Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://allbest.ru

Федеральное бюджетное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Омский государственный институт сервиса

Факультет экономический

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу Бухгалтерский финансовый учет

на тему: «Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами»

Выполнила студентка

гр. Б-111

Котенко Полина Михайловна

Руководитель работы

доцент кафедры БУАиА Балашова Е.А.

Омск, 2013 г.



Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, принципы их учета и оценки. Формы и сроки расчетов

3. Документальное оформление операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности

4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

5. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

6. Особенности учета расчетов с использованием векселей и операций мены

6.1 Учёт расчётов векселями у получателей

6.2 Учёт векселей у поставщика

7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

8. Учет резервов по сомнительным долгам

9. Учет государственной помощи

9.1Учёт бюджетных средств

9.2 Учет бюджетных кредитов и прочих форм государственной помощи

10. Инвентаризация расчетов, порядок проведения и отражения в учете результатов

Заключение

Библиографический список



Введение

В основе финансовой деятельности любых предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должнывозобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является немаловажным звеном бухгалтерского учета, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договора по взаимным услугам.

В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами - тема на сегодняшний день очень актуальная. Контроль и учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии.

На сегодняшний день, предложенная к рассмотрению тема не является абсолютно новой, хотя большинство учебников не дают полной и подробной информации о ней, а содержат лишь ее части.

Целью данной курсовой работы является получение знаний о принципах и оценке учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) проанализировать понятия дебиторской и кредиторской задолженности;

2) рассмотреть виды, классификацию дебиторской и кредиторской задолженности а также формы и сроки расчётов;

3) рассмотреть и изучить расчёты с покупателями, заказчиками,поставщиками и другими дебиторами и кредиторами.

Базой для рассмотрения темы послужили, в основном, учебные пособия, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету а также информационно-правовая система КонсультантПлюс.

Выполнение курсовой работы выполнялось с применением ноутбука Asus с операционной системой Windows 7 и программами Microsoft Office Word 2007 и Microsoft Office Excel 2007.



1. Обзор литературы

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. В связи с тем, что не получая своевременно денежные средства от получателей за реализованную продукцию организации не могут рассчитаться с поставщиками.

Само наличие дебиторской задолженности, а тем более ее рост ведут к возникновению потребности и в дополнительных источниках средств, ухудшают финансовое состояние предприятия. Поэтому необходимо особое внимание уделять изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего просроченной.Для начала сопоставим сущность понятий кредиторской и дебиторской задолженностей в различных источниках.

О.И.Васильчук даёт следующую трактовку дебиторской задолженности: «Это сумма долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных операций». А также, определяет и кредиторскую как сумму долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам.[5, 178 с.]

Многие авторы [1, 4, 22] считают дебиторскую и кредиторскую задолженность обязательствами,которые возникают в процессе хозяйственной деятельности. Например,в пособии В.П. Астахова дебиторская задолженность -- обязательства других предприятий, организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данным предприятием,а кредиторская задолженность -- обязательства данного предприятия, организации другим юридическим и физическим лицам по тем же операциям или, в соответствии с действующим законодательством, перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами.[1, 250 с.]

Н.П.Кондраков под дебиторской задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию,подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие. Кредиторской называет задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.[11, 403 c.]

Н.Ю. Черненко и А.Ф.Черненко приводят классификации дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторскую задолженность, в основном, классифицируют:

1) по срокам погашения:

- на краткосрочную дебиторскую задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчётной даты; на долгосрочную дебиторскую задолженность- задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев после отчётной даты.

2) по наступлению срока платежа:

- на просроченную дебиторскую задолженность;

- на не просроченную дебиторскую задолженность.

Кредиторскую задолженность классифицируют:

1) по срокам погашения:

- на краткосрочную кредиторскую задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчётной даты;

- на долгосрочную кредиторскую задолженность- задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев после отчётной даты.

2) по наступлению срока платежа:

- на просроченную кредиторскую задолженность;

- на не просроченную кредиторскую задолженность.

3) по видам:

-на заёмные средства ( кредиты банков и займы у других организаций и лиц);

- на задолженность поставщикам и подрядчикам - задолженность, связанная с нормальной деятельностью организации по материально- техническому обеспечению и получению услуг, необходимых для непрерывного функционирования. Этот вид подразделяется на подгруппы: счета к оплате и векселя к уплате;

- на обязательства по распределению- задолженность по начисленной заработной плате работникам, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, и другие подобные начисления;

- на задолженность прочим кредиторам, задолженность которым возникла по другим операциям.[22, 357-359 c.]

