Учет затрат на производство продукции

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Понятие и состав прямых затрат

2. Порядок разделения затрат на прямые и косвенные в условиях предприятия

3. Учет прямых затрат

4. Учет материальных затрат

5. Учет затрат на оплату труда

6. Учет расходов, связанных с подготовкой производства и освоением новых видов продукции

7. Учет непроизводительных потерь (потери от брака)

8. Учет затрат в составе себестоимости продукции

9. Порядок распределения прямых затрат

10. Задача №1

11. Задача №2

Заключение

Список использованных источников



Введение

Важная цель управленческого учета - помощь руководству организации контролировать затраты. Иногда контроль облегчается прослеживанием затрат до подразделения или центра затрат, где они возникают. В данной курсовой работе, будут рассмотрены прямые затраты, которые могут быть отнесены к отдельному подразделению.

Затраты нередко являются прямыми для одного подразделения и косвенными для другого. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие - к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. К прямым затратам относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, потери от брака, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственных рабочих, с соответствующими отчислениями на социальные нужды.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость.

Анализ отклонений может выявить причины, истоки которых находятся в деятельности других подразделений, что может потребовать дальнейшего тщательного рассмотрения. Выявленное отклонение показывает, насколько действенно повел себя руководитель в сложившейся на рынке ситуации. Отклонения анализируются как на предмет ошибок на ранних стадиях планирования, так и ошибок выполнения плана, что помогает принять управленческие решения, необходимые для повышения эффективности деятельности предприятия.



1. Понятие и состав прямых затрат

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции называется издержки производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство".

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Танашева О.Г. Анализ затрат и финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.,2011.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и тому подобное). Эта методика устанавливается в ученой политике организации.

На практике сложно отнести определенный вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным. Например, амортизация оборудования - это прямой или косвенный вид затрат? При пошиве на одной и той же швейной машине различных видов одежды амортизация швейной машины представляет собой по отношению к видам одежды косвенный вид затрат, так как в момент ее начисления невозможно точно сказать, к какой одежде конкретно и в каком объеме она относится. С другой стороны, если организация осуществляет всего один вид деятельности, например, предоставляет услуги сотовой связи, то амортизация базовой станции может быть в отдельных случаях отнесена к прямым видам затрат.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату работников. Иными словами, она показывает, во что обходится каждой организации производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности. Зарипов В.М. Содержание понятия экономически оправданные затраты. Бухгалтерский учет, №8,2010.

Расходы организации по элементам затрат складываются из следующих элементов:

Рис. 1 Расходы организации по элементам затрат



Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить наиболее значимые статьи расходов. Чаще всего доминируют затраты на материалы (легкая и пищевая промышленность), энергоресурсы (на промышленных предприятиях), амортизацию (в нефтедобыче) или заработную плату (в сфере услуг).

При всей важности поэлементная группировка затрат на производство не может удовлетворить потребности предприятия в осуществлении контроля за величиной расходов по месту их возникновения и целевому назначению. В связи с этим в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции затраты группируются и по калькуляционным статьям расходов.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции.

2. Порядок разделения затрат на прямые и косвенные в условиях предприятия

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего, положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23 (то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы), и косвенные ( накладные ), относимые в дебет собирательно - распределительных счетов 25 и 26 ( не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

3. Учет прямых затрат

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное. Единичное производство -- производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции. Массовое производство -- производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода. Серийное производство -- производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

В организациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогательное производство. Основное производство -- это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи). Вспомогательное производство -- производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, гостиницы, прачечные); подразделения бытового обслуживания (столовые и буфеты, пошивочные мастерские); учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения (дома отдыха, санатории, стадионы и т.д.) и др. В крупных и средних организациях для группировки прямых расходов по статьям, видам производства, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции.

По дебету счета отражаются:

1) прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, отчислений на социальное страхование и др.;

2) расходы вспомогательных производств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения по видам готовой продукции;

3) косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, в корреспонденции со счетами 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»;

4) потери от брака в корреспонденции со счетом 28 «Брак в производстве».

