНГ и в обратном направлении; Осуществляем перевозки стандартными тентами 92м3.

- приоритетными направлениями являются перевозки грузов из европейских стран (Дания, Швеция, Сев. Германии) в страны СНГ: Россия, Беларусь. Мы также занимаемся перевозками в обратном направлении: из СНГ в Данию, Швецию.

- грузоперевозки автотранспортом по РБ (Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Минск, Могилев)

- новые автомобили не старше 5 лет; EURO 5

- белорусская регистрация транспортных средств

- дополнительное страхование груза при грузоперевозке в случае необходимости;

- экспедиционное обслуживание всех видов грузов (при международных перевозках)

- наличие CMR-страхования

При написании курсовой работы использовались следующие материалы: Банковский кодекс, Гражданский кодекс, нормативные акты Национального банка, материалы сети Интернет и др. источники.



1. Развитие кредитно-денежной системы Республики Беларусь в условиях рыночной экономики

1.1 Экономическая сущность кредитов и займов

Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

- Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.

- Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.

- Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

- Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.

- Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка. [27, с. 268]

Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика - физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

- Банковский кредит - денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;

- Коммерческий кредит - кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;

- Потребительский кредит - кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);

- Государственный кредит - кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;

- Международный кредит - кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

Рассмотрим банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.

Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора [13].

Вышеперечисленные условия относятся к принципам банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.

Возвратность кредита - это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Многие авторы принцип возвратности считают основой кредита, т.к. возвратность выступает с одной стороны всеобщим свойством кредита, а с другой стороны - это специфическое свойство, определенная черта, присущая кредитным отношениям [4, с. 243].

В литературе существует и другое мнение, при котором основой кредита считают уплату банковского процента, т.е. принцип платности.

Платность кредита - это необходимость не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского процента [25, с. 364].

Автор полагает, что именно способность кредита приносить дополнительную стоимость кредитодателю в виде банковского процента является его отличительным свойством.

Величина банковского процента зависит от следующих факторов:

- спроса на кредит со стороны юридических и физических лиц;

- ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;

- срока кредита, т.е. чем выше срок кредита, тем ниже величина процента;

- степени обеспеченности кредита, т.е. чем ниже обеспеченность кредита, тем выше величина процента;

- уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения.

Следующий принцип - срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.

Интересным является мнение, что система кредитования базируется на трех “китах”: субъектах кредита, объектах и обеспечении кредита [2, с. 128].

Соответственно, в основе кредита лежит принцип обеспеченности.

Обеспеченность кредита - необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [3].

Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре [12].

И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.

Наряду с кредитованием можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

В соответствии с действующим законодательством по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [6].

Вещами, определяемыми родовыми признаками, признаются вещи, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода, и определяющиеся числом, весом, мерой (заменимые вещи). Выделяют еще индивидуально-определенные вещи.

Индивидуально-определенной признается вещь, выделенная из других вещей по присущим только ей признакам (незаменимая вещь). Так, в заем может быть передано определенное количество сырья, материалов и т.п. В то же время предметом займа, по общему правилу, не могут быть автомобиль, станок (хотя если это имущество находится в какой-то организации в качестве товарных запасов, т.е. не индивидуализировано, то оно также может являться предметом займа) [1, с. 51].

Таким образом, в отличие от кредитов, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и имущество.

1.2 Виды и формы кредитов и займов

Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

Так, в зависимости от валюты кредита выделяют:

- кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;

- кредиты в иностранной валюте.

В зависимости от срока предоставления:

- краткосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

- долгосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

- единовременное предоставление денежных средств.

По способу кредитования кредиты подразделяются на:

- овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;

- кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;

- открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

По способу погашения кредиты делятся на:

- кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика - это традиционная форма возврата краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.

- кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе -- в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

По целевому назначению кредиты подразделяются:

- целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

- кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

- кредиты с одним кредитодателем;

- синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;

- консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.

В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:

- кредиты для физических лиц;

- кредиты для юридических лиц;

- межбанковские кредиты.

По способу взимания процента подразделяются на:

- кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;

- кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [28, с. 284]

По объекту кредитования подразделяются на:

- денежный;

- товарный;

- лизинговый;

- ипотечный.

В зависимости от того, что в качестве заемных средств для займов могут выступать как денежные средства, так и имущество, а также и по другим признакам можно выделить различные виды займов.