О.И. Васильчук даёт наиболее полную классификацию дебиторской и кредиторской задолженности:

1) по степени обеспечения кредиторская задолженность подразделяется на:

- обеспеченную:

-залогом задолженность- по долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества, причём залогодателем может быть как должник, так и третье лицо;

-поручительством задолженность- по договору поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично;

-банковской гарантией задолженность- банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого юридического лица ( принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала(бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования о её уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. По окончании определённого в гарантии срока банковская гарантия теряет силу;

- необеспеченную задолженность.

3) по возможности взыскания дебиторскую задолженность подразделяют на:

- надёжную- к ней относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией;

- сомнительную- не погашенная в срок и необеспеченная задолженность, по которой тем не менее сохраняется вероятность возможного погашения;

- безнадёжную- задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс- мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации- дебитора или её банкротства.

4) в зависимости от вида обязательств, во исполнение которых осуществляются расчёты, можно выделить расчёты:

- по гражданско- правовым обязательствам;

- по налогам и сборам, расчёты с бюджетом по неналоговым платежам;

- связанные с исполнением бюджета;

- по оплате труда и некоторые другие.[5, 178-179 c.]

Ю.А. Бабаев представляет ещё одну классификацию дебиторской и кредиторской задолженности по сфере возникновения:

1) задолженность, обусловленная процессами основной деятельности организации;

2) задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей и задолженность перед поставщиками. Задолженность первой группы учитывается на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

К дебиторской задолженности второй группы относятся:

· авансы, выдаваемые физическим лицам ( счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами»);

· суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счёт 76 « Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76-2 «Расчёты по претензиям»);

· задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба ( счёт 73 «Рсчёты с персоналом по прочим операциям»);

· задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал ( счёт 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

· задолженность про прочим операциям (счёт 76).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

· задолженность по различным платежам в бюджет ( счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»);

· задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования ( счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»);

· задолженность страховым компаниям по заключённым договорам имущественного и личного страхования ( счёт 76, субсчёт 76-1 «Расчёты по имущественным и личному страхованию»);

· обязательства по выплате дивидендов ( счёт 75, субсчёт 75-2 «Расчёты по выплатедоходов»);

· задолженность по операциям некоммерческого характера ( счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»).[3, 102-103 c.]

Что касается форм расчётов, то особых противоречий у авторов не возникает. Между юридическими лицами осуществляются преимущественно безналичные расчеты с использованием следующих расчетных документов:

1) платежные поручения;

2) аккредитивы;

3) чеки;

4) платежные требования;

5) инкассовые поручения.[20, 123 c.]

Однако, В.П. Астахов не выделяет расчёты платёжными требованиями отдельной формой расчётов,а в учебнике Н.П. Кондракова даётся разъяснение о формах безналичных расчётов, которые определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ.

Расчёты платёжными поручениями. Являются наиболее распространённой формой расчётов. Платёжными поручениями могут производится перечисления денежных средств:

- за поставленные товары, выполненные работы,оказанные услуги;

- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в целях возврата размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

- по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Расчёты по инкассо- это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.[11, 396-397 c.]

Аккредитивная форма расчётов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.[ 11, 400 c.]

Расчёты чеками. При поступлении товаров ( оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передаёт представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в своё учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчётный счёт.[ 11, 403 c.]

Обязательства по расчётам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленных договорами купли- продажи, поставки.[ 21, 152 c.]

Расчёты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться:

§ путём предоплаты, когда денежные средства перечисляются поставщику до момента поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг;

§ путём оплаты по факту поставки продукции, оказания услуг; путём предоставления отсрочки платежа, когда оплата происходит через определённый срок после поставки продукции, выполнения работ или оказания услуг.[4 ,472 c.]

Расчеты могут осуществляться одним из следующих способов:

§ по инициативе покупателя (заказчика), когда плательщик оформляет распоряжение о списании денежных средств со своего счёта и их перечислении на счет получателя средств;

§ по инициативе поставщика (подрядчика), когда получатель средств выдает распоряжение на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.[20, 123 c.]

Учёт на счёте 60 « Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведётся методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, отражаются независимо от времени оплаты.[ 22 ,359 c.]