В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно на счете 20 «Основное производство ». Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость продукции по окончании месяца путем их распределения между объектами калькуляции (отдельными видами продукции). По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции. Записи по учету прямых производственных затрат осуществляют по дебету счета 20 «Основное производство» на основании первичных документов, основные из которых представлены на рис. 6.1.

Рисунок 2



4. Учет материальных затрат

Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ, услуг, составляя важнейшую часть материальных затрат производства.

К материальным расходам, согласно Налоговому кодексу (глава 25 ст. 254), относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве; на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); на приобретение инструментов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополни тельной обработке у налогоплательщика; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Расход сырья и материалов оформляется первичными документами (требованиями, лимитно-заборными картами, расходными накладными и т.п.) В этих документах должны содержаться все необходимые реквизиты, подтверждающие направленность производственных затрат, а также обоснованность произведенного расхода материалов.

Правильно заполненные первичные документы являются основанием для подтверждения расхода материалов в производстве и составления достоверных регистров аналитического и синтетического учета по учету себестоимости продукции. Первичные документы по расходу материалов по окончании учетного периода подвергаются обработке, в результате которой составляется ведомость распределения расхода сырья и материалов по синтетическим счетам, внутри синтетических счетов по объектам учета и аналитическим позициям.

Отпущенные в производство материалы оцениваются одним из методов предусмотренных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), конкретизация которых содержится в учетной политике каждого предприятия.

Если расход вспомогательных материалов имеет непосредственное отношение к конкретным видам продукции, что вытекает из первичных документов, то оценка производиться так же как и основных материалов, и отражается в составе производственных затрат по статье «Сырье и материалы».

На основании ведомости сырья и материалов, а также ведомости распределения суммы транспортно-заготовительных расходов за отчетный период или ведомостей распределения отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости определяется фактическая себестоимость израсходованных материалов по объектам учета основного производства - видам продукции. В зависимости от варианта учета приобретения и заготовления материалов производятся записи по счетам бухгалтерского учета:

Д20 К10 - отражена фактическая себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ, услуг.

Д 10 К 20 - отражена стоимость израсходованных на производство продукции, работ, услуг и материалов по учетным ценам.

Д20 К16 - отражена сумма отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости, соответствующих величине израсходованных материалов по учетной стоимости.

Для учета полуфабрикатов на складах, и их движения на предприятии и передачи в сторону применяют счет «Полуфабрикаты собственного производства». Аналитический количественно-сортовой учет ведут по местам хранения. Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий списывается на затраты производства на основе соответствующих первичных документов аналогично расходу сырья и материалов.

К топливу и энергии на технологические цели относятся сжатый воздух, электроэнергия, вода и другие энергетические ресурсы, используемые непосредственно для осуществления технологических операций.

В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков).

Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Достоверность определения расходов на технологическое топливо зависит, прежде всего от того, насколько рабочие места оснащены измерительными приборами и каким образом строятся системы первичного учета расходования энергии на технологические нужды. Вместе с тем общий расход топлива и энергии на технологические цели, включая и покупную и электро- и тепло энергию, отражается на основании предъявленных счетов энергетических и других организаций бухгалтерской записью:

Д 20 К 60 - на стоимость энергии на технологические цели без НДС;

Д 19.3(НДС по приобретенным МПЗ) К 60.

Соответственно группировке затрат по статьям калькуляции учета сырья и материалов предполагает выявление отходов материальных ресурсов (возвратных отходов). Стоимость возвратных отходов отражается в сумме исходя из характера отходов и их оценки к данной организации бухгалтерской записью: Д10 К 20.

Основанием для такой записи является приходная накладная или акт приемки отходов.

учет себестоимость заработный плата



5. Учет затрат на оплату труда

Согласно Налоговому кодексу (глава 25 ст. 255), в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам. Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей использования рабочего времени, нарядов, маршрутных листов, сменных заданий, листков о простоях, актов о браке и т.д., они являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда по каждому структурному подразделению, отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим. Согласно ведомости распределения расходов на оплату труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делается бухгалтерская запись: Д 20 К 70.

