Учет и аудит денежных средств на примере ООО "Компания "ЕвроСтройСервис"

10 000 рублей

3.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение не денежными средствами

По фактической стоимости активов, переданных в оплату

4.

Порядок учета поступления ТМЦ

С использованием счета 15 "Заготовление материалов"

5.

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов

С использованием счета 16 "Отклонения в стоимости ТМЦ"

6.

Метод списания материально-производственных запасов в производство

По средней себестоимости единицы запасов

7.

Учет готовой продукции

Без использования счета 40 "Выпуск продукции"

9.

Учет незавершенного производства

Отсутствует в связи с особенностями процесса производства и реализации энергии

10.

Способ учета затрат на производство

Подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних в фактическую себестоимость и определение полной фактической себестоимости

11.

Оценочные резервы

Не создаются

Учетная политика для целей налогового учета

№ п/п	Элемент учетной политики	Вариант учета
1.	Способ начисления амортизации	Линейный
2.	Метод списания материально-производственных запасов в производство	По средней себестоимости единицы запасов
3.	Резервы предстоящих расходов и платежей	Не создаются
4.	Порядок признания выручки для налогообложения прибыли	По методу начисления
5.	Дата реализации работ, услуг товаров для НДС	День оплаты работ, услуг, товаров

2.1.3 Нормативные документы, используемые в ООО "ЕвроСтройСервис" при учете денежных средств

Нормативными документами в части учета денежных средств, которыми пользуются сотрудники ООО "ЕвроСтройСервис" являются: Гражданский кодекс РФ; Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров); Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения"; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. (Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота); "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н; "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н; План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.; Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 "Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности"; Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств; "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме; Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании; Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям; Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 "По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России" "Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России; Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами; "О введении новых форматов расчетных документов" Указание от 22 февраля 1999 года N 502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У; Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49; Учетная политика предприятия.

2.2 Учет наличных денежных средств в ООО "ЕвроСтройСервис"

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО "ЕвроСтройСервис" имеют кассу и ведут кассовую книгу по установленной форме.

Учет денежных средств в кассе на предприятии ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо - кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. И соответственно возмещает ущерб при их утере по собственной вине. С кассиром ООО "ЕвроСтройСервис" Пановым В. А. заключен договор о полной материальной ответственности.

Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим лицам. В случае невозможности выполнение кассиром своих обязанностей (болезнь и т. п.) все ценности кассы передаются по акту. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии имеющим право подписи кассовых документов.

Дирекция предприятия создала необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Ревизии проводят не реже одного раза в месяц.

По законодательству в кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита на обеспечение мелких хозяйственных операций. Для ООО "ЕвроСтройСервис" лимит остатка средств в кассе установлен в размере 10 тыс. рублей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, премий.

Не использованные суммы подлежат сдачи в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется "объявлением на взнос наличных денег". На принятую сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.

Для получения денег с расчетного счета банка предприятиям на основе заявления выдают чековые книжки.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными ордерами. Они должны быть заполнены четко и без помарок. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают: от кого поступило, на какие цели, сумму и дату. Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами. У плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа.

12.10.2007 по ПКО № 42 в кассу поступили денежные средства для выплаты заработной платы сотрудникам, не имеющим пластиковых карточек в сумме 27000 рублей (проводка Д-т 50 К-т 51 - 27000р.). Операция отражена в ведомости № 1 и записана в Кассовую книгу. Кассиру, внесшему деньги выдана квитанция, удостоверяющая поступление средств в кассу ООО "ЕвроСтройСервис".

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату. Расходник выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. В ордере расписываются кассир и получатель. Ордер действителен только в день его выдачи.

17.10.2007 по РКО № 50 из кассы выданы денежные средства под отчет Иванову И. И. для приобретения материалов в сумме 3000 рублей (проводка Д-т 71 К-т 50 - 3000р.). Операция отражена в журнале - ордере № 1 и записана в Кассовую книгу. По истечении трех дней Иванов И. И. представил в бухгалтерию авансовый отчет.

Все кассовые документы регистрируются в "журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров" (ф. КО-3). Журнал обычно открывают отдельно на приходные и расходные ордера, но при малом числе кассовых операций журнал ведется совместно. В ООО "ЕвроСтройСервис" журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется совместно.