Учёт по счёту 60 осуществляется в журнале- ордере №6. В данном регистре синтетический и аналитический учёт совмещены. Аналитические счета открываются на каждого поставщика и подрядчика отдельной строкой. [10,186 c.]

При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются обороты счёта 60 ( Главная книга), анализ счёта 60, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учёта выступают оборотно- сальдовая ведомость по счёту 60, анализ счёта 60 по субконто, обороты между субконто, карточка счёта 60, карточка счёта 60 по субконто и др. [10,188-189 c.]

Счет 60 является преимущественно пассивным. По кредиту счета 60 отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету-её погашение. Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счёт поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 погашается дебиторская задолженность перед поставщиками (подрядчиками) по предоплате.[ 3 ,106 c.]

Операции по учёту расчётов за отгруженную продукцию ( товары ), выполненные работу или оказанные услуги отражаются на синтетическом счёте 62 « Расчёты с покупателями и заказчиками». Счёт 62 является преимущественно активным.

По дебету счёта 62 при отгрузке продукции покупателям отражается возникшая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту- её погашение. Счёт 62 может быть пассивным только в том случае, если был получен аванс от покупателя ( заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. [3, 112 c.]

Регистром бухгалтерского учёта по счёту 62 служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учёт, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчётами по полученным авансам для составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности.[14 ,155 c.]

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя ( заказчика ) предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счёта 51 «Расчётные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ( на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» ( на величину процента).[19, 58 c.]

При вексельной оплате поступающих активов или продаваемой продукции ( работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель- это письменное долговое денежное обязательство одной стороны ( векселедателя ) уплатить определённую сумму денег при наступлении срока платежа другой стороне ( векселедержателю ) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель(тратта)- выписывается кредитором ( трассантом ) и содержит письменный приказ дебитору ( трассату ) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту ) или предъявителю.[11 ,408 c.]

Учет расчетов векселями у получателей товаров (работ, услуг). Учет ведется на тех же счетах (60 и др.), что и при расчетах без векселей. Векселя просроченные отражаются в учете отдельно.

Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают их на счете 62, субсчет 3 «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. При начислении процентов сверх номинальной цены делают запись:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- К 91-1 «Прочие доходы».

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. После опротестования векселя номинальную сумму с процентами списывают проводкой:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -К 62-3 «Векселя полученные». Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Посреднические операции оформляются обычными договорами купли-продажи или посредническими договорами по комиссионно продаже товаров.[20 ,127-128 c.]

В зависимости от характера операций векселя условно подразделяют на две категории: векселя, приобретённые в целях инвестирования свободных денежных средств; векселя, применяемые при расчётах за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Будучи средством оформления кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, вексель способствует ускорению реализации товаров и увеличению скорости оборачиваемости оборотных средств. Из этого следует, что в случае отсутствия свободных денежных средств при работе с поставщиками организациям становится выгодно расплачиваться с ними векселями, - конечно, при согласии поставщика.[ 3 ,115 c.]

Когда организация передаёт полученный вексель по индоссаменту ( по передаточной записи ) в счёт погашения собственной задолженности, то сам вексель будет учтён за балансом по счёту 009 « Обеспечения обязательств и платежей выданные» в течении срока исковой давности.[8,137 c.]

Операции, связанные с расчётами по имущественному и личному страхованию, с расчётами по претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации и другими, отражаются на активно- пассивном счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».[21,158 c.] К этому счёту могут быть открыты субсчета:

- 76-1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию»;

- 76-2 «Расчёты по претензиям»;

- 76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

- 76-4 «Расчёты по депонированным суммам» и др.(ПЛАН СЧЕТОВ)

На субсчёте 1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию» отражают расчёты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Аналитический учёт по счёту 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчёте 2 «Расчёты по претензиям» отражают расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, траспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присуждённым) штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчёте 3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчёты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению доходы отражают по дебету счёта 76-3 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учёта активов (51, 52 и др.) и кредиту счёта 76-3.

На субсчёте 4 «Расчёты по депонированным суммам» учитывают расчёты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

Депонированные суммы отражают по кредиту счёта 76-4 и дебету счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учёта денежных средств и дебетуют счёт 76-4.[ 11 ,437-438 c.]

Сальдо по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» показывается в балансе развёрнуто: во II разделе актива в составе дебиторской задолженности и в V разделе пассива в составе кредиторской задолженности.