Одновременно наряду с отнесением заработной платы в состав себестоимости продукции отражается сумма отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством: Д 20 К 69(расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

Кроме того на суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемый на оплату очередных отпусков производственным рабочим, с целью исключения колебаний в себестоимости продукции, обусловленные неравномерностью выплат заработной платы за время очередного отпуска. Резерв на оплату рабочим очередных отпусков создается при условии, если учетной политикой предусматривается создание резерва на эти цели.

Величина отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от предполагаемой суммы заработной платы за время очередных отпусков производственным рабочим и соответствующей суммы отчислений на социальное страхование за отчетный период.

Соответственно этой сумме определяется процент отчислений в резерв на оплату отпусков, исходя, из которого рассчитывается ежемесячная сумма резерва. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, отражается бухгалтерской записью: Д 20 К 96(Резервы предстоящих расходов и платежей). Сумма резерва предстоящих расходов, созданного на оплату очередных отпусков, гарантийный ремонт продукции и гарантийное обслуживание, включаются прямым путем в себестоимость продукции.

6. Учет расходов, связанных с подготовкой производства и освоением новых видов продукции

Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, непосредственно учитываемые в составе себестоимости продукции как прямые затраты, относятся к расходам будущих периодов. Расходы учитываются по определенной номенклатуре статей, которая предусматривается учетной политикой организации.

Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину и состоит из многочисленных затрат материальных, трудовых и иных ресурсов. Произведенные и документально оформленные затраты отражаются записью по счетам синтетического учета: Д 97 К 10,70,69,60,76 и др.

По завершении новых видов продукции, их передают в серийное производство. Затраты, ранее учтенные по счету 97 (Расходы будущих периодов) списываются по частям в течение установленного срока (двух или более лет). Сумма ежемесячного списания расходов по освоению новых видов продукции рассчитывается в зависимости от объема выпускаемой продукции за весь период списания и фактического количества выпущенной продукции за учетный период.

На основании первичных документов о выпуске освоенной продукции и аналитических сведений к счету 97 производиться запись на сумму списания расходов будущих периодов: Д 20 К 97.

Пример. Затраты на освоение производства нового вида продукции составили 51000 руб. (материалы - 30000, расходы на оплату труда производственных рабочих- 10000, отчисления на социальные нужды- 6800, услуги сторонних организаций-4200).

Произведенные виды расходов отражаются записями:

Д 97 К 10-30000руб., Д97 К70-10000руб., Д 97К 69 - 6800руб, Д 97К 60- 4200 руб.)

Указанные расходы относятся к освоению двух видов продукции. По данным аналитического учета к счету 97 установлено, что расходы по освоению изделия № 1015 составляют 35000руб., а расходы по освоению изделия № 1025 - 16000 руб.

В отчетном периоде изделие №1015 окончено, следовательно, к списанию на счет 20 будет принята сумма расходов по освоению изделия №1015- 35000руб. Согласно предполагаемым расчетам бизнес-плана данной организации выпуск изделий №1015 за 2 года составит 190 единиц. Величина расхода будущих периодов, включаемая в себестоимость продукции, определяется делением суммы расходов на общий выпуск изделия за 2года. В данном примере расходы по освоению списываются на производство по мере выпуска каждого изделия в сумме 184, 21 руб.

В отчетном периоде выпуск изделий 1015 составил 25едениц. Тогда сумма расходов будущих периодов, подлежащая включению в себестоимость продукции, равна 4605,26 руб.

Расчет суммы расходов на освоение новых видов продукции оформляются в бухгалтерии справкой, на основе которой производиться бухгалтерская запись: Д20 К 97.

Таким образом, расходы будущих периодов, учитываемые по счету 97, состоят из различных расходов, которые возникают в организациях в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, они включаются в себестоимость в зависимости о содержания этих расходов в соответствии с действующими нормативными актами.

7. Учет непроизводительных потерь (потери от брака)

Производственная деятельность организации предполагает возможное возникновение непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство. К такого рода расходам непроизводительного характера относятся потери от брака. Для выявления сумм потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве».