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку "депонировано". На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме подлежащей депонированию.

Движение денег кассир учитывает в кассовой книге, которая пронумерована, прошнурована, количество листов заверено подписью руководителя и главным бухгалтером. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов ООО "ЕвроСтройСервис" учитывается на активном счете 50 "касса" и на субсчетах:

50.1 "касса организации" - учитываются наличные деньги в кассе предприятия.

50.3 "денежные документы" - учитываются другие денежные документы: марки, купленные авиабилеты и т.п.

Счет имеет следующие корреспондирующие счета:

По дебету :

Дт Кт

50.1 51 Поступление денег с расчетного счета в кассу.

50.1 76 В кассу переданы деньги от разных дебиторов и кредиторов.

50.1 62 Получены в кассу денежные средства от заказчиков (не более 100 тысяч рублей)

50.1 71 Поступили деньги о подотчетных лиц.

50.1 90 Поступила выручка от продаж.

50.1 73 Получены в кассу денежные средства в погашение займов, возмещение материального ущерба и прочие поступления от персонала.

50.3 76 Куплены соответствующие денежные документы.

По кредиту счета отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги, имеется следующая корреспонденция:

Дт Кт

51 50.1 Сданы деньги на расчетный счет.

60 50.1 Из кассы выданы деньги поставщикам (подрядчикам).

71 50.1 Выданы деньги в подотчет.

76 50.1 Выплачены суммы разным дебиторам и кредиторам.

26 50.1 Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы.

26 50.3 Израсходованные марки отнесены на общехозяйственные расходы.

Денежные документы учитываются в специальном разделе кассовой книги.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал - ордер № 1. Он используется для ведения кредитовых оборотов счета № 50. В ведомости 1 ведутся дебетовые обороты счета 50. Основанием для ведения журнала-ордера № 1 служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами. При небольшом объеме операций, как в ООО "ЕвроСтройСервис", допускается использовать отчет кассира за три - пять дней, но в любом случае отчет кассира занимает в журнале - ордере одну строку. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца.

Сальдо на конец месяца по счету 50 считают следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота, отраженный в журнале-ордере № 1.

По окончании месяца путём сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счёта 50 "Касса" выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определённые руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляются актом. В приказе по ООО "ЕвроСтройСервис" "Об учётной политике предприятия на 2007 год" утверждён срок проведения инвентаризации кассы - 1 раз в месяц по окончании отчётного месяца.

После сверки и разноски итогов журнала - ордера № 1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал - ордер подписывают исполнители, т. е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер фирмы. При этом указывают дату составления журнала - ордера отражения оборотов в Главной книге.

Кассовые операции ООО "ЕвроСтройСервис" сгруппированы на основании отчетов кассира за апрель 2008 г. по декадам

№п/п	Содержание хозяйственных операций	1 декада	2 декада	3 декада	Корреспондирующий счет
Поступило (дебет счета 50 "Касса" рублей	рублей	рублей
1	Получено с расчетного счета наличными на различные цели	50000	-	82000	51
2	Оприходована выручка от оказанных платных услуг	6000	7000	4000	62
	То же: от реализации материальных ресурсов, нематериальных активов	12000	7000	3000	76
3	Приняты наличные денежные средства в качестве авансов за продукцию	2000	3000	5000	62.1
4	Возвращен наличными долг по заработной плате	-	3200	-	70
5	Получено от своих работников в возмещение долга по возмещению материального ущерба	8000	-	2000	73
6	Сдан наличными остаток подотчетных сумм	70	50	120	71
7	Внесено инвесторами - вклад в уставный капитал	7000	12000	2000	75
8	Оприходованы излишки кассы, выявленные при инвентаризации	-	-	700	91
	Итого	85070	47250	102820



Организация ООО "ЕвроСтройСервис" за апрель 2008 г.