]Так, в зависимости от валюты займа выделяют:

- займы в официальной денежной единице Республики Беларусь;

- займы в иностранной валюте.

В зависимости от периода нахождения средств в обороте различают:

- долгосрочные займы (средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете);

- краткосрочные займы (на срок до одного года).

В зависимости от объекта заимствования займы подразделяются на

- денежный;

- товарный;

- коммерческий.

По целевой направленности выделяют:

- целевой займ;

- общего характера.

По платности выделяют следующие виды займов:

- процентные;

- беспроцентные.

В соответствии с законодательством возможно привлечение краткосрочных и долгосрочных займов путем выпуска облигаций.

В литературе существует интересное мнение на предмет различия между кредитами и займами.

Так некоторые авторы считают, что кредитный договор представляет собой одну из разновидностей договора займа. Т.е. договор займа представляет собой тот фундамент, на основе которого создана конструкция кредитного договора [1, с. 53].

В целом, эти договоры имеют много общего: они регулируют в экономическом смысле схожие отношения; основным предметом данных договоров являются денежные средства; правила о договоре займа распространяются и на отношения по кредитному договору, но с учетом особенностей, установленных законодательством и т.д.

Но если рассматривать преимущественно банковский кредит и заем, то, безусловно, можно выделить ряд различий между ними. Основные различия между кредитным договором и договором займа представлены в таблице 1.

Таблица 1.Сравнительная характеристика кредитов и займов

Признак	Заем	Кредит
Предмет	Потребляемые вещи (деньги, материальные ценности)	Только денежные средства
Кому принадлежит право собственности на предмет договора	Заемщику	Кредитополучателю
Характер возмездности	В большинстве случаев возмездный	Всегда возмездный
Момент вступления в силу	В момент передачи вещи	В момент передачи договора
Наличие обязательств у сторон	Обязательства возникают только у заемщика	Обязательства возникают у обеих сторон
Содержание обязанности должника	Возвратить аналогичное количество такого же имущества, в большинстве случаев с начислением процентов	Возвратить аналогичную сумму денег с начисленными процентами.

Примечание. Источник [14, с. 521, таблица 1]

Таким образом, кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

1.3 Роль и значение кредитов и займов в повышении эффективности деятельности предприятия

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе при условии соблюдения принципов целевой направленности, обеспеченности, срочности, платности, возвратности в пределах кредитных ресурсов, мобилизируемых на местах.

Цели и объекты кредитования могут быть самыми различными. Кредиты выдаются на организацию и развитие производства, приобретение техники и оборудования, материалов и сырья, торгово-закупочную деятельность, покупку вычислительной техники, осуществление инновационной деятельности, пополнение кредитных ресурсов, приобретение валюты на бирже для закупки за рубежом необходимого оборудования.

Как и для индивидуальных заемщиков, Банк выдает предприятиям долгосрочные и краткосрочные кредиты. Ссуда с целью финансирования текущей деятельности выдается на срок до двух лет, кредит на инвестиционные цели может выдаваться на 3-5 лет. Предприятия для получения кредита представляют в учреждение Банка определенные гарантии возврата полученного кредита. Обеспечением ссуд являются:

- залог имущества и ценностей клиентов;

- залог договора страхования предоставляемого кредита;

- гарантия другого юридического лица.

Под залогом понимается как непосредственная передача, так и иное выделение кредитору (Банку) определенного имущества. Таким образом, обеспечивается надлежащее исполнение обязательства путем предоставления банку преимущественного перед другими кредиторами права удовлетворения своего требования за счет этого имущества. Учреждение банка может принимать в качестве обеспечения возвратности кредита имущество заемщика, принадлежащее ему на праве собственности, включая имущественные права, за исключением имущества, свободная реализация которого запрещена. Основные фонды принимаются в залог лишь в том случае, когда заемщик отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

При кредитовании под залог учитывается не только балансовая стоимость имущества, но и реальная стоимость залога с учетом возможности в случае необходимости быстрой реализации товаров, фондов, ценных бумаг и т.д., заложенных заемщиком.

Для правильного использования залога в качестве обеспечения ссуды важна также его индивидуализация. Кредитор, право требования которого обеспечено залогом, должен точно знать, на какое имущество он может наложить взыскание в случае неисполнения обязательств ссудозаемщиком. Поэтому становится очевидным требование к содержанию залогового обязательства. В нем должны быть указаны наименование и местонахождение сторон, опись, оценка и местонахождение заложенного имущества, размер и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом.