Основанием для записи по данному счету являются извещения и акты, которыми оформляются допущенный брак в производстве, а также первичные документы, фиксирующие выработку изделий, годных и забракованных. В зависимости от возможности исправления брака он подразделяется на: исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак- это продукция которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

К исправимому браку относятся детали, узлы, изделия, признанные негодными соответствующими службами организации, но которые могут быть доведены до заданного качества при условии дополнительных затрат. По дебету счета 28 отражаются: себестоимость окончательного брака; затраты на исправление частичного брака.

В кредит счета 28 относят: взыскания с виновников брака; стоимость возвратных отходов по цене возможного использования. Сумма потерь от брака списывается на счета учета затрат: Д 20 (23,25,…)К 28

Таблица 1: Типовые бухгалтерские проводки по отражению исправимого брака

№	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	Израсходованы материалы на исправление брака	28	10
2	Начислена зарплата работнику, исправившему частичный брак	28	70
3	Начислены ЕСН и взносы на соц.страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	28	69
4	Отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновника	73.2	28
5	Учтены потери от испр. брака в составе затрат осн. произв-ва	20	28

Неисправимый брак включает забракованные изделия (детали), которые полностью изымаются из производства. В связи с этим организация производит расчет себестоимости неисправимого брака в соответствии со статьями затрат (материалы, заработная плата, общепроизводственные расходы и пр.)

Таблица : Схема бухгалтерских проводок по отражению неисправимого брака

№	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	Отражена фактическая себестоимость окончательного брака	28	20
2	Отражена сумма, причитающаяся к удержанию с виновников	73.2	28
3	Учтены возвратные отходы	10	28
4	Учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства	20	28

Потери от брака включаются непосредственно в себестоимость тех изделий, по которым они были выявлены.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции прошлых периодов, включаются в себестоимость аналогичных выпускаемых изделий, а если их нет, то распределяются между всей продукцией данного отчетного периода.

Внешним браком считается продукция, которую покупатель возвратил поставщику из-за несоответствия техническим требованиям или из-за прочих неисправимых дефектов.

Таблица :Схема типовых проводок по отражению внешнего брака

№	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1	Сумма потерь от брака списана за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	96	28
2	Потери от брака включены в затраты основного произв-ва	20	28
3	Потери от брака включены в состав прочих расходов (забракованная продукция продана в прошлые годы)	91.2	28

Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью: Д 20 К 28

Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей. Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью: Д 20 К 28

Потери от брака включены в состав прочих расходов (забракованная продукция продана в прошлые годы) 91.2 28

Счет 28 ежемесячно закрывается и сумма потерь от брака определяется как разница между величиной окончательного брака и расходами по исправлению брака за вычетом сумм, полученных в результате возмещения стоимости брака (удержаний за брак) и оприходования материальных ценностей.

Рассчитанные таким образом потери от брака отражаются бухгалтерской записью: Д 20 К 28

Для иллюстрации порядка отражения брака, выявления потерь от брака и включения их в себестоимость продукции рассмотрю пример.

Пример. В ноябре 2009г. при изготовлении изделия №1012 рабочим организации был допущен брак, который зафиксирован в акте о браке, а также в сменном рапорте о выработке.

Служба технического контроля и стандартов установила, что данный брак не подлежит исправлению. Себестоимость его составляет 450руб. Удержания из заработной платы рабочего за брак произведены в сумме 50руб. в соответствии с действующим законодательством и в зависимости от степени его виновности. Стоимость возвратных отходов по рыночной цене составляет 120 руб.

Данные хозяйственные операции отражаются по счетам синтетического учета следующим образом:

Себестоимость забракованного изделия №1012: Д 28 К 20 - 450руб.

Удержания из заработной платы рабочего: Д 70 К 28 - 50руб.

Оприходование возвратных отходов по рыночной цене: Д 10 К 28 - 120руб.

Списание потерь от брака на себестоимость продукции: Д 20 К 28 -280 руб. (450-50-120). На примере в работе рассмотрен порядок учета внутреннего брака.

Внешний брак, обнаруженный покупателем, оформляется значительно позднее даты отгрузки продукции.