Ведомость №1

По Дебету счета 50 "Касса" с кредитов счетов

Сальдо на начало месяца 30800 рублей

№п/п	Дата	51	62	70	71	73	75	Прочие счета	Итого
								62.1	76	99	86
		Тыс.рублей
1	1-10	50	6		0,07	8	7	2	12			85,07
2	11-20	15	7	3,2	0,05		12	3	7			47,25
3	20-30	82	4		0,12	2	2	5	3	0,7	4	102,82
	итого	147	17	3,2	0,24	10	21	10	22	0,7	4	235,14

Кассовые операции по расходу ООО "ЕвроСтройСервис" сгруппированы на основании отчетов кассира за май 2008 г. по декадам

№п/п	Содержание хозяйственных операций	1 декада	2 декада	3 декада	Корреспондирующий счет
Выплачено (кредит счета 50 "Касса" рублей	рублей	рублей
1	Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток кассы	3000	4000	-	51
2	Оплачено наличными за приобретенные марки госпошлины, проездные билеты	7000	2000	5000	50.3
3	Выплачены пособия по случаю рождения ребенка	7000	-	-	69
4	Выплачена работникам заработная плата	45000	15000	-	70
5	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности	2000	-	10000	70
6	Выдано в подотчет работникам на разные цели: командировочные, хозяйственные нужды.	17000	22000	15000	71
7	Выплачены пособия и прочие выплаты за счет средств бюджет	1200	-	2000	86
8	Сдана на расчетный счет сумма депонированной заработной платы	3000	-	8000	51
	Итого	85200	43000	40000



Журнал ордер №1 за май 2008

По Кредиту счета 50 "Касса" в дебет счетов

№п/п	Дата	51	50.3	69	70	71	86	Итого
		Тысяч рублей
1	1-10	6	7	7	47	17	1,2	85,2
2	11-20	4	2		15	22		43
3	20-30	8	5		10	15	2	40
	итого	18	14	7	72	54	3,2	168,2

2.3 Порядок осуществления и бухгалтерский учет безналичных форм расчетов в ООО "ЕвроСтройСервис"

Предприятия хранят свободные денежные средства на расчетных счетах в банках. На этих счетах сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а также выдача наличных денег в кассу предприятия.

Для открытия расчетного счета в банк предоставляются заявление, учредительный договор, устав, заверенный нотариусом. На основании этого банк открывает временный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями в уставный фонд. После регистрации предприятия в местном органе власти и налоговой инспекции в банк предоставляются зарегистрированный устав и карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенные нотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава предприятия делает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью. Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно - порядковый номер.

ООО "ЕвроСтройСервис" имеет расчётный счёт, открытый в Домодедовском филиале Банка "Возрождение". Предприятие ведет безналичный расчет платежными поручениями за поставленные товары, в бюджет и во внебюджетные фонды, за кредит и проценты по нему.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения используются также для предварительной оплаты товаров и для осуществления периодических платежей.

На расчетный счет поступают денежные средства за выполненные работы и оказанные услуги, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Например, наличные деньги из кассы, которые вносятся на основании "объявления на взнос наличных денег". При этом банк выдает квитанцию о приеме.

По объявлению на взнос наличными № 06/14062/7 от 19.10.2006 на р/с 4070281050410014062 ООО "ЕвроСтройСервис" внесены денежные средства из кассы в сумме 3500 рублей 00 копеек от кассира Панова В. А.

С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам, разным дебиторам и кредиторам на основании платежного требования. По этому документу банк перечисляет указанную сумму в банк получателя.

Если на расчетном счете недостаточно средств для оплаты всех требований, то они оплачиваются в хронологическом порядке выписки документов по мере поступления средств на счет. Банк может самостоятельно списать средства в бесспорном порядке по исполнительным листам судов, приказам органов Государственного арбитража. На основании этих документов банк выписывает инкассовые поручения.

ООО "ЕвроСтройСервис" само может перечислять деньги со своего расчетного счета. Для этого используются платежные поручения. В платежном поручении указывается наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

По платежному поручению № 32 от 18.10.2006г. перечислены средства за товары в сумме 17540 руб. 46 коп. ООО "ТЦ Комус" по счету № 012/283219/303643 от 17.10.2006. Операция отражается проводкой Д-т 60 К-т 51 - 17540р. 46коп.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете периодически получают из банка выписки с расчетного счета. В выписке указываются все суммы поступлений и платежей.

Учет денежных средств в бухгалтерии ведется на активном счете № 51 "расчетные счета".

В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию:

Дт Кт

51 50.1 На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы

51 76 Поступили денежные средства на расчетный счет от разных дебиторов кредиторов

51 66,67 Кредиты и займы поступили на расчетный счет

51 75 Поступили на расчетный счет взносы в уставной капитал от учредителей

51 62 От покупателей или заказчиков перечислены денежные средства, предоплата или аванс.