Страховые компании или коммерческие банки осуществляют залог договора страхования предоставленного кредита. В этом случае для предприятия цена кредита возрастает, т.к. необходимо уплачивать процент страховым организациям. Такая форма залога предприятию невыгодна.

Следующей формой обеспечения кредита, которую Банк принимает является гарантия другого юридического лица, финансовая устойчивость которого не вызывает сомнений, выдает гарантию. Гарантия представляет собой особый вид поручительства. Она применяется только в отношениях с участием предприятий. Ее целью является погашение задолженности по основному обязательству. Гарантия имеет отличия от поручительства. На гарантию не распространяется правило о солидарном характере ответственности поручителя. Ответственность гаранта может быть частичной или полной. Особенность состоит в том, что ответственность гаранта всегда является дополнительной. Она наступает при условии, когда ссудозаемщик не имеет необходимых для погашения образовавшейся задолженности средств.

ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» активно привлекает заемные ресурсы в виде кредитов банков как в национальной валюте, так и в иных валютах. Приоритетной выбрана форма - долгосрочное кредитование с предоставлением кредитной линии. Кредитная линия предусматривает не однократную выборку кредита, а предоставление финансирования по мере необходимости, с возможностью текущего (в том числе досрочного) погашения основного долга. При этом, как правило, кредитный договор предусматривает лимит задолженности по основному долгу, а также предельный срок возобновляемости (возможности использования) кредитной линии. Такая форма привлечения заемных ресурсов позволяет экономить средства предприятия (т.к. проценты за пользование начисляются только на остаток задолженности перед банком), ускоряет оборачиваемость денежных средств.

Цели кредитов ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ»

- пополнение оборотных средств (приобретение товаров, сырья, материалов);

- инвестиционное финансирование (строительство объектов недвижимости, приобретение технологического оборудования, транспортных средств).



2. Документальное оформление учета кредитов и займов

2.1 Порядок и документальное оформление кредитов и займов

Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь.

Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.

В соответствии с законодательством ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением требований валютного законодательства.

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

- бухгалтерскую отчетность за отчетный период, определенный банком;

- копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

- копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

- копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

- карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка могут представляться и другие документы. Например:

- копии лицензий на лицензируемые виды деятельности;

- документы, удостоверяющие личность руководителя и главного бухгалтера заявителя, а также лиц, уполномоченных заключать договоры с банком, копии страниц, на которых находятся фотография, реквизиты документа (в том числе на русском языке), данные о дате и месте рождения, адресе регистрации, регистрации (расторжении) брака;

- согласие на предоставление кредитного отчета в соответствии с законодательством Республики Беларусь по форме, установленной Национальным банком Республики Беларусь.

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором [3].

Обеспечение обязательств по кредитам ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» используется в основном залоговое обеспечение. В качестве залога предоставляется имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности, как внеоборотные активы (транспортные средства, здания, оборудование), так и товары в обороте (товары, материалы).

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

сумма кредита с указанием валюты кредита;

проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

целевое использование кредита;

сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [3].

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

По состоянию на 01.01.2014 г. ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ » заключено 2 кредитных договора. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 2.

Таблица 2. Кредиты, полученные ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» по состоянию на 01.01.2014 г.

Основание выдачи	Сумма, USD	Окончательный срок погашения
Кредитный договор №33-14-3/15/13 от 07.02.2013 (ОАО Белорусский народный банк)	150 000	Апрель 2014
Кредитный договор 106-099/32 от 26.05.2013 (Банк Москва - Минск)	60 000	Июль 2014

Примечание. Источник: собственная разработка.

Все кредиты были получены под залог имущества и основных средств.

Погашение задолженности по кредитам происходит в части процентов ежемесячно в течение всего срока действия кредитного договора, в части основного долга - в рассрочку в соответствии с графиками погашения кредита.

В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Возвратность кредита в установленные сроки трудно обеспечить без соблюдения принципа целевой направленности, т.к. эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций. В связи с этим устанавливается целевое использование кредита, которое может быть выражено следующими способами:

на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ или услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

Возможно также комбинированное установление целевого использования кредита с одновременным использованием обоих способов [12].

