Система учета расчетов по кредитам и займам

3.2 Учет процентов за пользование кредитными ресурсами и займами

Рассматривая вопросы учета процентов по полученным кредитам и займам, следует, прежде всего, отметить, что в настоящее время порядок учета таких процентов зависит:

а) от направлений использования кредитов и займов, а именно:

- на осуществление текущей хозяйственной деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в т.ч. на покупку материалов;

- на приобретение инвестиционных активов;

- на приобретение объектов лизинга в случае осуществления лизинговой деятельности;

б) от своевременности погашения полученных кредитов и займов:

- проценты по кредитам и займам, сроки погашения которых не просрочены;

- проценты по просроченным кредитам и займам.

Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.

Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

В бухгалтерском учете расчеты с банком по процентам отражаются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 66-3 "Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам" (на срок не более 12 месяцев) и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет 67-3 "Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам" (на срок более 12 месяцев).

С 2013 года установлен единый порядок бухгалтерского учета процентов (в том числе по основной ставке, повышенных и просроченных) по кредитам, которые возвращены (погашены) как в установленный срок, так и несвоевременно:

- если проценты начислены до ввода в эксплуатацию долгосрочных активов, они включаются в их первоначальную стоимость и отражаются на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы";

- если проценты начислены после ввода в эксплуатацию долгосрочных активов, они ежемесячно признаются расходами по финансовой деятельности с отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При этом проценты по кредитам, использованным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, организации вправе в течение года учитывать в составе вложений в долгосрочные активы и в конце года относить на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств. Выбранный вариант оговаривается в учетной политике.

Уплата процентов по кредитам в ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» производится ежемесячно платежным поручением организации.

В общем случае порядок и сроки уплаты процентов определяется в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:

а) полностью в день возврата - такая форма уплаты процентов может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1-2 месяца);

б) ежемесячно - данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;

в) равномерными взносами - это значит, что вся сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка суммы кредита - в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым месяцем уменьшается). [26, с. 34]

Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

Кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором [3].

Повышенные проценты включают в себя:

а)плату за пользование кредитом;

б)проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [26, с. 34]

Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» или 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» и дебету приведенных ниже счетов в зависимости от направления использования кредита:

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» или 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.

3.3 Совершенствование учета кредитов и займов

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [15, с. 75].

Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.

Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения .Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов.

Аналогично как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам.

С введением в 2011 году Типового плана счетов требует соответствующих изменений форма журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также форма журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.

В разделе I журнала-ордера предлагается вести учет кредитовых оборотов по счету 66 в разрезе субсчетов: кредитовых оборотов субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”; кредитовых оборотов по субсчету 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» и др.

Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2013 г. N 586. В 2014 году денежно-кредитная политика сохранит стратегическую направленность на поддержание ценовой стабильности в экономике как основы для экономического роста и сбалансированного развития экономики страны. Целью денежно-кредитной политики, реализуемой совместно с мерами экономической политики, проводимой Правительством Республики Беларусь, станет снижение инфляции, измеряемой индексом потребительских цен, до 11 процентов (декабрь 2014 г. к декабрю 2013 г.).

В 2014 году приоритетом процентной политики останется поддержание положительного уровня в реальном выражении процентных ставок в экономике, обеспечивающего привлекательность и сохранность сбережений в национальной валюте.

Ставка рефинансирования будет поддерживаться на уровне, необходимом для достижения ценовой стабильности в экономике. С учетом замедления инфляционных процессов ее среднегодовое значение в 2014 году сложится на уровне 14 - 16 процентов годовых. Ставка рефинансирования будет являться базовым инструментом регулирования уровня процентных ставок на денежном рынке и основой для установления процентных ставок по операциям предоставления ликвидности банкам.

Заключение

Кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» неоднократно предоставлялись кредиты для приобретения сырья, материалов, проведения реконструкции, строительство объектов недвижимости ,что способствовало более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов. Порядок и условия кредитования определены банковским законодательством.

Получение и погашение денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора. В нем указывается: сумма кредита с указанием валюты кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; целевое использование кредита; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; права и обязанности, ответственность сторон и иные условия.