По кредиту отражаются деньги, перечисленные на другие счета или полученные из банка:

Дт Кт

60 51 Денежные средства выплачены поставщикам

66,67 51 Возврат заемных средств

68 51 Перечислены налоги в бюджет

69 51 Перечисление в фонды гос. страхования.

Основанием для бухгалтерских записей по счету № 51 являются выписки из банка с приложением документов.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально - ордерной системе учета, является журнал - ордер № 2. В журнале - ордере отражаются кредитовые обороты, а в ведомости № 2 дебетовые.

Основанием для ведения журнала - ордера № 2 являются выписки из банка с приложенными документами. Записи в журнале-ордере делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка на каждый день или за несколько дней, при этом в графе дата указывают начальную и конечную дату выписок.

В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу - ордеру открываются листки - расшифровки.

Предприятия могут иметь несколько расчетных счетов в разных банках. В этих случаях рекомендуется по каждому расчетному счету открывать в журнале-ордере № 2 вкладной лист с последующим суммированием итогов по всем расчетным счетам в основном бланке журнала-ордера.

Оборот по кредиту счета из журнала-ордера заносят в Главную книгу по счету № 51 общей суммой в графу "оборот по кредиту". Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел "обороты по дебету" в графу "с кредита счета 51 по журналу-ордеру № 2". На последней странице журнала-ордера указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале-ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.

2.4 Отчет о движении денежных средств ООО "ЕвроСтройСервис"

2.4.1 Назначение и содержание отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств - основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей в ходе традиционного финансового анализа.

Основная цель отчета о движении денежных средств состоит в представлении информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах для характеристики способности организации генерировать денежные средства.

Отчет о движении денежных средств позволяет финансовому аналитику получить информацию о:

ь способности организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;

ь способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;

ь возможных расхождениях между величиной годовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной (текущей) хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

ь влиянии на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

ь воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования;

ь величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании.

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их суммарное воздействие определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность для целей составления отчета о движении денежных средств определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Для целей составления отчета о движении денежных средств под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.). Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и т. п.). Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если получает ресурсы от акционеров и, наоборот, берет ссуды у кредиторов и возвращает их. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.

В конце каждого подраздела приводится показатель "Чистые денежные средства". Он определяется как разница между суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Если общая сумма израсходованных денежных средств по соответствующему виду деятельности будет больше общей суммы поступивших денежных средств по этому же виду деятельности, то полученная сумма отражается в отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

Итоговый показатель "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" (под эквивалентами денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности, со сроком обращения обычно не более 3-х месяцев) определяется суммированием показателей "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности", "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" всех трех подразделов формы №4.

В новой форме отчета о движении денежных средств в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем - их расход.

Сведения о движении денежных средств организации отражаются в форме №4 в валюте РФ. Если у организации были операции, связанные с движением иностранной валюты, то организация должна составить расчет применительно к утвержденному в организации образцу отчета о движении денежных средств по каждому виду иностранной валюты. После этого данные каждого расчета должны быть пересчитаны по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей формы №4.

Показатели отчета о движении денежных средств определяются на основании аналитических данных по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", которые содержатся соответственно в журналах-ордерах №1, №2, №2/2, №3, а также в ведомостях №1,№2, №2/2, Главной книге или в аналогичных по назначению регистрах.

Строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" заполняются по данным остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и конец отчетного периода соответственно. Эти данные должны соответствовать данным в строке 260 "Денежные средства" бухгалтерского баланса (соответственно в графах 3 и 4). Общее изменение денежных средств по данным бухгалтерского баланса (графа 4, строка 260 минус графа 3, строка 260) должно соответствовать сумме показателя "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" в отчете о движении денежных средств (графа 3).

2.4.2 Порядок и сроки представления

Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности (т.е. он не включается в промежуточную бухгалтерскую отчетность - за месяц, квартал).

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

Основные правила формирования отчета о движении денежных средств, как и другой бухгалтерской отчетности:

1. Не должно быть пустых строк. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют в данном отчетном периоде числовые значения показателей, должны прочеркиваться при заполнении.