Также следует помнить, что в соответствии с законодательством кредитополучатель не вправе использовать кредит для следующих целей:

покрытия убытков;

уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц;

погашения ранее полученных кредитов либо погашения кредита за другого кредитополучателя;

уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов;

уплаты процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафов, пени), а также вознаграждения (комиссии), связанной с предоставлением кредита, за исключением комиссионного вознаграждения при получении кредита наличными денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки [12].

Нарушение кредитополучателем целевого характера кредита дает банку право требовать досрочного возврата его суммы и начисленных процентов. Поэтому банк проводит проверки целевого использования кредита и состояния заложенного имущества с составлением актов проверки.

Погашение кредитов в ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.

Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной валюте - с валютных счетов организации. Погашение кредитов производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и законодательством

2.2 Порядок и документальное оформление возврата кредитов и займов

Погашение кредита, а также перечисление процентов за пользование кредитом производятся ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором.

Под способами погашения кредита понимают варианты прекращения обязательств кредитополучателя перед банком по кредитному договору. При заключении кредитного договора способ погашения определяется и отражается в нем как одно из обязательных условий.

Источником погашения кредита рассматривают средства, которые должны поступить на счет кредитополучателя в результате эффективного использования полученного кредита. Так, получив кредит на оплату сырья, материалов и других элементов текущих активов, кредитополучатель, используя их в производстве, производит продукцию, которая реализуется в соответствии с заключенными договорами. В результате на его счет поступает выручка, содержащая элементы себестоимости, первоначально оплаченные за счет кредита, и эта часть выручки рассматривается как первичный источник погашения кредита. Аналогично оценивают и кредитные вложения в долгосрочные активы, которые должны обладать окупаемостью, и соответственно с поступлением на текущий счет выручки, содержащей прибыль и амортизацию по этим вложениям, ее часть становится первичным источником погашения ранее полученного кредита.

Погашение кредита может производиться как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами. Если текущий счет кредитополучателя находится в другом банке, то используется его платежное поручение или платежное требование банка, а если счет по учету кредитной задолженности и текущий счет кредитополучателя открыты в одном банке, то может применяться мемориальный ордер. Погашение осуществляется в установленной законодательством Республики Беларусь очередности платежей с текущего счета.

Для погашения наличными деньгами применяют кассовые документы. Погашение кредита наличными деньгами в основном используется при погашении кредита физическими лицами.

Способ погашения связан с соблюдением срока кредитования, поскольку лишь при совпадении установленного срока погашения кредита и фактического срока кругооборота у кредитополучателя возникают реальные условия для поступления на его счет источников погашения.

Кредит может быть погашен досрочно, если это предусмотрено кредитным договором либо с согласия кредитодателя. Досрочное погашение кредита возможно и по инициативе банка в случае, если кредитополучателем не исполнены обязательства по кредитному договору и это предусмотрено в договоре.

При наступлении срока погашения кредита кредитополучатель должен выполнить свое обязательство по кредитному договору. Если он не может этого сделать и оснований для пролонгации нет, на следующий день после наступления срока погашения задолженность относится на счет по учету просроченной задолженности. Наличие просроченной задолженности свидетельствует о том, что первичных источников погашения по данному кредиту нет. Просроченная задолженность рассматривается как проблемная и банком используются различные варианты ее взыскания в соответствии с установленными направлениями работы с проблемными кредитами.

При отнесении кредита на счет просроченной задолженности банк обращается к вторичным источникам погашения, которые должен обеспечить кредитополучатель. К ним относятся способы исполнения обязательств по кредитному договору: залог, гарантия, поручительство, страхование и иные способы, предусмотренные законодательством. Банк использует их в соответствии со своими правами и в пределах требований к кредитополучателю с учетом понесенных издержек по взысканию.

Если принятых к кредитному договору способов исполнения обязательств недостаточно для полного погашения кредита, банк может возбудить дело о признании кредитополучателя, не выполнившего обязательства по кредитному договору, экономически несостоятельным.

При недостатке или отсутствии вторичных источников для погашения кредита банк погашает его за счет собственных средств, используя для этого созданный ранее на всю сумму просроченной задолженности резерв на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженных кредитному риску.