Основной регистр для сбора и обобщения информации по расчётам с разными дебиторами и кредиторами- журнал- ордер №8. [ 8,128-129 c.]

Регистр аналитического учёта- ведомость № 7 ( или несколько ведомостей) , где аналитические счета открываются по каждому дебитору и кредитору.

При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются обороты счёта 76 ( Главная книга), анализ счёта 76, оборотно- сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учёта выступают оборотно- сальдовая ведомость по счёту 76, анализ счёта 76 по субконто, обороты между субконто, карточка счёта 76, карточка счёта 76 по субконто и др. [10,334 c.]

При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и иными способами, признаётся сомнительным долгом.[ 3,122 c.]

Сомнительный долг - дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

При формировании резерва по сомнительным долгам должны быть соблюдены следующие условия:

1) резерв создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. В резерв не включаются суммы перечисленных поставщикам авансов (Письмо Минфина РФ от 15.10.2003 N 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации»). Таким образом, резерв создается только под задолженность покупателей (заказчиков);

2) резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации;

3) величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Порядок определения величины резерва по сомнительным долгам целесообразно прописать в учетной политике.

Например, в учетной политике может быть предусмотрено, что резерв формируется в размере величины возможных потерь (убытков) вследствие неоплаты дебиторской задолженности на отчетную дату.

При таком подходе сумма резерва равна сумме неполученной к концу отчетного периода (года) дебиторской задолженности. Для этого на конец каждого отчетного периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности и выявляется та, по которой срок платежа уже наступил, но она еще не погашена. Недостатком данного метода является то, что не учитывается период просрочки, финансовое состояние (платежеспособность) должника и вероятность погашение им долга.

Решение о создании резерва оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации.

В бухгалтерском учете создание резерва отражается записью по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». [23]

За счёт суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:

Дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».[ 21 ,157 c.]

Аналитический учёт по счёту 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведётся по каждому созданному резерву.[19, 59 c.]

Государственная помощь - действия правительства, направленные на предоставление какой-то экономической выгоды определенному предприятию или ряду предприятий, отвечающих определенным критериям. Государственная помощь в контексте настоящего стандарта не включает косвенные выгоды, предоставляемые опосредствованно через действия, влияющие на общие условия коммерческой деятельности, например в результате создания инфраструктуры в районах освоения или наложения ограничений на коммерческую деятельность конкурентов.[12]

В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий (далее субвенции и субсидии именуются бюджетные средства), бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств).

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:

- средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

- средства на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.[17]

Один из главных инструментов контроля за состоянием расчётов с дебиторами и кредиторами- инвентаризация расчётов.

Инвентаризационная комиссия посредством документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность:

- расчётов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

- числящейся в бухгалтерском учёте суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Статья 196 ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности- 3 года.

[ 3,104-105 c.]

Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам года.

Это обязательное мероприятие позволяет уточнить:

- дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги);

- кредиторскую задолженность за товары (работы, услуги), принятые к учету, но не оплаченные;

- дебиторскую и кредиторскую задолженность по авансам полученным и выданным;

- остатки прочей дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации.

- определиться по срокам исковой давности по каждому контрагенту в разрезе договоров.[13]

Проверке должен быть подвергнут счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящихся в пути, и расчётам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счёт депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.[ 21 ,169 c.]

Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, равно как и решения суда об их удовлетворении, подлежат отнесению на прочие расходы организации:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».[ 1,353 c.]

Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности применяются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме N ИНВ-17).

В акте инвентаризации расчетов (форма №ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками. [13]



2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, принципы их учёта и оценки. формы и сроки расчётов

Под дебиторской задолженностью понимают все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед данным предприятием. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, в её учёте называются дебиторами.

Кредиторской задолженностью называются выраженные в денежной форме обязательства организации перед другими юридическими и физическими лицами. Организации и лица, перед которыми у предприятия возникли обязательства, называются кредиторами.

Главное условие оценки дебиторской и кредиторской задолженности состоит в том, что долговые обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их покрытия ( возмещения ).

Текущая оценка долговых обязательств- дисконтированная величина долговых обязательств или текущая стоимость будущего платежа. Используется в основном в аналитических целях.

Рыночная оценка учитывает влияние основных факторов рынка, в первую очередь возможность реального взыскания долга.

Экспертная оценка даётся специальными экспертами ( аудиторами, риэлторами ) при поручении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.