2. Организациям предоставлено право самостоятельного кодирования строк при разработке и принятии отчетных форм, тем самым реализуется возможность выбора разных подходов к раскрытию финансовой информации в формах бухгалтерской отчетности.

3. В формах бухгалтерской отчетности организаций должны приводиться данные по каждому числовому показателю как минимум за два года - предшествующий и отчетный.

4. Если показатель должен вычитаться из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

5. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств - в миллионах рублей без десятичных знаков.

6. Каждый отчет должен иметь заголовочную часть, в которой указываются:

· наименование отчета;

· отчетный период;

· наименование организации (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами);

· ИНН, присвоенный налоговым органом;

· вид деятельности, признаваемый основным в соответствии с ОКВ3Д;

· ОПФ согласно ОКОПФ;

· единица измерения;

· дата утверждения; годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, закрепленном учредительными документами организации;

· дата отправки/принятия (указывается конкретная дата отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

7. Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.

8. Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно - от одного отчетного периода к другому.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных (либо реорганизованных) первым отчетным годом считается период со дня их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для созданных после 1 октября (включая эту дату) - с даты ее государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а промежуточная - в течение 30 дней по окончании квартала.

Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый за ним рабочий день.

Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

· учредителям (участникам или собственникам ее имущества),

· органам Госстатистики по месту их регистрации;

· налоговым органам по месту их регистрации.

Государственные унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Согласно ПБУ 4/99 (п. 42) бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии (с возмещением затрат на копирование).

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, обязаны опубликовать свою бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

В соответствии с Законом РФ .N2 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 16) публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям этой отчетности, либо распространении среди них брошюр и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам Госстатистики для предоставления заинтересованным пользователям.



2.4.3 Анализ отчета о движении денежных средств ООО "ЕвроСтройСервис" за 2007 год

Потоки денежных средств в отчете о движении денежных средств по операционной деятельности компании разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:

прямой метод составления отчета - отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств;

косвенный метод составления отчета основан на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:

· из данных бухгалтерского учета;

· путем корректировки продаж и их себестоимости.

В последнем случае учитываются:

· изменения в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период;

· другие неденежные статьи;

· прочие статьи, ведущие к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

С помощью косвенного метода прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:

· результатов операций неденежного характера;

· любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам;

· статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками.

В приложениях 3 и 4 показан порядок подготовки отчета о движении денежных средств ООО "ЕвроСтройСервис" за 2007 год прямым и косвенным методом.

Как видно, при применении и того, и другого метода результаты совпадают.

Рассмотрим структуру движения денежных средств ООО "ЕвроСтройСервис" за 2006-2007 г.г. на основе данных Отчета о движении денежных средств за 2007.

Структура движения денежных средств ООО "ЕвроСтройСервис" в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за 2006-2007г.г.

Приток и отток денежных средств	2006 г.	2007 г.
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс.руб.	%
Приток: по текущей деятельности	90502	88,9	108602	97,2
по инвестиционной деятельности	8755	8,6	99	0,1
по финансовой деятельности	2500	2,5	3000	2,7
Итого	101757	100	111701	100
Отток: по текущей деятельности	76502	75,9	90959	82,3
по инвестиционной деятельности	15147	15,0	9752	8,9
по финансовой деятельности	9175	9,1	9745	8,8
Итого	100824	100	110456	100

Анализируя приток и отток денежных средств, видим, что положительным моментом в движении денежных средств по текущей деятельности ООО "ЕвроСтройСервис" в 2006-2007 г.г. является превышение притока денежных средств над их оттоком. Также из таблицы видно, что денежные поступления за отчетный период в 2006 и 2007 годах по инвестиционной и финансовой деятельности меньше осуществленных организацией денежных выплат.

По текущей деятельности в 2007 году было получено денежных средств на 18100 тыс.рублей больше, по сравнению с 2006 годом, однако и отток денежных средств возрос на 14457 тыс.рублей.

В целом, изучая структуру денежных средств можно сделать вывод, что их движение связано в основном с текущей деятельностью ООО "ЕвроСтройСервис", т.к. приток денежных средств по текущей деятельности в общей сумме всех поступлений денежных средств составляет 88,9% и 97,2% в 2006 и 2007г.г. соответственно. Отток денежных средств по текущей деятельности составил 75,9 % в 2006 году и 82,3 % в 2007 году от общего числа направленных денежных средств за отчетный период соответственно.

