Система учёта кредитов и займов

30 мая

Д-т сч. 91 К-т сч. 66 - 20 327,87 руб. - начислена сумма процентов по кредиту за май (1000 000 рублей х 24 : (366 х100) х 31 дн.)

5 июня

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 - 20 327,87 руб. - перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит.

10 июня

Д-т сч. 91 К-т сч. 66 - 6 557,38 руб. - начислена сумма процентов по кредиту за июнь (1000 000 рублей х 24 : (366 х100) х 10 дн.)

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 - 1 000 000 руб. - возвращена банку сумма заемных средств.

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 - 6 557,38 руб. - перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит. Кредит. Для бухгалтера: Свежая информация о бухгалтерском учете и балансе, налоговом учёте и налогах: ндфл, енвд, есн, усн.: Эл. ресурс - http://www.2buhgalter.ru/articles/ - вход свободный.

При начислении процентов по заемным средствам есть один момент, на который бухгалтеру следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация - заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация - заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Так как бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами организация должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике.

3. Налоговый учет операций с кредитами и займами

3.1 Налоговый учет кредитов у организации-заемщика

С момента введения в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) "Налог на прибыль организаций" все организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Нужно отметить, что в налоговом, как и в бухгалтерском учете, признаются проценты по долговым обязательствам любого вида: будь то кредит, заем, товарный кредит, вексель и тому подобное.

Однако следует сразу обратить внимание на тот факт, что налоговый учет долговых обязательств принципиально отличен от правил бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные кредиты и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. А в целях главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" под прибылью понимается разница между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями указанной главы.

Доходы в целях исчисления налога на прибыль делятся на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы не учитываемые в целях налогообложения. Такая же классификация использована и в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком.

Если в бухгалтерском учете проценты по любым видам заимствований у организаций-заемщиков включаются в состав прочих расходов, то правилами главы 25 установлено, что расходы в виде процентов по любым видам долговых обязательств относятся к внереализационным расходам.

Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ относятся в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Кроме того, глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" предусматривает, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик может использовать либо метод начисления, либо кассовый метод.

Использование кассового метода могут себе позволить далеко не все предприятия, так как налоговое законодательство жестко ограничивает размер выручки от реализации: средняя выручка за предыдущие четыре квартала от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не должна превышать одного миллиона рублей за каждый квартал.

При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты, такое правило установлено статьей 273 НК РФ.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ, а порядок признания расходов - статьей 272 НК РФ.

Метод начисления предполагает, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам признаются в налоговом учете на наиболее раннюю из дат: либо на дату погашения долгового обязательства, либо на конец отчетного (налогового) периода. Из пункта 8 статьи 272 НК РФ следует: по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, если срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то по такому обязательству налогоплательщик, применяющий метод начисления, обязан на конец отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по такому долговому обязательству.

Это требование распространяется, в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя.

Еще одной особенностью налогового учета начисленных процентов у заемщика является то, что их величина, которую можно учесть в налоговых расходах, ограничена (ст. 269 НК РФ). Сумма процентов, начисленная сверх установленных норм, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Напомним, что по рублевым займам и кредитам налогоплательщик имеет право выбора между двумя способами расчета лимита:

· исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам;

· исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по долговым обязательствам в валюте Российской Федерации и из ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, при организации налогового учета долговых обязательств организация должна руководствоваться следующими основными четырьмя правилами:

- определение вида долговых обязательств в соответствии со статьей 269 НК РФ;

- расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов;

- дата признания расходов по долговым обязательствам зависит от используемого организацией метода доходов и расходов;

- размер суммы долговых обязательств, используемых в целях налогообложения, нормируется в соответствии с требованиями статьи 269 НК РФ.

3.2 Отличительные особенности налогового и бухгалтерского учета кредита и займа

Таблица 4

Заключение

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Для рассмотрения сущности кредита мы установили разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

В данной курсовой работе были рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. А именно, специфика учета затрат по кредитам и займам, включающая в себя отражение в учете процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых разниц и дополнительных затрат связанных с получением кредитов и займов.

Так же был рассмотрен порядок отражения информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности и в учетной политике организации.

Были также рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

В конце был рассмотрен налоговый учет кредитов и займов. Который организуется организацией-налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения устанавливается в учетной политике организации и утверждается соответствующим приказом руководителя.

Исследуя научные материалы и нормативные документы по данной теме, мы выделили в таблицу отличительные особенности операций по заемным и кредитным средствам в бухгалтерском и налоговом учетах.

И так, правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств и выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 26.06.2007).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Омега-Н, 2003.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. от 02.11.2004.

4. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: Справочная правовая система. -- Версия Проф, сетевая.

5. ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н

6. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: Справочная правовая система. -- Версия Проф, сетевая.

8. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. И.П. Василевич, "Бухгалтерский учет", № 18, сентябрь 2000 г.

9. Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. М.: Вершина, 2003;

10. Горбаток З.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. В 2-х разделах. - Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2006. - Раздел 1. - 149 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2000;

12. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. /Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2006.

13. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

14. Фадеева Ю.Л.Заем и кредит, залог и поручительство: правовые основы, бухгалтерский учет и налогообложение: практическое руководство. -- М. : Эксмо, 2007. -- 288 с. -- (Справочник руководителя и главного бухгалтера).

15. Черемисина С.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2007. - 262 с.

16. Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет. -- Изд. 2-е, доп. и испр. -- Томск: Изд-во НТЛ, 2006. -- 436 с.

17. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору займа. Л. Кропова, "Финансовая газета", № 11, март 2003 г.

18. Бухгалтерский учет займов и кредитов. Комментарий к ПБУ 15/01. Д.А. Волошин, "Главбух", № 18, сентябрь 2001 г

19. Бухгалтерский учет кредитов и займов и процентов по ним. М.Л. Пятов, "Бухгалтерский учет", № 23, декабрь 2001 г.

20. Бухгалтерский учет кредитов и займов. С.А. Бредихина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", № 3, март 2002 г.

21. Договор займа беспроцентного. "Практическая бухгалтерия", № 8, август 2003 г.

22. Затраты по кредитам и займам: учет процентов в зависимости от цели кредитования. "Финансовая газета. Региональный выпуск",№3, 2007.

23. Займы в натуральной форме. А.Т. Борисова, "Главбух", № 23, декабрь 2002 г.

24. Займы, выдаваемые в организации. К.Г. Красненко, Н.А. Шаталова, "Аудиторские ведомости", № 11, ноябрь 2001 г.

25. Налоговый учет процентов по кредитам и займам. М.В. Сухов, "Главбух", № 17, сентябрь 2002 г.

26. Новое в бухгалтерском учете займов и кредитов. Захарьин В.Р. “Консультант бухгалтера”, № 12, 2001.

27. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет. Т. Крутякова, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 32, август 2003 г.

28. Учет затрат по займам и кредитам. П. Соколов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", № 48, ноябрь 2002 г.

29. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н // Министерство финансов РФ: эл. ресурс - http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/positions/ - вход свободный.

30. Кредит. Для бухгалтера: Свежая информация о бухгалтерском учете и балансе, налоговом учёте и налогах: ндфл, енвд, есн, усн.: Эл. ресурс - http://www.2buhgalter.ru/articles/ - вход свободный.

31. Порядок учета затрат по кредитам и займам.: Эл. ресурс - http://www.pravcons.ru/ - вход свободный.

Размещено на Allbest.ru