Порядок погашения кредита как за счет первичных источников, так и вторичных отражает способ исполнения условий кредитного договора. В соответствии с кредитным договором обязательства по погашению кредита имеет кредитополучатель, тогда как кредитодатель имеет требования по погашению кредита. В банковской практике могут использоваться различные способы прекращения обязательств одной из сторон, а также замена лиц в обязательствах для повышения возможностей погашения в будущем.

Кредитополучатель может заключить, если банк-кредитодатель согласен, договор о переводе долга по кредитному договору на другое лицо. В этом случае погашение кредита и уплата процентов по нему производятся новым должником. Согласие на перевод долга на нового должника банк дает только после изучения его кредитоспособности. При необходимости банк заключает с новым должником договор залога или иной договор, обеспечивающий исполнение обязательств по кредитному договору. Заключения с новым должником кредитного договора не требуется. Перевод долга может осуществляться как по срочной, так и просроченной задолженности.

Погашение кредита другим лицом допускается также при уступке кредитополучателем банку своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором. До заключения договора об уступке требования банк изучает кредитоспособность данного лица. Он также должен предусмотреть в договоре способ обеспечения исполнения обязательств в виде поручительства первоначального кредитополучателя или иным способом.

Погашение кредитов в ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.

Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной валюте - с валютных счетов организации. На основании выписок банка с приложенными первичными документами (платежными поручениями, мемориальными ордерами) в бухгалтерском учете. Погашение кредитов производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и законодательством.



3. Бухгалтерский учет кредитов банков и займов

3.1 Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банков и займов

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации.

Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету - их погашение.

К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";

66-2 "Расчеты по краткосрочным займам";

66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам".

На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.

Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к данному субсчету можно открывать субсчета второго порядка для учета расчетов по полученным кредитам банков и по начисленным и уплаченным процентам по ним.

Краткосрочный кредит выдается, как правило, на срок не более 1 года, в отдельных случаях на более длительный срок, но не более чем на 2 года.

Этот кредит можно получить:

- под переходящие запасы товарно-материальных ценностей;

- на покупку товарно-материальных ценностей;

- на зарплату и пособия.

В настоящее время, в большинстве случаев, кредиты выдаются закупку горюче смазочных материалов, запчастей

Наличные деньги с кредитных счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда.

Все бухгалтерские записи по кредитованию в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

При получении банковских кредитов могут быть следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета 66-1 и дебету счетов:

Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
1	2
50	Получен кредит: на выплату заработной платы наличными денежными средствами.
55	Получение лимитированной чековой книжки (выставление аккредитива за счет полученного банковского кредита)
51(52)	Зачислен на расчетный (валютный) счет полученный кредит
60	Погашение кредиторской задолженности за счет кредитных ресурсов: поставщикам
68,69	налогов и сборов
76	страховым платежам
70	заработной платы во вклады работникам (на пластиковые карточки)
76	по расчетам с населением, за приобретенную у них продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц
57	Полученные кредитные ресурсы, направлены на покупку иностранной валюты
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также плата за регистрацию кредитных договоров и комиссионного вознаграждение за сопровождение договора и прочие расходы, связанные с получением кредитных ресурсов:
10	на закупку материальных ценностей (топлива, запасных частей и т.д.)
20,23,24	на закупку материальных ценностей, если уже материальные ценности списаны в затраты или их часть (пропорционально стоимости списанных)
11	на закупку молодняка животных
26	под переходящие запасы товарно - материальные ценности и молодняк животных.
08	на приобретение основных средств и нематериальных активов.
91	на суммы просроченных кредитных ресурсов
97(92)	Отражение курсовой разницы по валютным кредитным ресурсам, при росте курса иностранной валюты

Начисленные суммы процентов учитываются обособлено.

На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается движение краткосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

Займы выдаются на основании договоров, заключенных между заемщиками и займодавцами.

Если в качестве займа выступает сырье или другое имущество, то займодавцем выписывается товарно-транспортная накладная, в которой количество и стоимость этих ценностей отражается в соответствии с договором займа.

Для получения дополнительных средств на кратко - и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.

Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь и депозитные сертификаты).

Для учёта расчётов по долгосрочным кредитам и займам в плане счетов предназначен счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

На субсчете 66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам" учитываются начисление и уплата процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.

Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по видам краткосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К счету 67 могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».

На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» учитывается движение долгосрочных кредитов банка.