Оттоки денежных средств в 2007г. по инвестиционной и финансовой деятельности значительны и равны 9752 тыс.рублей и 9745 тыс.рублей соответственно, и принимая во внимание, что притоки денежных средств по этим же видам деятельности и за этот же отчетный период равны соответственно 99 тыс.рублей и 3000 тыс.рублей, делаем вывод что руководство ООО "ЕвроСтройСервис" осуществляет значительные капитальные вложения и инвестирует денежные средства в долгосрочные активы. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

Рассмотрим подробно динамику поступления и количество направленных денежных средств ООО "ЕвроСтройСервис" за 2006 - 2007 г.г. Для составления таблицы переносим соответствующие числовые значения из отчета о движении денежных средств за 2007 г., в то же время рассчитываем базисные и цепные показатели темпов роста всех поступивших и общего количества направленных денежных средств.



Динамика притока и оттока денежных средств ООО "ЕвроСтройСервис" за 2006 - 2007г.г

Год	Всего поступило денежных средств за отчетный период, тыс.руб.	Темпы роста,%	Всего направлено денежных средств за отчетный период, тыс.руб.	Темпы роста,%
		Базисные	Цепные		Базисные	Цепные
2006	101757	47,7	100	100824	48,5	100
2007	111701	52,3	109,8	110456	51,5	110,2
Итого	213458	100		211280	100

Из таблицы видно, что за 2006-2007 г.г. объем поступления и выбытия денежных средств ООО "ЕвроСтройСервис" возрос равномерно. В 2007 г. объем поступления денежных средств увеличился по сравнению с уровнем 2006 года на 9,8%, что говорит об улучшении управления денежными потоками.

Собственных средств ООО "ЕвроСтройСервис" достаточно для осуществления инвестиционной деятельности; предприятие в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам, обеспечить будущие выплаты по основной деятельности (для пополнения оборотных активов).

Наличие свободного остатка денежных средств позволяет ООО "ЕвроСтройСервис" вкладывать собственные денежные средства в ценные бумаги. Эти краткосрочные финансовые вложения позволяют получить дополнительную прибыль. Проведенный анализ позволил оценить эффективность работы каждого из подразделений ООО "ЕвроСтройСервис", а также его финансового состояния в целом. По результатам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в 2007 году ООО "ЕвроСтройСервис" имеет чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов в размере 1245 тысяч рублей, что является важнейшим внутренним источником финансирования организации.

Положительный чистый денежный поток в результате текущей деятельности, который составляет 17643 тысячи рублей, характеризует высокую степень самофинансирования ООО "ЕвроСтройСервис" и является предпосылкой гарантии стабильности существования организации в долгосрочной перспективе.

Глава3. Аудит операций с денежными средствами в ООО "ЕвроСтройСервис"

3.1. Цели и методы проверки, источники информации аудита операций с денежными средствами

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Источниками информации аудита операций с денежными средствами служат: Кассовая книга, приходные и расходные ордера, выписки банка по счетам, платежные документы, бухгалтерские регистры по учету денежных средств, отчетность и другие документы.

При аудите в этой области следует руководствоваться основными документами: Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40; Положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 22.01.99 г.); Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49; Письмо Минфина России от 20.04.95 г. N 16-00-30-35 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". В соответствии с этими документами все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие имеет кассу. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье "Денежные средства" и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

Проверка организации материальной ответственности.

Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

Документальное оформление движения наличности.

Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Основные задачи аудитора при проверке, в том числе и операций с денежной наличностью, определяются также по указанным трем направлениям.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность - сверхлимитной.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера - 5 дней).

Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", а именно: за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности; на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40 наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей: получателя денег; главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица; руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

Правила осуществления расчетов в России устанавливает ЦБ РФ (ст.4 Федерального закона от 02.12.90 N 394-1 "О Центральном банке РФ" (в ред. Федерального закона от 26.04.95 N 65-ФЗ). Руководствуясь этой нормой, ЦБ РФ устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. Так, согласно указанию ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу составляет между юридическими лицами - 100 тысяч рублей.

Указом Президента РФ от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" предусмотрены следующие меры ответственности за несоблюдение расч...