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации.

В ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» применяется автоматизированная система учета информации.

Для аналитического учета по кредитам и займам ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» использует субсчета второго и третьего порядка.

Операции по получению, использованию, погашению кредитов отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации согласно действующему законодательству.

Одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента.

Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

Погашение процентов производится в соответствии с условиями кредитных договоров. При неисполнении своих обязательств по уплате процентов за пользование кредитами кредитная задолженность организации считается просроченной по процентам, и в таких случаях к организации применяются санкции, предусмотренные кредитным договором. По кредитам, просроченным по основному долгу, организация должна уплачивать повышенные проценты, размер которых определяется кредитными договорами, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

ООО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» активно привлекает заемные ресурсы в виде кредитов банков как в национальной валюте, так и в иных валютах.

Организация использует в основном залоговое обеспечение. В качестве залога предоставляется имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности, как внеоборотные активы (транспортные средства, здания, оборудование), так и товары в обороте (товары, материалы).

На сегодняшний день существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета.

Существует ряд вопросов в части отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам.

Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств.

Список использованных источников

1. Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов/ Д.А. Калимов, Р.Р. Томкович. Мн.: Амалфея, 2003. 752 с.

2. Банковские операции: Учебное пособие для ссузов/ Под общ. ред. С.И. Пупликова. Мн.: Вышэйшая школа, 2003. 351 с.

3. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З/ Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000, № 106.

4. Банковское дело: Учебник для вузов по экон. спец. / Под ред. О.И. Лаврушина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000. 667 с.

5. Вахрин П.И. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник для вузов по экон. спец. /А.С. Нешитой. М.: Дашков и К, 2002. 656 с.

6. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218.

7. Дадалко В.А. Финансы и кредит: Курс лекций / Дадалко Василий Александрович, А.В. Дадалко. Мн.: Армита-Маркетинг: Менеджмент, 2001. 287 с.

8. Закон РБ от 22.07.2003 № 226-3 «О валютном регулировании и валютном контроле».

9. Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов/ Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печниква и др. Под ред. Академика РАЕН Е.Ф. Жуковат - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2003. 600 с.

10. Деньги, кредит, банки: Учебник/Г.Е. Алпатов, Ю.В. Базулин и др. Под ред. В.В. Иванова, Б.И. Соколова. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2003. 624 с.

11. Закон РБ от 12.06.2013 № 57-З “О бухгалтерском учете и отчетности”.

12. Постановление Правления Национального банка РБ от 28.01.2008 № 15 «О порядке выдачи разрешений на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала».

13. Постановление Правления Национального Банка РБ от 30.12.2003 № 226 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата».

14. Левкович О.А., Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич-8-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2012 - 648 с.

15. Левкович О.А., С.В. Бараускас. Порядок предоставления кредитов и займов субъектам предпринимательской деятельности их учет по новому плану счетов//Бухгалтерский учет, анализ и аудит. 2004. № 8. С. 8-10.

16. Лисикова В. О классификации счетов плательщиков// Главный Бухгалтер, Банковская деятельность. 2004. № 3. С. 75-76.

17. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) Кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 4.

18. Основные положения по ?составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151.

19. Палий В.Ф. Финансовые операции. М.: Бератор-Пресс, 2003. 216 с.

20. Постановление Министерства Финансов РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета».

21. Понамаренко П. Учет займов//Все для бухгалтера. 2000. № 12. С.10-12.

22. Постановление Правления Национально банка РБ от 28.12.2006 № 223 “О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте форме кредита и их возврата».

23 Постановление Правления Национального банка РБ от 24.05. 2010 г. N 169 «О внесении изменений и дополнения в правила проведения валютных операций».

24. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/Н.С. Стражева. - 10-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный дом, 2004. 432 с.

25. Стрельская Н. Проблемы и пути совершенствования учета процентов за пользование кредитами//Главный Бухгалтер. 2001. № 44. С. 82-84.

26. Томкович Р. Проценты за пользованием кредитом//Главный Бухгалтер. Банковская деятельность. 2001. № 4. С. 34-35.

27. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с.

28. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с.

Размещено на Allbest.ru