Правовая оценка даётся судом и представляет собой численное значение, которое во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности.

Оценка реальной стоимости дебиторской задолженности важна для организации - кредитора, собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и других организаций. За время просрочки платежа дебиторами денежные средства обесцениваются, поэтому при выборе данного метода оценки используется формула наращенной суммы долга:

S = P (1 + ih), (1.1)

где S- наращенная сумма дебиторской задолженности; Р- величина первоначальной суммы долга; i- годовая ставка рефинансирования; h- отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году.

При оценке текущей или будущей стоимости дебиторской задолженности более чем за один год применяется формула сложных процентов:

S = P (1 + i)ⁿ, (1.2)

где п - число лет или количество периодов времени для расчёта.

Учётная оценка долга используется в случае, когда дебиторская задолженность принимается к учёту на дату отгрузки продукции и предъявления организацией - поставщиком соответствующих документов к оплате. Дебиторская задолженность в этом случае оценивается в размере выручки (установленной договором), которая зависит от количества и цены проданной продукции с учётом скидок и накидок, предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям.

В бухгалтерском балансе кредитора дебиторская задолженность, таким образом, отражается в размере суммы основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных на сумму основного долга, штрафы, пени, неустойки и затраты, связанные с истребованием дебиторской задолженности.

Исковая давность- срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Порядок применения сроков исковой давности регулируется ст. 195- 208 ГК РФ. Общий срок исковой давности в гражданском законодательстве составляет 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности- сокращённые или более длительные. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Порядок исчисления срока исковой давности не меняется из-за реорганизации юридического долга, перевода долга и т. п. обстоятельств.

Если в договоре не указан срок исполнения обязательств, то всоответствии со ст. 314 ГК РФ обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения такого обязательства; если же обязательство по- прежнему не исполнено, то должник обязан исполнить его в 7 - дневный срок со дня предъявления кредитором соответствующего требования.

Формы безналичных расчётов определены ст. 862 ГК РФ и Положением ЦБ РФ:

1) расчёты платёжными поручениями;

2) расчёты по инкассо;

3) расчёты по аккредитиву;

4) расчёты чеками.

Платёжным поручением является распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или ином банке.

Расчёты платёжными поручениями. Являются наиболее распространённой формойрасчётов. Платёжными поручениями могут производится перечисления денежных средств:

- за поставленные товары, выполненные работы,оказанные услуги;

- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в целях возврата размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

- по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платёжные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счёте плательщика платёжные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчёты по инкассо. Производятся на основании платёжных требований и инкассовых поручений.

Платёжное требование является расчётным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк. Расчёты посредством платёжных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платёжных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее 5 рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются 5 рабочих дней.

Инкассовые поручения применяются:

1) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

При расчётах платёжными поручениями и расчётах по инкассо расчёты у поставщиков отражают как продажу продукции, т. е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётные счета» и др.

Аккредитивная форма расчетов есть условное денежное обязательство, принимаемое банком выполнить поручение плательщика по погашению своего долга перед конкретным поставщиком. Последний должен представить в свой банк необходимые документы, подтверждающие основания для выполнения данной операции.

Аккредитивы бывают:

1) покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

2) отзывные и безотзывные.

Покрытые (депонированные) аккредитивы открываются в банке-эмитенте за счет средств плательщика или кредита банка (покрытие) на имя конкретного поставщика. Поэтому аккредитивы нередко называют именными. Они переводятся банком-эмитентом в распоряжение исполняющего банка по месту нахождения поставщика. Исполняющий банк переводит средства аккредитива в полной сумме или частично на счет поставщика при условии выполнения последним обязательств в соответствии с условиями договора с плательщиком. Подтверждением выполнения этих обязательств является предоставление поставщиком в исполняющий банк необходимых документов (товарно-транспортных накладных, сертификатов и т.п.).

Непокрытые (гарантированные) аккредитивы предусматривают списание исполняющим банком, которому банком-эмитентом предоставлено такое право, средства с ведущегося у него корреспондентского счета суммы в пределах выставленного аккредитива. Все условия, регулирующие порядок списания денежных средств с корреспондентского счёта банка-эмитента по гарантированному аккредитиву, устанавливаются в соглашении между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменён или отменён банком -эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный- может быть отменён только с согласия получателя средств.

Аккредитив учитывают на счёте 55 «Специальные счета в банках»,субсчёт 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью: Дт 55-1 - Кт 62.