Объектами кредитования могут быть затраты на строительство, реконструкцию и перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования транспортных средств, такие кредиты выдаются на срок не более 8 лет. Кредитным договором определяются конкретные сроки погашения кредита и их периодичность. Кредиты могут выдаваться единовременно и поэтапно по мере выполнения строительно-монтажных работ, путем перечисления денежных средств на счета подрядчиков и поставщиков строительных материалов.

При получении долгосрочных банковских кредитов могут быть составлены следующие бухгалтерские записи по кредиту субсчета 67-1 и дебету счетов:

Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
50	Получен кредит на выплату заработной платы работникам строительства наличными денежными средствами
55	Выставлен аккредитив за счет полученного банковского кредита
51(52)	Получен кредит с зачислением на расчетный (валютный) счет
60	Погашение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам за счет кредитных ресурсов
68,69	Перечисление налогов и сборов за счет кредитных ресурсов
76	Перечисление страховых платежей за счет кредитных ресурсов
70	Перечисление заработной платы строителям в их вклады работникам (на пластиковые карточки) за счет кредитных средств
57	Полученные кредитные ресурсы, направлены на закупку иностранной валюты
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также платы за регистрацию кредитных договоров и комиссионного вознаграждение за сопровождение договора и прочие расходы, связанные с получением кредитных ресурсов:
07	на приобретение оборудование
08	на приобретение основных средств и нематериальных активов.
	отражение курсовой разницы по валютным кредитным ресурсам, при росте курса иностранной валюты

На субсчете 67-2 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» учитываются начисление и уплата процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам.

Получение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Погашение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Начисленные по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются по дебету счетов 08 "Вложения в долгосрочные активы", 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Уплата процентов отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ведется по видам долгосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.

Для аналитического учета по кредитам и займам ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» использует следующие субсчета второго и третьего порядка

66.1 - Расчеты по краткосрочным кредитам банков

66.1.1 - Краткосрочные кредиты банков

66.1.2 - Проценты по краткосрочным кредитам банков

66.2 - Расчеты по краткосрочным кредитам банка в валюте

66.2.1 - Краткосрочные кредиты банков в валюте

66.2.2 - Проценты по краткосрочным кредитам банков в валюте

67.1 - Расчеты по долгосрочным кредитам банков

67.1.1 - Долгосрочные кредиты банков

67.1.2 - Проценты по долгосрочным кредитам банков

67.2 - Расчеты по долгосрочным кредитам банков в валюте

67.2.1 - Долгосрочные кредиты банков в валюте

67.2.2 - Проценты по долгосрочным кредитам банков в валюте

По кредиту счетов 66.1.1, 66.2.1, 67.1.1, 67.2.1 отражаются суммы полученных кредитных средств, процентов, начисленных за пользование кредитом, а так же суммы курсовых разниц и переоценок , начисленных по валютным операциям,

По дебету счетов 66.1.1, 66.2.1, 67.1.1, 67.2.1 отражаются суммы погашения основного долга по кредитам, процентов, начисленных за пользование кредитом в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств (51, 52).

Бухгалтерский учет на ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» ведется автоматически с помощью программы 1С Предприятие. Программа позволяет сформировать журнал-ордер и ведомость по счетам 66 и 67 с помощью отчета «Обороты счета». Такой отчет выводит начальный и конечный остаток выбранного счета, обороты по счету за указанный период, детализацию этих оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

Журнал-ордер и Ведомость по счету 66.2.1 «Краткосрочные кредиты банков в валюте»

Журнал-ордер и Ведомость по счету 67.1.1 «Долгосрочные кредиты банков»

Журнал-ордер и Ведомость по счету 67.2.1 «Долгосрочные кредиты банков в валюте»

Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский Кодекс Республики Беларусь, в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Республики Беларусь при условии соблюдения требований валютного законодательства.

Любая организация-заимодавец не застрахована от потери предоставленных денег или других вещей. Поэтому, как и банк, перед предоставлением займов она в первую очередь, проверяет платежеспособность заемщика. В этих целях заемщик может предоставить заимодавцу бухгалтерскую отчетность организации на определенную дату и другие документы по согласованию сторон.

В некоторых случаях обеспечением исполнения обязательств по займу может являться залог имущества, с заключением соответствующего договора залога.

С учетом всего вышеперечисленного стороны заключат договор займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором [6].

...