Поэтому стоимость такой продукции уже отражена как выпуск готовой продукции по дебету счета 43 и кредиту счета 20. Неисправимый внешний брак оценивается по полной производственной себестоимости, т.е. включает и общехозяйственные расходы.

Основанием для отнесения уже проданной продукции к внешнему браку является только двусторонний акт, в котором подробно конкретизируются причины признания продукции негодной. Более того, к потерям от внешнего брака следует отнести и транспортные расходы, которые были включены в счет покупателя и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.

Регистром по учету брака в производстве является ведомость, основанием для составления которой выступают первичные документы: акт на окончательный брак, справка бухгалтерии на сумму удержаний из заработной платы, приходные накладные на склад, справка- расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.

8. Учет затрат в составе себестоимости продукции

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.

Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции.

Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.

Фактическая себестоимость материалов определяется, исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациями, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по средне покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Определение фактической себестоимости основных материалов разрешено производить следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие описывает в своей учетной политике.

ЛИФО - Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). п. 6 ст. 254 НК РФ. Название метода происходит от английского Last in last out (последним пришел, последним ушел). При методе ЛИФО в первую очередь списывается стоимость товарно-материальных ценностей последних по времени приобретений.

Более подробное описание значения термина приведено в п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н:

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Отпуск материалов в производство осуществляется с использованием таких первичных документов как лимитно-заборных карт. В них учитывают: вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех- получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода.

Для оформления замены материалов, при отпуске их сверх утвержденного лимита документы оформляются специальным образом, с тем, чтобы отметить факт отступления от установленного режима работы.

Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях, при уточнение лимита выписывается новая лимитная карта взамен старой, на других - отдается распоряжение об изменении лимита, которое в письменном виде прикладывается к соответствующей карте.

Отпуск, в производство материалов, при эпизодическом потреблении, оформляется требованиями.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основание документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

Например, расход материалов подвергающихся раскрою, оформляют раскройными листами (или картами). В них указывают количество поданного на рабочие места материала, количество изготовленных годных полуфабрикатов, брака и образовавшихся при раскрое отходов, а также нормы расхода на один полуфабрикат.

По результатам раскроя в листках или картах определяют отклонения от норм с указанием причин и виновников этих отклонений. Для учета расходования материалов, не подвергающихся раскрою, составляется карта учета использования материала. Она выписывается на каждое наименование материала и содержит информацию о движении материала за отчетный период. На основании документов по учету выработке в карту вносят данные о наименовании, шифре и количестве изготовленных из данного материала изделий.

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле

РФ = Он - П- В - Ок,

Где РФ - фактический расход материала за отчетный период, руб.;

Он - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат материала на склад, передача в другие цехи и т.п.), руб.

Ок - остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб.

Результатом документального оформления движения и расходования основных материалов и выполненных расчетов записывается проводкой: Д20 К10.

Вторым элементом прямых затрат является заработанная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени.

Привлечение работников к сверхурочной работе оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработке является наряд на сдельную работу. В серийном же производстве, первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты. В них фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха вместе с ними передается в маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы, которые могут применяться как самостоятельные документы, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

В массовых и крупносерийных производствах для определения выработки каждого рабочего за смену или за расчетный период производиться пооперационная перепись остатков, не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода.

Выработка рабочих определяется как остаток деталей или изготовок на начало смены, увеличенный на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не отработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего-сдельщика. Подобным образом выполненные и оформленные расчеты позволяют в бухгалтерском учете составить следующую проводку :Д 20 К 70. Одновременно осуществляются расчеты с ЕСН.

Таблица 4:Схема бухгалтерских проводок и необходимых документов

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документы	Дебет	Кредит
1	Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20.44	69.1.1
2	Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в федерального фонд обязательного медицинского страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20.44	69.2
3	Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного Медицинского Страхования	Бухгалтерская справка-расчет	20.44	69.3.1
4	Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению	бухгалтерская справка-расчет	20.44	69.3.2
5	Начислен ЕСН с зарплаты работников в части, подлежащей перечислению	Бухгалтерская справка-расчет	20.44	69.1.2

9. Порядок распределения прямых затрат

В налоговом учете следует соблюдать следующую последовательность. Прямые затраты распределяют между:

1) незавершенным производством и готовой продукцией;

2) готовой и отгруженной продукцией;

3) отгруженной, но не реализованной и проданной продукцией.