Когда аккредитив выставляют за счёт банковского кредита, составляется следующая запись: Дт 55-1 - Кт 66.

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 - Кт 55-1.

Расчёты чеками. Содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов в последние годы всё шире используется при одногородних расчётах (особенно для расчётов с транспортными организациями).

При поступлении товаров ( оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передаёт представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в своё учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчётный счёт.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счёте 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчётные счета», 66 «Расчётыпо краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счёта 55 в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.



3. Документальное оформление операций по учёту дебиторской и кредиторской задолженности

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчётных документов. Расчётный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение: плательщика- о списании денежных средств со своего счёта и перечислении их на счёт получателя; получателя- о списании денежных средств со счёта плательщика и перечислении на счёт, указанный покупателем.

В Положении ЦБ РФ изложены требования к оформлению расчётных документов на бумажных носителях информации: расчётные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом чёрного цвета; заполнение чеков производится автоматической ручкой, чернилами чёрного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом чёрного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчётные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением, и др.

Расчётные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчётного документа. В банк представляется столько экземпляров расчётных документов, сколько необходимо для всех участников расчётов. Копии расчётных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ. Первый экземпляр расчётного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати. Порядок оформления, приёма, обработки электронных расчётных документов и осуществления расчётов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами ЦБ РФ, а также договорами банков с клиентами.



4. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно -пассивном счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», на котором группируется информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

4) полученные услуги по перевозкам;

5) все виды услуг связи и др.

В соответствии с условиями договора от поставщика могут поступать различные товарно-материальные ценности, основные средства, нематериальные активы, услуги, работы и т.д. От организации- получателя товарно-материальных ценностей или работ требуется своевременная оплата за поставленные активы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с использованием расчетных Документов. Расчеты могут осуществляться одним из следующих способов:

¦ по инициативе покупателя (заказчика), когда плательщик оформляет распоряжение о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

¦ по инициативе поставщика (подрядчика), когда получатель средств выдает распоряжение на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведётся по каждому предъявленному счету, расчеты группируются по каждому поставщику и подрядчику. В результате организации аналитического учета обеспечивается возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей принятых работ, услуг в корреспонденции со счетами учета приобретаемых ценностей или затрат. Услуги по доставке товарно-материальных ценностей отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров и т.д.

Бухгалтерские записи приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, без НДС:

- Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» -- К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- Отражена стоимость приобретенных материалов, без НДС: Д 10 «Материалы» -- К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, услуг связи, коммунальные платежи, аренда без НДС:

- Д 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательны производства», или 26 «Общехозяйственные расходы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, включенные в выставленные поставщиком счета-фактуры и подлежащие возмещению из бюджета, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60:

- Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету счета 60 отражаются суммы, оплаченные поставщику за приобретенные ценности или выполненные услуги, работы.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) путем безналичных расчетов:

- Д 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками » К 51 «Расчетные счета».

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)путём товарообменной операции:

- Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- К 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 90 «Продажи».

Отражение в бухгалтерском учёте положительных курсовых разниц:

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Отрицательные курсовые разницы отражаются проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.

Списание сумм кредиторской задолженности отражается записями:

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 91 «Прочие доходы и расходы».



5. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учёте при отгрузки продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчётные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают её с кредита счёта 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества (кроме готовой продукции и товаров) стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счёта 62 с кредита счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учёту денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счёта 62.

На счёте 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы,услуги), а также возникающие курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счёта 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счёте 62 обособленно.

Пoложительные курсовые разницы учитывают по дебету счёта 62 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные- по дебету счёта 91 и кредиту счёта 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счёта 62 в дебет счёта 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учёт по счёту 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счёту, а при расчёте в порядке плановых платежей- по каждому покупателю или заказчику.

Построение аналитического учёта должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчётным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтённым) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т. п.), для учёта расчётов с заказчиками может использоваться счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Аналитический учёт по счёту 46 ведётся по видам работ.



6. Учёт расчётов с использованием векселей

6.1 Учёт расчётов векселями у получателей

В настоящее время учёт расчётов с использование векселей рекомендуется осуществлять по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её погашения.

По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счёта 60 с кредита счетиов по учёту денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определённого периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение прочих расходов. При этом, если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчётном периоде, то они отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

6.2 Учёт векселей у поставщика

Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учёта продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

...