ПЕРВЫЙ ШАГ

В настоящее время налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам свободу выбора способов оценки незавершенного производства и выпущенной готовой продукции.

Каждая организация для себя должна определить наиболее экономически обоснованный порядок, чтобы прямые расходы соответствовали размеру реализованной продукции.

Какие оценочные показатели можно применять? Помимо сырья для оценки незавершенного производства предприятия могут использовать иной вид ресурса, затраты на который составляют наибольшую часть прямых расходов.

Например, у организаций с трудоемким производством (допустим, микроэлектронное) показателем будет рабочая сила, а у организаций с фондоемким производством (например, нефтегазовая промышленность) - основные средства.

Кроме того, в качестве оценочных показателей может выступать не только количество ресурса, но и стоимость затрат на него.

При единичном производстве оценку можно производить по фактическим затратам. А при серийном промышленном производстве - по соотношению нормативной стоимости незавершенного производства и плановой стоимости затрат текущего периода.

В настоящее время многие организации продолжают использовать порядок распределения прямых затрат пропорционально количественному выражению сырья и материалов.

При материалоемком процессе себестоимость продукции складывается в основном из материальных затрат, поэтому данный способ, конечно, наиболее целесообразен.

Исходя из данных первичных учетных документов, определяют количество сырья, которое было списано в течение месяца на производство различных видов продукции. Об этом сказано в пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Затем по итогам инвентаризации в цехах определяют количество оставшегося на последний день месяца сырья, уже подвергшегося обработке. После чего исчисляют коэффициент незавершенного производства (Кнзп):

Кнзп = Количество сырья в незавершенном производстве на конец отчетного периода : (Количество списанного сырья в отчетном периоде + Количество сырья в незавершенном производстве на начало отчетного периода).

При помощи данного коэффициента рассчитывают сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство:

Прямые расходы в незавершенном производстве на конец отчетного периода = (Прямые расходы в отчетном периоде + Прямые расходы в незавершенном производстве на начало отчетного периода) х Кнзп.

Далее бухгалтер действует так.

Исчисляет суммы прямых расходов, которые относятся к готовой продукции, произведенной в соответствующем отчетном периоде:

Прямые расходы на выпущенную продукцию = Прямые расходы в незавершенном производстве на начало отчетного периода + Прямые расходы в отчетном периоде - Прямые расходы в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

Чаще всего для выпуска продукции требуется несколько видов сырья.

В этом случае бухгалтер предприятия вправе выбрать основной компонент выпускаемого изделия и оценить незавершенное производство исходя из остатков этого вида сырья.

ВТОРОЙ ШАГ

Сумму прямых расходов, которая приходится на изготовленную за месяц готовую продукцию, необходимо распределить между ее остатками на складе и отгруженной партией.

Количество товара на складе и отгруженных изделий бухгалтер предприятия определит на основании данных первичных учетных документов (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Имея эти данные, можно определить соответствующий коэффициент. Итак, коэффициент отгруженной продукции (Коп) определяется так:

Коп = Количество отгруженной продукции в отчетном периоде : (Количество готовой продукции на начало отчетного периода + Количество выпущенной из производства готовой продукции).

Чтобы распределить прямые расходы между отгруженной продукцией и ее остатками на складе, используют такие формулы. Для расчета расходов на отгруженную продукцию:

Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде готовую продукцию = (Прямые расходы на остаток продукции на начало отчетного периода + Прямые расходы на выпущенную продукцию в отчетном периоде) х Коп.



Для определения расходов, которые относятся к остаткам товара, числящегося на складе:

Прямые расходы на остаток продукции на конец отчетного периода = Прямые расходы на остаток продукции на начало отчетного периода + Прямые расходы на выпущенную в отчетном периоде продукцию - Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде готовую продукцию.

Таблица: Распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией.

№ п/п	Наименование показателя	Значение
1	Количество сырья в незавершенном производстве на начало отчетного периода	100 кг
2	Количество списанного сырья в отчетном периоде	1900 кг
3	Количество сырья в незавершенном производстве на конец отчетного периода	300 кг
4	Кнзп	0,15 (300 кг : (100 кг + 1900 кг))
5	Прямые расходы в незавершенном производстве на конец отчетного периода	162 000 руб. ((80 000 руб. + 1 000 000 руб.) х 0,15)
6	Прямые расходы на выпущенную продукцию	918 000 руб. (80 000 + 1 000 000 - 162 000)

ТРЕТИЙ ШАГ

Прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию, распределяют между ее реализованной и нереализованной частями. Для этого рассчитывается коэффициент реализации продукции (Кр):

Кр = Количество реализованной продукции в отчетном периоде : (Количество отгруженной, но не реализованной продукции на начало отчетного периода + Количество отгруженной продукции в отчетном периоде).

И далее на его основании прямые расходы распределяются между реализованной и отгруженной, но не реализованной продукцией. Расходы на реализованную продукцию определяют так:

Прямые расходы на реализованную продукцию = (Прямые расходы на отгруженную, но не реализованную на начало отчетного периода продукцию + Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде продукцию) х Кр.

А величину расходов на нереализованный товар получают исходя из такой формулы:

Прямые расходы на остаток отгруженной, но не реализованной продукции = Прямые расходы на отгруженную, но нереализованную на начало отчетного периода продукцию + Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде продукцию - Прямые расходы на реализованную продукцию.

Если вся продукция, отгруженная на конец месяца, реализована, то коэффициент рассчитывать не надо.

В этом случае сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию, и сумма прямых расходов, относящихся к реализованной продукции, совпадут.

В конце отчетного периода организация, определив стоимость прямых расходов, приходящихся на реализованную за отчетный период готовую продукцию, включает данный показатель в строку 010 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Таблица: Распределение суммы прямых расходов между продукцией отгруженной и находящейся на складе

№ п/п	Наименование показателя	Значение
1	Количество готовой продукции на начало отчетного периода	300 ед.
2	Количество выпущенной из производства готовой продукции	3700 ед
3	Количество отгруженной продукции в отчетном периоде	3000 ед.
4	Коэффициент отгруженной (реализованной) продукции	0,75 (3000 : (300 + 3700))
5	Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде готовую продукцию	752 250 руб. ((85 000руб.+918 000руб.) х 0,75)
6	Прямые расходы на остаток продукции на конец отчетного периода	250 750 руб. (85000+918000 - 752 250)

Пример. Предприятие ООО «Речица» занимается выпуском фарфоровых изделий. За первое полугодие 2010 года сумма прямых затрат на выпуск продукции, отраженных по дебету счета 20, составила 1 000 000 руб. Остаток незавершенного производства на 1 января 2010 года равен 80 000 руб.

Бухгалтер распределил прямые расходы на незавершенное производство и готовую продукцию пропорционально количественному выражению основных материалов, используемых в производстве (каолин, полевой шпат, кварц и глина).

Расчет коэффициента незавершенного производства, а также распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией на основании данных о количестве материалов в незавершенном производстве на 1 января и на 30 июня 2010 года приведены в таблице 1.

Допустим, что на 1 января 2010 года остаток готовой продукции на складе составлял

300 единиц на сумму 85 000 руб. В первом полугодии 2010 года на склад было оприходовано 3700 единиц продукции, отгружено - 3000 единиц. Вся отгруженная продукция в первом полугодии 2010 года была реализована. А значит, коэффициент реализации рассчитывать не надо. Необходимо лишь распределить сумму прямых расходов между продукцией отгруженной и находящейся на складе. Расчет представлен в таблице 2.

Таким образом, в декларацию по налогу на прибыль включается сумма прямых расходов в размере 752 250 руб.



10. Задача №1

Предприятие осуществляет производство двух видов продукции: продукция А и продукция В. Имеется следующая информация о затратах по видам продукции (д.е.) в расчете на единицу продукции:

...